152/2023-5018(1) 

 

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА 

Пушкина ул., д. 45, г. Хабаровск, 680000, официальный сайт: www.fasdvo.arbitr.ru  

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ Ф03-6839/2022

14 марта 2023 года

г. Хабаровск

 

Резолютивная часть постановления объявлена 09 марта 2023 года. 

Полный текст постановления изготовлен 14 марта 2023 года. 

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:  председательствующего судьи: Н.В. Меркуловой  

судей: Е.П. Филимоновой, И.В. Ширяева при участии: 

от общества с ограниченной ответственностью «Дальневосточный завод  «Эколос»: ФИО1, представитель по доверенности от 09.02.2022;  

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по  Приморскому краю: ФИО2, представитель по доверенности  

от 12.08.2022 № 05-13/45; ФИО3, представитель по доверенности от 15.02.2023 № 05-13/43; 

рассмотрев в проведенном с использованием веб-конференции судебном  заседании кассационную жалобу общества с ограниченной  ответственностью «Дальневосточный завод «Эколос»  

на решение от 22.08.2022, постановление Пятого арбитражного  апелляционного суда от 22.11.2022  

по делу № А51-9133/2022 Арбитражного суда Приморского края  

по заявлению общества с ограниченной ответственностью  «Дальневосточный завод «Эколос» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>,  адрес: 692519, 

<

...>)  

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по  Приморскому краю (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, адрес: 692519,  

<

...>)  

о признании незаконным решения  

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Дальневосточный завод  «Эколос» (далее - общество, налогоплательщик, ООО «ДВЗ «Эколос»)  обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании  незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой  службы № 9 по Приморскому краю (далее - налоговый орган, инспекция,  Межрайонная ИФНС России № 9 по Приморскому краю) от 24.01.2022  

 № 133 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового  правонарушения.  

 Решением Арбитражного суда Приморского края от 22.08.2022,  оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного  апелляционного суда от 22.11.2022, обществу в удовлетворении заявленного  требования отказано.  

 Ссылаясь в кассационной жалобе на неправильное применение судами  норм материального права, несоответствие выводов, содержащихся в  решении и постановлении, фактическим обстоятельствам дела и  представленным доказательствам, ООО «ДВЗ «Эколос» просит обжалуемые  судебные акты отменить и принять по делу новый судебный акт об  удовлетворении заявленного требования.  

 Общество настаивает на том, что им обоснованно при исчислении  налога на прибыль организаций за 6 месяцев 2021 года применена  пониженная ставка 0 процентов, поскольку согласно внеочередному  собранию участников ООО «ДВЗ «Эколос» от 31.12.2019 № 12/19  обособленное подразделение общества прекратило свою деятельность  31.12.2019. По мнению заявителя жалобы, судами не учтено, что  действующим законодательством порядок постановки и снятия с налогового  учета обособленных подразделений не урегулирован, а примененные судами  положения Приказа Минфина России от 29.12.2020 № 329н «Об утверждении  порядка постановки на учет и снятия с учета в налоговых органах российских  организаций, граждан Российской Федерации, не являющихся  индивидуальными предпринимателями, индивидуальных  предпринимателей» (далее - Приказ Минфина России № 329н) противоречат  нормам Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с  ограниченной ответственностью» и гражданского законодательства,  регулирующим порядок принятия обществами с ограниченной  ответственностью решений.  

 Инспекция представила отзыв на кассационную жалобу, в котором  просит судебные акты оставить без изменения, в удовлетворении жалобы  отказать. Считает, что обстоятельства дела установлены судами полно и  всесторонне, спор разрешен при полном исследовании имеющихся в  материалах дела доказательств и с правильным применением норм  материального и процессуального права.  

В заседании суда кассационной инстанции представитель 

общества доводы, изложенные в кассационной жалобе, поддержал в полном  объеме. Представители инспекции просили решение суда первой инстанции  и постановление апелляционного суда оставить без изменения.  

Арбитражный суд Дальневосточного округа, проверив в порядке,  установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации (далее - АПК РФ), правильность применения судами  норм материального и процессуального права, соответствие выводов судов  установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле  доказательствам, приходит к следующему.  

 При рассмотрении данного дела судами установлено, что  налогоплательщиком 18.08.2021 в инспекцию по телекоммуникационным  каналам связи представлена уточненная налоговая декларация по налогу на  прибыль организаций (корректировка № 3) за 6 месяцев 2021 года, в которой  заявлена налоговая база в размере 5 060 679 руб. и применена льготная  ставка в размере 0 процентов.  

 Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, по  результатам которой составлен акт от 09.11.2021 № 931 и установлено, что  общество 31.03.2017 в соответствии с соглашением № СПВ-158/17 получило  статус резидента свободного порта Владивосток и реализует  инвестиционный проект «Производство оборудования для очистки сточных  вод на основе применения мембранных технологий».  

