127/2017-14875(1) 

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ 

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001 http://14aas.arbitr.ru 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело № А66-8380/2016

г. Вологда

29 марта 2017 года

 

Резолютивная часть постановления объявлена 29 марта 2017 года.  В полном объёме постановление изготовлено 29 марта 2017 года.  

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе  председательствующего Смирнова В.И., судей Осокиной Н.Н. и Холминова А.А.,  при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,  

 рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы  государственного учреждения – Тверского регионального отделения Фонда  социального страхования Российской Федерации и муниципального  автономного общеобразовательного учреждения «Средняя  общеобразовательная школа № 13» города Ржева Тверской области на решение  Арбитражного суда Тверской области от 01 декабря 2016 года по делу  

 № А66-8380/2016 (судья Рощина С.Е.), 

у с т а н о в и л:

государственное учреждение – Тверское региональное отделение Фонда  социального страхования Российской Федерации (ОГРН 

<

***>,  

ИНН 

<

***>; место нахождения: 170008, 

<

...>; далее – учреждение, фонд) обратилось в Арбитражный суд Тверской  области с заявлением к муниципальному автономному общеобразовательному  учреждению «Средняя общеобразовательная школа № 13» города Ржева  Тверской области (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>; место нахождения:  172386, 

<

...>; далее –  школа, образовательное учреждение) о взыскании 1 173 789 руб. 86 коп., в том  числе 937 613 руб. 28 коп. недоимки по страховым взносам на обязательное  социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с  материнством, 100 762 руб. 30 коп. пеней по страховым взносам на  обязательное социальное страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи с материнством и 135 414 руб. 28 коп. штрафа.  

Решением Арбитражного суда Тверской области от 01 декабря  

2016 года заявленные требования частично удовлетворены. С образовательного  учреждения в пользу фонда взыскано 937 497 руб. 28 коп. страховых взносов,  

пени 100 740 руб. 29 коп. и 10 000 руб. штрафа; в остальной части требований  учреждению отказано. Кроме того, со школы в доход федерального бюджета  взыскано 2000 руб. государственной пошлины.  

Определением суда от 27.03.2017 арифметическая ошибка, допущенная  судом в резолютивной части решения исправлена, с образовательного  учреждения в пользу фонда взыскано 937 613 руб. 28 коп. страховых взносов,  пени 100 762 руб. 30 коп.  

Учреждение с обжалуемым решением в части отказа во взыскании  начисленных страховых взносов в сумме 116 руб., пеней – 22 руб. 01 коп. и  штрафа – 11 руб. 60 коп. не согласилось и обратилось в суд с апелляционной  жалобой, в которой просит решение суда изменить. В обоснование жалобы  ссылается на незаконное исключение судом первой инстанции из общей суммы  удовлетворенных требований указанных страховых взносов, пеней и штрафа,  которые не оспаривались школой.  

Школа в отзыве на апелляционную жалобу фонда указала, что требования  учреждения в части начисленных страховых взносов в сумме 116 руб., пеней –  22 руб. 01 коп. и штрафа – 11 руб. 60 коп. не оспаривает и признает,  представила платежные поручения об уплате данных сумм.  

Образовательное учреждение с обжалуемым решением так же не  согласилось и обратилось в суд с апелляционной жалобой, в которой просит  решение суда отменить, по делу принять новый судебный акт. В обоснование  жалобы ссылается на неправильное применение судом первой инстанции норм  материального права. Полагает, что, оно имело право на применение  пониженного тарифа страховых взносов, так как является образовательным  учреждением.  

Фонд в отзыве опроверг доводы жалобы образовательного учреждения,  просит решение в данной части оставить без изменения, жалобу  образовательного учреждения – без удовлетворения.  

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и  месте рассмотрения апелляционных жалоб, представителей в суд не направили,  в связи с этим разбирательство по делу произведено без их участия в  соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации (далее – АПК РФ).  

Исследовав доказательства по делу, проверив законность и  обоснованность решения суда, изучив доводы апелляционных жалоб, суд  апелляционной инстанции не находит оснований для их удовлетворения.  

Как следует из материалов дела, учреждением проведена выездная  проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты  (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на  случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за  

2012 - 2014 годы, по результатам которой составлен акт от 09.02.2016 № 70  (том 1, листы 76-84) и вынесено решение от 04.03.2016 № 88 (том 1,  

листы 93-102) о привлечении плательщика страховых взносов ответственности  за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о  страховых взносах.  

В ходе проверки фондом установлено, что общие доходы  образовательного учреждения состоят из внебюджетных (добровольные  пожертвования и плата за питание учащихся) и бюджетных поступлений  (субсидии из бюджета города).  

В проверяемом периоде школа применяла пониженный тариф страховых  взносов, установленный пунктом 8 статьи 58 Федерального закона от  24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской  Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,  Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской  Федерации» (далее – Закон № 212-ФЗ).  

Учреждение посчитало, что школа не имела право на применение  пониженного тарифа в соответствии с пунктом 8 части 1 статьи 58 Закона  

 № 212-ФЗ, поскольку доля доходов от образовательной деятельности,  осуществляемой вне рамок бюджетного финансирования, составляет менее  

70 % в общем объеме доходов. 

