АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, 

<

...>; тел/ факс: 

<

***>;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

 

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-569/2025

24 апреля 2025 года

город Саратов

Резолютивная часть решения оглашена 10 апреля 2025г. 

Полный текст решения изготовлен 24 апреля 2025г. 

            Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Огнищевой Ю.П.,  при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Федоровой Е.Б., рассмотрев заявление ООО «Русагро-Саратов»

Заинтересованное лицо: ОСФР по Саратовской области

о признании Решения №64022450000366 от 05.08.2024 отдела Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Саратовской области незаконным в части доначисления страховых взносов на сумму 10 331,75 руб.

при участии:

от  ООО «Русагро-Саратов» - ФИО1 по доверенности от 12.12.2023 г., 

от ОСФР по Саратовской области – ФИО2 по доверенности от 09.01.2025 г.,

у с т а н о в и л:

заявитель обратился в Арбитражный суд Саратовской области с вышеуказанным заявлением. 

            Заявитель в ходе судебного разбирательства требования поддержал, а также уточнил, просил суд: признать недействительным Решение № 64022450000366 от 05.08.2024 Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Саратовской области в части доначисления страховых взносов на сумму 10 331,75 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафных санкций.  

            Фонд требования оспорил по основаниям, изложенным в отзыве. 

Как следует из материалов дела, Отделением Фонда проведена плановая выездная проверка ООО «Русагро-Саратов» по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации за период с 01.01.2021 по 31.12.2023.

По результатам проверки составлен акт выездной проверки правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты (перечисления) страховых взносов страхователем, правильности подтверждения страхователем основного вида экономической деятельности от 21.06.2024 № 64022450000364. 

Обществом представлены возражения на Акт выездной проверки (исх. от 22.07.2024 № 22072024). 

По результатам рассмотрения материалов проверки с учетом возражений  Общества Отделением Фонда вынесено Решение о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 05.08.2024 № 64022450000366, в соответствии с которым установлено занижение Обществом базы для начисления страховых взносов на сумму 11252162,28 руб., доначислены страховые взносы в размере 30211,67 руб.

Общество оспаривает Решение в части произведенных доначислений в отношении компенсации работникам Общества затрат на аренду жилья на сумму 3757410,71 руб. (доначисление страховых взносов составило 10331,75 руб.). 

В отношении указанных выплат проверкой установлено следующее.           Работникам Общества на основании Положения о переезде в другую местность и предоставляемых компенсаций сотрудникам, приглашенным на работу в ООО «РУСАГРО-САРАТОВ», от 12.02.2021 предоставлялись компенсации аренды жилья в пределах установленного указанным локальным актом лимита:

- за 2021 г. в размере 940 476,34 руб. (ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7, Я.Е.АА.); 

- за 2022 г. в размере 1 505 166,67 руб. (ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО7);

- за 2023 г. в размере 1 311 767,70 руб. (ФИО8, ФИО11, ФИО10, ФИО7, ФИО12, ФИО13).

Указанные выплаты в общей сумме 3 757 410,71 руб., по мнению Фонда, в нарушение статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» Обществом необоснованно не включены в базу для начисления страховых взносов.

Сумма доначисленных страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов составила 10331,75 руб. (2021 г. - 1880,95 руб. (940476,34 руб. х 0,2%), 2022 г. - 4515,50 руб. (1505166,67 руб. х 0,3%), 2023 г. - 3935,30 руб. (1311767,70 руб. х 0,3%). Решение принято исходя из следующего. 

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, если в соответствии с указанными договорами страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. База для начисления страховых взносов определяется как сумма вышеуказанных выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, указанных в статье 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ. 

Согласно указанной норме критерием отнесения к объекту обложения страховыми взносами является наличие выплат и иных вознаграждений в рамках трудовых отношений.

В соответствии с трудовым законодательством каждая организация вправе самостоятельно разработать систему оплаты и нормирования труда, определить размеры тарифных ставок и окладов, сдельных расценок, стимулирующих выплат, режимы труда и условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями (статья 41 Трудового кодекса Российской Федерации). 

Следовательно, к выплатам в рамках трудовых отношений относятся не только суммы оплаты труда, но и выплаты социального, компенсационного характера, производимые также на основании трудового договора и (или) коллективного договора, локальных актов организации, и которые в соответствии со статьей 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ подлежат включению в объект обложения страховыми взносами.

Компенсация расходов по аренде жилых помещений работникам Общества осуществлялась не в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, а на основе локального нормативного акта Общества, и при этом являлась выплатой в рамках трудовых отношений. Такая компенсация подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. 

Следовательно, как указал фонд, сумма компенсации работникам расходов за аренду жилья в размере 3 757 410,71 руб. признается доходом работников в рамках трудовых отношений и подлежит включению в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии со статьей 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ. 

