АРБИТРАЖНЫЙ  СУД   МУРМАНСКОЙ   ОБЛАСТИ

183038 г. Мурманск, ул. Академика Книповича, д. 20  

http://murmansk.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А42-5329/2023

г. Мурманск

06 марта 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 25 февраля 2025 года.

Арбитражный суд Мурманской области в составе судьи Алексиной Н.Ю., при ведении протокола секретарем судебного заседания Горбач Я.О., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Инканта» (195197, пр-кт Полюстровский, д. 50, лит. А, помещ. 200, 

<

...>; ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) к Мурманской таможне (183010, 

<

...>; ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о признании незаконными решений от 20.04.2023 № 10702070/060121/0002323, от 20.04.2023 № 10216170/280621/0190610, от 20.04.2023 № 10009100/300621/0097313, при участии в судебном заседании: от заявителя – представителя по доверенности ФИО1, от ответчика – представителя по доверенностям ФИО2,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Инканта» (далее – заявитель, Общество, ООО «Инканта») обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании незаконными решений Мурманской таможни (далее – ответчик, Таможня, Таможенный орган) от 20.04.2023 № 10702070/060121/0002323, от 20.04.2023 № 10216170/280621/0190610, от 20.04.2023                                                     № 10009100/300621/0097313.

В обоснование заявленных требований Общество указало, что жидкость для электронных систем доставки никотина в качестве самостоятельного товара им не ввозилась, поэтому выводы таможни о необходимости налогообложения одного товара двумя акцизами и пересчетом подлежащего к уплате налога на добавленную стоимость необоснованы.

Ответчик против удовлетворения требований возражал, указав на законность и обоснованностью оспариваемых решений, поскольку законодательно закреплено, что к подакцизным товарам относятся и электронные системы доставки никотина, и жидкости для них, в связи с чем если, в составе одной партии ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы товаров.

Определением суда от 15.09.2023 в связи с невозможностью рассмотрения настоящего дела судьей Зыкиной Е.А. дело передано судье Алексиной Н.Ю.

Определением от 06.10.2023 рассмотрение данного дела было приостановлено до вступления в законную силу решений суда по делам                           № А42-12056/2022 и № А40-160763/2022.

После возобновления производства по делу в судебном заседании представители сторон поддержали изложенные выше позиции.

Как следует из материалов дела, ООО «Инканта» в ходе осуществления внешнеэкономической деятельности в рамках внешнеторговых контрактов от 23.10.2020 № 13JT, от 02.02.2021 № 14JT, заключенных с компанией «JOECIG TECHNOLOGY (HK) C.O., LIMITED» (Китай), ввезло на таможенную территорию Евразийского экономического союза и поместило под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления товары - «Электронные системы доставки никотина одноразового использования, предназначенные для вдыхания потребителем аэрозоля, генерируемого путем нагревания никотиносодержащей жидкости, находящейся в одноразовой неперезаряжаемой сменной части, с различными вкусовыми добавками: электронная сигарета» (далее - товары, электронные системы доставки никотина).

При совершения таможенных операций товары были классифицированы в товарной подсубпозиции 8543 70 900 0 ТН ВЭД ЕАЭС и в отношении них заявителем были уплачены таможенные платежи, в том числе в соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 193 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) был уплачен акциз за каждое электронное устройство по ставке 60 руб. за штуку.

По результатам таможенного декларирования товары были выпущены таможенными органами для внутреннего потребления без замечаний.

После выпуска товаров в период с 15.09.2022 по 06.03.2023 Таможня провела камеральную таможенную проверку в целях проверки достоверности заявленных сведений и соблюдении иных требований, установленных международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования.

По результатам камеральной таможенной проверки установлено, что товары, задекларированные по ДТ № 10702070/060121/0002323 (товар №1), 10216170/280621/0190610 (товар №1), 10009100/300621/0097313 (товар №1), содержат никотиносодержащую жидкость для электронных систем доставки никотина, рассматриваемую для  целей  налогообложения акцизами как самостоятельный подакцизный товар, в отношении которого подлежит уплате акциз в установленном размере.

Установив в ходе проверки данные обстоятельства, Таможня 06.03.2023 составила акт камеральной таможенной проверки                                                             № 10207000/210/060323/А000069 в котором рассчитала сумму платежей подлежащих дополнительному исчислению и уплате, предложив заявителю уплатить сумму таможенных платежей.

По результатам проверки Таможня приняла решения от 20.04.2023                  № 10702070/060121/0002323/01, № 10216170/280621/0190610/02,                                  № 10009100/300621/0097313/03, с начислением второго акциза и пересчетом подлежащего к уплате налога на добавленную стоимость.

