ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 09АП-91746/2023

Дело № А40-178498/23

г. Москва

27 апреля 2024 года

Резолютивная часть постановления объявлена 25 апреля 2024 года 

Постановление изготовлено в полном объеме 27 апреля 2024 года 

 Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи              Никифоровой Г.М.,

судей:

ФИО1, Попова В.И.,

при ведении протокола              

секретарем судебного заседания Королевой М.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК» на решение Арбитражного суда города Москвы от 15.11.2023 по делу № А40-178498/23,по заявлению ООО «ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК»  

к 1.ИФНС № 20 по г. Москве, 

2. УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

о признании недействительным решения от 23.03.2023 № 23-23/5880/Р,

при участии:

от заявителя:

ФИО2 по доверенности от 20.07.2023;

от заинтересованного лица:

1.Заточная О.Е. по доверенности от 09.01.2024, ФИО3 по доверенности от 09.01.2024

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК", далее Общество,  обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по г. Москве о признании недействительным решения от 23.03.2023 № 23-23/5880/Р.

Решением арбитражного суда 15.11.2023 указанные требования оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с принятым по делу судебным актом, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. Считает, что судом нарушены нормы материального и процессуального права.

Ответчиком представлен письменный мотивированный отзыв на апелляционную жалобу в порядке ст. 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения по доводам, изложенным в данном отзыве.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы апелляционной жалобы, представитель ответчика поддержал решение суда первой инстанции, с доводами апелляционной жалобы не согласен.  

 Судебные заседание суда апелляционной инстанции откладывались неоднократно с целью корректировки налоговым органом расчета пени по оспариваемого решению.

Законность и обоснованность решения проверены в соответствии со ст. ст. 266 и 268 АПК РФ. Суд апелляционной инстанции, заслушав объяснения заявителя, ответчика, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, доводы апелляционной жалобы, считает, что решение подлежит оставлению без изменения, исходя из следующего.

Как установлено судом и следует из материалов дела по  итогам выездной налоговой проверки Общества, проведённой за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 совместно с сотрудниками ОЭБиПК УВД по ВАО ГУ МВД России по г. Москве, Инспекцией вынесено решение № 23-23/5880/Р от 20.03.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Обществу предложено уплатить недоимку по НДС, налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, и налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, в общем размере 53 230 474 руб., штраф, в общем размере - 5 195 052 руб.

Общество указывает, что не согласно с решением Инспекции, считает его незаконным, вынесенным с существенным нарушением процедуры проведения налоговой проверки, основанном на недоказанных налоговым органом предположениях о фактах финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, сделанных без учета специфики взаимоотношений, связанных с поставкой ИТ-решений и ИТ-продуктов.

  Общество обратилось в порядке досудебного урегулирования спора в УФНС России г. Москве (далее -Управление) со следующими жалобами: на действия (бездействие) должностных лиц ИФНС России № 20 по г. Москве (решением Управления от 05.08.2022 № 21-10/093969® на основании п. 3 ст. 140 НК РФ УФНС России по г. Москве признаны действия Инспекции по проведению выездной налоговой проверки Общества неправомерными); на действия (бездействие) должностных лиц ИФНС России № 20 по г. Москве (решением Управления от 30.03.2023 № 21-10/036547@ на основании подпунктов1, 4 пункта1 ст. 139.3 НК РФ жалоба ООО «Ланта Трейд Восток» оставлена без рассмотрения); на решение Инспекции от 20.03.2023 № 23-23/5880/Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решением Управления от 18.05.2023 № 21-10/054726@ в соответствии с пунктом 3 статьи 140 НК РФ апелляционная жалоба ООО «ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК» оставлена без удовлетворения).

Решением ФНС № БВ-3-9/14030@ от 27.10.2023 на основании статьи 140 НК РФ жалоба ООО «ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК» об отмене решения Инспекции от 20.03.2023 № 23-23/5880/Р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции обоснованно учел следующее.  

Основанием для доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС), налога на прибыль организаций послужили выводы Инспекции о несоблюдении Заявителем условий пункта 1 статьи 54.1, статьи 169, статьи 171, статьи 172, статьи 252 НК РФ при заключении заявленных Заявителем сделок на поставку оборудования, проведение технологических и иных видов работ с ООО «СКУТАРИУС», ООО «БАРОККО», ООО «ЮНИСПРОМ», ООО «А-ГРУПП», ООО «МОЛНИЯ», ООО «АНДРОМЕДА», ООО «АЛУСТОН», ООО «НОВАТОР», ООО «РАССВЕТАМК», ООО «МЕРКУРИЙ», ООО «СЕВЕРНАЯ ВЕНЕЦИЯ» и ООО «КТК-ПРО» (далее - спорные контрагенты).

Обществом в ходе проверки не представлено сведений о работниках контрагентов, фактически выполнявших спорные высокотехнологичные работы (поставлявших спорное оборудование).

Заказчик Общества - ООО «Леруа Мерлен Восток», подтвердив факт выполнения работ, спорных контрагентов, как и конкретных лиц, выполнявших работы, также не указал.

В результате анализа протоколов проведения испытаний системы усиления сигналов сотовой связи, представленных Обществом, Инспекцией установлено «задвоение» спорных работ: совпадение адресов объектов, дат выполнения работ, а также лиц - подписантов, которые не являлись работниками спорных контрагентов.

В отношении спорных контрагентов Инспекцией установлено отсутствие необходимых материальных и трудовых ресурсов для осуществления реальной хозяйственной деятельности.

По взаимоотношениям ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК" с ООО "СКУТАРИУС" налоговым органом с учетом проведенных мероприятий налогового контроля и представленных документов установлено следующее.

Между ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК" (Заказчик) и ООО "СКУТАРИУС" (Исполнитель) заключен договор №ЛАНТА/МОС2017-250/17 на выполнение технологических работ от 11.07.2017.

Согласно предмета договора, Исполнитель принимает на себя обязательства по Заявкам Заказчика выполнять технологические работы и передавать результаты работ Заказчику. Заказчик обязуется принимать у Исполнителя выполненные работы и оплачивать согласно условиям договора.

Между ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК" (Покупатель) и ООО "СКУТАРИУС" (Поставщик) заключен договор поставки №SC0001-3 от 11.01.2017.

Согласно предмету договора, в случае если это предусмотрено пунктом 1 соответствующей Спецификации, Поставщик в соответствии с условиями договора обязуется предоставлять Покупателю право использования программ для ЭВМ, предусмотренных пунктом 1 Спецификации, а Покупатель обязуется принимать и оплачивать право использования программ для ЭВМ.

