ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-58778/2022

10 января 2023 года

г. Санкт-Петербург

Резолютивная часть постановления объявлена     09 января 2023 года

Постановление изготовлено в полном объеме  10 января 2023 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Горбачевой О.В.

судей Загараевой Л.П., Семеновой А.Б.

 

при ведении протокола судебного заседания:  ФИО1

при участии:  

от истца (заявителя): ФИО2 по доверенности от 01.12.2022

от ответчика (должника): 1) ФИО3 по доверенности от

30.12.2022, 2) ФИО4 по доверенности от 09.01.2023

 

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы (регистрационный номер  13АП-37227/2022, 13АП-37229/2022)  МИФНС России № 7 по ЛО; МИФНС № 9 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 07.10.2022 по делу № А56-58778/2022 (судья Сундеева М.В.), принятое

по заявлению ООО "СТАДИ МЕД РАША ОРГАНИЗЭЙШН"

к 1)МИФНС России № 7 по ЛО; 2)Межрайонная инспекция Федеральной налоговой

службы № 10 по Санкт-Петербургу

О признании незаконными решений от 13.08.2021 № 4099 и от 29.09.2021 № 5082 

 

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Стади Мед Раша Организэйшн" (далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Санкт-Петербургу (далее – инспекция № 10) от 13.08.2021 № 4099, от 29.09.2021 № 5082.

К участию в деле  в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Ленинградской области (далее – инспекция № 7).

Решением суда первой инстанции от 07.10.2022  заявленные требования удовлетворены.

В апелляционных жалобах Инспекция № 10 и Инспекция № 7, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим  обстоятельствам дела, просит решение суда  первой инстанции отменить и отказать налогоплательщику в удовлетворении заявленных требований.

В судебном заседании представители  налоговых органов требования по жалобам  поддержали, настаивали на их удовлетворении.

Представитель Общества  с жалобами  не согласился, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения по основаниям, изложенным в отзыве.

Представителем Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Санкт-Петербургу в судебном заседании заявлено ходатайство  о замене  стороны в порядке процессуального правопреемства.

Указанное ходатайство рассмотрено  судом апелляционной инстанции и признано подлежащим удовлетворению.

Согласно части 1 статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в случаях выбытия одной из сторон в спорном или установленном судебным актом арбитражного суда правоотношении (реорганизация юридического лица, уступка требования, перевод долга, смерть гражданина и другие случаи перемены лиц в обязательствах) арбитражный суд производит замену этой стороны ее правопреемником и указывает на это в судебном акте.

Правопреемство возможно на любой стадии арбитражного процесса. Таким образом, процессуальное правопреемство обусловлено правопреемством в материальном праве и допускается при установлении факта перехода к правопреемнику полномочий и функций правопредшественника.

В соответствии с приказами  ФНС России  от 02.06.2022 № ЕД-7-4/722 «О структуре  Управления  Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу» и от 12.11.2021 № НД-7-12/978 «О проведении  мероприятий по модернизации организационной структуры Федеральной  налоговой  службы», приказа Управления ФНС России по Санкт-Петербургу от 08.06.2022 № 15-06/106 МИФНС России N 10 по Санкт-Петербургу реорганизована в форме присоединения к МИФНС России N 9 по Санкт-Петербургу.

19.09.2022 в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о прекращении деятельности МИФНС России N 10 по Санкт-Петербургу путем реорганизации в форме присоединения к МИФНС N 9 по Санкт-Петербургу.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке. 

Как следует из материалов дела, Общество  с 18.10.2005 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 10 по Санкт-Петербургу".

Кроме того,  с 2011 года Общество имеет в собственности земельные участки с кадастровыми номерами: 47:23:0320002:124, 47:23:0320002:261, 47:23:0320002:263, 47:23:0320002:265, 47:23:0320002:266, расположенные на территории  Ленинградской области, которые  были проданы  30.11.2021.

В соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять постановку на учет организаций по месту нахождения принадлежащих им земельных участков на основании сведений о праве собственности, о праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, полученных от органов кадастрового учета.

Таким образом, Общество также состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 7 по Ленинградской области в качестве плательщика земельного налога по месту нахождения земельных участков, которым признается место фактического нахождения этого участка (подп. 3 п. 5 ст. 83 НК РФ).

 Межрайонной ИФНС России N 7 по Ленинградской области произведено  начисление  земельного налога за 2020 год в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 47:23:0320002:124, 47:23:0320002:261, 47:23:0320002:263, 47:23:0320002:265, 47:23:0320002:266 по ставке 1,5 % и  в адрес  Общества направлены  сообщения № 897512 от 17.05.2021 и № 1113609 от 11.08.2021. Общая сумма доначисленных налоговых обязательств составила 1 283 348 рублей.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 10 по Санкт-Петербургу в адрес налогоплательщика направлены требования от 09.07.2021 № 15881 и от 01.09.2021 № 20270.

13.08.2021 в связи с неисполнением требования инспекцией № 10 вынесено решение № 4099,  о взыскании  налоговых обязательств за счет  денежных средств  налогоплательщика в размере 865 356 руб., а также пени в размере 79 630 руб. 39 коп. 

29.09.2021 в связи с неисполнением требования инспекцией № 10 вынесено решение № 5082, о взыскании  налоговых обязательств за счет  денежных средств  налогоплательщика в размере 4 806 рублей 00 копеек, а также пени в размере 502 62 копейки. 

Апелляционная жалоба  налогоплательщика  решением  Управления  ФНС России  по Санкт-Петербургу от 18.04.2022 № 16-15/19817 оставлена  без удовлетворения.

Полагая, что  основания  для доначисления  земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 47:23:0320002:124, 47:23:0320002:261, 47:23:0320002:263, 47:23:0320002:265, 47:23:0320002:266, расположенных на территории  Сусанинского сельского поселения Гатчинского района Ленинградской области, по ставке 1,5 %  у налогового органа отсутствовали, Общество обратилось в арбитражный суд.

Суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы  апелляционных жалоб, не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 45 Налогового кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 69 Налогового кодекса требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Статьей 387 НК РФ определено, что земельный налог устанавливается и вводится в действие НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Земельный налог обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

Объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог, а плательщиками - организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (пункт 1 статьи 388 НК РФ, пункт 1 статьи 389 НК РФ).

Общество  в 2020 году являлось собственником земельных участков с кадастровыми номерами 47:23:0320002:124, 47:23:0320002:261, 47:23:0320002:263, 47:23:0320002:265, 47:23:0320002:266, расположенных на территории  Сусанинского сельского поселения Гатчинского района Ленинградской области.

Статьей 390 НК РФ установлено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ. 

Согласно ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя или федеральной территории «Сириус»), определяется по каждому муниципальному образованию (городам федерального значения Москве, Санкт-Петербургу и Севастополю, федеральной территории «Сириус»). 

Согласно положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ (в редакции с 2020 года) налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, в том числе, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

Таким образом, подпункт 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ (в редакции с 2020 года) в отношении земельных участков для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, позволяет представительным органам муниципальных образований установить налоговую ставку, превышающую 0,3 процента.

22.11.2019 Советом депутатов муниципального образования Сусанинское сельское поселение Гатчинского муниципального района Ленинградской области принято решение № 16 «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования «Сусанинское сельское поселение» (далее — «Решение Совета депутатов»).

В соответствии с пунктом 2 Решения Совета депутатов для налогоплательщиков земельного налога  с 01.01.2020 установлены налоговые ставки в следующих размерах:

1) 0,15%  в отношении земельных участков, отнесенных к  землях сельскохозяйственного назначения или к землям в составе  зон сельскохозяйственного использования  и  используемые  для  сельскохозяйственного производства;

2) 0,3 процента в отношении земельных участков:

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельные участки, приходящейся на объекты, не относящиеся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

3) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Таким образом, в данном случае представительный орган муниципального образования дифференцировал ставки земельного налога не по виду деятельности (использование либо неиспользование земельного участка в предпринимательской деятельности), а исключительно по виду разрешенного использования земельного участка.