Считая незаконными решения Таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в спорных ДТ, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 1 статьи 20 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) установлено, что при таможенном декларировании декларант осуществляет классификацию товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС. 

Согласно пункту 1 статьи 106 ТК ЕАЭС, к сведениям о товарах, подлежащим указанию в декларации на товары, в том числе относится классификационный код товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС.

В пункте 1 статьи 19 ТК ЕАЭС указано, что ТН ВЭД ЕАЭС является системой описания и кодирования товаров, которая используется для классификации товаров в целях применения мер таможенно-тарифного регулирования, вывозных таможенных пошлин, запретов и ограничений, мер защиты внутреннего рынка, ведения таможенной статистики.

Проверка правильности классификации товаров осуществляется таможенными органами (абзац 3 пункта 1 статьи 20 ТК ЕАЭС).

Согласно пункту 2 статьи 20 ТК ЕАЭС Таможенный орган осуществляет классификацию товаров в случаях выявление таможенным органом как до, так и после выпуска товаров их неверной классификации при таможенном декларировании. В этом случае таможенный орган принимает решение о классификации товаров.

Частью 3 статьи 15 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 289-ФЗ) установлено, что решение о классификации товара является основанием для требования или решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в таможенной декларации.

 В данном случае согласно сведениям, содержащимся в документах, представленных в Таможенные органы Обществом при таможенном декларировании товаров, а также документам, полученным в ходе камеральной таможенной проверки, одноразовые электронные сигареты в зависимости от модели/артикула заправлены никотиносодержащей жидкостью объемом 1.2 мл или 3.2 мл с содержанием никотина не более 2 %.

Требования к производству и обороту электронных сигарет установлены разработанным в соответствии со статьей 24 Федерального закона от 29.06.2015    № 162-ФЗ «О стандартизации в Российской Федерации» и действующим с 01.06.2018 ГОСТ Р 58109-2018 «Национальный стандарт Российской Федерации. Жидкости для электронных систем доставки никотина. Общие технические условия» (далее - ГОСТ Р 58109-2018), который распространяется на жидкости для электронных систем доставки никотина (ЭСДН) и устанавливает требования к ним.

Разделом 3 ГОСТ Р 58109-2018 установлено, что в указанном стандарте применены следующие термины с соответствующими определениями: электронная система доставки никотина; ЭСДН: Электронное устройство, используемое для преобразования жидкости для ЭСДН в аэрозоль, который вдыхается потребителем.

Закрепленное ГОСТ Р 58109-2018 определение, применимое в отношении ввозимых товаров, в наибольшей степени соответствует классификационному коду ТН ВЭД ЕАЭС, определенному таможенным органом, а именно продукция, предназначенная для вдыхания без горения; продукция, содержащая никотин и предназначенная для поступления никотина в организм человека.

Указанным ГОСТ Р 58109-2018 также закреплены особенности конструкции электронных систем доставки никотина. Так, по способу использования ЭСДН могут подразделяться на: ЭСДН одноразового использования: система, готовая к применению, предварительно заполненная изготовителем жидкостью для ЭСДН, не предназначенная для повторной заправки жидкостью для ЭСДН или замены использованной порционной упаковки; ЭСДН многоразового использования: система, предназначенная для замены порционной упаковки или многократной заправки контейнера жидкостью для ЭСДН пользователем. Отдельные компоненты ЭСДН и жидкость для ЭСДН могут поставляться в комплекте с ЭСДН и/или приобретаться отдельно.

Товары, задекларированные в ДТ № 10702070/060121/0002323 (товар №1), № 10216170/280621/0190610 (товар №1), № 10009100/300621/0097313 (товар №1), являются электронными одноразовыми сигаретами.     

К таможенным платежам относятся, в частности, налог на добавленную стоимость и акциз (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС (подпункты 3 и 4 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС). 

Статьей 50 ТК ЕАЭС установлено, что плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, у которых возникла обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

Подпунктом 24 пункта 1 статьи 2 ТК ЕАЭС определено, понятие налоги из которого следует, что налог на добавленную стоимость, акцизы (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемые в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Союза.

В соответствии с частью 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ. 

Согласно положениям статьи 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Для исчисления акциза применяются ставки, установленные законодательством государства - члена ЕАЭС, в котором акциз подлежит уплате.

Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов по ним установлены статьями 181 и 193 НК РФ.

Статьей 143 и 179 НК РФ установлено, что налогоплательщиками акциза и налога на добавленную стоимость считаются, в том числе, лица, признаваемые налогоплательщиками акциза и налога на добавленную стоимость, в связи с перемещением товаров через таможенную границу ЕАЭС, определяемые в соответствии с правом Евразийского экономического союза и законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании.