В ответ на требование Инспекции о предоставлении документов № 23-23/5580/20843 от 28.06.2022, ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК" во исполнение спорных работ были представлены, в том числе, протоколы проведения испытаний системы усиления сигналов сотовой связи (том 17 8-16), которые, как установлено налоговым органом в ходе анализа, подписаны физическими лицами, не являющихся работниками ООО "СКУТАРИУС", что подтверждается справками о доходах формы 2-ндфл.

Большая часть выставленных счета-фактур ООО "СКУТАРИУС"  в адрес ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК" датированы ранее протоколов проведения испытаний системы усиления сигналов сотовой связи, указанных выше.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлены нарушения, выраженные в принятии к вычету (расходам) задвоенных работ (услуг), в т.ч. в отношении работ (услуг), выполненных ООО "СКУТАРИУС" (сравнительный анализ приведен на стр. 77 решения Инспекции.

В ИФНС России №5 по г. Краснодару направлено поручение о допросе свидетеля ФИО4, являющегося генеральным директором ООО "СКУТАРИУС" Получено уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах от 07.09.2022 №2476.

Инспекцией проведен анализ налоговых деклараций по НДС, представленных ООО "СКУТАРИУС" и книг продаж ООО "СКУТАРИУС", при котором установлено, что ООО "СКУТАРИУС" не исчислен и не уплачен НДС в бюджет по взаимоотношениям с ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК".

Из анализа книг продаж и выписок по операциям на счетах ООО "СКУТАРИУС" установлено, что ООО "СКУТАРИУС" являлось экономически подконтрольным лицом ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК".

В рамках проведения выездной налоговой проверки установлено, что ООО "СКУТАРИУС" при отправке налоговых деклараций по НДС пользовалось услугами ООО "КОМПАНИЯ "ТЕНЗОР".

В соответствии со статьей 93.1 НК РФ в адрес МИФНС России №5 по Ярославской области направлено поручение об истребовании документов (информации) №8000 от 13.07.2022 (том 17 л.д. 30) в т.ч. в отношении ООО "СКУТАРИУС". Ответ получен (исх. №43876 от 02.08.2022). Среди прочих документов ООО «Тензор» представлена доверенность от 05.12.2017 на ФИО5 (том 17 л.д. 24). Согласно информационной базы данных Инспекции АИС Налог-3 ФИО5 на основании справки по ф. №2-НДФЛ получала доход в ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК" в 2017-2021гг.

По месту жительства ФИО5 направлена повестка №23-23/5880/29 от 28.06.2022. Однако ФИО5 в Инспекцию не явилась.

В ходе анализа установлено, что у поставщиков ООО "СКУТАРИУС" в период осуществления финансово-хозяйственной деятельности отсутствуют основные средства,  сотрудники, налоги начислялись к уплате в минимальном размере.

По взаимоотношениям ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК" с ООО "БАРОККО" налоговым органом,  с учетом проведенных мероприятий налогового контроля и представленных документов установлено следующее: между ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК" (Покупатель) и ООО "БАРОККО" (Поставщик) заключен договор поставки №173 от 27.07.2018; согласно предмету договора, в случае если это предусмотрено пунктом 1 соответствующей Спецификации, Поставщик в соответствии с условиями договора обязуется предоставлять Покупателю право использования программ для ЭВМ, предусмотренных пунктом 1 Спецификации, а Покупатель обязуется принимать и оплачивать право использования программ для ЭВМ. В случае если это предусмотрено пунктом 2 соответствующей Спецификации, Поставщик в соответствии с условиями договора обязуется предоставлять Покупателю экземпляры программ для ЭВМ и/или оборудование, предусмотренные пунктом 2 Спецификации, а Покупатель обязуется принимать и оплачивать товар.

Между ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК" (Должник), ООО "БАРОККО" (Цедент) и ООО "МВМ" (Цессионарий) заключен Договор №КПК-3046 уступки прав требования (цессии) от 29.08.2018. Согласно предмета договора, Цедент уступает, а Цессионарий принимает права (требования) по договору №174 от 27.07.2018, Спецификации 1,2,3,4,5,6,7 и договору №173 от 27.07.2018, Спецификации №1,2, заключенные между Цедентом и Должником. Сумма уступаемого права (требования) составляет 18 226 930,26 руб., в т.ч. НДС 2 780 379,19 руб. 

Генеральным директором в проверяемый период являлся ФИО6 Также ФИО6 являлся генеральным директором еще 5 юридических лиц. Инспекцией по месту жительства ФИО6 направлена повестка №23-23/5880/5 от 28.06.2022, по которой ФИО6 не явился.

ООО "БАРОККО" исключено из ЕГРЮЛ 08.10.2020.  в связи с наличием сведений о недостоверности записи. Таким образом, в соответствии со статьей 93.1 НК РФ поручение об истребовании документов (информации) в отношении ООО "БАРОККО" не направлялось в связи с ликвидацией Общества.

В ходе анализа деклараций ООО "БАРОККО" установлено, что налоговые декларации по НДС представлены с «нулевыми» показателями за весь период деятельности. Таким образом, ООО "БАРОККО" сумма НДС к уплате в бюджет РФ не начислялась и не уплачивалась.

Согласно анализу банковских выписок ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК" не перечислялись денежные средства в адрес ООО "БАРОККО".

Протоколы проведения испытаний системы усиления сигналов сотовой связи подписаны физическими лицами, не являющимися работниками ООО "БАРОККО".

Установлены нарушения, выраженные в принятии к вычету (расходам) задвоенных работ (услуг), в т.ч. в отношении работ (услуг), выполненных ООО "БАРОККО" .

ООО "БАРОККО" в проверяемом периоде не обладало ни экономическими, ни трудовыми ресурсами, необходимыми для осуществления финансово-хозяйственной деятельности по взаимоотношениям с ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК", из чего следует, что ООО "БАРОККО" не могло и фактически не поставляло товары (работы, услуги) в адрес ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК" по заключенному Договору поставки №173 от 27.07.2018 и договору от 27.07.2018 г. № 174 (Согласно информационной базы данных Инспекции «АИС Налог-3» справки по форме №2-НДФЛ ООО "БАРОККО" за 2017г. представлены в отношении сотрудников: за 2018г. - 0 человек, за 2019г. - 0 человек, за 2020г. - 0 человек; стоимость основных средств ООО "БАРОККО" в 2018-2020гг. отражена в размере 0 тыс. руб.) 