Правомерность применения коммерческими организациями ставки 0,3 процентов в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, подтверждена в определениях Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 04.02.2020 N 308-ЭС19-18258, от 11.04.2022 N 306-ЭС21-25432.

Согласно пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель и земельных участков определяется в соответствии с федеральными законами исходя из их принадлежности к той или иной категории земель и разрешенного использования.

Согласно выпискам из Единого государственного реестра недвижимости земельные участки с кадастровым номерами 47:23:0320002:124, 47:23:0320002:261, 47:23:0320002:263 относятся к категории земель земли населенных пунктов и имеют вид разрешенного использования: отдельно стоящие индивидуальные, усадебные жилые дома на одну семью с придомовыми участками (ИЖС); земельные участки с кадастровыми номерами 47:23:0320002:265, 47:23:0320002:266 относятся к категории земель земли населенных пунктов и имеют вид разрешенного использования: насосные станции. 

На основании изложенного, суд первой инстанции  пришел к обоснованному выводу, что  в рассматриваемом случае в отношении спорных земельных участков подлежит применению  налоговая ставка 0,3 процента.

Поскольку  у Общества отсутствовала обязанность по применению  ставки земельного налога 1,5%, суд первой инстанции  обоснованно  удовлетворил  заявленные  налогоплательщиком требования о признании недействительными решений инспекции  по взысканию  недоимки и пени по земельному налогу.

Доводы  апелляционных жалоб, со ссылкой на положения  ст. 394 НК РФ, подлежат отклонению, как основанные на ошибочном толковании норм материального права. Дифференсация ставок земельного налога  отнесена  к полномочиям представительных органов муниципальных образований.  В рассматриваемом случае решением Совета депутатов муниципального образования Сусанинское сельское поселение Гатчинского муниципального района Ленинградской области от 22.11.2019  № 16 «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования «Сусанинское сельское поселение»  на 2020  год не установлено каких-либо ограничений для применения пониженной ставки земельного налога для налогоплательщиков - коммерческих организаций.

Определяющим для применения налоговой ставки земельного налога 0,3% является вид разрешенного использования земельного участка и назначение возводимых на нем объектов. Для ситуаций, когда на земельном участке, предоставленном для жилищного строительства, не возведен объект недвижимости, пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса установлены правовые последствия в виде применения повышающих коэффициентов к названной ставке налога.

Иных ограничений в праве на применение пониженной ставки земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "для жилищного строительства", а именно, запрета применять ставку 0,3% от кадастровой стоимости коммерческим организациям в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства и используемых в предпринимательской деятельности, проданных иным лицам с целью получения прибыли, решение Совета депутатов муниципального образования Сусанинское сельское поселение Гатчинского муниципального района Ленинградской области в рассматриваемый налоговый период не содержало.

Данный вывод соответствует позиции, изложенной в Определении Верховного Суда РФ от 24 июня 2022 г. N 310-ЭС22-2242.

Принимая во внимание, что дело рассмотрено судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы суда о применении норм права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся доказательствам, у апелляционной инстанции не имеется правовых оснований для отмены принятого решения.

Руководствуясь статьями 269 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд 

 

ПОСТАНОВИЛ:

Произвести замену Межрайонной инспекции ФНС  № 10 по Санкт-Петербургу на Межрайонную инспекцию ФНС  № 10 по Санкт-Петербургу в порядке  процессуального правопреемства.

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 07.10.2022 по делу N А56-58778/2022 оставить без изменения, апелляционные жалобы – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа    в срок, не превышающий двух   месяцев со дня его принятия.

 

Председательствующий

 

О.В. Горбачева

Судьи

 

Л.П. Загараева

 

 А.Б. Семенова