Арбитражный суд Челябинской области

454000, г. Челябинск, ул. Воровского, 2

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-23755/2022

29 мая 2023 года

г. Челябинск

Резолютивная часть решения объявлена 22 мая 2023 года

Решение в полном объеме изготовлено 29 мая 2023 года

Судья Арбитражного суда Челябинской области Н.А. Кунышева, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассматривает в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Родник», г. Челябинск, ОГРН 

<

***> к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Челябинска о признании недействительными решения.

В судебное заседание явились:

от заявителя: ФИО2 – представитель по доверенности от 24.11.2021, личность удостоверена паспортом; ФИО3 - представитель по доверенности от 30.12.2022, личность удостоверена паспортом;

от ответчика: ФИО4 - представитель по доверенности №05-1-04/010790 от 19.01.2021, личность удостоверена служебным удостоверением; ФИО5 - представитель по доверенности №05-1-04/019260 от 22.12.2022, личность удостоверена служебным удостоверением.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Родник», г. Челябинск, ОГРН: 

<

***> (далее – заявитель, общество, ООО «Родник») обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Челябинска (далее – ответчик, инспекция, налоговый орган, ИФНС по Советскому району г. Челябинска) с требованием о признании недействительным решения от 18.03.2022 № 1284 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Общество заявлением от 18.10.2022 (т.14 л.д.38) уточнило требования, согласно которым просило признать недействительным решение ИФНС России по Советскому району г. Челябинска от 18.03.2022 г. № 1284 в части доначисления суммы налога на прибыль организаций в размере 98 868 193 рубля, начисления на нее соответствующих пени в размере 48 141 615 рублей 72 коп. и штрафа в размере 760 335,87 руб., а также уменьшения убытка, исчисленного обществом по налогу на прибыль организаций за 2018 г. в сумме 203 995 661 рубль.

Уточненное требование принято судом в порядке ст. 49 АПК РФ.

Ответчик в отзыве и дополнениях возражал против удовлетворения заявленных требований.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

По результатам рассмотрения материалов проверки инспекцией принято решение от 18.03.2022 №1284 о привлечении ООО «Родник» к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого налогоплательщик привлечен к ответственности, в том числе по:

-   пунктам 1, 3- статьи 122 НК РФ (с учетом статей 112, 113 НК РФ) за неполную уплату налога на прибыль организаций за 2017, 2018, 2019 годы в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 1 566 858,28 руб.;

-   пункту 1 статьи 122 НК РФ (с учетом статей 112, 113, 114 НК РФ) за неполную уплату земельного налога за 2018, 2019 годы в результате неправильного исчисления нало1а в виде штрафа в размере 49,85 руб. (доводов о несогласии в жалобе не приведено).

Кроме того, в решении инспекции от 18.03.2022 №1284 налогоплательщику предложено уплатить налог на прибыль организаций за 2017-2019 годы в сумме 103 302 103 руб., пени по налогу на прибыль организаций в сумме 49 578 707,73 руб.

Определение групп амортизации основных средств 

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 2 статьи 253 НК РФ суммы начисленной амортизации включены в состав расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Амортизируемое имущество и его стоимость определяется в соответствии со ст. 256, 257 НК РФ. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и стоимостью, начисленной за период эксплуатации амортизации (п.1 ст. 257 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признаемся период, в течение которого объект основных служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно иа дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством РФ (п.4 ст. 258 НК РФ). Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п.6 ст. 258 НК РФ). Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным 1руппам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) (п.9 ст. 258 НК РФ).

В соответствии со статьей 259 НК РФ сумма амортизации для целей, налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. В случае, применении линейного метода начисления амортизации - отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества (п.2 ст. 259 НК РФ).

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации (п.4 ст. 259 НК РФ).

Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации установлен статьей 259.1 НК РФ.

В силу статьи 134 ГК РФ если различные вещи соединены таким образом, который предполагает их использование по общему назначению (сложная вещь), то действие сделки, совершенной по поводу сложной вещи, распространяется на все входящие в нее вещи, поскольку условиями сделки не предусмотрено иное.

В статье 3 Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике" определено, что объекты электроэнергетики - это имущественные объекты, непосредственно используемые в процессе производства, передачи электрической энергии, оперативно-диспетчерского управления в электроэнергетике и сбыта электрической энергии, в том числе объекты электросетевого хозяйства; объекты электросетевого хозяйства - линии электропередачи, трансформаторные и иные подстанции, распределительные пункты и иное предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии оборудование.

Из подпунктов 1.1.3 и 1.1.4 Правил устройства электроустановок, утвержденных приказом Министерства энергетики России от 08.07.2002 N 204 (далее - Правила устройства электроустановок), следует, что электроустановка - совокупность машин, аппаратов, линий вспомогательного оборудования (вместе с сооружениями и помещениями, в которых они установлены), предназначенных для производства, преобразования, трансформации, передачи, распределения электрической энергии и преобразования ее в другие виды энергии. Открытые или наружные электроустановки - электроустановки, размещенные внутри здания, защищающего их от атмосферных воздействий.

Объекты электросетевого комплекса являются по своей правовой природе сложной вещью, в состав которой может входить как движимое, так и недвижимое имущество, предполагающее использование по общему назначению и рассматриваемое как одна вещь, вынужденное деление единого имущественного электросетевого комплекса как сложной вещи приводит к фактической невозможности использования имущества по целевому назначению и осуществления деятельности по оказанию услуг по передаче электрической энергии.

Под трансформаторной подстанцией понимается электроустановка, предназначенная для приема, преобразования и распределения энергии и состоящая из трансформаторов, распределительных устройств, устройств управления, технологических и вспомогательных сооружений (пункт 4.2.6 Правил устройства электроустановок, утвержденных приказом Минэнерго России от 20.06.2003 N 242; далее - Правила устройства электроустановок).

Аналогичное понятие трансформаторной подстанции содержится в Правилах технической эксплуатации электроустановок, утвержденных приказом Минэнерго России от 13.01.2003 N 6.

Толкование приведенных норм позволяет сделать вывод о том, что трансформаторная подстанция обладает признаками недвижимости, однако не имеет самостоятельного значения при отсутствии в ней движимых вещей (трансформатора и другого электротехнического оборудования). Через трансформаторную подстанцию осуществляется снабжение потребителей электроэнергией. Иными словами, трансформаторная подстанция - это сооружение, предназначенное для выполнения функций электроснабжения, следовательно, демонтаж оборудования, находящегося в нем, приведет к прекращению подачи электроэнергии.

Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки ООО «Родник» установлено занижение налоговой базы по налогу на прибыль организации за 2017-2019 годы в размере 75 541 629 руб. в результате неверного определение амортизационной группы по ряду основных средств (без учета норм Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством РФ), что привело к неуплате налога на прибыль организаций за 2017-2019 годы в сумме 15 108 325 руб.

Из материалов дела следует, что в учетной политике ООО «Родник» указано, что определение срока полезного использования объекта основною средства производится исходя из нормативных ограничений использования этого объекта, установленных в Постановлении Правительства РФ № 640 от 07.07.2018 либо в Постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2018) (п.2.1.5, п. 2.2.11. Учетной политики).

Амортизация по основным средствам начисляется ежемесячно линейным способом для целей бухгалтерского и налогового учета (п.2.1.7, п. 2.2.9 Учетной политики).

.Амортизационная премия учитывается в составе расходов отчетного (налогового) периода в размере 10% первоначальной стоимости основного средства (п.2.2.12 Учетной политики).

Для целей налогообложения прибыли специальный коэффициент К, а также нормы амортизации ниже установленных не применяются (п.2.2.14, п. 2.2.15 Учетной политики).

В ходе проверки представленных документов установлено, что ООО «Родник» необоснованно в нарушение норм статьи 258 НК РФ и правил Классификации основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, завышены амортизационные отчисления по основным средствам: Трансформатор 10/0,4 кв инв. № 00000391РЩ (распределительный щит) низкого напряжения инв. № 00000358 ГРЩ (Главный распределительный щит) низкого напряжения инв. № 00000357.

Так, налогоплательщик РЩ (распределительный щит) низкого напряжения инв. № 00000358 отнес к 5 группе амортизации, ГРЩ (Главный распределительный щит) низкого напряжения инв. № 00000357отнес к 5 группе амортизации, Трансформатор 10/0,4 кв инв. № 00000391отнес  к 4 группе амортизации,  при этом указывая на следующее.