По взаимоотношениям ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК" с ООО "ЮНИСПРОМ" налоговым органом с учетом проведенных мероприятий налогового контроля и представленных документов установлено следующее.

Между ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК" (Заказчик) и ООО "ЮНИСПРОМ" (Исполнитель) заключен договор на монтаж №0107-1 от 01.07.2018.

Согласно предмету договора, Исполнитель в течение срока действия договора принимает на себя обязательства по заявкам Заказчика выполнять технологические работы и передавать результаты работ Заказчику согласно условиям договора и по форме Приложения №1 к договору. Заказчик обязуется принимать у Исполнителя выполненные работы и оплачивать согласно условиям договора и приложениям по форме Приложения №1 к договору.

В отношении ООО "ЮНИСПРОМ" 13.07.2022 регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕЕРЮЛ (наличие в ЕЕРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Инспекцией по месту жительства ФИО7 направлена повестка №23-23/5880/4 от 28.06.2022. ФИО7 в Инспекцию не явился.

ООО "ЮНИСПРОМ" не представлены документы по взаимоотношениям с ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК", истребованных в соответствии со статьей 93.1 НК РФ (поручение об истребовании документов (информации) №7402 от 24.06.2022 (том 17 л.д. 53); уведомление №18-10/3796в о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и принятых мерах от 14.07.2022 .

Финансово-хозяйственные взаимоотношения ООО "ЮНИСПРОМ" и ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК" осуществлялись в 3 квартале 2018г. ООО "ЮНИСПРОМ" 01.02.2020 представлена налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2018г. с нулевыми показателями. Таким образом, ООО "ЮНИСПРОМ" сумма НДС к уплате в бюджет Российской Федерации не начислялась и не уплачивалась, что указывает на участие ООО "ЮНИСПРОМ" в цепочке «схемных» операций, направленных на неуплату налогов и сборов.

Согласно анализу банковских выписок ООО "ЛАНТА ТРЕИД ВОСТОК" не перечислялись денежные средства в адрес ООО "ЮНИСПРОМ". 

Протоколы проведения испытаний системы усиления сигналов сотовой связи подписаны физическими лицами, не являющихся работниками ООО "ЮНИСПРОМ".

Налоговым органом установлены нарушения, выраженные в принятии к вычету (расходам) задвоенных работ (услуг), в т.ч. в отношении работ (услуг), выполненных ООО "ЮНИСПРОМ".

ООО "ЮНИСПРОМ" в проверяемом периоде не обладало ни экономическими, ни трудовыми ресурсами, необходимыми для осуществления финансово-хозяйственной деятельности по взаимоотношениям с ООО "ЛАНТА ТРЕИД ВОСТОК"; поэтому ООО "ЮНИСПРОМ" не могло и фактически не поставляло товары (работы, услуги) в адрес ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК" по заключенному договору на монтаж №0107-1 от 01.07.2018.

По взаимоотношениям ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК" с ООО "А-ГРУПП" (ООО "А-ГРУПП" 05.03.2020г. исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности) налоговым органом с учетом проведенных мероприятий налогового контроля и представленных документов установлено следующее.

Между ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК" (Заказчик) и ООО "А-ГРУПП" (Исполнитель) заключен договор №26 на выполнение технологических работ от 25.06.2018. Согласно предмету договора, Исполнитель принимает на себя обязательства по Заявкам Заказчика выполнять технологические работы и передавать результаты работ Заказчику. Заказчик обязуется принимать у Исполнителя выполненные работы и оплачивать согласно условиям договора.

Между ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК" (Заказчик) и ООО "А-ГРУПП" (Исполнитель) заключен договор поставки №26/1 от 25.06.2018 (том 17 л.д 60-63). Согласно предмету договора, в случае если это предусмотрено пунктом 1 соответствующей Спецификации, Поставщик в соответствии с условиями договора обязуется предоставлять Покупателю право использования программ для ЭВМ, предусмотренных пунктом 1 Спецификации, а Покупатель обязуется принимать и оплачивать право использования программ для ЭВМ. В случае если это предусмотрено пунктом 2 соответствующей Спецификации, Поставщик в соответствии с условиями договора обязуется предоставлять Покупателю экземпляры программ для ЭВМ и/или оборудование, предусмотренные пунктом 2 Спецификации, а Покупатель обязуется принимать и оплачивать товар.

В ходе мероприятий налогового контроля в отношении ООО "А-ГРУПП" Инспекцией установлено, что в УФНС России по Чеченской Республике направлено поручение о допросе свидетеля - ФИО8 

Ответ на указанное поручение Инспекцией не получен.

В соответствии со статьей 93.1 НК РФ поручение об истребовании документов (информации) в отношении ООО "А-ГРУПП" не направлялось в связи с ликвидацией Общества 05.03.2020.

В ходе анализа деклараций ООО "А-ГРУПП" установлено, что показатели финансово-хозяйственной деятельности отражены только во 2 квартале 2018 г. Остальные налоговые декларации по НДС представлены с «нулевыми» показателями.

Таким образом, ООО "А-ГРУПП" сумма НДС к уплате в бюджет Российской Федерации не начислялась и не уплачивалась, что указывает на участие ООО ТА-ГРУПП" в цепочке «схемных» операций, направленных на неуплату налогов и сборов.

ООО "А-ГРУПП" в проверяемом периоде не обладало ни экономическими, ни трудовыми ресурсами, необходимыми для осуществления финансово-хозяйственной деятельности по взаимоотношениям с ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК" (Согласно информационной базы данных Инспекции «АИС Налог-3» справки по форме №2-НДФЛ ООО "А-ГРУПП" за 2017г. представлены в отношении сотрудников: за 2018г. - 0 человек, за 2019г. - 0 человек, за 2020г. - 0 человек/ согласно информационной базы данных Инспекции «АИС Налог-3» стоимость основных средств ООО "А-ГРУПП" в 2018-2020 гг. отражена в размере 0 тыс. руб. 

Инспекцией проведен анализ движения денежных средств ООО "А-ГРУПП". В ходе анализа установлено, что оборот по дебету счетов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 составил 200 руб., по кредиту - 0 руб. Следовательно, ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК" денежные средства в адрес ООО "А-ГРУПП" не перечислялись.

