АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

20 апреля 2024 года

Дело № А33-27787/2023

Красноярск

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 05 апреля 2024 года.

В полном объеме решение изготовлено 20 апреля 2024 года.

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Сергеевой А.Ю., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Техстройресурс» (ИНН 2457087766, ОГРН 1212400000218, дата регистрации - 13.01.2021, адрес: 663333, Красноярский край, г. Норильск, ул. Рудная, д. 3, помещ. 43)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата регистрации - 26.12.2004, адрес: 660133, 

<

...>) 

о признании не подлежащим исполнению постановления.

при участии в судебном заседании:

от заявителя (посредством сервиса «Онлайн-заседания» информационной системы  «Картотека арбитражных дел»): ФИО1 – представителя по доверенности от 22.09.2023, 

от ответчика: ФИО2 – представителя по доверенности от 09.01.2024, ФИО3 – представителя по доверенности от 21.11.2023, 

при ведении протокола судебного заседания секретарем Ермаковой О.С.,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Техстройресурс» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю о признании не подлежащим исполнению постановления № 7 от 18.09.2023 о взыскании задолженности за счет имущества в размере 7 551 844,64 руб.

Определением Арбитражного суда Красноярского края от 29.09.2023 заявление возвращено заявителю.

Постановлением Третьего арбитражного апелляционного суда от 31.10.2023 определением Арбитражного суда Красноярского края от 29.09.2023 по делу № А33-27787/2023 отменено, вопрос о принятии к производству заявления общества с ограниченной ответственностью «Техностройресурс» о признании не подлежащим исполнению решения налогового органа от 18.09.2023 № 7 направлен на новое рассмотрение в Арбитражный суд Красноярского края.

Заявление принято к производству суда после устранения заявителем обстоятельств, послуживших основанием для оставления заявления без движения. Определением от 10.11.2023 возбуждено производство по делу.

Одновременно с заявленным требованием заявитель просил приостановить взыскание с общества с ограниченной ответственностью «Техстройресурс» задолженности за счет имущества в размере 7 551 844,64 руб. по постановлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю от 18.09.2023 № 7 до вступления судебного решения по заявлению в законную силу.

Определением от 10.11.2023 в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Техстройресурс» о принятии обеспечительных мер в виде приостановления взыскания с общества с ограниченной ответственностью «Техстройресурс» задолженности за счет имущества в размере 7 551 844,64 руб. по постановлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю от 18.09.2023 № 7 до вступления судебного решения по заявлению в законную силу отказано.

12.11.2023 общество с ограниченной ответственностью «Техстройресурс» обратилось в арбитражный суд с заявлением об ускорении рассмотрения дела.

13.11.2023 от общества с ограниченной ответственностью «Техстройресурс» поступило ходатайство об обеспечении иска, согласно которому заявитель просил приостановить взыскание с общества с ограниченной ответственностью «Техстройресурс» задолженности за счет имущества в размере 7 551 844,64 руб. по постановлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю от 18.09.2023 № 7 до вступления судебного решения по заявлению в законную силу.

Определением от 14.11.2023 заявление общества с ограниченной ответственностью «Техстройресурс» о принятии обеспечительных мер удовлетворено, взыскание с общества с ограниченной ответственностью «Техстройресурс» задолженности за счет имущества в размере 7 551 844,64 руб. по постановлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю от 18.09.2023 № 7 приостановлено до вступления в законную силу окончательного судебного акта по настоящему делу.

Определением от 16.11.2023 в удовлетворении заявления об ускорении рассмотрения дела отказано.

21.11.2023 в арбитражный суд поступило ходатайство общества с ограниченной ответственностью «Техстройресурс» об обеспечении иска, согласно которому заявитель просил:

- приостановить взыскание с общества с ограниченной ответственностью «ТехСтройРесурс» задолженности за счет денежных средств в размере 10 231 929, 82 руб. по решению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю от 14.08.2023 г. № 548 до вступления судебного решения по заявлению о признании не подлежащим исполнению указанного решения в законную силу, обязав Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю отозвать из АО «ТинькофБанк» и ПАО «РОСБАНК» решение о взыскание задолженности на сумму 10 231 929, 82 руб.;

- приостановить взыскание с общества с ограниченной ответственностью «ТехСтройРесурс» задолженности за счет имущества налогоплательщика по постановлениям Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю № 2512 от 13.10.2023 г. на сумму 36242, 77 руб., № 2808 от 21.10.2023 г. на сумму 26 201, 36 руб. и № 1868 от 29.09.2023 г. на сумму 1 296 710, 74 руб. до вступления судебного решения по заявлению о признании не подлежащими исполнению указанных постановлений в законную силу, обязав Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю отозвать из Межрайонного отдела судебных приставов по исполнению особых исполнительных производств по Красноярскому краю с исполнения постановления № 2512 от 13.10.2023 г. на сумму 36242, 77 руб., № 2808 от 21.10.2023 г. на сумму 26 201, 36 руб. и № 1868 от 29.09.2023 г. на сумму 1 296 710, 74 руб.