В соответствии с ОК 013—94 распределительный щит низкого напряжения соответствует коду 14 3120020 «Аппаратура электрическая низковольтная (до 1000 В) (выключатели, контакторы, рубильники, реле управления и защиты, пускатели, коммутаторы, усилители магнитные, дроссели управления, панели распределительные, щитки осветительные, устройства катодной защиты». По мнению общества, данное оборудование в соответствии с 1 Установлением № 1 отнесено к 5 труппе имущества со  сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

В соответствии с ОК 013-94 распределительный щит низкого напряжения соответствует коду 14 3120020 «Аппаратура электрическая низковольтная (до 1000 В) (выключатели, контакторы, рубильники, реле управления и защиты, пускатели, коммутаторы, усилители магнитные, дроссели управления, напели распределительные, щитки осветительные, устройства катодной защиты)». Данное оборудование в соответствии с Постановлением № 1 отнесено к 5 группе имущества со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лег включительно. Руководствуясь указанными нормами,

Также налогоплательщиком в ходе судебного разбирательства указано, что на балансе общества отсутствуют  устройства управления трансформаторной подстанцией, а также технологические и вспомогательные сооружения, являющиеся неотъемлемой частью трансформаторной подстанции в соответствии с п. 4.2.6 Правил устройства электроустановок, утвержденных Приказом Минэнерго от 20.06.2003 № 242 (далее – Правила).

Кроме того, общество указывает, что в ходе осмотра налоговым органом установлено, что РЩ и ГРЩ расположены в разных помещениях с Трансформаторами 10/0,4 инв № 0000391, что свидетельствует о том, что данные щиты не являются трансформаторной подстанцией.

Из материалов дела следует, что в ходе выездной проверки проведен осмотр трансформаторных подстанций, ТП-1, ТП2, ТП-3, ТП-4, Т11-5, в ходе которого установлено, что Трансформатор 10/0,4 кВ, ГРЩ, РЩ расположены внутри помещений трансформаторных подстанций ТП-1, ТП2, ТП-3, ТП-4, ТП-5, встроенных в здание ТРК «Алмаз»,

Так, в ходе проведения осмотра на основании ст. 92 НК РФ установлено, что по спорному оборудованию:

Главный распределительный щит (ГРЩ) низкого напряжения, инв. № 00000357 Распределительный щит (РЩ) низкого напряжения, инв. № 00000358. Трансформаторы 10/0.4 кВ, инв. № 00000391, расположено внутри трансформаторных подстанций ТП-1, название подстанции в системе сетевой электроснабжающей организации - ТП 5795 ТП2, название подстанции в системе сетевой электроснабжающей организации — ТП 5796 ТП-3, название подстанции в системе сетевой электроснабжающей организации — ТП 5797 ТП-4, название подстанции в системе сетевой электроснабжающей организации — ТП 5798 ТП-5, название подстанции в системе сетевой электроснабжающей организации —ТП 5799 допущено    нарушение    в    виде    неверного    отнесения    указанных    основных    средств    к соответствующим амортизационным группам.

В отношении ГРЩ  инв. № 00000357  согласно    Форме    ОС-6,   Акта   о   приеме-передаче    ООО   «Родник»   установлена   пятая амортизационная   группа,   срок   полезного   использования   установлен   85   месяцев,   амортизация линейная.

Основное средство инв. № 00000357 принято к учёту 30.09.2015.

Рассматриваемое основное средство инв. № 00000357 состоит из:

-   главного распределительного щита 0,4 кВ - ГРЩ (ТП-1 (ТП 5795), служит для распределения электрической энергии, включает 1ГРЩ -1 и 1ГРЩ-2, номинальный ток 4000А, номинальное напряжение 380В, степень защиты оболочки IP-31;

-   главного распределительного щита 0,4 кВ - ГРЩ (ТП-2 (ТП 5796), служит для распределения электрической энергии, включает 2ГРЩ -1 и 2ГРЩ-2. номинальный ток 4000А, номинальное напряжение 380В, степень защиты оболочки IP-31;

-   главного распределительного щита 0,4 кВ- ГРЩ (ТП-3 (ТП 5797), служит для распределения электрической энергии, включает ЗГРЩ - 1 и ЗГРЩ-2. номинальный ток 4000А, номинальное напряжение 380В, степень защиты оболочки IP-31;

-   главного распределительного щита 0,4 кВ - ГРЩ (ТП-4 (ТП 5798), служит для распределения электрической энергии, включает 4ГРЩ - 1 и 4ГРЩ-2. номинальный ток 4000А, номинальное напряжение 380В, степень защиты оболочки IP-31;

-   главного распределительного щита 0,4 кВ - ГРЩ (ТП-5(ТП 5799), служит для распределения электрической энергии, включает 5ГРЩ - 1 и 5ГРЩ-2. номинальный ток 2500А, номинальное напряжение 380В, степень защиты оболочки IP-31.

При этом согласно пп. 4.2.6, 4.2.81 Правил трансформаторная подстанция состоит из трансформаторов, распределительного устройства, устройств управления, технологических и вспомогательных сооружений. При этом подстанция может располагаться в отдельно стоящем здании

В соответствии с ОКОФ ОК 013-94 оборудование трансформаторной подстанции в момент принятия к учёту налогоплательщиком в качестве основного средства подлежало отнесению к коду 14 3115000 Трансформаторы электрические, преобразователи статические и индукторы.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 06.07.2015) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» код ОКОФ 14 3115000 отнесён к седьмой амортизационной группе - Трансформаторы электрические, преобразователи статические и индукторы - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно.

Трансформаторная подстанция состоит из трансформаторов, распределительного устройства, устройств управления, технологических и вспомогательных сооружений. При этом подстанция может располагаться в отдельно стоящем здании (п. п. 4.2.6, 4.2.81 Правил устройства электроустановок).

В соответствии с ОКОФ ОК 013-94 оборудование трансформаторной подстанции в момент принятия к учёту налогоплательщиком в качестве основного средства подлежало отнесению к коду 14 3115000 Трансформаторы электрические, преобразователи статические и индукторы. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 06.07.2015) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» код ОКОФ 14 3115000 отнесён к седьмой амортизационной группе - Трансформаторы электрические, преобразователи статические и индукторы - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно.

Рассматриваемое основное средство инв. № 00000358 состоит из распределительных щитов низкого напряжения в составе трансформаторных подстанций, которые служат для распределения электрической энергии, номинальный ток 800А, номинальное напряжение 380В, степень защиты оболочки IP-31 (AFK1, AFK2, AFK3, AFK4, AFK5).

В соответствии с ОКОФ ОК 013-94 оборудование трансформаторной подстанции в момент принятия к учёту налогоплательщиком в качестве основного средства подлежало отнесению к коду 143115000 Трансформаторы электрические, преобразователи статические и индукторы. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 06.07.2015) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» код ОКОФ 14 3115000 отнесён к седьмой амортизационной группе - Трансформаторы электрические, преобразователи статические и индукторы - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно.

В отношении РЩ (распределительный шит) низкого напряжения, инв. № 00000358 в ходе проверки установлено, что согласно Форме ОС-6, Акта о приеме-передаче ООО «Родник» установлена пятая амортизационная группа, срок полезного использования установлен 85 месяцев, амортизация линейная.

Основное средство инв. № 00000358 принято к учёту 30.09.2015.

В соответствии с ОКОФ ОК 013-94 код ОКОФ по данному основному средству определен налогоплательщиком как 14 3120020 - Аппаратура электрическая низковольтная (до 1000 В) (выключатели, контакторы, рубильники, реле управления и защиты, пускатели, коммутаторы, усилители магнитные, дроссели управления, панели распределительные, щитки осветительные, устройства катодной защиты).

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 06.07.2015) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» код ОКОФ 14 3120020 отнесён к пятой амортизационной группе - Аппаратура электрическая низковольтная (до 1000 В) (выключатели, контакторы, рубильники, реле управления и защиты, пускатели, коммутаторы, усилители магнитные, дроссели управления, панели распределительные, щитки осветительные, устройства катодной защиты) - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

Рассматриваемое основное средство инв. № 00000358 состоит из распределительных щитов низкого напряжения в составе трансформаторных подстанций, которые служат для распределения электрической энергии, номинальный ток 800А, номинальное напряжение 380В, степень защиты оболочки IP-31 (AFK1, AFK2, АРКЗ, AFK4, AFK5).

Трансформаторная подстанция состоит из трансформаторов, распределительного устройства, устройств управления, технологических и вспомогательных сооружений. При этом подстанция может располагаться в отдельно стоящем здании (п. п. 4.2.6, 4.2.81 Правил устройства электроустановок).