ООО "А-ГРУПП" не могло и фактически не поставляло товары (работы, услуги) в адрес ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК" по заключенному договору поставки №26/1 от 25.06.2018 и договору №26 на выполнение технологических работ от 25.06.2018.

По взаимоотношениям ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК" с ООО "МОЛНИЯ" налоговым органом с учетом проведенных мероприятий налогового контроля и представленных документов установлено следующее.

Между ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК" (Заказчик) и ООО "МОЛНИЯ" (Исполнитель) заключен договор №01-50 на выполнение технологических работ от 27.09.2018. Согласно предмету договора, Исполнитель принимает на себя обязательства по Заявкам Заказчика выполнять технологические работы и передавать результаты работ Заказчику. Заказчик обязуется принимать у Исполнителя выполненные работы и оплачивать согласно условиям договора.

Между ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК" (Покупатель) и ООО "МОЛНИЯ" (Поставщик) заключен договор поставки №01-51 от 27.09.2018 Согласно предмету договора, в случае если это предусмотрено пунктом 1 соответствующей Спецификации, Поставщик в соответствии с условиями договора обязуется предоставлять Покупателю право использования программ для ЭВМ, предусмотренных пунктом 1 Спецификации, а Покупатель обязуется принимать и оплачивать право использования программ для ЭВМ. В случае если это предусмотрено пунктом 2 соответствующей Спецификации, Поставщик в соответствии с условиями договора обязуется предоставлять Покупателю экземпляры программ для ЭВМ и/или оборудование, предусмотренные пунктом 2 Спецификации, а Покупатель обязуется принимать и оплачивать товар.

В ходе мероприятий налогового контроля в отношении ООО "МОЛНИЯ" Инспекцией установлено, что ООО "МОЛНИЯ" исключено из ЕГРЮЛ 08.09.2020г. в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности, таким образом, в соответствии со статьей 93.1 НК РФ поручение об истребовании документов (информации) в отношении ООО "МОЛНИЯ" не направлялось.

Согласно информационной базы данных Инспекции «АИС Налог-3» справки по форме №2-НДФЛ ООО "МОЛНИЯ" за 2018г. представлены в отношении 0 человек,  за  2019г.  - 0  человек,  за 2020г.  -  0  человек.  Также,  согласно информационной базы данных Инспекции «АИС Налог-3» стоимость основных средств ООО "МОЛНИЯ" в 2018-2020гт. отражена в размере 0 тыс. руб.

В МИФНС России №16 по Самарской области направлено поручение о допросе свидетеля - ФИО9 Получено уведомление №4402 о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах от 11.08.2022.

В ходе анализа движения денежных средств по счетам ООО "МОЛНИЯ" установлены признаки «обналичивания» денежных средств.

В ходе сопоставления данных движения денежных средств ООО "МОЛНИЯ" и данных книг покупок ООО "МОЛНИЯ" установлено расхождение товарно-денежных потоков, что указывает на участие ООО "МОЛНИЯ" в цепочке «схемных» операций, направленных на неуплату налогов и сборов.

В ходе анализа установлено, что у поставщиков ООО "МОЛНИЯ", в период осуществления финансово-хозяйственной деятельности отсутствие основных средств, отсутствие сотрудников. Также установлено, что полученные доходы равны расходам, налоги начислялись к уплате в минимальном размере (диск том 17 л.д. ПО);

-ООО "МОЛНИЯ" в проверяемом периоде не обладало ни экономическими, ни трудовыми ресурсами, необходимыми для осуществления финансово-хозяйственной деятельности по взаимоотношениям с ООО "ЛАНТА ТРЕИД ВОСТОК", таким образом, ООО "МОЛНИЯ" не могло и фактически не поставляло товары (работы, услуги) в адрес ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК" по заключенному договору №01-50 на выполнение технологических работ от 27.09.2018г. и договору поставки №01-51 от 27.09.2018.

По взаимоотношениям ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК" с ООО "АНДРОМЕДА" налоговым органом с учетом проведенных мероприятий налогового контроля и представленных документов установлено, что между ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК" (Покупатель) и ООО "АНДРОМЕДА" (Продавец) заключен договор поставки №ЛАНТА/МОС2019-331/19 от 11.03.2019. Согласно предмету договора, в случае если это предусмотрено пунктом 1 соответствующей Спецификации, Поставщик в соответствии с условиями договора обязуется предоставлять Покупателю право использования программ для ЭВМ, предусмотренных пунктом 1 Спецификации, а Покупатель обязуется принимать и оплачивать право использования программ для ЭВМ. В случае если это предусмотрено пунктом 2 соответствующей Спецификации, Поставщик в соответствии с условиями договора обязуется предоставлять Покупателю экземпляры программ для ЭВМ и/или оборудование, предусмотренные пунктом 2 Спецификации, а Покупатель обязуется принимать и оплачивать товар.

ООО "АНДРОМЕДА" исключено из ЕГРЮЛ 17.11.2021 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Таким образом, в соответствии со статьей 93.1 НК РФ поручение об истребовании документов (информации) в отношении ООО "АНДРОМЕДА" не направлялось.

В МИФНС России №22 по Самарской области направлено поручение о допросе свидетеля - ФИО10 (том 17 л.д. 86) Получено уведомление №8787 о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах от 03.08.2022.

Согласно информационной базы данных Инспекции «АИС Налог-3» справки по форме №2-НДФЛ ООО "АНДРОМЕДА" за 2018г. представлены в отношении сотрудников - 0 человек, за 2019г. - 0 человек, за 2020г. - 0 человек. Также, согласно информационной базы данных Инспекции «АИС Налог-3» стоимость основных средств ООО "АНДРОМЕДА" в 2018-2020гг. отражена в размере 0 тыс. руб. 

В ходе анализа движения денежных средств по счетам ООО "АНДРОМЕДА" установлены признаки «обналичивания» денежных средств.

В ходе сопоставления данных движения денежных средств ООО "АНДРОМЕДА", и данных книг покупок ООО "АНДРОМЕДА" установлено расхождение товарно-денежных потоков, что указывает на участие ООО "АНДРОМЕДА" в цепочке «схемных» операций, направленных на неуплату налогов и сборов, установлены нарушения, выраженные в принятии к вычету (расходам) задвоенных работ (услуг), в т.ч. в отношении работ (услуг), выполненных ООО "АНДРОМЕДА".

