АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А51-10752/2023

г. Владивосток

11 декабря 2023 года

Резолютивная часть решения объявлена 04 декабря 2023 года . 

Полный текст решения изготовлен 11 декабря 2023 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Фокиной А.А., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, 

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ВЛ-КОНТИНЕНТ» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата государственной регистрации 28.12.2017) 

к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Приморскому краю (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата государственной регистрации 27.12.2004) 

о признании незаконным решения от 31.01.2023 № 07-12/167 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»,

при участии в судебном заседании: 

от заявителя – не явились, извещены;

от МИФНС – представителей ФИО2 (по доверенности от 09.01.2023 №11-17/1), ФИО3 (по доверенности от 09.01.2023 №11-17/10), 

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ВЛ-КОНТИНЕНТ» (далее – заявитель, общество, ООО «ВЛ-КОНТИНЕНТ») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Приморскому краю (далее – МИФНС, инспекция, налоговый орган) о признании незаконными решения от 31.01.2023 № 07-12/167 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

В обоснование требований заявитель указал на отсутствие оснований для отказа в возмещения НДС по уточнённой налоговой декларации за 2 квартал 2019 года, поскольку срок подачи уточнённой декларации подлежит исчислению в течение трёх лет со дня истечения налогового периода, а не с даты оприходования ввозимых товаров, с учётом того, что в рассматриваемом случае уточнение налоговых обязательств вызвано доначисление таможенным органом таможенных платежей по результатам дополнительной проверки, о чём налогоплательщику как декларанту не было известно на дату оприходования товаров.

МИФНС представлен письменный отзыв, против требований заявителя инспекция возражает в полном объёме, полагая, что решение вынесено в соответствии с законом, обстоятельства установлены в полном объёме, нарушений процедуры проведения проверки не допущено, порядок исчисления налогов соблюден, поскольку рассматриваемая ситуация прямо урегулирована пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ, изъятий из данного регулирования не имеется; при том, что товар, ввезённый декларантом по спорным ДТ, был оприходован и в дальнейшем реализован в период с 14.01.2019 по 14.02.2019 (1 квартал 2019 года), а решения о корректировке таможенной стоимости и доначислении дополнительных таможенных платежей, в том числе НДС, приняты таможней во 2-3 кварталах 2019 года, то налогоплательщику стало известно о доначисленных суммах таможенных платежей до истечения 3-хлетнего срока после окончания соответствующего отчётного периода, в связи с чем до 31.03.2022 за ним фактически сохранялась все это время возможность своевременно подать корректирующую налоговую декларацию за 1 квартал 2019 года, однако такая декларация была подана только 30.06.2022.

По существу требований из материалов дела и пояснений участвующих в нём лиц судом установлено следующее.

ООО «ВЛ-КОНТИНЕНТ» с 28.12.2017 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 14 по Приморскому краю и применяет общий режим налогообложения, основной вид деятельности – Торговля оптовая неспециализированная (ОКВЭД – 46.90). 

Фактически ООО «ВЛ-КОНТИНЕНТ» в проверяемом периоде осуществляло ввоз импортных товаров (школьно-письменные канцелярские принадлежности из пластмасс, принадлежности кухонные или столовые, игрушки мягконабивные и прочее) по таможенным декларациям для последующей реализации указанных товаров на внутреннем рынке. 

ООО «ВЛ-КОНТИНЕТ» 30.06.2022 представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (по тексту - НДС) за 2 квартал 2019 года с суммой НДС, заявленной к возмещению в размере 653 084 руб. 

Налоговым органом в соответствии со статьёй 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, по результатам которой инспекция пришла к выводу о допущенных налогоплательщиком нарушениях пункта 2 статьи 171, пункта 1.1 статьи 172, пункта 2 статьи 173 НК РФ и необоснованном завышении обществом налоговых вычетов по НДС на общую сумму 653 084 руб. в отношении импортных товаров.

В ходе проверки, в частности, инспекцией было установлено, что сумма к возмещению НДС в размере 653 084 руб. сложилась в результате принятия Владивостокской таможней решений о корректировке таможенной стоимости ввозимых товаров по следующим декларациям на товары: №10703070/140119/0000624, №10703070/140219/0003614, №10703070/040219/0002615, №10703070/240119/0001722; согласно информации, представленной Владивостокской таможней, списание доначисленных таможенных платежей произошло в период с 17.01.2019 по 04.07.2019. 