В соответствии с ОКОФ ОК 013-94 оборудование трансформаторной подстанции в момент принятия к учёту налогоплательщиком в качестве основного средства подлежало отнесению к коду 14 3115000 Трансформаторы электрические, преобразователи статические и индукторы. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 06.07.2015) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» код ОКОФ 14 3115000 отнесён к седьмой амортизационной группе - Трансформаторы электрические, преобразователи статические и индукторы - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно.

В отношении ЗУ Трансформаторы 10/0.4 кВ. инв. № 00000391 в ходе проверки устанволено, что согласно Форме ОС-6, Акта о приеме-передаче ООО «Родник» установлена четвертая амортизационная группа, срок полезного использования установлен 61 месяц, амортизация линейная.

Основное средство инв. № 00000391 принято к учёту 30.09.2015.

В соответствии с ОКОФ ОК 013-94 код ОКОФ по данному основному средству определен налогоплательщиком как 14 3115030 - Трансформаторы электрические силовые малой мощности.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 06.07.2015) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» код ОКОФ 14 3115030 отнесён к третьей амортизационной группе - Трансформаторы электрические силовые малой мощности - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно.

При этом в ходе выездной проверки проведен осмотр трансформаторных подстанций, ТП-1, ТП2, ТП-3, ТП-4, ТП-5, в ходе которого установлено, что данное оборудование (два силовых трансформатора 10/0,4кВ, Мощность 2000 кВа, инв. № 00000391) расположено внутри помещений трансформаторных подстанций ТП-1, ТП2, ТП-3, ТП-4, ТП-5, встроенных в здание ТРК «Алмаз», то есть в каждой подстанции установлено два силовых трансформатора 10/0,4кВ, Мощность 2000 кВа. Силовые трансформаторы:

ТП-1 (ТП-1(ТП5795к1),ТП-1 (ТП5795к2)),

ТП-2 (ТП-2(ТП5796к1), ТП-2 (ТП5796к2)),

ТП-3 (ТП-3(ТП5797к1), ТП-3 (ТП5797к2)),

ТП-4 (ТП-4(ТП5798к1), ТП-4 (ТП5798к2)),

ТП-5 (ТП- (5 ТП 5799к1), ТП-5 (ТП5799к2)),

служат для преобразования электрической энергии с уровня напряжения ЮкВ до уровня 0,4кВ. Всему комплексу указанного оборудования присвоен единый инвентарный номер 00000391.

Трансформаторная подстанция состоит из трансформаторов, распределительного устройства, устройств управления, технологических и вспомогательных сооружений. При этом подстанция может располагаться в отдельно стоящем здании (п. п. 4.2.6, 4.2.81 Правил устройства электроустановок).

В соответствии с ОКОФ ОК 013-94 оборудование трансформаторной подстанции в момент принятия к учёту налогоплательщиком в качестве основного средства подлежало отнесению к коду 14 3115000 Трансформаторы электрические, преобразователи статические и индукторы.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 06.07.2015) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» код ОКОФ 14 3115000 отнесён к седьмой амортизационной группе - Трансформаторы электрические, преобразователи статические и индукторы - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно.

Кроме того, в ходе проверки представлен акт о выполнении технических условий от 21.08.2015, подписанный ОАО «МРСК Урала», на проведение проверки выполнения ООО «Родник» технологического присоединения к электрическим сетям энергопринимающих устройств ТРК «Алмаз», расположенных по адресу: 

<

...>. Требованиями ТУ определено, что к усилению существующей сети необходимо выполнить строительство шести двухтрансформаторных ТП-10/0,4 кВ. ТП-1 — ТП-4, с трансформаторами номинальной мощностью не менее 2000 кВА, ТП-5 - ТП-6, с трансформаторами номинальной мощностью не менее 1 000 кВА, составляющими единую энергоснабжающую сеть ООО «Родник». Представленные документы свидетельствуют о выполнении мероприятий в полном объеме.

Проведен осмотр (обследование) электроустановок и составлен акт осмотра (обследования) от 17.08.2015 № 35-93. По результатам проверки установлено, что мероприятия, предусмотренные техническими условиями № 3732-ЧС-0787-ТУ от 06.08.2012 с изменениями № 1  от 13.02.2015, выполнены в полном объеме.

Также материалами дела подтверждается строительство Подрядчиком (ООО «Строительная Компания «СтройСтандарт» ИНН 

<

***>) для Заказчика (ООО «Родник») кабельной линии ЮкВ от ТП-5756 и трансформаторных подстанций 10/0.4кВ для обеспечения первой категории электроснабжения торгово-развлекательного центра по Копейскому шоссе в Ленинском районе т. Челябинска. Строительно-монтажные работы включают в себя, в т.ч. пусконаладочные работы ТП №№1 — 5: трансформатор силовой сухой трехфазный напряжением до 11 кВ., что опровергает довод общества об отсутствии у него на балансе трансформаторных подстанций.

Так, при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в порядке ст. 93 НК РФ налогоплательщику направлено требование от 08.12.2021 № 33946, которым, в том числе, истребованы следующие документы:

п. 1.5 требования - первичные документы (договоры, включая спецификации, доп. соглашения, приложения, счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ и т.д.), подтверждающие формирование первоначальной стоимости по объекту основного средства «РЩ низкого напряжения 29 834 239,13 инв.№ 00000358». Аналитические регистры бухгалтерского и налогового учета, содержащие информацию по формированию первоначальной стоимости основного средства.

п. 1.6 требования - первичные документы (договоры, включая спецификации, доп. соглашения, приложения, счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ и т.д.), подтверждающие формирование первоначальной стоимости по объекту основного средства «ГРЩ низкого напряжения 234 160 548,30 инв.№ 00000357». Аналитические регистры бухгалтерского и налогового учета, содержащие информацию по формированию первоначальной стоимости основного средства.

Карточка счёта 08, отражающая формирование первоначальной стоимости по спорным объектам основных средств, Обществом не представлена.

По пункту 1.5 требования от 08.12.2021 № 33946 Обществом представлены следующие документы, подтверждающие формирование первоначальной стоимости по объекту основного средства «РЩ низкого напряжения 29 834 239,13 инв.№ 00000358»:

копии договора подряда от 03.08.2015 № 15, заключенного между ООО «Родник» и ООО Торговый дом «Системы Кабельных Трасс», с приложениями № 1, № 2, № 3 и дополнительным соглашением от 01.10.2015 № 1 к данному договору;

-   копии счета - фактуры от 17.11.2015 № 102, справки о стоимости выполненных работ и затрат от 17.11.2015 № 1, акта о приемке выполненных работ от 17.11.2015 № 1;

-   копии счета - фактуры от 30.12.2015 № 126, справки о стоимости выполненных работ и затрат от 30.12.2015 № 2, акта о приемке выполненных работ от 30.12.2015 № 2;

-   копии счета - фактуры от 30.12.2015 № 127 и акта от 30.12.2015 № 1 27;

-   копии счета - фактуры от 17.03.2015 № 11, справки о стоимости выполненных работ и затрат от 17.03.2015 №22.1, акта о приемке выполненных работ от 17.03.2015 № 22.1;

-   копии счета - фактуры от 30.04.2015 № 34, справки о стоимости выполненных работ и затрат от 30.04.2015 № 23.1, акта о приемке выполненных работ от 30.04.2015 № 23.1;

-   копии счета - фактуры от 30.06.2015 № 60, справки о стоимости выполненных работ и затрат от 30.06.2015 № 25.1, акта о приемке выполненных работ от 30.06.2015 № 25.1;

-    копии счета - фактуры от 15.09.2015 №93, справки о стоимости выполненных работ и затрат от 15.09.2015 № 28, акта о приемке выполненных работ от 15.09.2015 № 28;

-  копии счета - фактуры от 30.09.2015 № 104, справки о стоимости выполненных работ и затрат от 30.09.2015 № 29, акта о приемке выполненных работ от 30.09.2015 № 29 по контракту от 21.12.2012 № 151/12 с АО «Енигюн Иншаат Сананйи Be ФИО6.»;

-  ОСВ б/сч 01 с 01.09.2015 по 31.12.2019 по объекту «РЩ низкого напряжения» инв.№358     .

-   карточка счета 01 с 01.09.2015 по 31.12.2019 по объекту «РЩ низкого напряжений-инв.№358.

Предметом договора подряда от 03.08.2015 № 15, заключенного между ООО «Родник» и ООО Торговый дом «Системы Кабельных Трасс», является выполнение строительно-монтажных и пуско-наладочных работ по устройству системы электроснабжения зенитных фонарей, включая стоимость материалов и оборудования; выполнение строительно-монтажных и пуско-наладочных работ по подводу питания к откидным верхнеподвесным окнам. Стоимость работ по договору составляет 4 207 366 руб., в т. ч. НДС (18%) 641 801 руб.