Определением от 22.11.2023 в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Техстройресурс» о принятии обеспечительных мер в виде приостановления взыскания с общества с ограниченной ответственностью «ТехСтройРесурс» задолженности за счет денежных средств в размере 10 231 929, 82 руб. по решению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю от 14.08.2023 г. № 548 до вступления судебного решения по заявлению о признании не подлежащим исполнению указанного решения в законную силу, обязав Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю отозвать из АО «ТинькофБанк» и ПАО «РОСБАНК» решение о взыскание задолженности на сумму 10 231 929, 82 руб., приостановления взыскания с общества с ограниченной ответственностью «ТехСтройРесурс» задолженности за счет имущества налогоплательщика по постановлениям Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю № 2512 от 13.10.2023 г. на сумму 36242, 77 руб., № 2808 от 21.10.2023 г. на сумму 26 201, 36 руб. и № 1868 от 29.09.2023 г. на сумму 1 296 710, 74 руб. до вступления судебного решения по  заявлению    о  признании не подлежащими исполнению указанных постановлений в законную силу, обязав Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю отозвать из Межрайонного отдела судебных приставов по исполнению особых исполнительных производств по Красноярскому краю с исполнения постановления № 2512 от 13.10.2023 г. на сумму 36242, 77 руб., № 2808 от 21.10.2023 г. на сумму 26 201, 36 руб. и № 1868 от 29.09.2023 г. на сумму 1 296 710, 74 руб. отказано.

21.11.2023 в арбитражный суд поступило заявление общества с ограниченной ответственностью «Техстройресурс» о разъяснении определения арбитражного суда от 14.11.2023, в части указания на действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю, которые необходимо осуществить налоговому органу в целях приостановления взыскания задолженности за счет имущества общества на основании постановления от 18.09.2023 №7.  

29.11.2023 в арбитражный суд поступило заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю о разъяснении определения арбитражного суда от 14.11.2023 о принятии обеспечительных мер и устранить допущенные неопределенности в понимании и толковании исполнения определения.

Определением от 01.12.2023 судом разъяснено, что принятые обеспечительные меры направлены на приостановление Межрайонным отделом судебных приставов по исполнению особых исполнительных производств принудительного взыскания по оспариваемому постановлению от 18.09.2023 № 7, не влекут отмену принятых мер, направленных на будущее исполнение постановления от 18.09.2023 № 7 и не возлагают на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю обязанности по отзыву исполнительного документа с принудительного исполнения.

19.01.2024 в материалы дела поступило ходатайство заявителя об объединении дел в одно производство, в котором заявитель просил объединить дело № А33-27787/2023 с делами № А33-35168/2023 и А33-909/2024 в одно производство для их совместного рассмотрения.

Определением от 19.02.2024 в удовлетворении ходатайства об объединении дел в одно производство отказано.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлен перерыв до 05.04.2024.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал по доводам, изложенным в заявлении.

Представители ответчика против удовлетворения заявленных требований возражали по доводам, изложенным в отзыве на заявление.

При рассмотрении дела установлены следующие обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения спора.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц общество «ТехСтройРесурс» (далее – налогоплательщик) 13.01.2021 зарегистрировано в качестве юридического лица и состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Красноярскому краю.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Красноярскому краю осуществляет полномочия по взысканию задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации путем применения мер принудительного взыскания, предусмотренных статьями Налогового Кодекса Российской Федерации.

Согласно представленным налоговым органом сведениям, налогоплательщиком поданы налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2023 года, 4 квартал 2022 года, 3 квартал 2022, налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2022 год, расчеты по страховым взносам за 2 квартал 2022 года, 2022 год, 1 квартал 2023 года, налоговым органом исчислены суммы транспортного налога за 2,3,4 кварталы 2022 года, суммы налога на доходы физических лиц за 1 квартал, полугодие 2023 года, налогоплательщик привлечен к ответственности в виде штрафа за 2021 и 2023 годы.

В связи с наличием у налогоплательщика отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 27.06.2023 в размере 7 517 214,52 руб., образовавшегося в связи с неоплатой задолженности по налогам, страховым взносам, пени, штрафам, налоговым органом было сформировано требование № 1321 об уплате задолженности: 7 217 538,21 руб. недоимки по налогам и страховым взносам, 298 976,31 руб. пени и 700 руб. штрафа, со сроком исполнения до 31.07.2023.

Согласно подтверждению даты отправки электронного документа, представленному налоговым органом, требование направлено налогоплательщику 27.06.2023 в 18.40.44. 

Заявителем представлено извещение о получении электронного документа 27.06.2023 в 15.40.44. С учетом различного времени, указанного в подтверждении отправки и извещении о получении, заявитель указывал на то, что требование не было получено. 

Заявителем также представлены сведения из системы Контур, согласно которым требование было отправлено налоговым органом 27.06.2023.

Налоговым орган представил сведения из реестра документов, направленных по ТКС, в которых указана дата отказа от получения адресатом 07.07.2023.

В связи с неисполнением в добровольном порядке требования об уплате № 1321 от 27.06.2023, налоговым органом вынесено решение № 548 от 14.08.2023 о взыскании за счет денежных средств за счет электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика в размере 7 995 327,63 руб. 

Решение направлено налогоплательщику посредством электронного документооборота 14.08.2023, а также 28.08.2023 Почтой России согласно представленному списку внутренних почтовых отправлений от 25.08.2023. Согласно отчету об отслеживании почтовое отправление прибыло в место вручения 04.09.2023, адресатом не получено и 05.10.2023 возвращено отправителю из-за истечения срока хранения.

Согласно представленным налоговым органом сведениям о банковских счетах у общества «Техстройресурс» открыты следующие расчетные счета:

- в акционерном обществе «Тинькофф Банк» № 

<

***>, дата открытия 22.10.2022, 

- в публичном акционерном обществе РОСБАНК № 40702810875520000176, дата открытия 06.10.2021.

Налоговый орган утверждал, что решение № 548 от 14.08.2023 о взыскании за счет денежных средств на сумму 7 995 327,63 руб. было размещено в реестре решение, поручение № 41 от 14.08.2023 на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации на сумму 7 995 327,63 руб. было предъявлено к расчетному счету в акционерном обществе «Тинькофф Банк».

Позднее поручения № 98 от 23.08.2023 предъявлены налоговым органом к расчетному счету налогоплательщика в публичном акционерном обществе РОСБАНК.

