АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ

414014, 

<

...>

Тел/факс 

<

***>, E-mail: astrahan.info@arbitr.ru

http://astrahan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело №А06-11120/2023

г. Астрахань

04 августа 2025 года

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса РФ в судебном заседании 07.07.2025 объявлялся перерыв до 21.07.2025.

Резолютивная часть решения объявлена 21 июля 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 04 августа 2025 года.

Арбитражный суд в составе председательствующего судьи Блажнова Д.Н.,

при ведении протокола судебного заседания  секретарем судебного заседания Денисовой М.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «РегионСпецСтрой» к Управлению Федеральной налоговой службы по Астраханской области о признании утратившим право на взыскание в принудительном порядке налогов, пеней, штрафов, указанных в требовании об уплате задолженности по требованию № 445 от 16.05.2023,

при участии в деле в качестве заинтересованного лица - Отделения фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Астраханской области,

при участии:

от заявителя - ФИО1 – представитель по доверенности от 26.03.2025,

от заинтересованного лица – ФИО2, по доверенности № 00-21/033 от 09.01.2025,

от Отделения фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Астраханской области - не явились, извещено, 

                                                         У С Т А Н О В И Л:

              Общество с ограниченной ответственностью «РегионСпецСтрой» обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Астраханской области о признании утратившим право на взыскание в принудительном порядке налогов, пеней, штрафов, указанных в требовании об уплате задолженности по требованию № 445 от 16.05.2023.

              Представители Отделения фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Астраханской области в судебное заседание не явились, согласно ст. 123 АПК РФ Отделение о рассмотрении дела извещено надлежащим образом.

От представителя Отделения фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Астраханской области до и после перерыва в судебном заседании поступило письменное ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя, возражений не поступило. В соответствии со статьей 156 АПК РФ дело рассмотрено без участия представителя Отделения фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Астраханской области.

От представителя заявителя в судебном заседании после  перерыва поступили письменные уточнения требований, в которых заявитель просит признать Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области утратившим право на взыскание в принудительном порядке налогов, пеней, штрафов, указанных в требовании об уплате задолженности от 16.05.2023 г. №445 в части:

- налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за III квартал 2022 г., второй платеж, в размере 608.483 руб.;

- пеней в размере 1.521,21 руб.;

- штрафа по страховым взносам по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пунктах 2-18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года №400-ФЗ «О страховых пенсиях», на выплату страховой пенсии (независимо от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда) в размере 951,75 руб.;

- штрафа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) в размере 723,62 руб.;

- штрафа по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) в размере 167,75 руб.

От остальной части заявленных требований представителем заявителя фактически заявлен отказ, также представителем заявителя заявлен устный отказ от ранее заявленного требования о наложении на УФНС по Астраханской области судебного штрафа за неисполнение определения арбитражного суда по данному делу от 30.11.2023 (т. 1, л.д. 138 – 139). Возражений не поступило.

В соответствии с частью 2 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации истец вправе до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу в арбитражном суде первой инстанции или в арбитражном суде апелляционной инстанции, отказаться от иска полностью или частично.

Согласно ч. 5 ст. 49 АПК РФ арбитражный суд не принимает отказ истца от иска, если это противоречит закону или нарушает права других лиц.

В соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 150 АПК РФ, если истец отказался от иска и отказ принят арбитражным судом, производство по делу подлежит прекращению.

Арбитражный суд находит, что частичный отказ заявителя от заявленных требований и от требования о наложении судебного штрафа не противоречит закону, не нарушает прав других лиц, заявлен уполномоченным лицом, в связи, с чем, принимает его и прекращает производство по делу в указанной части и по заявлению о наложении судебного штрафа на основании п. 4 ч. 1 ст. 150 АПК РФ.

           Представитель заявителя просит суд удовлетворить заявленные требования, с учетом частичного отказа от требований, по основаниям, изложенным в заявлении по делу, и дополнительных письменных пояснениях.