Таким  образом,  из анализа представленных документов  следует,  что  первоначальная стоимость объекта основного средства «РЩ низкого напряжения 29 834 239,13 инв.№ 00000358» формировалась, в том числе, из строительно-монтажных и пусконаладочных работ на объекте капитального строительства «Торгово-развлекательный центр по Копейскому шоссе в Ленинском  районе г. Челябинска», в том числе:  

Разработка проектной документации по устройству системы электроснабжения зенитных фонарей; выполнение строительно-монтажных и пуско-наладочных работ по устройству системы электроснабжения зенитных фонарей, включая стоимость материалов и оборудования, а также стоимость работы специализированной строительной техники, грузоподъемных механизмов и другого строительного оборудования.

Выполнение строительно-монтажных и пуско-наладочных работ по подводу питания к откидным верхнеподвесным окнам.

Таким образом, довод налогоплательщика о том, что основное средство Распределительный щит является низковольтным выключателем, противоречит представленным в ходе проверки документам.

По пункту 1.6 требования от 08.12.2021 № 33946 Обществом представлены следующие документы, подтверждающие формирование первоначальной стоимости по объекту основного средства «ГРЩ низкого напряжения 234 160 548,30 инв.№ 00000357 (приобщены Заявителем к материалам дела, п. 11 приложений к Заявлению):

-   копии счет-фактуры от 17.03.2015 №11, справки о стоимости выполненных работ и затрат от 17.03.2015 №22.1, акта о приемке выполненных работ от 17.03.2015 № 22.1;

-   копии счет-фактуры от 30.04.2015 №34, справки о стоимости выполненных работ и затрат от 30.04.2015 № 23.1, акта о приемке выполненных работ от 30.04.2015 № 23.1;

-  копии счет-фактуры от 31.05.2015 № 43, справки о стоимости выполненных работ и затрат от 31.05.2015 № 24.1, акта о приемке выполненных работ от 31.05.2015 № 24.1;

-  копии счет-фактуры от 30.06.2015 № 60, справки о стоимости выполненных работ и затрат от 30.06.2015 № 25.1, акта о приемке выполненных работ от 30.06.2015 № 25.1;

-  копии счет-фактуры от 15.07.2015 № 69, справки о стоимости выполненных работ и затрат от 15.07.2015 № 26.1 и акта о приемке выполненных работ от 15.07.2015 № 26.1;

-  копии счет-фактуры № 93 от 15.09.2015 № 93, справки о стоимости выполненных работ и затрат от 15.09.2015 №28, акта о приемке выполненных работ от 15.09.2015 № 28;

-  ОСВ б/сч 01 с 01.09.2015 по 31.12.2019 по объекту «ГРЩ низкого напряжения» инв.№357;

-  карточка счета 01 с 01.09.2015 по 31.12.2019 по объекту «ГРЩ низкого напряжения» инв.№357.

Кроме того, по п. 1.4 требования от 08.12.2021 № 33946 налогоплательщиком представлены:

-    копии договора на выполнение подрядных работ от 26.02.2015 № 14-2015/П, заключенного между ООО «Родник» и ООО Строительная Компания «СтройСтандарт» и дополнительного соглашения №1 от 26.04.2015г. с приложением к данному договору;

-   копии актов о приемке выполненных работ за сентябрь 2015 от 08.09.2015 №№62 -67;

-   копии счета - фактуры от 08.09.2015 № 2015/98 и справки о стоимости выполненных работ и затрат от 08.09.2015 № 61;

-   копии счета - фактуры от 15.09.2015 № 93, справки о стоимости выполненных работ и затрат от 15.09.2015 № 28 и акта о приемке выполненных работ от 15.09.2015 № 28;

-   копии счета - фактуры №69 от 15.07.2015, справки о стоимости выполненных работ и затрат №26.1 от 15.07.2015 и акта о приемке выполненных работ от 15.07.2015 № 26.1;

-   копии счета - фактуры от 30.04.2015 № 34, справки о стоимости выполненных работ и затрат от 30.04.2015 № 23.1 и акта о приемке выполненных работ от 30.04.2015 № 23.1;

-   копии счета - фактуры от 17.03.2015 № 11, справки о стоимости выполненных работ и затрат от 17.03.2015 № 22.1 и акта о приемке выполненных работ от 17.03.2015 № 22.1;

-   ОСВ б/сч 01 с 01.09.2015 по 31.12.2019 по объекту «Трансформаторы 10/0,4 кВ инв.№391;

-   карточка счета 01 с 01.09.2015 по 31.12.2019 по объекту «Трансформаторы 10/0,4 кВ инв.№391.

Указанные доказательства подтверждают, что ООО «Стройстандарт» выполняло строительство трансформаторных подстанций и кабельных линий.

Строительство трансформаторных подстанций подтверждается и сводным сметным расчётом стоимости строительства, который включает в себя подготовку территории строительства и основные объекты строительства - трансформаторные подстанции и кабельные линии.

Также из акта о приёмке выполненных работ за сентябрь 2015 года от 08.09.2015 № 63 по договору с ООО «Стройстандарт» следует, что в состав оборудования трансформаторных подстанций входят, в том числе, и НКУ Ассоль, которые отнесены обществом в стоимость спорных основных средств.

Довод налогоплательщика о том, что ГРЩ и РЩ являются выключателями низковольтными, сгруппированными в распределительную панель низкого напряжения и размещенными в специальном металлическом ящике НКУ «Ассоль», по мнению суда, подлежит отклонению.

Так, из материалов дела следует, что НКУ «Ассоль» является низковольтным устройством и само по себе может быть отнесено к ОКОФ 14 2130020 Аппаратура электрическая низковольтная (до 1000 В) (выключатели, контакторы, рубильники, реле управления и защиты, пускатели, коммутаторы, усилители магнитные, дроссели управления, панели распределительные, щитки осветительные, устройства катодной защиты), что подтверждается письмом ООО «Электронмаш» от 20.12.2021 № 21-47 (приложение № 7 к Решению).

При этом НКУ «Ассоль» не принималось налогоплательщиком к учёту как отдельное основное средство. Указанный код ОКОФ 14 2130020 Аппаратура электрическая низковольтная (до 1000 В) присвоен основным средствам ГРЩ (Главный распределительный щит) низкого напряжения, инв. № 00000357 и РЩ (распределительный щит) низкого напряжения, инв. № 00000358.

Также из материалов проверки следует, что инспекцией проведен анализ стоимости спорных основных средств, согласно которому в соответствии с ОС-1, ОС-6 стоимость спорных основных средств составляет:

ГРЩ низкого напряжения, инв. № 00000357 - 234 160 548.30 руб..

РЩ низкого напряжения, инв. № 00000358 - 29 834 239.13 руб.,

Трансформаторы 10/0.4 кВ, инв. № 00000391 - 62 956 284. 75 руб.

При этом стоимость оборудования НКУ «Ассоль» в соответствии с Актом о приёмке выполненных работ за сентябрь 2015 года № 63 от 08.09.2015 (объекты - кабельная линия 10 кВ от ТП-5756 и трансформаторные подстанции 10/04 кВ, подрядчик ООО «СтройСтандарт») за единицу составляет 890 656,07 руб.

Представленные заявителем  в материалы дела замечания от 17.02.2023 к протоколу осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 24.06.2021 № 16 суд оценивает критически.

В ходе выездной проверки проведен осмотр трансформаторных подстанций, ТП-1, ТП2, ТП-3, ТП-4, Т11-5, в ходе которого установлено, что Трансформатор 10/0,4 кВ, ГРЩ, РЩ расположены внутри помещений трансформаторных подстанций ТП-1, ТП2, ТП-3, ТП-4, ТП-5, встроенных в здание ТРК «Алмаз», оформленный протоколом № 16 от 24.06.2021.

Указанный осмотр проведен с участием представителя ООО «Родник» ФИО7.

Судом в ходе рассмотрения дела исследован указанный протокол и установлено, что представитель общества подписал протокол без замечаний в дату его составления. Так, протокол осмотра составлен инспектором полностью со слов ФИО7. — представителя налогоплательщика, участвующего при проведении осмотра, протокол осмотра прочитан ФИО7., о чем имеется подпись в протоколе, каждый лист протокола подписан ФИО7, возможность внесения замечаний на протокол обеспечена отдельной графой в протоколе осмотра, однако замечания от присутствующих и участвующих лиц не поступили.