Согласно сведениям, представленным налоговым органом, последний запрашивал в кредитных организациях сведениях об остатках денежных средств, в том числе по состоянию на 14.08.2023 на счете в Тинькофф Банке остаток составлял 883 124,60 руб., в Росбанке – 0 руб., по состоянию на 18.09.2023 на счете в Тинькофф Банке остаток составлял 1 031 039,20 руб., в Росбанке – 0 руб. С учетом указанных сведений, налоговый орган считал, что денежных средств на счетах налогоплательщика недостаточно.

Налогоплательщик, в свою очередь, утверждал, что поручение № 41 от 14.08.2023 в Тинькофф Банк не предъявлялось, денежных средств на данном счете было достаточно, в подтверждение чего заявитель представил выписку по расчетному счету, открытому в Тинькофф Банке, из содержания которой следует, что остаток на начало дня 14.08.2023 составлял 1 013 714,66 руб., на конец дня – 883 124,60 руб., за период с 14.08.2023 по 18.09.2023 на расчетный счет в Тинькофф Банке также поступали денежные средства: 28.08.2023 – 100 000 руб., 28.08.2023 – 2 989 771,98 руб., 04.09.2023 – 105 000 руб., 06.09.2023 – 5 000 000 руб., итого на общую сумму 8 194 771,98 руб.

Заявителем также представлены платежные поручения от 08.09.2023 № 469, от 22.09.2023 № 517, от 28.09.2023 № 547 об оплате единого налогового платежа на сумму 1 500 000 руб., 1 000 000 руб., 200 000 руб., платежное поручение № 39 от 26.01.2023 об оплате 320 000 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Из представленных налоговым органом документов следует, что им также были направлены поручения № 398 от 28.09.2023, № 1435 от 15.11.2023, № 1618 от 18.11.2023,  в банки налогоплательщика на списание и перечисление суммы задолженности по решению о взыскании от 14.08.2023 № 548 (соответствующие поручения представлены в качестве приложения к отзыву от 19.01.2024).

Согласно представленным налоговым органом сведениям об отправке и получении в банке поручений на списание акционерному обществу «Тинькофф Банк» были направлены поручение 14.08.2023, 23.08.2023, 27.09.2023, сведений о дате приема банком поручений у налогового органа не имеется. Впервые поручение указанным банком получено 15.11.2023 согласно представленным сведениям.

Налоговый орган, ссылаясь на отсутствие денежных средств на расчетных счетах налогоплательщика, вынес постановление от 18.09.2023 № 7 о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пени и штрафа за счет имущества налогоплательщика на сумму 7 551 844,64 руб. 

На основании постановления от 18.09.2023 № 7 о взыскании за счет имущества налогоплательщика 20.09.2023 судебным приставом-исполнителем МОСП по исполнению особых исполнительных производств возбуждено исполнительное производство №118608/23/24002-ИП на сумму 7 551 844,64 руб. 

Ссылаясь на нарушение процедуры взыскания задолженности за счет имущества налогоплательщика, заявитель обратился в суд с заявлением о признании не подлежащим исполнению постановления от 18.09.2023 № 7 о взыскании задолженности за счет имущества в размере 7 551 844,64 руб. 

В обоснование заявленных требований заявитель указывал, что оспариваемое постановление было вынесено с нарушением предусмотренной Налоговым кодексом Российской Федерации процедуры, поскольку поручение от 14.08.2023 к расчетному счету в Тинькофф Банк не предъявлялось, требование и решение налогоплательщику не направлялось.

Ответчик против удовлетворения заявленных требований возражал, полагая, что меры принудительного взыскания были приняты в соответствии с нормами действующего законодательства, требование об уплате и решение направлялись налогоплательщику, поручения направлялись в банки, отсутствие денежных средств на счетах налогоплательщика послужило основанием для вынесения оспариваемого постановления.

Согласно поступившим в материалы дела  01.12.2023 материалам исполнительного производства № 118608/23/98024-ИП от 20.09.2023, после его возбуждения судебным приставом-исполнителем 20.09.2023 вынесено постановление о запрете на регистрационные действия в отношении транспортных средств, 21.09.2023 вынесено постановление о наложении ареста на денежные средства, находящиеся в банке или иной кредитной организации, 29.09.2023 вынесено постановление о снятии ареста и обращении взыскания на денежные средства, находящиеся в банке или иной кредитной организации.

Из представленного налоговым органом письма Главного межрегионального управления ФССП России № 24002/23/333353 от 29.11.2023 следует, что 22.11.2023 налоговым органом направлено письмо о приостановлении взыскания с налогоплательщика по постановлению о взыскании задолженности за счет имущества № 7 на основании определения Арбитражного суда Красноярского края от 14.11.2023 по делу № А33-27787/2023. В ответ на данное письмо сообщено, что у судебного пристава-исполнителя отсутствуют основания для приостановления исполнительного производства № 118608/23/24002-ИП, само по себе приостановление исполнительного производства не влечет мер по отмене и снятию наложенных арестов и ограничений.

Из представленных в дело материалов исполнительного производства следует, что 29.11.2023 налоговый орган обратился к судебному приставу-исполнителю с заявлением, в котором указывал, что согласно определению Арбитражного суда Красноярского края от 14.11.2023 по делу № А33-27787/2023 налоговый орган просит вернуть без исполнения постановление о взыскании задолженности за счет имущества № 7 от 18.09.2023 на сумму 7 551 844,64 руб.

29.11.2023 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление о снятии ареста на денежные средства, находящиеся в банке или иной кредитной организации.

Постановлением от 30.11.2023 судебным приставом-исполнителем окончено исполнительное производство № 118608/23/98024-ИП в связи с подачей взыскателем заявления об окончании исполнительного производства.