Из анализа карточек сч. 41 и сведений налоговой декларации по НДС (корр. 1) за 2 квартал 2019 года МИФНС установлено, что товары по вышеуказанным ДТ приняты на учет по дате ДТ – в 1 квартале 2019 года, и согласно представленных счетов-фактур на реализацию товаров реализация товара происходила в 1 и 2 кварталах 2019 года, а также в 3 квартале 2018 года, в связи с чем инспекция пришла к выводу о том, что товар по спорным ДТ был оприходован и реализован за период с 14.01.2019 года по 14.02.2019, то есть в 1 квартале 2019 года. 

Ссылаясь на пункт 2 статьи 171 и пункт 1 статьи 172 НК РФ, инспекция пришла к выводу о том, право на заявление налоговых вычетов могло быть реализовано обществом в течение трех лет после окончания соответствующего отчетного периода (1 квартала 2019 года) до 31.03.2022, однако обществом НДС заявлен к вычету только 30.06.2022 (дата представления налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года), то есть по истечении трехлетнего срока.

По итогам камеральной налоговой проверки налоговой инспекцией составлен акт от 14.10.2022 № 07-12/5062, копия которого направлена заявителю почтой 21.10.2022 и получена 27.10.2022. 

Рассмотрев акт и материалы проверки с возражениями налогоплательщика, налоговым органом принято решение от 31.01.2023 № 07-12/167, которым обществу отказано в применении налогового вычета в сумме 653 084 руб. в отношении импортных товаров в связи с предъявлением к возмещению суммы НДС за пределами трехлетнего срока, установленного пунктом 1.1 статьи 172, пунктом 2 статьи 173 НК РФ. 

Не согласившись с решением инспекции, заявитель обратился в УФНС по Приморскому краю с апелляционной жалобой, рассмотрев которую, решением от 24.04.2023 № 13-09/15679@ Управление оставило апелляционную жалобу общества без удовлетворения.

Ссылаясь на незаконность решения налогового органа, заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением. 

На основании пункта 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» и части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пределы судебного разбирательства при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, в том числе судебных приставов-исполнителей, установлены частью 4 статьи 200 АПК РФ, согласно которой арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными (часть 2 статьи 201 АПК РФ).

Таким образом, для признания оспариваемого ненормативного правового акта, действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, незаконными необходимо соблюдение двух условий: несоответствие оспариваемого правового акта, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 137 Налогового кодекса Российской Федерации (по тексту - НК РФ) каждый налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, такие акты, действия или бездействие нарушают их права.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги.

Согласно правовой позиции, отраженной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В силу пункта 1 статьи 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Кодекса и с учетом положений статьи 38 НК РФ.

Обязанность по уплате налога или сбора, согласно статье 44 НК РФ, возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В пункте 1 статьи 146 НК РФ установлено, что объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также ввоз товаров на таможенную территорию РФ, следовательно ввозимые на таможенную территорию РФ товары облагаются налогом на добавленную стоимость.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

Положения пункта 1 статьи 172 НК РФ предусматривают, что вышепоименованные налоговые вычеты производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, производятся в порядке, установленном статьей 171, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 172 НК РФ).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации для получения налогового вычета по НДС налогоплательщик обязан, во-первых, ввезти товары на таможенную территорию РФ, во-вторых, фактически оплатить сумму НДС на таможне, в-третьих, принять на учет данные товары. При этом момент предъявления сумм НДС налогоплательщиком к вычету связан с тем налоговым периодом, в котором произошло приобретение товаров, в данном случае - ввоз товара, выпуск его в свободное обращение и принятие товара к учету налогоплательщиком.

В силу пункта 2 статьи 173 НК РФ возмещение налогоплательщику суммы превышения налоговых вычетов над суммами исчисленного НДС производится в порядке и на условиях, установленных статьей 176 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания налогового периода.

Указанный трехлетний срок является пресекательным и не подлежит восстановлению.

Как следует из материалов дела и пояснений сторон, отказ налогового органа в возмещении суммы НДС обусловлен истечением трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, в связи с чем при рассмотрении настоящего спора подлежит установлению налоговый период, в котором обществом должны быть заявлены соответствующие вычеты, который, в свою очередь, определяется моментом принятия товара на учет налогоплательщика.

В соответствии со статьей 134 ТК ЕАЭС выпуск для внутреннего потребления – это таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров, в соответствии с которой товары находятся и используются на таможенной территории Союза без ограничений по владению, пользованию и (или) распоряжению ими, предусмотренных международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования в отношении иностранных товаров, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, приобретают статус товаров Союза, в момент выпуска товара таможенным органом в свободное обращение на территории Российской Федерации.