Также фондом установлено, что льготный тариф применен учреждением  к общему фонду оплаты труда, то есть как к фонду оплаты труда,  финансируемому из средств целевого бюджетного финансирования, так и к  фонду оплаты труда, финансируемому из доходов, полученных вне связи с  выполнением муниципального задания.  

Кроме того, заявитель в ходе проверки установил, что образовательное  учреждение в нарушение части 3 статьи 15 Закона № 212-ФЗ не исчислило и не  уплатило страховые взносы с суммы материальной помощи, выплаченной не  члену семьи, и суммы материальной помощи, выплаченной члену семьи, без  подтверждения соответствующих документов.  

В связи с этим школе доначислены страховые взносы в сумме 937 613 руб. 28 коп., пени – 100 762 руб. 30 коп. 

Школа привлечена к ответственности по статье 47 Закона № 212-ФЗ в  виде штрафа в сумме 135 414 руб. 28 коп.  

На основании указанного решения школе направлено требование от  13.04.2016 № 30.  

В связи с неисполнением образовательным учреждением указанного  требования в добровольном порядке фонд обратился в суд с заявлением о  взыскании с него доначисленных сумм страховых взносов, пени и штрафов.  

Суд первой инстанции, удовлетворил заявленные требования в части  взыскания доначисленных страховых взносов и пеней в размере 937 497 руб.  

28 коп. и 100 740 руб. 29 коп. соответственно, взыскал штрафные санкции в  меньшем размере с учетом смягчающих ответственность обстоятельств.  

Суд апелляционной инстанции при рассмотрении дела исходит из  следующего.  

Согласно части 1 статьи 18 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых  взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые  взносы.  

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 28 Закона № 212-ФЗ  плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно  уплачивать (перечислять) страховые взносы.  

Статьей 15 Закона № 212-ФЗ установлены порядок исчисления и сроки  уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими  выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.  

На основании статьи 10 вышеуказанного Закона расчетным периодом по  страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами  признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года,  календарный год.  

В силу частей 3 и 4 статьи 15 Закона № 212-ФЗ в течение расчетного  (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики  страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных  платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных  вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых  взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания  соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за  вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала  расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. В  течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде  ежемесячных обязательных платежей.  

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее  15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за  который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок  уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день,  признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации  выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока  считается ближайший следующий за ним рабочий день (часть 5 статьи 15  Закона № 212-ФЗ).  

Статьей 58 указанного Закона определены пониженные тарифы  страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов  в переходный период 2011 - 2027 годов.  

В силу части 3.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ в течение 2012 - 2013 годов  тариф страховых взносов в льготном размере применялся для плательщиков  страховых взносов, указанных в пунктах 8, 10 - 12 части 1 настоящей статьи.  

Подпунктом «с» пункта 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ  установлено для организаций и индивидуальных предпринимателей,  применяющих упрощенную систему налогообложения, право на применение  пониженных тарифов, если основным видом их экономической деятельности,  классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов  экономической деятельности, является образование.  

Частью 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ определено, что соответствующий  вид экономической деятельности, предусмотренный пунктом 8 части 1  настоящей статьи, признается основным видом экономической деятельности  при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных  

услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем  объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15  Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Подтверждение  основного вида экономической деятельности организации или  индивидуального предпринимателя, указанных в пункте 8 части 1 настоящей  статьи, осуществляется в порядке, установленном федеральным органом  исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке  государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере  социального страхования. В случае, если по итогам отчетного (расчетного)  периода основной вид экономической деятельности организации или  индивидуального предпринимателя, указанных в пункте 8 части 1 настоящей  статьи, не соответствует заявленному основному виду экономической  деятельности, такая организация или такой индивидуальный предприниматель  лишаются права применять установленные частями 3.2 и (или) 3.4 настоящей  статьи тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в  котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит  восстановлению и уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов в  установленном порядке.  

Согласно статье 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении  объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в  соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса и внереализационные доходы,  определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.  

В силу подпункта 1 пункта 1.1 приведенной статьи при определении  объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251  настоящего Кодекса.  

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при  определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества,  полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При  этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования,  обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных  (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого  учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования,  указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с  даты их получения.  

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное  налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному  организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или  федеральными законами, в том числе в виде лимитов бюджетных обязательств  (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных  учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным  учреждениям и автономным учреждениям.  

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов  направляется плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой  страховых взносов, в котором плательщик страховых взносов состоит на учете  (пункт 6 статьи 22 Закона № 212-ФЗ).  

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов  должно быть исполнено в течение 10 календарных дней со дня получения  указанного требования, если более продолжительный период времени для  уплаты недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов не указан в этом  требовании (часть 5 статьи 22 Закона № 212-ФЗ).  