После вынесения судом определения о разъяснении судебного акта о принятии обеспечительных мер налоговым органом повторно было предъявлено оспариваемое постановление от 18.09.2023 № 7 к принудительному исполнению.

Постановлением судебного пристава-исполнителя от 20.12.2023 возбуждено исполнительное производство № 145756/23/98024-ИП на сумму 7 551 844,64 руб.

Постановлением судебного пристава-исполнителя от 21.12.2023 наложен арест на денежные средства, находящиеся в банке или иной кредитной организации.

При этом согласно представленной заявителем выписки по счету в Тинькофф Банке 20.12.2023 с расчетного счета налогоплательщика было списано 7 336 918,81 руб. по решению о взыскании от 14.08.2023 № 548.

Как следует из письма налогового органа от 27.12.2023 № 2.5-08/47372@, адресованного налогоплательщику, определением Арбитражного суда Красноярского края от 18.12.2023 по делу № А33-35168/2023 приняты обеспечительные меры в части приостановления взыскания задолженности за счет денежных средств по решению инспекции от 14.08.2023 № 548, которое было опубликовано на сайте 19.12.2023, кредитной организацией Тинькофф Банк 20.12.2023 произведено списание суммы задолженности по решению о взыскании за счет денежных средств – 7 336 918,81 руб., по состоянию на 27.12.2023 за налогоплательщиком числится отрицательное сальдо единого налогового счета в сумме 4 444 045,69 руб.

В рамках исполнительного производства № 145756/23/98024-ИП судебным приставом-исполнителем вынесено постановление от 31.01.2024 о снятии ареста и об обращении взыскания на денежные средства, находящиеся в банке или иной кредитной организации, из содержания которого следует, что сумма задолженности по состоянию на 31.01.2024 составила 494 609,07 руб.

Из письма налогового органа от 01.02.2024 № 2.9-09/03718 также следует, что остаток по постановлению № 7 от 18.09.2023 составил 494 609,07 руб.

Инкассовым поручением № 88 от 13.02.2024 на денежные средства в размере 494 609,07 руб. в Тинькофф Банке обращено взыскание по постановлению от 31.01.2024 по исполнительному производству № 145756/23/98024-ИП.

Постановлением от 01.03.2024 судебным приставом-исполнителем окончено исполнительное производство № 145756/23/98024-ИП в связи с исполнением требований исполнительного документа платежным поручением № 88 от 13.02.2024.

Несмотря на фактическое исполнение требований оспариваемого постановления № 7 от 18.09.2023, заявитель поддерживал заявленные требований, указывая на нарушение налоговым органом процедуры вынесения постановления по статье 47 Налогового кодекса Российской Федерации, одновременное взыскание по статьям 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации, а также неверное распределение налоговым органом поступивших оплат и невозможность проверки расчета пени. Также заявитель указывал, что настоящее время возбуждено исполнительное производство № 144695/23/98024-ИП постановлением от 13.12.2023 на взыскание исполнительного сбора, поэтому заявитель настаивал на рассмотрении дела по существу.

Кроме того, в подтверждение несоблюдения налоговым органом процедуры взыскания заявителем в материалы дела представлен ответ Тинькофф Банка № 297139144 от 15.03.2024, в котором банк сообщал, что 20.10.2022 между заявителем и банком заключен договор расчетного счета № 

<

***>, в рамках которого был открыт расчетный счет №

<

***>, по состоянию на 15.03.2024 в банк не поступало поручение №41 от Межрайоной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Красноярскому краю на взыскание денежных средств на сумму 7 995 237,63 руб.

В свою очередь, налоговым органом представлен ответ Тинькофф Банка № 7-1027425864109 от 29.12.2023, согласно которому 21.12.2023 в банк через единую систему межведомственного электронного взаимодействия (далее – СМЭВ) от Межрайонной ИФНС № 1 по Красноярскому краю поступили файлы UPN с решением о приостановлении действий поручения, указанного в запросе № 2.5-16/46881 от 22.12.2023; 21.12.2023 банком сформированы и направлены подтверждения о невозможности исполнения документов; банк в указанном письме пояснял, что 19.10.2023 начал поэтапное подключение к СМЭВ, на текущий момент банком совместно с ФНС еще не проведено тестирование и не введено в эксплуатацию программное обеспечение, которое позволяет банку обрабатывать файлы UPN с решением о приостановлении действий поручений, в связи с чем файлы, полученные от Межрайонной ИФНС России № 1 по Красноярскому краю, не могли быть приняты банком к исполнению; 27.12.2023 поручение было приостановлено банком.

Ссылаясь на содержание указанного письма, налоговый орган считал, что предпринял все меры для предъявления поручения, вынесенного в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, в кредитные организации, в том числе Тинькофф Банк, получение № 41 от 14.08.2023 не было получено банком в виду отсутствия подключения к системе СМЭВ. Также налоговый орган указывал, что денежных средств на счетах налогоплательщика было недостаточно, в связи с чем неполучение Тинькофф банком поручения не имеет значения. Таким образом, налоговый орган считал оспариваемое постановление № 7 от 18.09.2023 законным и обоснованным, в удовлетворении требований просил отказать.

Исследовав и оценив представленные доказательства, доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

В пункте 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу пункта 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. 

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате задолженности в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В пункте 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Приказом ФНС России от 16.07.2020 № ЕД-7-2/448@ (ред. от 23.12.2022) утверждены Порядка направления и получения документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также представления документов по требованию налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Пунктом 9 Порядка установлено, что датой направления участником электронного взаимодействия документа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи считается дата, зафиксированная в подтверждении даты отправки электронного документа.

Согласно пункту 13 Порядка отправитель формирует документ в электронной форме, подписывает его УКЭП и направляет по телекоммуникационным каналам связи оператору электронного документооборота. При этом отправитель фиксирует дату отправки такого документа.