В силу подпункта 13 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по ввозу подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

При помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления акциз уплачивается в полном объеме (подпункт 1 пункта 1 статьи 185 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 181 НК РФ определен перечень товаров, которые относятся к подакцизным товарам.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ электронные системы доставки никотина признаются подакцизными товарами. При этом системами доставки никотина признаются электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для электронных систем доставки никотина в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем.

Согласно сведениям графы 47 «Исчисления платежей» ДТ                                       № 10702070/060121/0002323 (товар №1), № 10216170/280621/0190610 (товар №1), № 10009100/300621/0097313 (товар №1) при таможенном декларировании в отношении товаров исчислены налог на добавленную стоимость по ставке 20% и акциз на электронные системы доставки никотина в размере 60 руб. за 1 штуку.

В силу пункта 16 статьи 181 НК РФ жидкость для электронных систем доставки никотина признается самостоятельным подакцизным товаром. При этом жидкостью для электронных систем доставки никотина признается любая жидкость с содержанием жидкого никотина в объеме от 0,1 мг/мл, предназначенная для использования в электронных системах доставки никотина.

Таким образом, законодательно закреплено, что к подакцизным товарам относятся и электронные системы доставки никотина, и жидкости для них. Каких-либо исключений положениями НК РФ не установлено.

Если, в составе одной партии ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы товаров.

Исходя из изложенного, вопреки доводам заявителя взимание акциза за два подакцизных товара не могут являться «двойным» налогообложением.

Доводы Общества о том, что имеющиеся в подпункте 15 пункта 1 статьи 181 НК РФ указание на «электронные системы доставки никотина» следует рассматривать как указание на изделие в целом, вместе со всеми его составными компонентами, включая жидкость для электронной системы доставки никотина. подлежат отклонению как не соответствующие положениям пункта 1 статьи 53, подпунктов 15, 16 пункта 1 статьи 181, подпункта 25, 26 пункта 1 статьи 193 НК РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период).

Объект налогообложения акцизом (любые никотинсодержащие жидкости для ЭСДН) определен и признан подакцизным подпунктом 16 пункта 1 статьи 181 главы второй НК РФ, что прямо определено положениями этой нормы НК РФ.

В соответствии с частью 3 статьи 191 НК РФ (определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией) налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на территорию ЕАЭС партии подакцизных товаров.

Ставки акциза предусмотрены положениями НК РФ.

В соответствии со статьей 193 НК РФ (в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) за электронные системы доставки никотина на момент декларирования акциз подлежал уплате в размере - 60 руб. за 1 штуку.

За жидкость для электронных систем доставки никотина на момент декларирования акциз подлежал уплате в размере - 16 руб. за 1 мл.

Оспариваемыми решениями, принятыми по результатам камеральной таможенной проверки в отношении никотинсодержащей жидкости, заправленной в ввезенные Обществом одноразовые ЭСДН, Таможней рассчитан акциз по ставке, действующей в спорный период -  16 руб. за 1 мл. 

Согласно положениям Концепции осуществления государственной политики противодействия потреблению табака и иной никотинсодержащей продукции в Российской Федерации на период до 2035 года и дальнейшую перспективу, утвержденной распоряжением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2019 г. № 2732-р (далее - Концепция), развитие производства и распространение табачных изделий и иной никотинсодержащей продукции противоречит национальным целям в области здорового образа жизни, определенным Указом Президента Российской Федерации от 7 мая 2018 г. № 204 «О национальных целях и стратегических задачах развития Российской Федерации на период до 2024 года».

Под никотинсодержащей продукцией в целях Концепции понимаются продукция, содержащая никотин и предназначенная для потребления никотина любым способом (за исключением лекарственных средств, зарегистрированных в соответствии с законодательством Российской Федерации), а также устройства для потребления такой продукции.

Согласно статье 1 раздела IV Концепции для реализации задачи по сокращению спроса на табак и иную никотинсодержащую продукцию среди населения предусматривается, в том числе, применение ценовых и налоговых мер с целью снижения доступности табачной и иной никотинсодержащей продукции для населения.

Вышеуказанные положения Концепции свидетельствуют об обоснованности позиции таможенного органа, что к подакцизным товарам относятся и электронные системы доставки никотина, и жидкости для них, каких-либо исключений положениями НК РФ не установлено.

Оценив представленные в совокупности доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, суд приходит к выводу, что оспариваемые решения принятые Таможней, соответствуют требованиям таможенного законодательства и не нарушают права и законные интересы заявителя, в связи с чем в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя в соответствии со статьей 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

отказать обществу с ограниченной ответственностью «Инканта» в удовлетворении заявления.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья                                                                                       Алексина  Н. Ю.