По мнению суда, представление 17.02.2023 в ходе судебного разбирательства замечаний на процессуальный документ, составленный 24.06.2021 после вступления оспариваемого решения в силу (30.06.2022) не может быть оценен судом как замечания на протокол, исходя из изложенного, но подлежит оценке как доказательство – пояснения заявителя, представленные в материалы дела.

С учётом изложенного, суд считает обоснованным вывод налогового органа о неверном определении ООО «Родник» в отношении спорных основных средств амортизационной группы для целей налогового учёта, в связи с чем по данному эпизоду оснований для признания недействительным решения инспекции не имеется.

 

Уменьшения уставного капитала 

Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки ООО «Родник» установлено занижение налоговой базы до налогу на прибыль организаций за 2017 год в размере 212 097 229 руб. в результате не включения в состав внереализационных доходов за 2017 год сумм уменьшения уставного капитала в размере 212 097 229 руб., что привело к неуплате налога на прибыль организаций за 2017 год в сумме 42 419 446 руб.

В соответствии со ст. 248 НК РФ к доходам в целях налогообложения относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации), а также внереализационные доходы.

Пунктом 16 ст. 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В силу пп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ.

Таким образом, сумма уменьшения уставного капитала будет считаться внереализационным доходом и учитываться в целях налогообложения прибыли только в случае, если уставный капитал уменьшается в добровольном порядке (то есть не на основании обязательных требований законодательства), при этом уменьшение уставного капитала не сопровождается соответствующей выплатой (возвратом) стоимости части вклада участникам общества.

Как следует из материалов проверки, протоколом от 24.03.2017 внеочередного общего собрания акционеров ОАО «Макфа» ИНН 

<

***> принято решение о реорганизации ОАО «Макфа» в форме выделения из него ООО «Мелон» ИНН 

<

***>. Уставный капитал вновь созданного общества (ООО «Мелон») составляет 280 000 руб. и сформирован за счет собственных средств реорганизуемого общества (ОАО «Макфа»), а именно, за счет добавочного капитала (подпункты 1.3, 1.4. вопроса 2 Протокола от 24.03.2017).

На основании передаточного акта от 01.03.2017 ОАО «Макфа» (реорганизуемое общество) переданы активы в адрес ООО «Мелон» (создаваемое общество) всего в размере 266 949 525 руб., в том числе доля в уставном капитале ООО «Родник» в размере 212 097 229 руб.

В Единый государственный реестр юридических лиц (далее -ЕГРЮЛ) внесены сведения о регистрации ООО «Мелон». Дата регистрации ООО «Мелон» 04.04.2017.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ участниками ООО «Мелон» на дату его регистрации (04.04.2017) являются: ФИО8, доля 71,43 %; ФИО9, доля 16,17%; ФИО10, доля 9,29%.

С 19.07.2017 основным участником ООО «Мелон» становится иностранное юридическое лицо ТРЕСКОД ЛИМИТЕД (TRESCODE LIMITED, Кипр) с долей участия 76,05%, а с 01.09.2017 - с долей участия 91,7%.

Данное иностранное юридическое лицо (TRESCODE LIMITED, Кипр) создано и зарегистрировано в реестре компаний Республики Кипр 28.04.2017, т.е. в тог же месяц как и ООО «Мелон». Участником TRESCODE LIMITED (Кипр) является ФИО11 (внук ФИО8 и ФИО9

Конечными бенефициарами данных обществ являются лица, взаимозависимые на основании Гражданского и Семейного кодексов РФ (семья Юревичей).

Впоследствии, через 9 месяцев после своего создания, согласно договору о присоединении от 04.12.2017, ООО «Мелон» (учредитель) присоединяется к ООО «Родник» (к своему учрежденному лицу).

Согласно передаточному акту от 30.11.2017 общая балансовая стоимость передаваемых ООО «Мелон» в адрес ООО «Родник» по состоянию на 30.11.2017 активов составляет 266 942 324,84 руб. Структурный состав активов:

1)     финансовые вложения в Уставный капитал ООО «Родник» - 212 097 228,84 руб.;

2)     расчеты с основными дебиторами (покупателями и заказчиками) — 54 845 096,00 руб. На момент передачи ООО «Мелон» имеет (пассив):

-  оплаченный уставный капитал — 280 000,00 руб.,

-  нераспределенная прибыль — 266 662 324,84 руб.

-  Протоколом от 11.12.2017  совместного общего собрания участников  ООО «Родник» и

-  ООО «Мелон» установлено, что: «На основании договора о присоединении и в соответствии с подпунктом 1 пункта 3.1. ст.53 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» подлежат погашению принадлежащие присоединяемому обществу (ООО «Мелон») доли в уставном капитале общества, к которому осуществляется присоединение (ООО «Родник»). Уставный капитал общества, к которому осуществляется присоединение (ООО «Родник»), по окончании реорганизации является равным 280 000 руб. Участниками ООО «Родник» становятся участники ООО «Мелон».

-  Размер долей участников ООО «Родник» закреплен в размере и долях:

-  -   ТРЕСКОД ЛИМИТНА (TRESCODE LIMITED) - номинальная стоимость доли 254 000 рублей, размер доли 90,7143 % уставного капитала;

-  -    ФИО10 — номинальная стоимость доли 26 000 рублей, размер доли 9,2857 % уставного капитала.

Таким образом, за период с апреля по декабрь 2017 гола в результате проведенных мероприятий собственником проверяемого налогоплательщика (ООО «Родник») становится иностранная компания ТРЁСКОД Л И МИ ТЕД, Кипр; уставный капитал проверяемого налогоплательщика (ООО «Родник») уменьшен с 212 097 229 руб. до 280 000 руб.

При этом из представленных по определению суда МИФНС РФ № 17 по Челябинской области материалов регистрационного дела ООО «Родник» следует, что регистрирующим органом 03.11.2017 вынесено решение № 5227428А об отказе в государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы. При этом из указанного пакета документов следует, что общество с заявлением по форме Р13001 представило протокол общего собрания участников общества от 27.10.2017, согласно которому принято решение о том, что на основании договора о присоединении уставный капитал ООО «Родник» по окончании реорганизации не изменяется и является равным 212 228, 84 руб. в соответствии с пп.1 п.3.1 ст. 53 ФЗ № 14-ФЗ.

Основанием для отказа в регистрации указанных изменений явилось то, что на момент обращения с данным заявлением в ЕГРЮЛ не внесены сведения о прекращении деятельности присоединяемого лица (ООО «Родник»).

При этом Протоколом от 11.12.2017  совместного общего собрания участников  ООО «Родник» и ООО «Мелон» установлено, что: «На основании договора о присоединении и в соответствии с подпунктом 1 пункта 3.1. ст.53 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» подлежат погашению принадлежащие присоединяемому обществу (ООО «Мелон») доли в уставном капитале общества, к которому осуществляется присоединение (ООО «Родник»). Уставный капитал общества, к которому осуществляется присоединение (ООО «Родник»), по окончании реорганизации является равным 280 000 руб. Участниками ООО «Родник» становятся участники ООО «Мелон».

Из указанных доказательств следует, что уменьшение уставного капитала являлось добровольным.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 14 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон № 14-ФЗ) уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества. Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 15 Закона № 14-ФЗ оплата долей в уставном капитале общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами.

Согласно пункту 1 статьи 16 Закона № 14-ФЗ каждый учредитель общества должен оплатить полностью свою долю в уставном капитале общества в течение срока, который определен договором об учреждении общества или в случае учреждения общества одним лицом решением об учреждении общества и не может превышать один год с момента государственной регистрации общества. При этом доля каждого учредителя общества может быть оплачена по цене не ниже ее номинальной стоимости.

Не допускается освобождение учредителя общества от обязанности оплатить долю в уставном капитале общества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20 Закона № 14-ФЗ Общество вправе, а в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, обязано уменьшить свой уставный капитал.

Уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшенияноминальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу.

Уменьшение уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества должно осуществляться с сохранением размеров долей всех участников общества.

На основании п. 1 ст. 20 Закона № 14-ФЗ общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного в соответствии с настоящим Федеральным законом па дачу представления Документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества.

В соответствии с пунктом 4 статьи 30 Закона № 14-ФЗ, если стоимость чистых активов общества останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, общество не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года обязано принять одно из следующих решений: об уменьшении уставного капитала общества до размера, не Превышающего стоимости его чистых активов; о ликвидации общества.

Инспекцией установлено, что чистые активы ООО «Родник» согласно бухгалтерской отчетности составляли:

на 31.12.2015 - 813 804 тыс. руб.

на 31.12.2016 - 830 747 тыс. руб.

на 31.12.2017 - 1 187 547 тыс. руб.