В ходе анализа документов установлено у поставщиков ООО "АНДРОМЕДА" в период осуществления финансово-хозяйственной деятельности отсутствие основных средств, отсутствие сотрудников. Также установлено, что полученные доходы равны расходам, налоги начислялись к уплате в минимальном размере.

ООО "АНДРОМЕДА" в проверяемом периоде не обладало ни экономическими, ни трудовыми ресурсами, необходимыми для осуществления финансово-хозяйственной деятельности по взаимоотношениям с ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК"; поэтому не могло и фактически не поставляло товары (работы, услуги) в адрес ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК" по заключенному Договору поставки №ЛАНТА/МОС2019-331/19 от 11.03.2019.

По взаимоотношениям ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК" с ООО "АЛУСТОН" налоговым органом с учетом проведенных мероприятий налогового контроля и представленных документов установлено, что  между ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК" (Покупатель) и ООО "АЛУСТОН" (Продавец) заключен договор поставки №19/2020 от 08.04.2020. Согласно предмету договора, Продавец обязуется передавать в собственность Покупателя оборудование и другую продукцию в соответствии с поступающими от Покупателя заявками на основании дополнительных соглашений или выписываемых счетов, а Покупатель обязуется принять и оплатить поставляемое оборудование в соответствии с условиями договора.

В МИФНС России №20 по Санкт-Петербургу направлено поручение о допросе свидетеля - генерального директора ООО "АЛУСТОН" ФИО11 (том 18 л.д. 80) Ответ налоговым органом не получен.

ООО "АЛУСТОН" прекратило деятельность (ликвидация юридического лица) -17.09.2021, в следствии чего, согласно статье 93.1 НК РФ поручение об истребовании документов (информации) в отношении ООО "АЛУСТОН" не направлялось в связи с ликвидацией Общества.

Согласно информационной базы данных Инспекции «АИС Налог-3» справки по форме №2-НДФЛ ООО "АЛУСТОН" за 2018г. представлены в отношении 0 человек, за 2019г. - 0 человек, за 2020г. - 0 человек; стоимость основных средств ООО "АЛУСТОН" в 2018-2020гг. отражена в размере 0 тыс. руб. 

В ходе анализа движения денежных средств по счетам ООО "АЛУСТОН" установлены признаки «обналичивания» денежных средств.

В ходе сопоставления данных движения денежных средств ООО "АЛУСТОН"   согласно   банковской   выписке   и   данных   книг   покупок   ООО "АЛУСТОН" установлено расхождение товарно-денежных потоков, что указывает на участие ООО "АЛУСТОН" в цепочке «схемных» операций, направленных на неуплату налогов и сборов, установлены нарушения, выраженные в принятии к вычету (расходам) задвоенных работ (услуг), в т.ч. в отношении работ (услуг), выполненных ООО "АЛУСТОН".

ООО "АЛУСТОН" в проверяемом периоде не обладало ни экономическими, ни трудовыми ресурсами, необходимыми для осуществления финансово-хозяйственной деятельности по взаимоотношениям с ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК", в следствии чего, ООО "АЛУСТОН" не могло и фактически не поставляло товары (работы, услуги) в адрес ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК" по заключенному договору поставки №19/2020 от 08.04.2020.

По взаимоотношениям ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК" с ООО "НОВАТОР" налоговым органом с учетом проведенных мероприятий налогового контроля и представленных документов установлено, что ООО "НОВАТОР" прекратило деятельность (ликвидация юридического лица) - 13.09.2021; соответственно согласно статье 93.1 НК РФ поручение об истребовании документов (информации) в отношении ООО "НОВАТОР" не направлялось.

В МИФНС России №25 по Санкт-Петербургу направлено поручение о допросе свидетеля - генерального директора ФИО12 (том 18 л.д. 108). В ответ получено уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах №881 от 03.08.2022.

Согласно информационной базы данных Инспекции «АИС Налог-3» стоимость основных средств ООО "НОВАТОР" в 2018-2020гг. отражена в размере 0 тыс. руб. 

Между ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК" (Покупатель) и ООО "НОВАТОР" (Продавец) заключен договор поставки оборудования №8-07/2018 от 06.07.2018 (делитель сигнала, грозозащита, кабель, гибридный комбайнер, разъемы, антенна и др.). Согласно предмету договора, Поставщик обязуется поставить, а Покупатель-принять и оплатить комплект нового оборудования в соответствии со Спецификацией.

В ходе сопоставления данных движения денежных средств ООО "НОВАТОР", и данных книг покупок ООО "НОВАТОР" установлено расхождение товарно-денежных потоков, что указывает на участие ООО "НОВАТОР" в цепочке «схемных» операций, направленных на неуплату налогов и сборов, установлены нарушения, выраженные в принятии к вычету (расходам) задвоенных работ (услуг), в т.ч. в отношении работ (услуг), выполненных ООО "НОВАТОР".

В ходе анализа установлено, что у поставщиков ООО "НОВАТОР", в период осуществления финансово-хозяйственной деятельности отсутствие основных средств, отсутствие сотрудников. Также установлено, что полученные доходы равны расходам, налоги начислялись к уплате в минимальном размере.

ООО "НОВАТОР" в проверяемом периоде не обладало ни экономическими, ни трудовыми ресурсами, необходимыми для осуществления финансово-хозяйственной деятельности по взаимоотношениям с ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК". Таким образом, ООО "НОВАТОР" не могло и фактически не поставляло товары (работы, услуги) в адрес ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК" по заключенному договору поставки оборудования №8-07/2018 от 06.07.2018г.

По взаимоотношениям ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК" с ООО "РАССВЕТАМК" налоговым органом с учетом проведенных мероприятий налогового контроля и представленных документов установлено, что ООО "РАССВЕТАМК" исключено из ЕГРЮЛ 25.05.2022 в связи с наличием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Согласно информационной базы данных Инспекции «АИС Налог-3» справки по форме №2-НДФЛ ООО "РАССВЕТАМК" представлены в отношении сотрудников: за 2018г. - 0 человек, за 2019г. - 0 человек, за 2020г. - 0 человек.

Согласно информационной базы данных Инспекции «АИС Налог-3» стоимость основных средств ООО "РАССВЕТАМК" в 2018-2020гг. отражена в размере 0 тыс. руб. 

В МИФНС России №22 по Самарской области направлено поручение о допросе свидетеля - генерального директора ООО "РАССВЕТАМК" ФИО10 (том 17 л.д. 75). В ответ получено уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах №8789 от 03.08.2022.