Следовательно, документом, служащим основанием для принятия на учет импортного товара, ввезенного на таможенную территорию Российской Федерации, является грузовая таможенная декларация с отметкой таможенного органа «выпуск разрешен».

На данное обстоятельство также указывает подпункт «в» пункта 3 Главы IV Правил «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, согласно которому документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или к возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, являются грузовая таможенная декларация и платежный документ, подтверждающий фактическую уплату НДС таможенному органу.

В ходе проверки инспекцией установлено и заявителем не опровергнуто, что ввезенный по ДТ №10703070/140119/0000624, №10703070/140219/0003614, №10703070/040219/0002615, №10703070/240119/0001722 товар был выпущен таможенным органом в свободное обращение, подлежал оприходованию и фактически принят на учёт обществом в 1 квартале 2019 года.

Дополнительно начисленный таможней НДС при корректировке таможенной стоимости товара фактически уплачен (во 2-3 кварталах 2019 года).

Таким образом, в соответствии с пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ право на налоговый вычет возникло у заявителя и могло быть им реализовано в течение трех лет после окончания соответствующего отчетного периода (1 квартала 2019 года) не позднее 31.03.2022, однако обществом налог заявлен к вычету только 30.06.2022 в корректирующей налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года, то есть по истечении трехлетнего срока.

При установленных обстоятельствах налоговый орган пришёл к обоснованному выводу о том, что общество утратило право на предъявление к налоговому вычету спорных сумм НДС в размере 653 084 руб.

Инспекцией также обоснованно отмечено, что в рассматриваемом случае налогоплательщик располагал информацией о внесении таможенным органом изменений в таможенную стоимость ввозимых товаров уже во 2-3 кварталах 2019 года, то есть до истечения предельного 3-летнего срока реализации права на вычеты, имел право на предъявление НДС к вычету, но своевременно этим право не воспользовался.

Каких-либо обстоятельств, объективно препятствующих своевременному предъявлению сумм налога к вычету, обществом не представлено.

Довод заявителя о том, что законодателем установлен трехлетний срок на предъявление вычетов со дня окончания периода, в котором возникло право на их применение (как периода, в котором соблюдены все условия на применение вычетов, в том числе и их фактическая уплата (списание)), основан на ошибочном толковании приведённых норм права.

Суд отмечает, что момент возникновения права на вычеты и налоговый период, в котором подлежит заявление соответствующих вычетов, не всегда совпадают.

Как указывалось выше, налоговый период связан с моментом ввоза и оприходования товара, следовательно, для определения соответствующего налогового периода не имеет значение момент оплаты (взыскания) НДС, доначисления НДС в результате последующей корректировки таможенной стоимости и, тем более, дата вступления в силу судебных актов по результатам обжалования таких решений таможни о корректировке таможенной стоимости.

Нарушения принципа равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 НК РФ) суд в рассматриваемом случае не установил, поскольку положения о предельном сроке декларирования налоговых вычетов установлены законодателем для всех одинаково (пункт 2 статьи 173 НК РФ). 

Порядок проведения проверки и рассмотрения её результатов судом проверен, каких-либо грубых существенных нарушений процедуры рассмотрения материалов проверки, влекущих признание оспариваемого решения незаконным, судом не установлено, возможность реализации права налогоплательщика на ознакомление с материалами проверки и участие в их рассмотрении налоговым органом ограничена не была. 

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в постановлениях Президиума от 08.11.2011 №15726/10, от 18.10.2012 №7564/12, в случае, если налогоплательщик реализовал право на участие в рассмотрении материалов налоговой проверки, у судов отсутствуют основания для признания факта нарушения прав и законных интересов налогоплательщика, влекущего безусловную отмену принятого налоговым органом решения.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При изложенных обстоятельствах требование общества о признании недействительным решения МИФНС от 31.01.2023 № 07-12/167 удовлетворению не подлежит.

Судебные расходы по уплате госпошлины в сумме 3000 руб. суд относит на заявителя.

Учитывая изложенное, руководствуясь статьями 167-170, 176, 201, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

В удовлетворении требования общества с ограниченной ответственностью «ВЛ-КОНТИНЕНТ» о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Приморскому краю от 31.01.2023 № 07-12/167 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции.

                        Судья                                                                          Фокина А.А.