АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности и обоснованности судебных актов арбитражных судов, вступивших в законную силу

Дело № А64-4725/2018

15 июня 2021 года

г. Калуга

Резолютивная часть постановления объявлена 09.06.2021

Постановление изготовлено в полном объеме 15.06.2021 

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

председательствующего

ФИО1

судей

ФИО2

ФИО3

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кучиной А.А.,

при участии в судебном заседании:

от ОАО "Токаревская птицефабрика" (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) - ФИО4 (доверенность от 11.01.2021 № 8), ФИО5 (доверенность от 18.01.2021); 

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Тамбовской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) - ФИО6 (доверенность от 06.04.2021 № 02-06/10), ФИО7 (доверенность от 03.11.2020 № 02-08/55);

от Федеральной налоговой службы, Тамбовского регионального филиала акционерного общества "Россельхозбанк" (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) - не явились, извещены надлежащим образом;

рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Тамбовской области, кассационную жалобу открытого акционерного общества «Токаревская птицефабрика» на постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2021 по делу № А64-4725/2018, 

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество "Токаревская птицефабрика" (далее - заявитель, ОАО "Токаревская птицефабрика") обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Тамбовской области (далее - МИФНС N 4 по Тамбовской области,  Инспекция, налоговый орган) о признании незаконными решений о приостановлении операций по счетам от 29.03.2018 N 4784, 4785, 4786, взыскании процентов в сумме 61 руб. 62 коп. и убытков в сумме 103 287 руб. 67 коп. за нарушение сроков отмены решений о приостановлении операций по счетам.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен Тамбовский региональный филиал Акционерного общества "Россельхозбанк".

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 29.12.2018 в удовлетворении заявленных требований отказано.

При рассмотрении апелляционной жалобы ОАО "Токаревская птицефабрика" суд апелляционной инстанции в соответствии с частью 6.1 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации перешел к рассмотрению дела по правилам, установленным для рассмотрения дела в арбитражном суде первой инстанции, и привлек к участию в деле в качестве ответчика по требованию о взысканию убытков Федеральную налоговую службу Российской Федерации как главного распорядителя средств федерального бюджета.

В ходе рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции ОАО "Токаревская птицефабрика" неоднократно уточнялись заявленные требования, в соответствии с последними уточнениями принятыми апелляционным судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), ОАО "Токаревская птицефабрика" просило признать незаконными решения МИФНС N 4 по Тамбовской области о приостановлении операций по счетам от 29.03.2018 N 4784, 4785, 4786, взыскать с МИФНС N 4 по Тамбовской области проценты за неправомерное вынесение решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика от 29.03.2018 N 4784, 4785, 4786 в размере 82 руб. 04 коп., взыскать с Российской Федерации в лице Федеральной налоговой службы убытки в сумме 103 287 руб. 67 коп. за нарушение сроков отмены решений о приостановлении операций по счетам, а также судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 13 100 руб.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2020 решение суда первой инстанции от 29.12.2018 отменено. Признаны недействительными решения МИФНС N 4 по Тамбовской области о приостановлении операций по счетам ОАО "Токаревская птицефабрика" от 29.03.2018 N 4784, 4785, 4786. На МИФНС N 4 по Тамбовской области возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ОАО "Токаревская птицефабрика". С МИФНС N 4 по Тамбовской области в пользу ОАО "Токаревская птицефабрика" взысканы проценты за неправомерное вынесение решения о приостановлении операций по счетам в соответствии с пунктом 9.2 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 78 руб. С Российской Федерации в лице Федеральной налоговой службы Российской Федерации за счет казны Российской Федерации в пользу ОАО "Токаревская птицефабрика" взыскана сумма возмещения вреда в размере 103 288 руб., судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 4100 руб. С МИФНС N 4 по Тамбовской области в пользу ОАО "Токаревская птицефабрика" взысканы судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 12 000 руб. В остальной части в удовлетворении требований отказано.

Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 12.08.2020 постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2020 отменено, дело направлено на новое рассмотрение в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2021 решение суда первой инстанции от 29.12.2018 отменено. Признаны недействительными решения МИФНС N 4 по Тамбовской области о приостановлении операций по счетам ОАО "Токаревская птицефабрика" от 29.03.2018 N 4784, 4785, 4786. На МИФНС N 4 по Тамбовской области возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ОАО "Токаревская птицефабрика". С МИФНС N 4 по Тамбовской области в пользу ОАО "Токаревская птицефабрика" взысканы проценты за неправомерное вынесение решения о приостановлении операций по счетам в соответствии с пунктом 9.2 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 79 руб. 17 коп. С МИФНС N 4 по Тамбовской области в пользу ОАО "Токаревская птицефабрика" взысканы судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 12 420 руб. В остальной части в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с постановлением суда апелляционной инстанции от 24.02.2021 в части отказа в удовлетворении требований о взыскании с Российской Федерации в лице Федеральной налоговой службы убытков в сумме 103 287 руб. 67 коп., ОАО "Токаревская птицефабрика" обратилось в суд округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить обжалуемое постановление в указанной части и принять по делу новый судебный акт, удовлетворив данное требование.

В судебном заседании представители заявителя поддержали доводы кассационной жалобы.

Представители налогового органа возражали против удовлетворения кассационной жалобы.

Иные лица, участвующие в деле, в суд кассационной инстанции не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом. 

Учитывая наличие доказательств надлежащего извещения не явившихся лиц о времени и месте судебного разбирательства, кассационная жалоба рассмотрена в отсутствие их представителей в порядке, установленном в статьях 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) исходя из доводов, содержащихся в ней.

Поскольку постановление суда апелляционной инстанции обжалуется только в части отказа в удовлетворении требований о взыскании с Российской Федерации в лице Федеральной налоговой службы убытков в сумме 103 287 руб. 67 коп., его законность и обоснованность в силу положений статьи 286 АПК РФ проверяется судом кассационной инстанции в указанной части.

Арбитражный суд Центрального округа, исследовав представленные материалы дела, изучив доводы кассационной жалобы, заслушав представителей явившихся лиц, пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены постановления суда апелляционной инстанций в обжалуемой части и удовлетворения кассационной жалобы, исходя из следующего.

Из материалов дела следует и суды установили, что общество осуществляет производственную деятельность в области производства мяса птицы и имеет на территории Тамбовской области ряд обособленных подразделений, в частности, на территории Токаревского района Тамбовской области - инкубатор, комплекс цеха по убою, комбикормовый завод, площадки откорма N 1-6, и на территории Жердевского района Тамбовской области - площадка откорма N 7. При этом, обособленные подразделения общества располагаются на территории различных муниципальных образований в пределах Токаревского района Тамбовской области.

В ходе осуществления экономической деятельности, в том числе в спорный период, общество осуществляло выплаты физическим лицам - работникам, являясь налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), исчисляло, удерживало и перечисляло в бюджет суммы НДФЛ с выплат, произведенных физическим лицам, а также декларирование исчисленных и удержанных сумм НДФЛ с представлением в инспекцию расчетов по форме 6-НДФЛ.

Обществом 15.02.2018 представлен в инспекцию расчет по форме 6-НДФЛ в отношении сумм исчисленного и удержанного НДФЛ с выплат, произведенных работникам обособленного подразделения общества "инкубатор", расположенного на территории Токаревского поселкового округа Токаревского района Тамбовской области с исчисленной и удержанной суммой НДФЛ в размере 1 004 624 руб.

Инспекция пришла к выводу о том, что указанные суммы исчисленного и удержанного налога в полном объеме в установленный срок обществом не уплачены, в связи с чем 22.02.2018 направила в адрес общества требование N 5638 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 22.02.2018 на общую сумму 83 511 руб. 92 коп., в том числе: налог - 77 559 руб., пени - 5 952 руб. 92 коп. Срок добровольного исполнения требования до 22.03.2018.

Установив, что требование инспекции в установленный срок обществом не исполнено, а так же наличие у ОАО "Токаревская птицефабрика" по состоянию на 22.03.2018 задолженности по НДФЛ в размере 77 559 руб. за 4 квартал 2017 года, инспекция 29.03.2018 приняла решения:

- N 6766 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств;

- N 4784, 4785, 4786 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Одновременно в банк направлено поручение на списание и перечисление денежных средств N 9087 на сумму 77 559 руб. на основании решения от 29.03.2018 N 6766.