В соответствии со статьей 93.1 НК РФ в адрес МИФНС России №18 по Самарской области направлено поручение об истребовании документов (информации) № 952 от 24.01.2022 в отношении ООО "РАССВЕТАМК" (том 17 л.д. 73). В ответ получено уведомление № 1281 о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и принятых мерах от 22.02.2022.

Между ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК" (Заказчик) и ООО "РАССВЕТАМК" (Исполнитель) заключен договор на выполнение технологических работ №ЛАНТА/МОС2019-332/19 от 11.03.2019. Согласно предмету договора, Исполнитель в течение срока действия договора принимает на себя обязательства по заявкам Заказчика выполнять технологические работы и передавать результаты работ Заказчику согласно условиям договора и приложениям по форме Приложения №1 к договору. Заказчик обязуется принимать у Исполнителя выполненные работы и оплачивать согласно условиям договора и приложениям по форме Приложения №1 к договору.

 В ходе сопоставления данных движения денежных средств ООО "РАССВЕТАМК" и данных книг покупок ООО "РАССВЕТАМК" установлено расхождение товарно-денежных потоков, что указывает на участие ООО "РАССВЕТАМК" в цепочке «схемных» операций, направленных на неуплату налогов и сборов, установлены нарушения, выраженные в принятии к вычету (расходам) задвоенных работ (услуг), в т.ч. в отношении работ (услуг), выполненных ООО "РАССВЕТАМК".

ООО "РАССВЕТАМК" в проверяемом периоде не обладало ни экономическими, ни трудовыми ресурсами, необходимыми для осуществления финансово-хозяйственной деятельности по взаимоотношениям с ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК"; из изложенного следует, что ООО "РАССВЕТАМК" не могло и фактически не выполняло работы в адрес ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК" по заключенному договору на выполнение технологических работ №ЛАНТА/МОС2019-332/19 от 11.03.2019.

По взаимоотношениям ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК" с ООО "МЕРКУРИЙ" налоговым органом с учетом проведенных мероприятий налогового контроля и представленных документов установлено, что  ООО "МЕРКУРИЙ" прекратило деятельность (ликвидация юридического лица) - 18.03.2021, поэтому в соответствии со статьей 93.1 НК РФ поручение об истребовании документов (информации) в отношении ООО "МЕРКУРИЙ" не направлялось.

Согласно информационной базы данных Инспекции «АИС Налог-3» стоимость основных средств ООО "МЕРКУРИЙ" в 2018-2020гг. отражена в размере 0 тыс. руб.

Между ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК" (Покупатель) и ООО "МЕРКУРИЙ" (Поставщик) заключен договор поставки №7/2019 от 08.04.2019. Согласно предмету договора, в случае если это предусмотрено пунктом 1 соответствующей Спецификации, Поставщик в соответствии с условиями договора обязуется предоставлять Покупателю право использования программ для ЭВМ, предусмотренных пунктом 1 Спецификации, а Покупатель обязуется принимать и оплачивать право использования программ для ЭВМ. В случае если это предусмотрено пунктом 2 соответствующей Спецификации, Поставщик в соответствии с условиями договора обязуется предоставлять Покупателю экземпляры программ для ЭВМ и/или оборудование, предусмотренные пунктом 2 Спецификации, а Покупатель обязуется принимать и оплачивать товар.

Выставленные счета-фактуры ООО "МЕРКУРИЙ" в адрес ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК" датированы ранее протоколов проведения испытаний системы усиления сигналов сотовой связи.

При анализе движения денежных средств по счетам ООО "МЕРКУРИЙ" установлены признаки «обналичивания» денежных средств. 

В ходе сопоставления данных движения денежных средств ООО "МЕРКУРИЙ", и данных книг покупок ООО "МЕРКУРИЙ" установлено расхождение товарно-денежных потоков, что указывает на участие ООО "МЕРКУРИЙ" в цепочке «схемных» операций, направленных на неуплату налогов и сборов, установлены нарушения, выраженные в принятии к вычету (расходам) задвоенных работ (услуг), в т.ч. в отношении работ (услуг), выполненных ООО "МЕРКУРИЙ".

ООО "МЕРКУРИЙ" в проверяемом периоде не обладало ни экономическими, ни трудовыми ресурсами, необходимыми для осуществления финансово-хозяйственной деятельности по взаимоотношениям с ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК"; таким образом, ООО "МЕРКУРИЙ" не могло и фактически не поставляло товары (работы, услуги) в адрес ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК" по заключенному договору поставки №7/2019 от 08.04.2019г.

По взаимоотношениям ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК" с ООО "СЕВЕРНАЯ ВЕНЕЦИЯ" налоговым органом с учетом проведенных мероприятий налогового контроля и представленных документов установлено, что: ООО "СЕВЕРНАЯ ВЕНЕЦИЯ" прекратило деятельность (ликвидация юридического лица) - 18.07.2022; согласно информационной базы данных Инспекции «АИС Налог-3» справки по форме №2-НДФЛ ООО "СЕВЕРНАЯ ВЕНЕЦИЯ" за 2018г. представлены в отношении сотрудников - 0 человек, за 2019г. - 0 человек, за 2020г. - 1 человека (ФИО13);

Между ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК" (Покупатель) и ООО "СЕВЕРНАЯ ВЕНЕЦИЯ" (Поставщик) заключен Договор №6 от 07.04.2020г. Согласно предмету договора, в случае если это предусмотрено пунктом 1 соответствующей Спецификации, Поставщик в соответствии с условиями договора обязуется предоставлять Покупателю право использования программ для ЭВМ, предусмотренных пунктом 1 Спецификации, а Покупатель обязуется принимать и оплачивать право использования программ для ЭВМ. В случае если это предусмотрено пунктом 2 соответствующей Спецификации, Поставщик в соответствии с условиями договора обязуется предоставлять Покупателю экземпляры программ для ЭВМ и/или оборудование, предусмотренные пунктом 2 Спецификации, а Покупатель обязуется принимать и оплачивать товар.

Часть выставленных счетов-фактур ООО "СЕВЕРНАЯ ВЕНЕЦИЯ" в адрес ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК" датированы ранее протоколов проведения испытаний системы усиления сигналов сотовой связи.

  В  МИФНС России №7 по Санкт-Петербургу направлено поручение о допросе свидетеля - ФИО13 В ответ получено уведомление о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах №1014 от 26.07.2022.