Следовательно, оснований для уменьшения уставного капитала во исполнение требований, предусмотренных Федеральным законом № 14-ФЗ, не установлено.

В рассматриваемой ситуации сумма уставных капиталов обществ после погашения доли, принадлежащей ООО «Мелон» в уставном капитале ООО «Родник», составила 280 000 руб., что меньше, чем сумма уставных капиталов организаций ООО «Родник» и ООО «Мелоп» в размере 212 377 228,84 руб.

Суд также отмечает, что из материалов дела следует отражение в учете ООО «Родник» суммы по кредиту счета 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению» указывает, что в результате проведенных (добровольных) действий ООО «Родник» получило прибыль в размере активов, принадлежащих ООО «Мелон» (присоединенное общество).

Таким образом, с учетом  добровольного уменьшения уставного капитала доход в виде суммы, на которую произошло уменьшение уставного капитала в декабре 2017 года в размере 212 097 228,84 руб. подлежал  учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2017 год в составе внереализационных доходов в соответствии с пунктом 16 статьи 250 НК РФ.

На основании изложенного, суд считает оспариваемое решение в данной части законным, а требований общества не подлежащим удовлетворению.

 

Начисление процентов по займу, полученному от Rantip Invest Limited и ФИО13 

По мнению инспекции, в нарушение пп. 1 п. 2 ст. 54.1, ст. 250, ст. 252, пп. 2 п. 1 ст. 265, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ ООО «Родник» необоснованно включило в состав внереализационных расходов суммы начисленных процентов по займу, полученному от РАНТИП ИНВЕСТ ЛИМИТЕД и ФИО13 ИНН 

<

***>, направленных на погашение ранее полученных займов от взаимозависимых лиц АО «МАКФА» ИНН 

<

***> и АО «Первый хлебокомбинат» ИНН 

<

***>, а также суммы курсовых разниц, возникших при пересчете обязательств в валюте, в результате установлена неполная уплата налога на прибыль за 2018-2019гг. в сумме 45 774 332 руб., уменьшение убытков за 2018г. в сумме 203 995 661 руб.

Из обстоятельств, установленных проверкой, следует, что внутри группы взаимосвязанных компаний (АО «МАКФА», АО «Первый хлебокомбинат», Rantip INVEST Limited, ООО «Родник», ФИО13, ФИО10) организовано «карусельное» движение денежных средств, направленное на уменьшение налоговых обязательств одного из участников — ООО «Родник».

На основании приведенных в решении обстоятельств (стр. 111 — 121 оспариваемого решения) установлена взаимозависимость и аффилированность ООО «Родник», АО «Макфа», ОАО «Первый Хлебокомбинат», Rantip Invest Limited, Trescode Limited, B.M. Юревича, H.E. Юревич, A.M. Юревича.

При этом из материалов проверки следует, что между Рантип Инвест Лимитед (Кипр) - Заимодавец и ООО «Родник» - Заемщик заключен договор займа от 16.02.2018 б/н. Заимодавец предоставляет Заемщику основную сумму в размере 60 000 000 евро.

Заемщик обязуется выплачивать проценты на сумму Займа в размере 3,5 % в год, которые будут начисляться ежедневно и выплачиваться ежемесячно в последний рабочий день календарного месяца («Дата выплаты процентов»).

Дополнительным соглашением от 05.04.2018 сумма займа увеличена до 81 700 000 евро, дополнительным соглашением от 13.12.2018 проценты за пользование составляют 4% в год с 01.01.2019. Заемные средства выплачиваются равными платежами, начиная с июня 2019г. Проценты начисляются ежемесячно и выплачиваются в последний рабочий день каждого календарного года.

ООО «Родник» 19.05.2019 представлено Уведомление о контролируемых сделках за 2018 год в отношении сделок с Рантип Инвест Лимитед. В графе «Основания отнесения сделки к контролируемой согласно статье 105.14 Кодекса» указан код 121 - Сделка между взаимозависимыми лицами.

Таким образом, ООО «Родник» самостоятельно признало, что в 2018 г. Рантип Инвест Лимитед являлся взаимозависимым лицом.

Согласно Акту сверки за 2019г. и расчету процентов за пользование валютным займом за 2019 год, сумма начисленных процентов за 2019 г. составила 2 881 174.25 евро, сальдо на конец года составило 3 640 763.29 евро.

В соответствии с документами, представленными ООО «Родник» в рамках ст. 93 НК РФ (Приложение № 1.4. к Акту проверки), сумма начисленных процентов по договору займа от 16.02.2018 б/н составила 334 903 781,88 руб., в том числе:

-  2018 год - 127 287 843,16 руб.

-  2019 год - 207 615 938,72 руб.

Из анализа представленных ООО «Родник» документов по требованию: расшифровки курсовых разниц при продаже валюты и курсовых разниц от переоценки обязательств в валюте, в том числе расшифровки (карточки сч.91.01, 91.02) курсовых разниц по переоценке основного долга и процентов за 2018г., 2019г., представлен свод доходов и расходов, которые несет налогоплательщик при заключении договора займа с иностранным контрагентом.

Согласно представленным ООО «Родник» налоговым регистрам, суммы начисленных процентов по договору займа включены во внереализационные расходы в 2018 г. в сумме 127 287 843.16 руб., в 2019г. - в сумме 207 615 938.72 руб. В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций ООО «Родник» за 2018г. отражены убытки в размере 203 995 661 руб., за 2019 г. -прибыль в размере 620 684 492 руб.

Сумма перечисленных ООО «Родник» в адрес Rantip Invest Limited процентов по договору займа б/н от 16.02.2018 за 2018-2019гг. составила 80 778 200,87 руб., в то время как сумма начисленных процентов по данному договору - 334 903 781,88 руб. Согласно же условиям данного договора с 16.02.2018 до 31.12.2018 проценты начисляются ежедневно и выплачиваются ежемесячно в последний рабочий день календарного месяца, с 01.01.2019 проценты начисляются ежемесячно и выплачиваются в последний рабочий день каждого календарного года.

Таким образом, ООО «Родник» не выполнены условия договора займа б/н от 16.02.2018 в части своевременности оплаты процентов за 2018-2019гг. В соответствии с п. 6.2 договора займа от 16.02.2018 б/н в случае просрочки выплаты Заемщиком в установленный срок любых сумм, причитающихся по настоящему соглашению, дополнительно к процентной ставке подлежит начислению 1% от неоплаченной суммы.

Кроме того, согласно п. 7.1 договора займа б/н от 16.02.2018, заключенного между ООО «Родник» и Rantip Invest Limited, заемные средства выплачиваются равными платежами, начиная с июня 2019г., однако согласно данным движения денежных средств по банковским счетам размер и сроки выплат не соответствуют условиям данного договора.

Формальность сделок по вышеперечисленным операциям также подтверждается следующими обстоятельствами.

Так, в ходе проведения проверки установлены обстоятельства кругового движения денежных средств внутри группы компаний АО «Макфа», АО «Первый хлебокомбинат», Рантип Инвест Лимитед, ООО «Родник», возвратность денежных средств по цепочке взаимозависимых лиц в компанию Рантип Инвест Лимитед. Фактически денежные средства не выбывали из владения одной группы взаимосвязанных лиц, а сделка по получению займа от иностранной компании была направлена на увеличение расходов ООО «Родник».

При анализе расчётных счетов указанных организаций установлено, что АО «Макфа» и АО «Первый хлебокомбинат» перечислили дивиденды в адрес Rantip INVEST Limited. За счёт полученных дивидендов компания Rantip INVEST Limited выдала займ в размере 72,5 млн. евро проверяемому налогоплательщику под 4% годовых, который в свою очередь за счёт полученного займа закрыл свои долговые обязательства перед АО «Макфа» и АО «Первый хлебокомбинат». АО «Первый хлебокомбинат» полученные от ООО «Родник» денежные средства перечисляет в виде дивидендов в адрес Rantip Invest Limited. В результате сделки по получению займа у ООО «Родник» в 2018 году образовался убыток от деятельности.

При анализе расчетного счета ООО «Родник» установлено, что ООО «Родник» по договору займа №б/н от 16.02.2018 получило от Рантип Инвест Лимитед денежные средства в сумме 72 500 000 евро.

Иностранная компания Рантип Инвест Лимитед в 2018 году получила дивиденды от АО «МАКФА» и АО «Первый хлебокомбинат» как учредитель указанных организаций.