В Банк 30.03.2018 на исполнение к расчетному счету, операции по которому приостановлены решением инспекции от 29.03.18 N 4786, поступило платежное поручение общества от 29.03.18 N 9087, о перечислении 77 559 руб. во исполнение решения инспекции от 29.03.18 N 6766.

В связи с исполнением обществом обязанности по уплате НДФЛ в размере 77 559 руб., инспекцией 03.04.2018 приняты решения N 3617 3618, 3619 об отмене решений от 29.03.18 N 4784, 4785, 4786 о приостановлении расходных операций расчетным счетам общества в Банке.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области от 21.05.2018 N 05-09/1/56 жалоба ОАО "Токаревская птицефабрика" оставлена без удовлетворения.

Общество, полагая свои права и законные интересы нарушенными, обратилось в суд с рассматриваемыми требованиями.

Суд апелляционной инстанции, частично удовлетворяя заявление общества, признал недействительными оспариваемые решения инспекции, возложив на инспекцию обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества, и взыскал в пользу общества с инспекции проценты в сумме 79 руб. 17 коп. за неправомерное вынесение оспариваемых решений в соответствии с пунктом 9.2 статьи 76 НК РФ, указав на отсутствие у инспекции предусмотренных статьями 45, 46, 69, 76, 78, 226 НК РФ оснований для возбуждения процедуры принудительного взыскания с общества спорной суммы НДФЛ по обособленному подразделению, расположенному на территории Токаревского поселкового округа Токаревского района Тамбовской области, ввиду того, что недоплата обществом налога в размере 77 559 руб. по обособленному подразделению "инкубатор" не привела к образованию у общества по состоянию на дату выставления требования об уплате налога и пени задолженности как перед бюджетом в целом, так и перед бюджетом Токаревского поселкового округа.

По мнению суда кассационной инстанции, отказывая в удовлетворении требований в обжалуемой части о взыскании убытков, апелляционный суд обоснованно исходил из следующего. 

Согласно пункту 1 статьи 21 НК РФ плательщики имеют право на возмещение в полном объеме убытков причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями их должностных лиц.

В соответствии с пунктом 2 статьи 103 НК РФ убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход).

Согласно пункту 2 статьи 15 ГК РФ под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

В соответствии со статьей 16 ГК РФ убытки, причиненные гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления или должностных лиц этих органов, в том числе издания не соответствующего закону или иному правовому акту акта государственного органа или органа местного самоуправления, подлежат возмещению Российской Федерацией, соответствующим субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием.

В силу статьи 1069 ГК РФ вред, причиненный юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов либо должностных лиц этих органов, в том числе в результате издания не соответствующего закону или иному нормативному правовому акту акта государственного органа или органа местного самоуправления подлежит возмещению.

Таким образом, из содержания приведенных правовых норм следует, что для взыскания убытков лицо, требующее возмещения убытков, причиненных незаконными действиями (бездействием) государственных органов должно доказать противоправность действий (бездействия) государственных, наличие причинно-следственной связи между действиями (бездействием) причинителя вреда и возникшими у обратившегося лица убытками и их размер. Требование о взыскании убытков может быть удовлетворено при установлении всех элементов в совокупности.

В силу части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий (часть 2 статьи 9 АПК РФ). 

Из материалов дела следует, что общество в качестве убытков заявило 103 287 руб. 67 коп., составляющую сумму повышенных процентов по договору от 05.02.2018 N 180200/003 с Банком об открытии кредитной линии, исходя из процентной ставки в размере 10% в период с 30.03.2018 по 02.04.2018. 

Суды установили, что между обществом (заемщик) и Банком (кредитор) заключен договор от 05.02.2018 N 180200/003 об открытии кредитной линии с лимитов выдачи, по которому кредитор открывает заемщику кредитную линию, которая по совокупному размеру входящих в ее состав лимитов выдачи не превышает 145 000 000 руб., а заемщик обязуется возвратить полученные денежные средства и уплатить проценты за пользование кредитом в размере, в сроки и на условиях договора.

Согласно пункту 1.4.1 договора процентная ставка за пользование кредитом устанавливается в размере 3,5%, если иное не установлено договором.