ООО "СЕВЕРНАЯ ВЕНЕЦИЯ" в проверяемом периоде не обладало ни экономическими, ни трудовыми ресурсами, необходимыми для осуществления финансово-хозяйственной деятельности по взаимоотношениям с ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК".

ООО "СЕВЕРНАЯ ВЕНЕЦИЯ" не могло и фактически не поставляло товары (работы, услуги) в адрес ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК" по заключенному договору №6 от 07.04.2020.

По взаимоотношениям ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК" с ООО "КТК-ПРО" налоговым органом с учетом проведенных мероприятий налогового контроля и представленных документов установлено, что  ООО "КТК-ПРО" исключено из ЕГРЮЛ 05.09.2019 в связи с наличием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Согласно информационной базы данных Инспекции «АИС Налог-3» справки по форме №2-НДФЛ ООО "КТК-ПРО" за 2018г. представлены в отношении сотрудников - 0 человек, за 2019г. - 0 человек.

Согласно информационной базы данных Инспекции «АИС Налог-3» стоимость основных средств ООО "КТК-ПРО" в 2018-2019гг. отражена в размере 0 тыс. руб.

В соответствии со статьей 93.1 НК РФ поручение об истребовании документов (информации) в отношении ООО "КТК-ПРО" не направлялось в связи ликвидацией Общества.

Между ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК" (Покупатель) и ООО "КТК-ПРО" (Поставщик) заключен договор №ЛАНТА/МОС2018-280/1/18 поставки оборудования от 01.02.2018. Согласно предмету договора Поставщик обязуется поставить, а Покупатель - принять и оплатить комплект нового оборудования в соответствии со Спецификацией. 

При сопоставлении данных движения денежных средств ООО "КТК-ПРО" и данных книг покупок ООО "КТК-ПРО" установлено расхождение товарно-денежных потоков (ООО "КТК-ПРО" представлены «нулевые» декларации).

В ходе анализа деклараций ООО "КТК-ПРО" установлено, что налоговые декларации по НДС представлены с «нулевыми» показателями за весь период деятельности, из чего следует, что ООО "КТК-ПРО" сумма НДС к уплате в бюджет Российской Федерации не начислялась и не уплачивалась, что указывает на участие ООО "КТК-ПРО" в цепочке «схемных» операций, направленных на неуплату налогов и сборов.

ООО "КТК-ПРО" в проверяемом периоде не обладало ни экономическими, ни трудовыми ресурсами, необходимыми для осуществления финансово-хозяйственной деятельности по взаимоотношениям с ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК".

ООО "КТК-ПРО" не могло и фактически не поставляло товары (работы, услуги) в адрес ООО "ЛАНТА ТРЕЙД ВОСТОК" по заключенному договору №ЛАНТА/МОС2018-280/1/18 поставки оборудования от 01.02.2018.

Заявитель указывает, что  05.08.2022 № 21-10/093969 УФНС России по г. Москве,  на основании пункта 3 статьи 140 НК РФ,  признаны действия Инспекции по проведению выездной налоговой проверки Общества,  неправомерными. 

УФНС России по г. Москве  поручило завершить выездную налоговую проверку в отношении ООО «Ланта Трейд Восток» в срок, предусмотренный пунктом 6 статьи 89 НК РФ.

Выездная налоговая проверка в отношении Общества была завершена 16.08.2022 принятием справки.

Таким образом, налоговым органом предприняты меры по завершению выездной налоговой проверки.

Из фактических обстоятельств следует, что на основании принятого Инспекцией в соответствии со статьей 89 НК РФ решения от 27.12.2021 № 23-23/5880 (том 2 л.д.1) налоговым органом проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов, сборов и страховым взносам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

В связи с необходимостью истребования документов (информации) у контрагента Заявителя - ООО "ЮНИСПРОМ" в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ налоговым органом принято решение от 29.12.2021 №23-23/5580/П о приостановлении проведения выездной налоговой проверки.

Решением о возобновлении проведения выездной налоговой проверки №23-23/1001/воз1 проверка возобновлена с 24.01.2022.

В связи с необходимостью истребования документов (информации) у контрагента Заявителя - ООО "СКУТАРИУС") в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ налоговым органом принято решение о приостановлении проведения выездной налоговой проверки от 26.01.2022 №23-23/5580/ФИО14.

Решением о возобновлении проведения выездной налоговой проверки №23-23/1001/воз2 проверка возобновлена с 05.03.2022.

В связи с необходимостью истребования документов (информации) у контрагента Заявителя - АО "СОФТЛАЙН ТРЕЙД" в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ, налоговым органом принято решение о приостановлении проведения выездной налоговой проверки от 10.03.2022 №23-23/5580/ФИО14.

Решением о возобновлении проведения выездной налоговой проверки №23-23/5580/ВЗ проверка возобновлена с 28.06.2022.

В связи с необходимостью истребования документов (информации) у контрагента Заявителя - ООО «Онлайн Трейд» в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ налоговым органом принято решение о приостановлении проведения выездной налоговой проверки от 01.07.2022 №23-23/П3.

Решением о возобновлении проведения выездной налоговой проверки № №23-23/В4 проверка возобновлена с 07.07.2022.

Общий срок приостановления выездной налоговой проверки составил не более 6 месяцев. Общий срок проведения выездной налоговой проверки также не нарушен.

Таким образом, положения статьи 89 НК РФ, Инспекцией не нарушены.

Выводы суда первой инстанции соответствуют имеющимся в материалах дела доказательствам, Общество обратное не доказало.

 По смыслу положений, установленных статьей 101 НК РФ, соблюдение налоговым органом норм, закрепленных НК РФ, направлено на обеспечение прав и законных интересов налогоплательщика, гарантированных ему при проведении в отношении него мероприятий налогового контроля и оформлении их результатов.

Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 21.08.2019 № 309-ЭС19-13355 по делу № А50-24146/2018 указал, что нарушение срока вынесения решения по результатам выездной налоговой проверки не является безусловным основанием для признания такового решения недействительным. 

 Из изложенного следует, что нарушений положений пункта 14 статьи 101 НК РФ налоговым органом не допущено.

В отношении довода Общества о том, что вывод Инспекции обаффилированности налогоплательщика с контрагентами не соответствуетфактическим обстоятельствам и материалам дела судом установлено следующее. 