 До 06.07.2021 общество имело обособленное подразделение и 07.02.2017  было поставлено на налоговый учет по месту нахождения подразделения,  которое располагалось по адресу: 680011, 

<

...>.  корпус 1.  

 Учитывая, что ООО «ДВЗ «Эколос», являясь резидентом СПВ, на  момент представления уточненной налоговой декларации по налогу на  прибыль организаций за 6 месяцев 2021 года имело обособленное  подразделение, инспекции пришла к выводу о неправомерном применении  налогоплательщиком льготной ставки по налогу на прибыль организаций в  размере 0 процентов.  

 По результатам проверки инспекцией принято решение от 24.01.2022  

 № 133 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового  правонарушения, согласно которому обществу произведено доначисление  сумм налога на прибыль организаций за 6 месяцев 2021 года в размере 1 012  135 руб., а также авансовых платежей в общей сумме 1 012 135 руб.  

по срокам уплаты 28.07.2021, 30.08.2021, 28.09.2021. 

 Решением УФНС России по Приморскому краю от 01.04.2022 № 1309/13044@ решение инспекции от 24.01.2022 № 133 оставлено без  изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.  

 Общество, полагая, что решение налогового органа от 24.01.2022 № 133  не отвечает требованиям закона и нарушает его права и законные интересы,  обратилось с вышеуказанным заявлением в арбитражный суд.  

 Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суды правомерно  исходили из следующего.  

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса  Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики имеют право  использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке,  установленном законодательством о налогах и сборах.  

Пунктом 1 статьи 56 НК РФ установлено, что льготами по налогам и  сборам признаются предоставляемые отдельным категориям  налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные  законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с  другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая  возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем  размере.  

 В соответствии со статьей 284.4 НК РФ определены особенности  применения налоговой ставки к налоговой базе, определяемой  налогоплательщиками, в том числе получившими статус резидента  свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом  Российской Федерации от 13.07.2015 № 212-ФЗ «О свободном порте  Владивосток».  

 Согласно пункту 1 статьи 284.4 НК РФ налогоплательщиком -  резидентом территории опережающего социально-экономического развития,  налогоплательщиком - резидентом свободного порта Владивосток либо  налогоплательщиком - резидентом Арктической зоны Российской Федерации  в целях главы 25 НК РФ признается российская организация, которая  получила соответственно статус резидента территории опережающего  социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом  

от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации», статус резидента  свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом от  13.07.2015 № 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток», статус резидента  Арктической зоны Российской Федерации в соответствии с Федеральным  законом «О государственной поддержке предпринимательской деятельности  в Арктической зоне Российской Федерации» и которая непрерывно до  истечения указанных в пунктах 4 - 7 данной статьи сроков применения  налоговых ставок, предусмотренных пунктом 1.8 статьи 284 НК РФ,  отвечает одновременно следующим требованиям:  

1) государственная регистрация юридического лица осуществлена  соответственно на территории опережающего социально-экономического  развития, на территории свободного порта Владивосток, в Арктической зоне  Российской Федерации;  

2) организация не имеет в своем составе обособленных подразделений,  расположенных за пределами соответственно территории опережающего  социально-экономического развития (за исключением обособленных  подразделений, расположенных на других территориях опережающего  социально-экономического развития), территории свободного порта  Владивосток, Арктической зоны Российской Федерации;  

3) организация не применяет специальных налоговых режимов,  предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации;  

4) организация не является участником консолидированной группы  налогоплательщиков (данное требование не распространяется на резидентов  Арктической зоны Российской Федерации);  

5) организация не является некоммерческой организацией, банком,  страховой организацией (страховщиком), негосударственным пенсионным  фондом, профессиональным участником рынка ценных бумаг, клиринговой  организацией;  

6) организация не является резидентом особой экономической зоны  любого типа;  

7) организация не является участником региональных инвестиционных  проектов;  

8) для организаций - резидентов Арктической зоны Российской  Федерации - организация не осуществляет деятельность по добыче полезных  ископаемых, производству сжиженного природного газа, переработке  углеводородного сырья в товары, являющиеся продукцией нефтехимии.  

Согласно пункту 1.8 статьи 284.4 НК РФ для организаций, получивших  статус резидента территории опережающего социально-экономического  развития, статус резидента свободного порта Владивосток либо статус  резидента Арктической зоны Российской Федерации, налоговая ставка по  налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в  размере 0 процентов и применяется в порядке, предусмотренном статьей  284.4 НК РФ.  