Согласно части 4 статьи 18 вышеуказанного Закона взыскание недоимки  по страховым взносам в судебном порядке производится с организации,  которой открыт лицевой счет.  

Заявление о взыскании с плательщика страховых взносов причитающейся  к уплате суммы страховых взносов может быть подано в суд в течение шести  месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых  взносов, если иное не предусмотрено настоящей статьей (часть 5.5 статьи 19  Закона № 212-ФЗ).  

В данном случае школа в проверяемый период, осуществляя  образовательную деятельность, находилась на упрощенной системе  налогообложения, что соответствует условиям пункта 8 части 1 статьи 58  Закона № 212-ФЗ.  

При этом образовательным учреждением не доказано ведение  раздельного бухгалтерского учета доходов (расходов).  

Соответственно, образовательное учреждение необоснованно в общую  сумму выплат работникам, к которой применило пониженный тариф, включило  средства целевого финансирования на выполнение муниципального задания),  что привело к неправильному определению подлежащих уплате страховых  взносов.  

Льготный тариф, предусмотренный пунктом 8 части 1 статьи 58 Закона 

 № 212-ФЗ, применяется только при исчислении страховых взносов на фонд  оплаты труда, источником финансирования которого являлись  налогооблагаемые доходы хозяйствующего субъекта и соответственно  действия школы по применению льготного тарифа при исчислении страховых  взносов, начисленных на фонд оплаты труда, формируемый из средств  целевого бюджетного финансирования, являются неправомерными.  

В случае применения льготного тарифа в части выплат за счет средств  целевого финансирования происходит необоснованное удержание  финансирования, выделенного, в том числе, на оплату страховых взносов.  

При указанных обстоятельствах у страхователя отсутствовало право на  применение пониженного тарифа в соответствии с подпунктом «с» пункта 8  части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ ко всем выплатам, произведенным в пользу  работников. Как уже было указано ранее доказательств ведения раздельного  учета выплат работникам в материалах дела не имеется.  

При этом с 01.01.2012 наличие у муниципального автономного  учреждения указанного организационно-правового статуса является  самостоятельным основанием для отказа в применении пониженных тарифов  страховых взносов исходя из положения подпункта 11 пункта 1 статьи 58  Закона № 212-ФЗ.  

Из Определения Конституционного суда Российской Федерации от  23.10.2014 № 2335-О также следует, что нормативно-правовое регулирование в  сфере освобождения от уплаты страховых взносов учитывает специфику  муниципальных автономных учреждений, осуществляющих свою деятельность  в соответствии с формируемым для них муниципальным заданием и, как  правило, за счет финансового обеспечения выполнения этого задания в виде  субсидий из соответствующего бюджета (часть 5 статьи 4 Федерального закона от  03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» (далее – Закон № 174-ФЗ)).  

В частности, указанный порядок финансирования деятельности  муниципальных автономных учреждений предполагает необходимость  выделения достаточных бюджетных средств, в том числе для оплаты труда  работников учреждения с учетом уплаты страховых взносов в связи с  выполнением муниципального задания на основе плана финансово- хозяйственной деятельности. Что же касается иных доходов, получаемых  автономным учреждением от осуществления им своей деятельности, то  указанные доходы поступают в его самостоятельное распоряжение и  используются для достижения уставных целей с учетом обязанности уплаты  всех законно установленных налогов и сборов (статьи 7 - 9 Закона № 174-ФЗ).  

Частью 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что неуплата или  неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для  начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых  взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков  страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов  неуплаченной суммы страховых взносов.  

Поскольку образовательным учреждением допущена неуплата страховых  взносов в результате неправомерного применения пониженного тарифа, суд  первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что фонд  правомерно привлек образовательное учреждение к ответственности на  основании части 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ.  

С учетом изложенного суд первой инстанции правомерно взыскал с  образовательного учреждения доначисленные суммы страховых взносов и  пеней, а также штрафные санкции, размер которых уменьшен судом в связи с  наличием смягчающих обстоятельств.  

Учреждение в своей апелляционной жалобе не согласилось с  обжалуемым решением в части отказа во взыскании начисленных страховых  взносов в сумме 116 руб., пеней – 22 руб. 01 коп. и штрафа – 11 руб. 60 коп.  

Вместе с тем Арбитражным судом Тверской области вынесено  определение от 27 марта 2017 года об исправлении арифметической ошибки,  которым указанные страховые взносы, пени и штраф, в части применения  обстоятельств, смягчающих ответственность, включены в суммы  удовлетворенных требований согласно мотивировочной части решения суда.  

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции не находит  оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения  апелляционных жалоб учреждения и школы.  

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный  суд  

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Тверской области от 01 декабря 2016 года  по делу № А66-8380/2016 оставить без изменения, апелляционные жалобы  муниципального автономного общеобразовательного учреждения «Средняя  общеобразовательная школа № 13» города Ржева Тверской области и  государственного учреждения - Тверского регионального отделения Фонда  социального страхования Российской Федерации – без удовлетворения.  

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд 

Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его  принятия.  

Председательствующий В.И. Смирнов  

Судьи Н.Н. Осокина  

А.А. Холминов