Согласно выписке из расчетного счета ООО «Родник», денежные средства, полученные в качестве займа от Рантип Инвест Лимитед в евро, поступили на расчетный счет, открытый в евро, были зачислены банком по операции продажи иностранной валюты на расчетный счет, открытый в рублях РФ, и далее были направлены ООО «Родник» в качестве возврата ранее полученных займов в адрес взаимозависимых организаций АО «Макфа» ИНН 

<

***> (договоры займа №88/12 от 11.07.12, №468/2-юр от 30.05.07, №422/2-юр от 12.09.11) и АО «Первый хлебокомбинат» ИНН 

<

***> (договор займа №138 от 20.05.2013)

По информации, представленной компетентными органами Кипра (письмо УФНС России по Челябинской области №13-11/002163дсп@ от 26.08.2020), денежные средства, перечисленные Рантип Инвест Лимитед в качестве займа в адрес ООО «Родник», поступили на р/с Рантип Инвест Лимитед от взаимозависимых организаций АО «Макфа» ИНН 

<

***> и АО «Первый хлебокомбинат» ИНН 

<

***> в качестве дивидендов.

Согласно банковской выписке по расчетному счету АО «Макфа» установлено, что в марте 2018 года ООО «Родник» перечислило АО «Макфа» денежные средства в размере 4 223 530 715 руб. в погашение займа, в т.ч.:

-  в размере 2 631 000 000 руб. по договору займа №468/2-юр от 30.05.2007,

-  в размере 1 462 715 715 руб. по договору займа№422/2-юр от 12.09.2011,

-  в размере 129 815 000 руб. по договору займа №88/12 от 11.07.2012.

Проценты по договорам займов от 11.07.2012 №88/12, от 30.05.2007 № 468/2-юр, от 12.09.2011 №422/2-юр перечислены ООО «Родник» в марте 2018 года в размере 96 943,59 руб.

ООО «Родник» погасило заем перед АО «Макфа» по договорам займа №468/2-юр от 30.05.2007, №422/2-юр от 12.09.2011, №88/12 от 11.07.2012 в полном объеме за счет займа, полученного от Рантип Инвест Лимитед.

Согласно банковской выписке по расчетному счету АО «Первый хлебокомбинат» установлено, что в апреле-сентябре 2018 года ООО «Родник» перечислило АО «Первый хлебокомбинат» денежные средства в размере 1 520 700 000 руб. в погашение займа по договору займа №138 от 20.05.2013 и проценты по договору займа №138 от 20.05.2013 в размере 49 421,89 руб.

При анализе расчетного счета ООО «Родник» установлено, что денежные средства, поступившие от ФИО13 по договору займа №17 от 11.04.2018, в тот же день перечислены АО «Первый хлебокомбинат» в погашение займа по договору от 20.05.2013 № 138. Денежные средства ФИО13 получила от ФИО10, которая получала дивиденды от АО «Макфа» (03.04.2018) и АО «Первый хлебокомбинат» (16.05.2018).

ООО «Родник» погасило заем перед АО «Первый хлебокомбинат» в полном объеме, в т.ч. за счет займа, полученного от Рантип Инвест Лимитед и за счет займа от ФИО13.

В ходе проведения анализа выписок расчетных, валютных счетов ООО «Родник», АО «Макфа», АО «Первый хлебокомбинат», Рантип Инвест Лимитед, ФИО13 установлено, что движение денежных средств носит транзитный характер.

Денежные средства, полученные Рантип Инвест Лимитед (Rantip Invest Limited) от АО «Макфа» и АО «Первый Хлебокомбинат» в качестве дивидендов в марте-мае 2018 года, транзитом перечисляются в виде займов на счет аффилированной организации ООО «Родник».

Полученные заемные средства от Рантип Инвест Лимитед, ФИО13 не использовались ООО «Родник» в деятельности, направленной на получение дохода, а перечислены в адрес аффилированных лиц (АО «Макфа», АО «Первый Хлебокомбинат») на погашение ранее полученных займов.

Кроме того, налоговым органом установлена возвратность денежных средств по цепочке взаимозависимых лиц в компанию Рантип Инвест Лимитед (Rantip Invest Limited), зарегистрированную в стране с низкой налоговой юрисдикцией (АО «Макфа» - Рантип Инвест Лимитед-ООО «Родник»-АО «Макфа»-Рантип Инвест Лимитед; АО «Первый хлебокомбинат»- Рантип Инвест Лимитед -ООО «Родник» - АО «Первый хлебокомбинат»- Рантип Инвест Лимитед) и возвратность денежных средств по цепочке взаимозависимых лиц ФИО10 (ФИО10 - ФИО13 - ООО «Родник» - АО «Первый хлебкомбинат» - Рантип Инвест Лимитед- ООО «Отельстрой» - АО «Первый хлебкомбинат» Белоусова И.Б).

Таким образом замкнутый характер указанной схемы движения денежных средств свидетельствует о том, что фактически денежные средства не выбывали из владения одной группы взаимосвязанных лиц, а сделка по получению займа от иностранной компании была направлена на увеличение расходов ООО «Родник» (что повлекло возникновение убытка от деятельности в 2018-2019 гг.), а также на необлагаемый налогами вывод денежных средств российской организации (ООО «Родник») в иностранную компанию Rantip Invest Limited (в отношении выплаченных доходов в виде процентов ООО «Родник» была применена ставка 0% на основании п. 11 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал в ред. Протокола от 07.10.2010).

При этом в результате указанных действий взаимозависимых лиц существенная часть прибыли финансируемой за счет заемных средств компании, выводится из-под национального налогообложения, поскольку проценты, выплачиваемые за временное пользование предоставленным капиталом, признаются расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу.

Также инспекцией установлено, что заключение договора займа б/н от 16.02.2018 между ООО «Родник» и Рантип Инвест Лимитед не имело разумного экономического обоснования в связи с наличием у ООО «Родник» денежных средств, что подтверждается предоставлением займов другим организациям, в т.ч. взаимозависимым лицам.

Так, инспекцией установлено, что по итогам деятельности ООО «Родник» за период с 2011 по 2016 годы наблюдается рост выручки от реализации и рост внереализационных доходов.

При этом с 2017 года наблюдается снижение выручки от реализации, снижение внереализационных доходов, снижение расходов, уменьшающих доходы от реализации, снижение внереализационных расходов.

По итогам деятельности за 2018 год по сравнению с аналогичным периодом прошлого года:

-  выручка от реализации уменьшилась на 86 542 487 руб.,

-  внереализационные доходы увеличились на 617 432 977 руб.,

-  расходы, уменьшающие доходы от реализации, уменьшились на 81 757 144 руб.,

-  внереализационные расходы увеличились на 1 279 353 294 руб.

За 2018 год ООО «Родник» является убыточной организацией, убыток составил 203 995 661 руб. Следует отметить, что, несмотря на образовавшийся убыток, ООО «Родник» в 2018 году выплачивало дивиденды своим учредителям - Trescode Limited, Sula Granti LTD.

Также из материалов проверки следует, что налоговым органом добыты следующие доказательства, характеризующие Rantip Invest Limited как кондуитную организацию.

-  1.       Компания Рантип Инвест Лимитед зарегистрирована незадолго до выплаты дивидендов АО «Макфа» и АО «Первый хлебокомбинат» (21.04.2016).

-  2. Согласно ответу налоговых органов Республики Кипр M3.10.45.2/AV.480P.1738 от22.07.2019 компания Рантип Инвест Лимитед в 2017 году не платила налоги из-за убытков. Сумма налога за 2018 год составила 67 054 евро. Дивидендный доход, распределенный акционерам, был использован на предоставление займов.

-  3.       Согласно информации, полученной инспекцией от компетентных органов Кипра, в 2017 –2018 гг. компания Рантип Инвест Лимитед не имела сотрудников, кроме директоров.

4.    Согласно полученным банковским выпискам, у компании Рантип Инвест Лимитед отсутствуют операции по счетам, связанные с ведением данной компанией иной (хозяйственной) деятельности.

5.  Накопленная нераспределенная прибыль прошлых лет выплачивается не акционерам АО "Макфа", которые владели обществом в периоды формирования прибыли, а новой иностранной компании.

АО "Макфа" произведена выплата дивидендов из нераспределенной прибыли прошлых лет в 2017 году в размере 524 160 000 руб. и в 2018 году в размере 7 898 360 000 руб.

Согласно бухгалтерской отчетности АО "Макфа" по состоянию на 01.01.2017 - 31.12.2017 остаток нераспределенной прибыли составлял 11 597 914 тыс. руб., с учетом выплаты дивидендов из нераспределенной прибыли прошлых лет, по состоянию на 31.12.2018 остаток нераспределенной прибыли составлял уже 4 489 966 тыс. руб.