В силу пункта 14 Порядка оператор электронного документооборота, получив документ в электронной форме, в течение одного часа направляет отправителю извещение о получении электронного документа и не позднее следующего рабочего дня - подтверждение даты отправки электронного документа. Отправитель, получив подтверждение даты отправки электронного документа, в течение одного часа направляет оператору электронного документооборота извещение о получении электронного документа.

В пункте 15 Порядка указано, что оператор электронного документооборота не позднее следующего рабочего дня после дня передачи ему отправителем документа в электронной форме направляет получателю документ в электронной форме и подтверждение даты отправки электронного документа, подписанное УКЭП оператора электронного документооборота.

Получатель, получив документ в электронной форме и подтверждение даты отправки электронного документа, в течение одного часа направляет оператору электронного документооборота два соответствующих извещения о получении электронного документа.

В пункте 16 Порядка предусмотрено, что при получении документа в электронной форме и отсутствии оснований для отказа в его приеме получатель формирует квитанцию о приеме электронного документа, подписывает ее УКЭП и направляет ее оператору электронного документооборота.

Квитанцию о приеме электронного документа получатель направляет отправителю по телекоммуникационным каналам связи в течение 6 рабочих дней со дня отправки документа в электронной форме отправителем.

Требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (далее - Требование об уплате) считается полученным плательщиком, если отправителю поступила квитанция о приеме электронного документа, подписанная УКЭП плательщика, либо по истечении шести дней с даты, указанной в пункте 9 настоящего Порядка, если в указанный срок отправителю не поступило уведомление об отказе в приеме Требования об уплате, подписанное УКЭП плательщика.

При получении отправителем квитанции о приеме требования об уплате датой его получения плательщиком в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи считается дата, указанная в квитанции о приеме, но не позднее шести дней с даты, указанной в пункте 9 настоящего Порядка.

Как следует из пояснений налогового органа и представленных в дело документов, в связи с неоплатой задолженности по налогам, страховым взносам, пени и штрафа у налогоплательщика сформировалось отрицательное сальдо ЕНС по состоянию на 27.06.2023 в размере 7 517 214,52 руб. Налоговым органом было сформировано требование № 1321 об уплате задолженности: 7 217 538,21 руб. недоимки по налогам и страховым взносам, 298 976,31 руб. пени и 700 руб. штрафа, со сроком исполнения до 31.07.2023.

Налоговым органом представлено извещение оператора связи АО ПФ СКБ Контур о получении 27.06.2023 в 15.40.44 документа, а также подтверждение даты отправки оператора связи АО ПФ СКБ Контур, который подтверждает, что 27.06.2023 в 18.40.44 был отправлен документ получателю – обществу «Техстройресурс». 

Указанные сведения соотносятся с данными об отправке 27.06.2023 в 18.40 налоговым органом требования об уплате задолженности, которые представлены заявителем из системы Контур (ходатайство о приобщении от 19.01.2024).

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о доказанности налоговым органом направления налогоплательщику требования об уплате 27.06.2023.

Согласно представленному налоговым органом реестру документов, направленных налогоплательщику по ТКС, в качестве причины прекращения обработки указано, что истек срок ожидания ответа, также указана дата отказа от получения адресатом 07.07.2023.

Вместе с тем, квитанция о приеме электронного документа получателем, а также уведомление об отказе в приеме требования об уплате, подписанного УКЭП плательщика, в материалы дела не представлены. 

Принимая во внимание указанные обстоятельства, направленное налогоплательщику 27.06.2023 требования об уплате считается полученным плательщиком по истечении шести дней с даты, зафиксированной в подтверждении даты отправки электронного документа, то есть 06.07.2023.

На основании изложенного, доводы заявителя в части неполучения требования налогового органа судом отклонены.

В силу пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. 

Пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

В пункте 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

Порядок ведения реестра решений о взыскании задолженности и размещения в указанном реестре решений о взыскании задолженности, поручений налоговых органов на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации, а также информации об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса, утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В поручении налогового органа на перечисление суммы задолженности должны указываться счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, с которых должно быть произведено перечисление денежных средств, и сумма денежных средств, подлежащая перечислению.

Размещение поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности и поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств либо информации об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо, в реестре решений о взыскании задолженности признается получением банком таких поручений либо информации об изменении суммы задолженности.

В силу пункта 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. 

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае невозможности передачи решения о взыскании указанными способами оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

В случае увеличения суммы недоимки, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, соответствующая информация доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после изменения в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа, по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Информация об изменении суммы задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, размещается в личном кабинете налогоплательщика одновременно с изменением в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа.

Из материалов дела следует, что в связи с неисполнением в добровольном порядке требования об уплате № 1321 от 27.06.2023 налоговым органом вынесено решение № 548 от 14.08.2023 о взыскании за счет денежных средств за счет электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика в размере 7 995 327,63 руб. 

Материалами дела подтверждено, что решение направлено налогоплательщику посредством электронного документооборота 14.08.2023, а также 28.08.2023 Почтой России согласно представленному списку внутренних почтовых отправлений от 25.08.2023. Согласно отчету об отслеживании почтовое отправление прибыло в место вручения 04.09.2023, адресатом не получено и 05.10.2023 возвращено отправителю из-за истечения срока хранения. 

Таким образом, решение о взыскании за счет денежных средств считается полученным налогоплательщиком, в связи с чем доводы заявителя в части не направления налоговым органом решения о взыскании судом отклоняются.

Согласно представленным налоговым органом сведениям о банковских счетах у общества «Техстройресурс» открыты следующие расчетные счета:

- в акционерном обществе «Тинькофф Банк» № 

<

***>, дата открытия 22.10.2022, 

- в публичном акционерном обществе РОСБАНК № 40702810875520000176, дата открытия 06.10.2021.