           Представитель УФНС по Астраханской области просил суд отказать заявителю в удовлетворении заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

           Выслушав доводы лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд

У С Т А Н О В И Л:

Управлением Федеральной налоговой службы по Астраханской области  в адрес Общества с ограниченной ответственностью «Регион СпецСтрой» было выставлено требование №445 об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023, в соответствии с которым Обществу предлагалось в срок до 20.06.2023 уплатить:

- недоимку в размере 4.968.078,58 руб., в т.ч.: 

- налог на добавленную стоимость - 2.475.146,06 руб.; 

- налог на прибыль организаций (в федеральный бюджет) – 15.875,00 руб.; 

- налог на прибыль организаций (в бюджет субъекта РФ) – 89.958,00 руб.; 

- налог на доходы физических лиц - 760.745,00 руб.; 

- страховые взносы, распределяемые по видам страхования - 607.794, 17 руб.; 

- страховые взносы по дополнительным тарифам на ОПС – 56.287,74 руб.; 

- страховые взносы на ОПС за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 - 695.782,79 руб.; 

- страховые взносы на ОСС за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 - 78.688,16 руб.; 

- страховые взносы на ОМС за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 - 187.801,66 руб.; 

- пени в размере 194.086,35 руб.; 

- штрафы в размере 49.120,22 руб., в т.ч.: 

- налог на доходы физических лиц - 47.277, 10 руб.; 

- страховые взносы по дополнительным тарифам на ОПС - 951,75 руб.; 

- страховые взносы на ОПС за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 - 723,62 руб.; 

- страховые взносы на ОМС за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 - 167,75 руб. (т. 1, л.д. 17 – 18).

В связи с неисполнением указанного требования Управление вынесло решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 06.08.2023 №126, согласно которому налоговый орган решил взыскать задолженность за счет денежных средств в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, указанной в требовании об уплате задолженности от 16.05.2023 №445, в размере 7.462.142,21 руб. (т. 1, л.д. 19).

Полагая, что налоговым органом утрачено право на взыскание налогов, пени штрафов, указанных в требовании об уплате задолженности от 16.05.2023 №445, заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемыми по делу требованиями, с учетом фактического частичного отказа от требований. Налоговым органом нарушен срок направления требования в части налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2022 г. и соответствующих суммы пеней.

            В качестве оснований для удовлетворения требований заявитель указывает следующее.

            Как следует из требования налогового органа, недоимка по страховым взносам образовалась за расчетные периоды до 1 января 2023 г. и данные суммы должны были взыскиваться согласно правилам, действовавшим до 1 января 2023 г. Кроме того, из требования не представляется возможным установить на какую сумму недоимки и за какой период начислены пени. Таким образом, налоговым органом нарушены требования статьей 46, 69 НК РФ по взысканию налогов, пени, штрафов, указанных в требовании об уплате задолженности от 16.05.2023 г. №445, во внесудебном (принудительном) порядке. 

          Суд считает требование заявителя подлежащим удовлетворению частично, исходя из следующего.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 01.01.2023 в отношении каждого налогоплательщика сформирован единый налоговый счет.

Сальдо ЕНС на 01.01.2023 формируется с учетом переходных положений, установленных статьей 4 указанного закона.

Пунктом 2 статьи 4 указанного закона установлен запрет на включение в суммы неисполненных обязанностей сумм недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

В силу пункта 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Как следует из пункта 3 статьи 11.3 НК РФ, сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Безнадежными к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности (подпункт 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ).

В соответствии с взаимосвязанным толкованием норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика при формировании сальдо ЕНС возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. Установление факта пропуска налоговым органом сроков для принудительного и судебного взыскания сумм недоимки является основанием для вывода об утрате налоговым органом возможности такого взыскания.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии со статьей 69 НК РФ, исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения. Таким образом, сроки выставления требования зависят не от размера недоимки, а от наличия отрицательного сальдо в едином налоговом счете (ЕНС), при расчете которого учитываются, в том числе пени, штрафы, проценты и суммы налогов, подлежащих возврату в бюджет.

Общий срок направления требования об уплате налогов - не позднее трех месяцев со дня возникновения отрицательного сальдо в ЕНС. 30.03.2023 этот срок увеличен на шесть месяцев (пункт 4 статьи 46 НК РФ, пункт 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 N 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом РФ, в 2023 и 2024 годах).