При этом, положениями договора также предусмотрено повышение процентной ставки по кредитной линии до 10%, в том числе, в случае наличия у заемщика неисполненной обязанности по уплате налогов и сборов, - начиная с даты, указанной в соответствующем уведомлении заемщика кредитором, до даты полной уплаты (погашения) просроченной задолженности по налогам и сборам (пункты 1.4.3.2.4, 1.4.3.2.4.2 договора).

В период до 30.03.2018 по договору для общества-заемщика действовала льготная процентная ставка в размере 3,5%.

Согласно уведомлению АО "Россельхозбанк" от 02.04.2018, направленного в адрес общества, Банк увеличил процентную ставку по кредитной линии до 10% с 30.03.2018 в связи с выявленным Банком фактом блокировки счетов общества в Банке в соответствии с решением инспекции от 29.03.2018 N 4786, что расценено Банком как обстоятельство, свидетельствующее о наличии у общества просроченной задолженности по уплате налогов и сборов.

В период с 30.03.2018 по 02.04.2018 процентная ставка за пользование кредитом для ОАО "Токаревская птицефабрика" была установлена в размере 10% годовых, с 03.04.2018 возобновлено льготное кредитование по договору от 05.02.2018 N 180200/003 об открытии кредитной линии с размером процентной ставки 3,5%, о чем Банк уведомил общество письмом от 05.04.2018.

Всесторонне и полно исследовав имеющиеся в деле доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, суд апелляционной инстанции установил, что в рамках рассматриваемого дела установлен факт отсутствия у общества задолженности по НДФЛ, в связи с наличием которой инспекцией были приняты оспариваемые решения о приостановлении расходных операций по счетам общества в Банке. Вместе с тем, из условий договора от 05.02.2018 N 180200/003 не усматривается наличие у Банка оснований для повышения процентной ставки за пользование кредитом с 3,5% до 10% в случае признания отсутствующей задолженности общества по налогам и сборам, указав на которую в уведомлении от 02.04.2018 Банк произвел данное повышение. 

При этом суд учел, что обществом в материалы дела не представлены доказательства принятия им мер по предотвращению заявленных ко взысканию с казны Российской Федерации убытков, либо доказательств обращения общества к Банку с требованием о возвращении списанных повышенных процентов, ссылаясь, в том числе, на отсутствие в период их начисления задолженности по налогам и сборам, в связи с которой Банк повысил процентную ставку.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции пришел к выводу  об отсутствии доказательств, позволяющих установить наличие совокупности условий для возложения на ответчика гражданско-правовой ответственности в виде возмещения убытков.

Выводы апелляционного суда, принимая во внимание в рассматриваемом случае предмет и основания исковых требований, соответствуют имеющимся в деле документам и не противоречат им. Доказательств обратного материалы дела не содержат. 

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции обосновано указал на отсутствие совокупности условий для удовлетворения исковых требований в указанной части.

Доводы, приведенные в кассационной жалобе, в полном объеме были предметом исследования суда апелляционной инстанции и им дана надлежащая правовая оценка на основе представленных в дело доказательств. Доводы общества не опровергают сделанных судом выводов, а указывают на не согласие с оценкой доказательств и направлены на переоценку доказательств, что в силу статьи 286 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции. Несогласие подателя жалобы с оценкой судом фактических обстоятельств дела не свидетельствует о неправильном применении норм материального и процессуального права и не может быть положено в обоснование отмены судебного акта в обжалуемой части. Оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Нарушений судом норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены судебных актов, не установлено.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации, ОАО "Токаревская птицефабрика"  необходимо возвратить из федерального бюджета 1500 рублей государственной пошлины, излишне уплаченной по платежному поручению от 06.04.2021 № 5326.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2021 по делу № А64-4725/2018 оставить без изменения, а кассационную жалобу открытого акционерного общества «Токаревская птицефабрика» – без удовлетворения.

Возвратить открытому акционерному обществу «Токаревская птицефабрика» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) из федерального бюджета 1500 рублей государственной пошлины, излишне уплаченной по платежному поручению от 06.04.2021 № 5326 за рассмотрение кассационной жалобы.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

ФИО1

Судьи 

ФИО2

ФИО3