 Таким образом, организация, являющаяся резидентом сводного порта  Владивосток, признается налогоплательщиком - резидентом СПВ и вправе  применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль  организаций в случае её соответствия требованиям, предусмотренным  статьей 284.4 НК РФ.  

 Из материалов дела следует, что ООО «ДВЗ «Эколос», являясь  резидентом свободного порта Владивосток, в спорном периоде не  соответствовало предусмотренным статьей 284.4 НК РФ условиям  применения пониженной ставки при исчислении налога на прибыль  организаций, поскольку имело в своем составе обособленное подразделение,  расположенное за пределами территории свободного порта Владивосток, по  адресу: 

<

...>.  

 Судами первой и апелляционной инстанций установлено, что  обособленное подразделение в спорный период являлось действующим,  общество осуществляло уплату налога на доходы физических лиц за  работников обособленного подразделения в Межрайонную ИФНС России №  6 по Хабаровскому краю (по адресу расположения обособленного  подразделения).  

 Таким образом, исследовав и оценив по правилам статьи 71 АПК РФ  представленные в материалы доказательства в их совокупности и  взаимосвязи, суды правильно признали неподтвержденным соблюдение  обществом условий применения пониженной ставки при исчислении налога  на прибыль организаций, в связи с этим обоснованно сочли правомерным  доначисление налога на прибыль организаций за 6 месяцев 2021 года.  

 Заявленный в кассационной жалобе довод о том, что обособленное  подразделение прекратило свою деятельность 31.12.2019, судами проверен и  отклонен как не нашедший своего подтверждения и противоречащий  фактическим обстоятельствам дела.  

Суды правомерно исходили из того, что в силу подпункта 3.1 пункта 2  статьи 23, пункта 1 статьи 83 и статьи 84 НК РФ для целей налогообложения  обособленное подразделение организации будет считаться ликвидированным  с момента снятия общества с учета по месту нахождения его обособленного  подразделения.  

 Приведенные в кассационной жалобе доводы основаны на неправильном  толковании обществом норм материального права. Оснований считать, что  положения Приказа Минфина России № 329н противоречат нормам  гражданского законодательства, законодательства об обществах с  ограниченной ответственность не имеется.  

 Ссылка заявителя жалобы на неправомерные действия должностного  лица общества, которые повлекли несвоевременную подачу в налоговый  орган заявления о снятии организации с налогового учета по месту  нахождения обособленного подразделения, судами правомерно отклонена.  Приведенное обществом обстоятельство не может служить основанием для  вывода об иной дате снятия общества с налогового учета по месту  нахождения обособленного подразделения, а также не позволяет признать  налогоплательщика с учетом фактических обстоятельств данного дела  соответствующим требованиям, установленным статьей 284.4 НК РФ.  

Суд кассационной инстанции считает, что судами первой и  апелляционной инстанций верно определен круг обстоятельств, имеющих  значение для разрешения спора и подлежащих исследованию, проверке и  установлению по делу; правильно применены нормы налогового  законодательства, регулирующие спорные правоотношения; дана оценка  всем имеющимся в материалах дела доказательствам с соблюдением  требований процессуального законодательства.  

 Обращаясь с кассационной жалобой, налогоплательщик не привел  каких-либо иных существенных доводов, нежели те, которые были  предметом оценки со стороны судов первой и апелляционной инстанций,  являющейся, по мнению суда кассационной инстанции, надлежащей.  

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены  судами первой и апелляционной инстанций на основании полного,  всестороннего и объективного исследования имеющихся в деле  доказательств с учетом всех доводов и возражений участвующих в деле лиц,  выводы судов соответствуют обстоятельствам и представленным  доказательствам, основаны на правильном применении норм материального  и процессуального права.  

Переоценка доказательств и выводов судов первой и апелляционной  инстанций не входит в компетенцию суда кассационной инстанции в силу  статьи 286 АПК РФ, а несогласие заявителя кассационной жалобы с  судебными актами не свидетельствует о неправильном применении судами  норм права и не может служить достаточным основанием для отмены  обжалуемых судебных актов.  

Нарушений норм процессуального права, которые в силу части 4 статьи  288 АПК РФ могут являться основанием для отмены судебных актов судов  первой и апелляционной инстанций в любом случае, судом кассационной  инстанции не установлено.  

Обжалуемые судебные акты являются законными и отмене не подлежат.  Оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.  

Руководствуясь статьями 284, 286 – 289 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд  Дальневосточного округа  

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 22.08.2022, постановление Пятого арбитражного  апелляционного суда от 22.11.2022 по делу № А51-9133/2022 Арбитражного  суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без  удовлетворения.  

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может  быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской  Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в  порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации.  

Председательствующий судья Н.В. Меркулова 

Судьи Е.П. Филимонова  

 И.В. Ширяев