В силу прямого указания статьи 69 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, наличие у налогоплательщика отрицательного сальдо, сформировавшегося, в том числе за счет неисполненной обязанности по уплате налога за период до 01.01.2023, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания, и срок ее взыскания не истек, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате данной задолженности. При этом, к процедуре направления подлежат применению вышеуказанные правила, установленные Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 N 500. Такой правовой подход подтверждается сложившейся судебной практикой – постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 16.06.2025 по делу  N А65-14994/2024.

На основании переходных положений пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", с 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: 1) требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022; 2) решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31.12.2022. При этом налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков, направленных в банк до 31.12.2022; 3) приостановление операций по счетам налогоплательщика для обеспечения исполнения решений о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в соответствии со статьей 46 НК РФ прекращает действие решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, вынесенных до 31.12.2022. При этом налоговыми органами принимаются решения об отмене решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, принятых для обеспечения исполнения решений о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в соответствии со статьей 46 НК РФ до 31.12.2022.

       Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (пункт 1 статьи 69 НК РФ).

         В пункте 4 статьи 69 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, срок исполнения требования, а также о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

          Требование об уплате налога (пеней, штрафа) по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (пункт 2 статьи 70 НК РФ).

           В пункте 2 статьи 45 НК РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

           В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума (пут статьи 46 НК РФ).

           Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

           Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное предусмотрено настоящим пунктом (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

           При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя   налоговый   орган   вправе   взыскать   налог   за   счет   иного   имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

            В пункте 1 статьи 47 НК РФ установлено, что в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НКРФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

           Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

           На основании пункта 9 статьи 46 и пункта 8 статьи 47 НК РФ данные положения применяются также при взыскании пеней.

          Так в отношении ООО «РегионСпецСтрой», в соответствии с вышеуказанными нормами права реализованы меры бесспорного принудительного взыскания, направлено требование об уплате задолженности от 16.05.2023 № 445 на сумму 5 211 285,15 руб. (сумма на момент формирования требования), срок уплаты по требованию 20.06.2023.

          В данное требование включена следующая задолженность:

-     Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации (налог) в сумме 2 475 146,06 руб., за 3, 4 кварталы 2022 и 1 квартал 2023;

-     Налог на прибыль организаций кроме налога, уплаченного налогоплательщиками, осуществляющими деятельность по производству сжиж. природного газа и до 31.12.2022 включительно осуществившими экспорт хотя бы одной партии сжиж. природного газа на основании лицензии на осуществление исключительного права на экспорт газа (за исключением налога, уплаченного НП, которые до 01.01.2023 являлись участниками консолидированной группы налогоплательщиков), зачисляемый в фед.бюджет (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответств. платежу, в том числе по отмененному) (налог) в сумме 15 875,00 руб., за год 2022 (4 кв.2022);

- Налог на прибыль организаций, кроме налога, уплаченного налогоплательщиками, осуществляющими деятельность по производству сжиж. природного газа и до 31.12.2022 включительно осуществившими экспорт хотя бы одной партии сжиж .природного газа на основании лицензии на осуществление исключительного права на экспорт газа (за исключением налога, уплаченного НП, которые до 01.01.2023 являлись участниками консолидированной группы налогоплательщиков), зачисляемый в бюдж. субъектов РФ (сумма платежа (перерасчеты, недоимки и задолженность по соответств. платежу, в том числе по отмененному) (налог) в сумме 89 958,00 руб., за год 2022 (4 кв.2022);

-  Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации (на ни сумме 760 745,00 руб., за год 2022 (4 кв.2022) и 1 квартал 2023;

-  Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый are за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации (штраф) в сумме 47 277,10 руб., за полугодие 2022 (2 квартал 2022).

         Согласно сведениям налогового органа, указанная задолженность образовалась на основании решения о привлечении ответственности за совершение налогового правонарушения № 8482 от 05.12.2022, вынесенного по результатам камеральной налоговой проверки расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за период полугодие 2022 года Сумма штрафа по данному решению составила 47 277,10 руб. (т. 2, л.д. 29 - 31);

-  Страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования (налог) в сумме 607 794,17 руб., за 1 квартал 2023;

- Страховые взносы по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пункте 1 части 1 статьи 30                Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ "О страховых пенсиях", на выплатустраховой пенсии (в зависимости от результатов специальной оценки условий труда (классаусловий труда) (налог) в сумме 56 287,74 руб., за год 2022 (4 кв.2022) и 1 квартал 2023;

-  Страховые взносы по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пунктах 2-18 части статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ "О страховых пенсиях» выплату страховой пенсии (независимо от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда) (штраф) в сумме 951,75 руб. По сведениям налогового органа указанная задолженность была передана из ПФР по правоотношениям, возникшим до 01.01.2017.