Соответственно, значительная сумма нераспределенной прибыли прошлых лет, сформированная до 01.01.2017, направлена акционерами АО "Макфа" на выплату дивидендов после вхождения в состав владельцев общества кипрской компании Рантип Инвест Лимитед.

6.    Компания Рантип Инвест Лимитед фактически не производила инвестирование иностранного капитала в российское юридическое лицо АО "МАКФА", напротив, основной пакет акций АО "Макфа" вложен в имущество кипрской компании акционером ФИО8.

Единственным учредителем Рантип Инвест Лимитед являлся ФИО8, являющийся владельцем 71,43% акций АО "Макфа".

В период 2016 - 2017 гг. акционерами АО "Макфа" - ФИО8 и его супругой - ФИО9 осуществлен ряд гражданско-правовых действий, в результате которых 90,4% акций АО "Макфа" были переданы в виде взноса в уставной капитал Рантип Инвест Лимитед:

-  12.05.2017 ФИО8 внес 200 акций в УК/имущество;

-  20.06.2017 ФИО9 продала 1 акцию;

-  29.06.2017 ФИО8 внес 49 акций в УК/имущество;

-  29.06.2017 ФИО8 внес 3 акции в УК/имущество.

При этом основная доля акций АО "Макфа" (252 акции из 253 акций) вложены ФИО8 в имущество компании Рантип Инвест Лимитед без какой-либо компенсации. Покупка одной акции АО "Макфа" компанией Рантип Инвест Лимитед у ФИО9 осуществлена после получения Компанией денежных средств от ФИО8 согласно банковской выписке, представленной компетентными органами республики Кипр письмом N 3.10.45.2/AV.480P.1738 от 22.07.2019.

Согласно Реестру регистратора компаний акционерами Рантип Инвест Лимитед являлись следующие лица: 2016 - 2017 гт. ФИО8 (доля владения 100%); 2017 г. -настоящее время ФИО9 (доля владения 85%) и ФИО8 (доля владения 15%).

7.  Согласно финансовой отчетности за 2017 год доход компании Рантип Инвест Лимитед сформирован полностью за счет дивидендов, полученных Компанией от российских обществ АО "МАКФА" и АО "Первый Хлебокомбинат", являющихся зависимыми Друг к Другу и к заявителю через ФИО8 и ФИО9

8.   Уполномоченными управлять банковскими счетами компании Рантип Инвест Лимитед, открытыми в швейцарском банке BANK JULIUS BAR & CO. AG, либо лицами, указанными в документах банка в качестве бенефициарных собственников компании Рантип Инвест Лимитед, являются ФИО8, ФИО9, ФИО14.

9.   Банковский счет 

<

***> открыт в LGT Bank Oesterreich, Vienna ФИО9. Лицами, уполномоченными управлять австрийским банковским счетом, являются ФИО9 и ФИО14.

10. Транзитное перечисление денежных средств. Денежные средства, полученные компанией Рантип Инвест Лимитед на счет в банке за 2017 - 2018 годы от АО "Макфа" в виде дивидендов, транзитом перечислены:

-  на выплату дивидендов и иные выплаты физическим лицам ФИО8 и ФИО9;

-  денежные средства, полученные компанией Рантип Инвест Лимитед на счет в австрийском банке за 4 квартал 2018 год (23.11.2018, 26.11.2018, 29.11.2018, 03.12.2018) в виде дивидендов от АО "Макфа" в общей сумме 8 065 856,29 долларов США, перечислены 27.12.2018 также в виде дивидендов на расчетные счета ФИО8 и ФИО9, которые на следующий день (28.12.2018) транзитом перечисляют полученные денежные средства компании Ashabay Holdings Limited, зарегистрированной на Британских Виргинских Островах;

-  на счета взаимозависимых организаций ООО "Родник", ООО "Отельстрой", ООО "УМ "Школьник", открытые в российских банках, в виде займов в общей сумме 106 920 000 евро.

При анализе операций по расчетным счетам указанных российских юридических лиц установлено, что денежные средства, полученные ими в виде займов, после их перевода в рубли перечисляются на расчетные счета АО "Макфа" в виде погашений займов.

При этом решение о заключении договоров займа между заявителем и взаимозависимыми организациями ООО "Родник", ООО "ОтельСтрой", ООО "УМ "Школьник" принято ФИО8 и ФИО9

Справками о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ), представленными налоговыми агентами ООО "УМ "Школьник" и ООО "Родник", в 2017 году ФИО8 подтверждается получение от них доходов по коду "2001" -"Вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа), кроме выплат по договорам гражданско-правового характера".

Согласно имеющимся документам ФИО8 совместно с ФИО11 являлись членами совета директоров ООО "Родник" и председательствующим собрания участников ООО "УМ "Школьник" в лице своего представителя (лицо имело возможность влиять на деятельность указанных организаций).

Обстоятельства взаимозависимости подтверждаются также полученными инспекцией сведениями из Федеральной антимонопольной службы, согласно которым компания РАНТИП ИНВЕСТ ЛИМИТЕД в соответствии с пп. 6 ч. 1 ст. 28 Федерального закона "О защите конкуренции" сообщила о приобретении ею более 75% голосующих акций, зарегистрированных на территории РФ акционерных обществ (ОАО "МАКФА" и ОАО "Первый хлебокомбинат"). До совершения указанной сделки и после ее совершения ОАО "МАКФА", ОАО "Первый хлебокомбинат" и ФИО8, осуществивший передачу акций, входили и входят в одну группу лиц АО "МАКФА".

11.  Между ООО «Родник» (заемщик) и ФИО13 (заимодавец) 11.04.2018 заключен договор займа №17, согласно которому заимодавец предоставляет заемщику заем в сумме 550 000 000 руб.

Проанализировав документы, представленные ФИО13, установлено, что денежные средства в размере 550 000 000 руб. ФИО13 получила от ФИО10 по договору дарения №б/н от 09.04.2018.

Денежные средства ФИО13 получила от ФИО10, которая получала дивиденды от АО «МАКФА» (03.04.2018) и АО «Первый хлебокомбинат» (16.05.2018). При анализе расчетного счета ООО «Родник» установлено, что денежные средства, поступившие от ФИО13 по договору займа №17 от 11.04.2018, в тот же день ООО «Родник» перечислило АО «Первый хлебокомбинат» в погашение займа по договору от 20.05.2013 № 138. Таким образом, установлено транзитное перечисление денежных средств внутри группы взаимосвязанных лиц.

Представление интересов компании Рантип Инвест Лимитед сотрудниками ОАО "МАКФА" и взаимосвязанными с ним лицами, а также лицами, которым не известны руководители доверителя, получившие доверенности в АО "Макфа".

В адрес инспекции представлена ограниченная доверенность от 30.07.2018, согласно которой право представлять интересы компании Рантип Инвест Лимитед предоставлено ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18

При этом согласно представленным в налоговый орган справкам по форме 2-НДФЛ за 2017 - 2019 гг. ФИО16 является сотрудником АО "Макфа".

Другие представители по доверенности компании Рантип Инвест Лимитед: ФИО17 и ФИО18 в 2017 - 2019 согласно справкам 2-НДФЛ работали во взаимозависимой с АО "Макфа" организации - ОАО "Первый Хлебокомбинат". ФИО15 согласно сайту http://kad.arbitr.ru/ неоднократно представляла интересы АО "Макфа" в суде.

13.   Директор компании Рантип Инвест Лимитед Sawas Teklos согласно общедоступной информации в сети Интернет числится директором во множестве иностранных организаций, при этом в большинстве из них адрес данных организаций совпадает с адресом регистрации компании Рантип Инвест Лимитед (Mediterranian court, floor 1, flat A5 31007, Cyprus).

Указанные обстоятельства установлены в ходе рассмотрения дела № А40-331110/2019, решение по которому вступило в законную силу.

При этом в ходе судебного разбирательства заявителем не представлено доказательств, подтверждающих выбор займодавцев.

Довод заявителя о том, что проценты по спорным договорам займа соответствовали рыночным, по мнению суда, не опровергает выводы налогового органа в части закольцованности денежных потоков и установлению фактической (получение необоснованной выгоды) цели привлечения данных заемных средств.

Согласно пп.1 п.2 ч.1 ст. 54 .1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса если основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

Суд считает, что совокупность установленных при проведении проверки обстоятельств подтверждает нарушение налогоплательщиком пп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, в связи с чем требования заявителя в данной части удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст. ст. 167-168,176,110 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый Арбитражный  апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru или Арбитражный суд Уральского округа http.fasuo.arbitr.ru.

 

Судья                                                                                  Н.А. Кунышева