В соответствии пунктом 9 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности исполняется банком в течение одного операционного дня получения им указанного поручения, если взыскание задолженности производится с рублевых счетов, в течение двух операционных дней получения им указанного поручения, если взыскание задолженности производится с валютных счетов, и в течение двух операционных дней, если взыскание задолженности производится со счетов в драгоценных металлах (пункт 9 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации). 

При недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в день получения банком поручения налогового органа на перечисление сумм задолженности такое поручение исполняется по мере поступления денежных средств (драгоценных металлов) на эти счета в течение одного операционного дня такого поступления на рублевые счета, в течение двух операционных дней каждого такого поступления на валютные счета, в течение двух операционных дней каждого такого поступления на счета в драгоценных металлах.

По утверждению налогового органа, решение № 548 от 14.08.2023 о взыскании за счет денежных средств на сумму 7 995 327,63 руб. было размещено в реестре решение, поручение № 41 от 14.08.2023 на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации на сумму 7 995 327,63 руб. было предъявлено к расчетному счету в акционерном обществе «Тинькофф Банк». Позднее поручения № 98 от 23.08.2023 предъявлены налоговым органом к расчетному счету налогоплательщика в публичном акционерном обществе РОСБАНК.

Заявитель, в свою очередь, утверждал, что поручение налогового органа № 41 от 14.08.2023 Тинькофф Банком получено не было. 

Налоговый орган с данным утверждением заявителя не соглашался. 

В подтверждение направления и получения Тинькофф Банком поручения на списание налоговый орган представил соответствующие сведения, из содержания которых следует, что Тинькофф Банку 14.08.2023 и 23.08.2023 было направлено поручение, однако, сведений о дате приема банком поручений у налогового органа не имеется. Позднее поручение направлялось только в РОСБАНК, что сторонами не оспаривается. 

Как следует из представленного заявителем ответа Тинькофф Банка № 297139144 от 15.03.2024, в банк не поступало поручение №41 от Межрайоной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Красноярскому краю на взыскание денежных средств на сумму 7 995 237,63 руб.

Налоговый орган ссылался на то, что получение № 41 от 14.08.2023 не было получено Тинькофф Банком в виду отсутствия подключения к системе СМЭВ, в подтверждение чего представил ответ Тинькофф Банка № 7-1027425864109 от 29.12.2023, согласно которому 19.10.2023 банк начал поэтапное подключение к СМЭВ, на текущий момент банком совместно с ФНС еще не проведено тестирование и не введено в эксплуатацию программное обеспечение, которое позволяет банку обрабатывать файлы UPN, в связи с чем файлы, полученные от Межрайонной ИФНС России № 1 по Красноярскому краю, не могли быть приняты банком к исполнению. Таким образом, налоговый орган полагал, что предпринят все необходимые меры для направления поручения в Тинькофф Банк на списание в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Оценив доводы налогового органа, суд признает их необоснованными на основании следующего.

Согласно пункту 17 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в период с 1 января 2023 года по 31 декабря 2024 года (включительно) налоговый орган осуществляет информирование банков о размещении в соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) в реестре решений о взыскании задолженности поручения налогового органа на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации со счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя и об изменении сумм задолженности, подлежащих списанию и перечислению по поручениям налоговых органов на перечисление сумм задолженности, в соответствии с порядком информирования банков о размещении в реестре решений о взыскании задолженности поручения налогового органа на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации со счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя и об изменении сумм задолженности, подлежащих списанию и перечислению по поручениям налоговых органов на перечисление сумм задолженности, который утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Размещение в период с 1 января 2023 года по 31 декабря 2024 года (включительно) в реестре решений о взыскании задолженности поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности и поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств либо изменение суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности, признается направлением банку таких поручений либо информации об изменении суммы задолженности. Получение банком информации от налогового органа о размещении в реестре решений о взыскании задолженности поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности со счета налогоплательщика (налогового агента) и поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств либо об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета организации или индивидуального предпринимателя, признается получением соответствующего поручения банком, в котором открыт счет.

Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1137@ утвержден Порядок информирования банков в соответствии с частями 17 и 18 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», который в соответствии с пунктом 1 определяет общие правила информирования Федеральной налоговой службой и ее территориальными органами (далее - налоговые органы) банков, в которых открыты счета организации или индивидуального предпринимателя, о размещении в реестре решений о взыскании задолженности (далее - Реестр) поручения налогового органа на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации, поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации со счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, об изменении сумм задолженности, подлежащих списанию и перечислению по поручениям налоговых органов на перечисление сумм задолженности, а также о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке в случае принятия налоговым органом в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) решения о взыскании задолженности, о сумме отрицательного сальдо единого налогового счета, в отношении которой действует приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке, об изменении указанной суммы отрицательного сальдо единого налогового счета.

В пункте 2 Порядка указано, что налоговые органы осуществляют обмен сведениями с банками посредством единой системы межведомственного электронного взаимодействия (далее - СМЭВ) в электронной форме.

В соответствии с пунктом 3 Порядка взаимодействие налоговых органов с банками в соответствии с настоящим Порядком осуществляется путем обмена электронными сообщениями (сведениями), содержащими составленные в электронной форме документы, с учетом технических требований к взаимодействию информационных систем в СМЭВ.

Документы, принятые в соответствии со статьей 46 Кодекса, направляются в соответствующий банк на бумажном носителе заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении или вручаются налоговым органом под расписку представителю банка по формам, утвержденным Федеральной налоговой службой, при невозможности их направления в банк в электронной форме по причине наличия технических ограничений использования СМЭВ.