-  Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истек до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31       декабря 2022 года) (налог) в сумме 695 782,79 руб., за год 2022 (4 квартал 2022);

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истек до 1 января 2023 года (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года (штраф) в сумме 723,62 руб. По сведениям налогового органа указанная задолженность была передана из ПФР по правоотношениям, возникшим до 01.01.2017;

            - Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том по отмененному за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) (налог) в сумме 78 688,16 руб., за год 2022 (4 квартал 2022);

-    Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) (налог) в сумме 187 801,66 руб., за год 2022 (4 кв.2022);

-    Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) (штраф) в сумме 167,75 руб. По сведениям налогового органа указанная задолженность была передана из ПФР, по правоотношениям, возникшим до 01.01.2017.

          Кроме того, в данное требование включены соответствующие пени в общем размере 194 086,35 рублей.

Неисполнение требования в указанный срок в полном объеме является основанием для применения мер взыскания, предусмотренных статьями 46,47 НК РФ.

Согласно п. 4, 5, 6, 7 ст. 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном Кодексом. В соответствии со ст. 46 Кодекса налоговым органом принято решение о взыскании за счет денежных средств № 126 от 06.08.2023 на сумму 7 462 142,21 руб.

         Согласно данным налогового органа, по состоянию на 01.11.2022 сальдо в расчетах с бюджетом ООО «РегионСпецСтрой» по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на  территории Российской Федерации (КБК 18210301000010000110, ОКТМО 12701000) числилось следующим:

-  по налогу: (-) 1 335 071 руб. (задолженность);

-  по пени: (-) 26 071.19 руб. (задолженность);

-  по штрафу: 0 (задолженность отсутствовала).

          До вступления в законную силу изменений в п. 1 ст. 174 НК РФ на основании Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ сумма НДС за истекший квартал уплачивалась равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. 

С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, исходя из которых, контроль своевременности и полноты уплаты налогов и взносов осуществляется через единый налоговый счет.

          Согласно ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей и налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. 

           Из положений ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счет этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено Кодексом.

           Требование   об   уплате   считается   исполненным   только   в   случае   формирования положительного или нулевого сальдо ЕНС. В случае неисполнения требования об уплате налоговыми органами принимается решение о взыскании за счет денежных средств в размере актуального отрицательного сальдо ЕНС, в том числе при его увеличении, и действует до момента формирования положительного или нулевого сальдо ЕНС.

           Вышеуказанная мера, установленная Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 N 500, вступившим в силу  30.03.2023, по увеличению сроков для направления требования об уплате направлена на предоставление налогоплательщикам дополнительной возможности для проведения сверки расчетов с бюджетом и урегулирования имеющейся задолженности.

Общий срок направления требования об уплате налогов - не позднее трех месяцев со дня возникновения отрицательного сальдо в ЕНС, с 30.03.2023 этот срок увеличен на шесть месяцев.

Кроме того, с 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом особенностей, установленных частью 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

Так, налоговым, органом, в соответствии с п. 2 ст. 69 Кодекса (действовавшей до 01.01.2023), Обществу 08.12.2022 направлялось требование об уплате налогов, сборов, пени, штрафов от 06.12.2022 № 1009915 на общую сумму 610 004,21 руб., со сроком уплаты не позднее 29.12.2022. (т. 3, л.д. 7, 8). Согласно сведениям налогового органа в указанное требование включена задолженность по НДС на сумму 592 355 руб. и 16 128 руб., всего 608 483 руб. по сроку уплаты 25.11.2022 (т. 3, л.д. 5), а также сумма пеней по НДС в размере 1 521,21 руб. с разбивкой на 1 480,89 руб. и 40,32 руб.

             Учитывая, что ранее выставленное требование от 06.12.2022 № 109915 налогоплательщиком исполнено не было, на его едином налоговом счете по состоянию на 01.01.2023 было сформировано отрицательное сальдо.