При сравнительном анализе ip-адресов, используемых спорными контрагентами ООО "СКУТАРИУС", ООО "БАРОККО", ООО "ЮНИСПРОМ", ООО "А-ГРУПП", ООО "МОЛНИЯ", ООО "АНДРОМЕДА", ООО "АЛУСТОН", ООО "НОВАТОР", ООО "РАССВЕТАМК", ООО "МЕРКУРИЙ", ООО "СЕВЕРНАЯ ВЕНЕЦИЯ", ООО "КТК-ПРО" установлено, что  при отправке налоговых деклараций по НДС, установлено их совпадение. Таким образом, налоговым органом подтверждена подконтрольность (аффилированность) единому центру управления.

 Описанные выше обстоятельства в совокупности опровергают доводы Общества о недоказанности обоснованных доначислений, произведенных налоговым органом по итогам налоговой проверки.

 В части доводов относительно начисления пени за периоды   моратория согласно постановлениям Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 N 428 и от 28.03.2022 N 497  апелляционный суд обращает внимание на следующее.

Налоговым органом (УФНС России по г. Москве) с учетом моратория, введенного постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 N 497, принято решение № 10-2/125 от 08.04.2024  о перерасчете (неначислении) в период с 01.04.2022 по 01.10.2022 пени на сумму непогашенной совокупной задолженности в размере 53 164 588 руб.

  Согласно подпункту "а" п. 1 постановления Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 N 428 "О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлению кредиторов в отношении отдельных должников" с 06.04.2020 введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлению кредиторов в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, код основного вида деятельности которых в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности указан в перечне отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 N 434 "Об утверждении перечня отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции".

Срок моратория с 07.10.2020 продлен еще на три месяца постановлением Правительства Российской Федерации от 01.10.2020 N 1587 "О продлении срока действия моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлению кредиторов в отношении отдельных должников".

В Обзоре по отдельным вопросам судебной практики, связанным с применением законодательства и мер по противодействию распространению на территории Российской Федерации новой коронавирусной инфекции (COVID-19) N 2, утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 30.04.2020, разъяснено, что одним из последствий введения данного моратория является прекращение начисления должнику штрафов, пеней, а также процентов за пользование чужими денежными средствами по ст. 395 ГК РФ.

В пункте 7 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.12.2020 N 44 "О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" разъяснено, что в период действия моратория проценты за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ), неустойка (ст. 330 ГК РФ), пени за просрочку уплаты налога или сбора (ст. 75 НК РФ), а также иные финансовые санкции не начисляются на требования, возникшие до введения моратория, к лицу, подпадающему под его действие (пп. 2 п. 3 ст. 9.1, абзац десятый п. 1 ст. 63 Закона о банкротстве).

Вместе с тем ни код ОКВЭД заявителя 46.51 не включен в перечень, установленный постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 N 434, на который распространяет свое действие мораторий, в силу чего оснований для применения моратория у суда первой инстанции не имелось.

Кроме того, апелляционный суд учитывает, что с 01.03.2022 ООО «Ланта Трейд Восток» аккредитовано в качестве организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий.

УФНС России по г. Москве решением № 21-10/093969 от 05.08.2022 в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 02.03.2022 N 83 "О мерах по обеспечению ускоренного развития отрасли информационных технологий в Российской Федерации" было поручено завершить выездную налоговую проверку в отношении ООО «Ланта Трейд Восток» в срок, предусмотренный пунктом 6 статьи 89 НК РФ, что нашло также свое отражение в решении Арбитражного суда г. Москвы от 15.11.2023 по настоящему делу.

Пени не начислялись с 18.03.2022 по настоящее время в связи с внешнеполитической обстановкой с учетом статуса IT-статуса, поскольку налог был уплачен Обществом 19.01.2024.

В части доводов о необходимости учета смягчающих обстоятельств для исчисления штрафных санкций, апелляционный суд учитывает следующее.

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, то есть виновно совершенного противоправного (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяния (действия или бездействия) налогоплательщика, за которое Кодексом установлена ответственность (статья 106, пункт 1 статьи 114 Кодекса).

Согласно пункту 3 статьи 114 Кодекса при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза.

Кодекс содержит открытый перечень обстоятельств, исключающих вину в совершении налогового правонарушения, а также смягчающих ответственность за его совершение (статьи 111, 112 Кодекса). Такие обстоятельства устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

При этом размер санкции должен отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации и статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации требованиям справедливости и соразмерности, дифференциации ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба.

В суде первой инстанции налогоплательщик, оспаривая правомерность принятого инспекцией решения, не заявил требование об уменьшения размера штрафа.

При этом,  согласно правовой позиции, сформированной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2010 N 3299/10, отсутствие ходатайства налогоплательщика о применении судом смягчающих ответственность обстоятельств не исключает обязанности суда дать оценку соразмерности исчисленного штрафа тяжести совершенного правонарушения и применить смягчающие ответственность обстоятельства.

Апелляционная инстанция, оценив обстоятельства, на которые общество сослалось в обоснование ходатайства о снижении размера штрафа, не признает их применительно к рассматриваемому спору смягчающими ответственность налогоплательщика обстоятельствами.

Надлежащие доказательства тяжелого материального положения налогоплательщиком в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к данному заявлению не представлены.

Признание  ИТ-отрасли значимой и наиболее чувствительной к санкциям, по мнению апелляционного суда, не может ставить   заявителя   в преимущественное положение перед другими налогоплательщиками, которые при наличии аналогичного  правонарушения не могут ссылаться на рассматриваемое смягчающее обстоятельство как таковое.  

При этом с учетом характера совершенного правонарушения ( умышленного), суд апелляционной инстанции признает примененную к налогоплательщику меру ответственности соразмерной, справедливой, наличие смягчающих обстоятельств не усматривает.

С учетом изложенного апелляционный суд полагает, что обжалуемый судебный акт соответствует нормам материального права, а содержащиеся в нем выводы - установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.   

Заявленные в апелляционной жалобе доводы направлены лишь на переоценку имеющихся в материалах дела доказательств и изложенных выше обстоятельств правомерно установленных судом, ввиду чего являются несостоятельными, поскольку основаны на неверном толковании норм права и не могут быть положены в основу отмены решения.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловными основаниями для отмены решения, апелляционным судом не установлено.

руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л :

решение Арбитражного суда г.Москвы от 15.11.2023 по делу № А40-178498/23, оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья:  Г.М. Никифорова 

Судьи:  В.И. Попов 

 Л.Г. Яковлева 

Телефон справочной службы суда – 8 (495) 987-28-00.