Моментом получения банком являются: 

- для документов, направленных в банк заказным почтовым отправлением, - дата и время, указанные в уведомлении о вручении; 

- для документов, врученных под расписку представителю банка, - дата и время, указанные в отметке о принятии.

Пунктом 4.1.1 Порядка предусмотрено, что настоящий Порядок применяется при направлении в банки налоговыми органами информации о размещении в Реестре: поручений налогового органа: на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации.

Как было отмечено ранее, ответе Тинькофф Банка № 7-1027425864109 от 29.12.2023 сообщил налоговому органу о том, что 19.10.2023 банк начал поэтапное подключение к СМЭВ, на текущий момент банком совместно с ФНС еще не проведено тестирование и не введено в эксплуатацию программное обеспечение, которое позволяет банку обрабатывать файлы UPN, в связи с чем файлы, полученные от Межрайонной ИФНС России № 1 по Красноярскому краю, не могли быть приняты банком к исполнению.

Принимая во внимание указанные обстоятельства, свидетельствующие о наличии технических ограничений использования СМЭВ Тинькофф Банком, в соответствии с пунктом 3 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1137@, налоговый орган обязан был обеспечить направление документов, принятых в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, в Тинькофф Банк на бумажном носителе заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении или под расписку представлению банка.

Данная обязанность налоговым органом не исполнена. Доказательств обратного в материалы дела не представлено. 

С учетом изложенного суд приходит к выводу о недоказанности налоговым органом направления поручений на списание задолженности со счета налогоплательщика, открытого в Тинькофф Банке, на основании решения о взыскании №548 от 14.08.2023. 

Таким образом, доводы заявителя о ненаправлении налоговым органом поручения №41 от 14.08.2023 на списание денежных средств со счета налогоплательщика в Тинькофф Банк являются обоснованными с учетом вышеизложенных обстоятельств.

Относительно доводов налогового органа о недостаточности средств на счетах налогоплательщика и наличия оснований для вынесения постановления № 7 от 18.09.2023 о взыскании за счет иного имущества налогоплательщика, суд отмечает следующее.

Пунктом 11 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа (персонифицированного электронного средства платежа), используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса 

Положения абзаца первого настоящего пункта применяются в отношении налогоплательщика (налогового агента) - организации при поступлении в налоговый орган уведомления органа, осуществляющего открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, о невозможности исполнения решения налогового органа о взыскании за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации.

Согласно пункту 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, предусмотренном пунктом 11 статьи 46 Налогового Кодекса, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия постановления о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса. 

Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества (далее - постановление о взыскании задолженности), размещенного в реестре решений о взыскании задолженности. 

Направление постановления о взыскании задолженности судебному приставу-исполнителю для исполнения осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. 

Одновременно с направлением постановления о взыскании задолженности налоговый орган размещает указанное постановление в реестре решений о взыскании задолженности с указанием сведений о его отправке судебному приставу-исполнителю. При поступлении от судебного пристава-исполнителя постановления о наложении ареста и (или) постановления об обращении взыскания на денежные средства (электронные денежные средства) налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, находящиеся в банке, действие поручения налогового органа на перечисление соответствующей суммы задолженности, размещенного в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса, приостанавливается до исполнения указанного постановления в полном объеме или его отмены (пункт 2 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации).  

В пункте 54 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что по смыслу положений статьи 46 НК РФ вывод о недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика в банках может быть сделан налоговым органом только на основании данных о состоянии всех известных ему счетов налогоплательщика.

В целях получения указанных сведений и обеспечения в последующем возможности взыскания средств с соответствующих счетов налоговый орган вправе, руководствуясь положениями статьи 76 Кодекса, вынести решения о приостановлении операций по известным ему счетам. Получив такое решение, банк в силу пункта 5 статьи 76 НК РФ обязан сообщить в налоговый орган в электронной форме сведения об остатках денежных средств на счете, операции по которому приостановлены.

При этом необходимо иметь в виду, что если поручения на перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации предъявляются одновременно к нескольким счетам, то совокупная сумма налога, указанная в этих поручениях, не должна превышать сумму подлежащего взысканию налога.

Как следует из представленной заявителем выписки по расчетному счету, открытому в Тинькофф Банке, остаток денежных средств на счете на начало дня 14.08.2023 составлял 1 013 714,66 руб., на конец дня – 883 124,60 руб. При этом за период с 14.08.2023 по 18.09.2023 на расчетный счет в Тинькофф Банке также поступали денежные средства: 28.08.2023 – 100 000 руб., 28.08.2023 – 2 989 771,98 руб., 04.09.2023 – 105 000 руб., 06.09.2023 – 5 000 000 руб., итого на общую сумму 8 194 771,98 руб.

Учитывая, что общая сумма задолженности по решению о взыскании за счет денежных средств № 548 от 14.08.2023 составляла 7 995 237,63 руб., суд приходит к выводу, что на счете налогоплательщика в Тинькофф Банке до момента принятия налоговым органом постановления № 7 от 18.09.2023 о взыскании за счет иного имущества поступило достаточно денежных средств для списания во исполнение решения, принятого в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем, налоговым органом не обеспечено предъявление в Тинькофф Банк соответствующего поручения на списание денежных средств со счета налогоплательщика.

Таким образом, налоговым органом не представлено доказательств соблюдения, предусмотренной статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации процедуры.  

В пункте 55 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Пунктом 2 статьи 46 Кодекса предусмотрено, что обращение взыскания на денежные счета налогоплательщика в банках осуществляется по решению налогового органа, которое в силу пункта 3 статьи 46 НК РФ должно быть вынесено не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Из приведенных норм следует, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика.

В связи с этим судам необходимо исходить из того, что невынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса.

В Определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2009 № 1032-О-О «По жалобе гражданина ФИО4 на нарушение его конституционных прав положением статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает систему гарантий соблюдения прав налогоплательщиков при реализации установленной его статьей 47 процедуры принудительного исполнения налоговой обязанности. Так, данная процедура может применяться только после того, как налоговым органом налогоплательщику будет направлено требование об уплате налога (статья 69) с установлением в нем срока для добровольного погашения возникшей недоимки, при этом само выявление недоимки осуществляется в рамках строго регламентированных Налоговым кодексом Российской Федерации процедур налогового контроля (статьи 88 и 89). 

Обращение взыскания на имущество налогоплательщика допускается только после исчерпания возможностей взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке (пункт 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации). Оно осуществляется в установленной Налоговым кодексом Российской Федерации последовательности: сначала взыскание обращается на наличные денежные средства и денежные средства в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со статьей 46 данного Кодекса, затем на имущество, не участвующее непосредственно в производстве продукции (товаров), - ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт, предметы дизайна служебных помещений, затем на готовую продукцию (товары) и иные материальные ценности, не участвующие и (или) не предназначенные для непосредственного участия в производстве; только после этого взыскание обращается на имущество, используемое в хозяйственной деятельности (сырье и материалы, станки, оборудование, здания, сооружения и др.) (пункт 5 статьи 47).

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу, что налоговым органом при принятии оспариваемого постановления в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, не были исчерпаны возможности взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке, которых за период вынесения решения от 14.08.2023 до момента вынесения оспариваемого постановления № 7 от 18.09.2023 было достаточно для полного удовлетворения требований налогового органа.

Более того, как следует из материалов дела, налоговый орган осуществлял одновременно две процедуры взыскания, что противоречит статьям 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Так материалами дела подтверждено, что после вынесения налоговым органом постановления от 18.09.2023 № 7 о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пени и штрафа за счет имущества налогоплательщика на сумму 7 551 844,64 руб. и возбуждения исполнительного производства 20.12.2023, налоговым органом по решению о взыскании от 14.08.2023 № 548 в банки налогоплательщика были направлены поручения № 398 от 28.09.2023, № 1435 от 15.11.2023, № 1618 от 18.11.2023 на списание и перечисление суммы задолженности (соответствующие поручения представлены в качестве приложения к отзыву от 19.01.2024). 

Согласно представленным налоговым органом сведениям об отправке и получении в банке поручений на списание Тинькофф Банком поручение получено 15.11.2023, а после отзыва налоговым органом постановления № 7 с принудительного исполнения и его повторного предъявления в службу судебных приставов (исполнительное производство возбуждено 20.12.2023) со счета налогоплательщика, открытого в Тинькофф Банке 20.12.2023 было списано 7 336 918,81 руб. по решению о взыскании от 14.08.2023 № 548, что подтверждается представленной заявителем выпиской по счету. 

Также суд отмечает, что списание по решению от 14.08.2023 № 548 было произведено после принятия арбитражным судом обеспечительных мер в виде приостановления действия указанного решения, оспариваемого в деле № А33-35168/2023.

При этом доводы налогового органа относительного того, что о принятии обеспечительных мер стало известно только 20.12.2023, о  являются необоснованными, поскольку после вынесения оспариваемого постановления в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации и предъявление его к принудительному исполнению исключают возможность одновременного применения налоговым органом процедуры взыскания в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Доводы налогового органа о направлении поручений в банки «налоговым автоматом» не освобождают налоговый орган от обязанности по соблюдению прав налогоплательщика при реализации процедуры принудительного взыскания, установленной статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации, и не наделяет его правом на одновременное обращение взыскания на денежные средства налогоплательщика и на его имущество.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 64 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», судам необходимо учитывать, что по смыслу статьи 47 НК РФ и пункта 5 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007  № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом. Из взаимосвязанного толкования указанных норм следует, что оспаривание налогоплательщиком данного постановления в суде может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании его не подлежащим исполнению.

Поскольку требования оспариваемого постановления о взыскании за счет имущества в период рассмотрения дела исполнены в принудительном порядке, суд считает не имеющими значения для рассмотрения требования о признании постановления не подлежащим исполнению доводы заявителя о неверном распределении налоговым органом поступивших оплат и невозможности проверки расчета пени. 

При этом суд учитывает, что в связи с нарушением налоговым органом процедуры взыскания задолженности в отношении заявителя возбуждено исполнительное производство №144695/23/98024-ИП от 13.12.2023 на взыскание исполнительного сбора. 

Таким образом, суд приходит к выводу, что оспариваемое постановление принято налоговым органом с нарушением норм действующего законодательства и повлекло нарушение прав и законных интересов заявителя.

Принимая во внимание вышеизложенные обстоятельства, суд приходит к выводу об обоснованности требований заявителя о признании не подлежащим исполнению постановления № 7 от 18.09.2023 о взыскании задолженности за счет имущества в размере 7 551 844,64 руб. и наличии оснований для их удовлетворения.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

При обращении в суд обществом понесены судебные расходы по уплате государственной пошлины на сумму 60 759 руб., что подтверждается платежным поручением № 520 от 25.09.2023 на сумму 6 000 руб., чеком-ордером от 08.11.2023 на сумму 54 759 руб.

Учитывая результат рассмотрения настоящего спора, судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 60 759 руб. подлежат взысканию с налогового органа в пользу заявителя.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ). По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края 

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать постановление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю № 7 от 18.09.2023 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика - общества с ограниченной ответственностью «Техстройресурс» - в размере 7 551 844,64 руб. не подлежащим исполнению.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю в пользу общества с ограниченной ответственностью «Техстройресурс» 60 759 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.

Судья

А.Ю. Сергеева