Поскольку в соответствии с подпунктом 1 пункта 9 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года прекращает действие требований  об  уплате  налога,  сбора,  страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года, в случае, если налоговым органом основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона), налоговым органом было сформировано и направо налогоплательщику требование об уплате задолженности № 455 от 16.05.2023 на сумму 5 211 285,15 руб. и сроку оплаты 20.06.2023, в которое также была включена задолженность по НДС на сумму 2 475 146,06 согласно представленному расчету (т. 3, л.д. 5).

            Данное требование, в части налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за третий квартал  2022 года, второй платеж, в размере 608 483 руб., соответствующих пеней по НДС в размере 1 521,21 руб., выставлено с соблюдением вышеуказанных сроков, предусмотренных налоговым законодательством и установленных Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 N 500.

Тем самым, в указанной части, было прекращено действие требования от 06.12.2022 № 109915.

Вместе с тем, в отношении следующих сумм, указанных в требовании Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023 № 445, налоговым органом были представлены письменные пояснения, что указанная задолженность была передана из ПФР по правоотношениям, возникшим до 01.01.2017 (т. 2, л.д. 1 – 4): штрафа по страховым взносам по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, на выплату страховой пенсии, в размере 951,75 рублей; штрафа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023, в размере 723,62 рублей; штрафа по страховым взносам на обязательное медицинское страхование  работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023, в размере 167,75 рублей.

При этом доказательств соблюдения сроков взыскания указанных сумм, предусмотренных статьями 46, 47, 70 Налогового кодекса РФ по состоянию на 31.12.2022, налоговым органом суду не представлено.

Следовательно, Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области подлежит признанию утратившим право на взыскание в принудительном порядке следующих сумм, указанных в требовании Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023 № 445: штрафа по страховым взносам по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, на выплату страховой пенсии, в размере 951,75 рублей; штрафа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023, в размере 723,62 рублей; штрафа по страховым взносам на обязательное медицинское страхование  работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023, в размере 167,75 рублей.

Исходя из вышеизложенного, заявителю следует отказать в удовлетворении заявленного требования о признании Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области утратившим право на взыскание в принудительном порядке следующих сумм, указанных в требовании Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023 № 445: налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за третий квартал  2022 года, второй платеж, в размере 608 483 руб.; пеней в размере 1 521,21 руб.

 В остальной части заявленных требований и заявления о наложении судебного штрафа производство по делу и по указанному заявлению подлежит прекращению в связи с отказом заявителя от указанных требований и заявления.

В пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"  разъяснено, что рассматриваемое по делу заявление облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера.

В связи с частичным удовлетворением требования заявителя, на основании статьи 110 АПК РФ с Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью «РегионСпецСтрой» подлежат взысканию судебные расходы по оплате госпошлины в размере 6 000 рублей, который был предусмотрен законодательством на дату обращения заявителя в арбитражный суд с рассматриваемым требованием.

Руководствуясь пунктом 4 части 1 статьи 150, статьями 110, 167 – 170  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области утратившим право на взыскание в принудительном порядке следующих сумм, указанных в требовании Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023 № 445: штрафа по страховым взносам по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, на выплату страховой пенсии, в размере 951,75 рублей; штрафа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023, в размере 723,62 рублей; штрафа по страховым взносам на обязательное медицинское страхование  работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023, в размере 167,75 рублей.

Отказать заявителю в удовлетворении заявленного требования о признании Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области утратившим право на взыскание в принудительном порядке следующих сумм, указанных в требовании Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023 № 445: налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за третий квартал  2022 года, второй платеж, в размере 608 483 руб.; пеней в размере 1 521,21 руб.

 В остальной части прекратить производство по делу и по заявлению о наложении судебного штрафа.

Взыскать с Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью «РегионСпецСтрой» судебные расходы по оплате госпошлины в размере 6 000 рублей.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение вступает в законную силу со дня принятия  постановления арбитражного суда апелляционной инстанции. 

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Астраханской области.

Информация о движении дела может быть получена на официальном интернет – сайте Арбитражного суда Астраханской области: http://astrahan.arbitr.ru»

Судья

Д.Н. Блажнов