Учитывая изложенное, Отделением Фонда вынесено оспариваемое в части Решение о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 05.08.2024 № 64022450000366. 

Арбитражный суд, изучив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, приходит к выводу о наличии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований. 

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Исходя из изложенной нормы права следует, что для удовлетворения заявления о признании недействительным ненормативного правового акта, незаконным решения и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо два обязательных условия: а) несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту; б) оспариваемый ненормативный правовой акт, решение или действия (бездействия) должны нарушать права и законные интересы граждан, организаций, иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

В порядке требований ст. 65, ст. 198 АПК РФ заявитель обосновал свои доводы. 

Исходя из положений указанной статьи и учитывая разъяснения Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, данных в Постановлении от 01.07.1996 № 6/8, основанием для принятия решения суда о признании незаконным ненормативного правового акта, решения органа местного самоуправления, действий (бездействия) должностных лиц является одновременное несоответствие этого ненормативного правового акта либо решения, действий (бездействия) закону или иному правовому акту, а также нарушение оспариваемым ненормативным правовым актом, решением, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя, обратившегося в суд с соответствующим требованием. 

Заявитель просил также учесть доводы относительно своевременности подачи заявления  в суд. 05.08.2024 г. заинтересованным лицом вынесено оспариваемое решение, 12.09.2024 г. общество направило жалобу на решение в административном порядке, 22.10.2024 г. вышестоящим органом вынесло решение об отказе в жалобе. 

Так, Решением ОСФР по Саратовской области № 64022450000366 от 05.08.2024 (далее – «заинтересованное лицо»), оставленным без изменения решением (письмо исх. №19-20/50439 от 22.10.2024) Отделением фонда пенсионного и социального страхований Российской Федерации по Саратовской области по результатам выездной проверки за период 01.01.2021 – 31.12.2023 ООО «Русагро-Саратов» (далее – «общество») обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 30 211,67 руб. Общество оспаривает данное решение части. 

По мнению Фонда, общество, допустило нарушение п. 2 ч. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ, не обложив страховыми взносами выплаты, связанные с компенсацией работникам расходов за аренду жилья: -за 2021 г. работникам ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО14); - за 2022 г. работникам ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО7); - за 2023 г. работникам ФИО8, ФИО11, ФИО10, ФИО7, ФИО12, ФИО13 

В соответствии с ч. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы. 

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. 

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами (ст. 135 ТК РФ). 

Как указал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановлении от 14.05.2013 N 17744/12, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. 

Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. 

Факт того, что между организацией и работником имеются трудовые отношения, не означает, что все выплаты, производимые в пользу работников, являются составной частью оплаты их труда. 

Следовательно, выплаты, которые по своему назначению носят социальный характер, не предусмотрены в трудовом договоре, не зависят от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, не признаются вознаграждением за труд, равно как и не являются стимулирующими или компенсационными (заявитель сослался на определения Верховного Суда Российской Федерации от 05.04.2021 N 304-ЭС21-2710 по делу N А46-5454/2020, от 30.01.2020 N 307-ЭС19-26500 по делу N А21-12907/2018, от 26.08.2019 N 303-ЭС19-13201 по делу N А73-4753/2018, от 06.05.2019 N 310-ЭС19-4593 по делу N А48-1566/2018, Постановление 17 ААС от 30.05.2023 по делу № А60-2933/2023). 

Рассматриваемая в настоящем споре компенсация предусмотрена локальным нормативным актом – п. 7.5. и п. 8 Положения от 12.02.2021 г. о переезде в другую местность и предоставляемых компенсациях сотрудникам, приглашенным на работу в обществе. 

Данная компенсация является лишь социальной поддержкой работников. 

В связи с этим, спорные выплаты работникам общества, безотносительно к их вкладу в работу организации и ее результату, не могут быть отнесены ни к вознаграждению за работу, ни к выплатам стимулирующего характера и не являются объектом обложения страховыми взносами. 

В силу ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. 

В рассматриваемом случае заявитель правомерно обратился в суд. Судебные расходы распределяются в порядке ст. 110 АПК РФ.  

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 

РЕШИЛ:

Признать недействительным Решение № 64022450000366 от 05.08.2024 Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Саратовской области в части доначисления страховых взносов на сумму 10 331,75 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафных санкций. 

Возвратить ООО «Русагро-Саратов» уплаченную в федеральный бюджет госпошлину в размере 50000 руб., выдать справку на возврат. 

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную, кассационную инстанции в порядке и сроки, предусмотренные статьями 201, 181, 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации через Арбитражный суд Саратовской области. 

Судья Арбитражного суда 

Саратовской области                                                                                            Ю.П. Огнищева