АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности

и обоснованности судебных актов арбитражных судов,

вступивших в законную силу

Дело № А14-1917/2021

г.Калуга

15 декабря   2021 года

резолютивная часть постановления объявлена 08.12.2021

постановление в полном объеме изготовлено   15.12.2021

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

председательствующего судьи

      Смолко С.И.

судей

      Ключниковой Н.В. 

      ФИО1

при участии в судебном заседании:

от истца: общества с ограниченной ответственностью «Агропромышленная корпорация АСТ Компани М» (127434, 

<

...>, этаж 1, офис 1-26, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)   - ФИО2 (дов. от 01.12.2021, копия диплома);

от ответчика: общества с ограниченной ответственностью «ВКС» (350012, 

<

...> дом ¼, корп.5, кв.199, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)  - не явились;

от третьего лица: МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 5 (115191, 

<

...> влд. 3, стр.2 ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) – ФИО3 (дов. от 25.01.2021 № 1, копия диплома); ФИО4 (дов. от 03.12.2021 № 24, копия диплома); ФИО5 (дов. от 25.01.2021 № 4)

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Агропромышленная корпорация АСТ Компани М» на решение Арбитражного суда Воронежской области от 05.04.2021 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2021 по делу №А14-1917/2021,

                                                  У С Т А Н О В И Л :

Общество с ограниченной ответственностью «Агропромышленная корпорация АСТ Компани М» (далее - корпорация) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с исковым заявлением к обществу с ограниченной ответственностью «ВКС» (далее - общество) о взыскании имущественных потерь в размере 5 323 337,64 руб. по договору № А/26/06/20-10 от 26.06.2020.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 5 (далее – налоговая инспекция).

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 05.04.2021, оставленным без изменения постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2021, в удовлетворении иска отказано.

В кассационной жалобе корпорация просит состоявшиеся судебные акты отменить, ссылаясь на несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, неправильное применение судами норм материального права.

В отзыве на жалобу общество просит оставить судебные акты без изменения, а кассационную жалобу – без удовлетворения, ссылаясь на несостоятельность доводов жалобы.

В отзыве на жалобу налоговая инспекция выразила согласие с доводами кассационной жалобы.

В судебном заседании суда кассационной инстанции представитель корпорации поддержала доводы кассационной жалобы, представители налоговой инспекции просили судебные акты отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права.

Общество надлежаще извещено о времени и месте судебного разбирательства, но своего представители в судебное заседание  не направило. Судебная коллегия полагает возможным рассмотреть кассационную жалобу в отсутствие представителя общества в силу части 3 статьи  284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ).

Проверив в пределах доводов кассационной жалобы и возражений на неё судебные акты на предмет правильности применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального права и норм процессуального права, соответствия выводов  судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, заслушав пояснения явившихся в судебное заседание представителей, судебная коллегия приходит к следующему.

Как усматривается из материалов дела и установлено судами, 26.06.2020 между обществом (поставщик) и корпорацией (покупатель) был заключен договор купли-продажи №А/26/06/20, по условиям которого поставщик обязался поставить/передать в собственность покупателя товар (сельскохозяйственные товары), а покупатель - принять и оплатить товар на условиях настоящего договора.

В дополнительном соглашении № 1 к договору конкретизировано наименование товара, его количество, качество, цена, срок и порядок поставки (т.1 л.д.19-27).

Приложением № 1 от 26.06.2020 к договору стороны согласовали заверения и гарантии сторон с целью надлежащего исполнения договора, а также порядок возмещения имущественных потерь/убытков (т.1 л.д.28-31).      

В соответствии с условиями договора поставщик отгрузил в адрес покупателя ячмень ГОСТ Р 28672-90 (урожай 2020 год) в общем количестве 4 883 т 796 кг на общую сумму 58 556 714,04 руб., а покупатель произвел оплату товара в полном объеме в установленные сроки, в том числе НДС в сумме 5 323 337,64 руб.

30 сентября 2020 г. и 2 ноября 2020 г. налоговая инспекция направила в адрес покупателя по каналам телекоммуникационной связи за исходящими №№ 14-19/19622, 14-19/20600 соответственно информационные письма о наличии несформированного источника по цепочке поставщиков товаров для принятия покупателем к вычету сумм НДС по взаимоотношениям с поставщиком за 2 и 3 кварталы 2020 года.

Изложенные в информационных письмах налоговой инспекции сведения доведены корпорацией до поставщика уведомлениями от 30.09.2020 и 01.02.2021 за исходящими №№ А-30-09-20 и А-01-02-2021 соответственно, содержащими требования об устранении признаков несформированного (по цепочке с хозяйственным субъектом) источника для принятия к вычету НДС.

Информационными письмами от 13.11.2020 и от 02.12.2020 №№ 14-19/20853 и 14-19/21260 налоговая инспекция сообщила корпорации о неурегулировании её контрагентом (обществом) ситуации с выявленными обстоятельствами, свидетельствующими о наличии несформированного источника для принятия к вычету НДС за 2 и 3 кварталы 2020 г.

В связи с неустранением обществом признаков несформированного источника для вычета по НДС по операциям из спорного договора корпорация добровольно отказалась от применения вычета по НДС, исключив вычеты по НДС по операциям с обществом из налоговой декларации за 2 и 3 кварталы 2020 года.

Подтверждением факта того, что корпорацией понесены потери в размере добровольно-исключенной суммы НДС является подача ею 20.01.2021 уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 г. и 02.11.2020 - налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020 г., в которых корпорация исключила из состава вычетов суммы НДС в размере 790 412,41 руб. (2 квартал 2020 г.) и 4 532 925,23 руб. (3 квартал 2020 г.) по взаимоотношениям с обществом (т.1 л.д.68,82).

Ссылаясь на то, что в связи с неисполнением обществом условий договора от 26.06.2020 и неустранением ситуации, связанной с наличием несформированного источника для вычета НДС, корпорация понесла убытки в размере 5 323 337,64 руб., претензия  от 01.02.2021 в адрес общества с требованием об устранении признаков несформированного источника для принятия к вычету НДС за 2 и 3 кварталы 2020 г. или о возмещении корпорации потери  в сумме 5 323 337,64 руб. оставлена обществом без удовлетворения, корпорация обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении иска, суд первой инстанции, руководствуясь положениями статей 15, 393, 1064 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), пришел к выводу, что корпорация добровольно в отсутствие законных (по результатам мероприятий налогового контроля) требований налогового органа отказалась  от вычета НДС, представив корректирующие налоговые декларации, противоправность поведения общества и причинно-следственная связь между поведением общества и убытками корпорации не доказаны.

Апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции.

Суд кассационной инстанции не может согласиться с принятыми судебными актами. 

Согласно статье 309 ГК РФ обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона.

В силу пунктов 1, 2 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора; стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.

Положениями статьи 406.1 ГК РФ установлено, что стороны обязательства, действуя при осуществлении ими предпринимательской деятельности, могут своим соглашением предусмотреть обязанность одной стороны возместить имущественные потери другой стороны, возникшие в случае наступления определенных в таком соглашении обстоятельств и не связанные с нарушением обязательства его стороной (потери, вызванные невозможностью исполнения обязательства, предъявлением требований третьими лицами или органами государственной власти к стороне или к третьему лицу, указанному в соглашении, и т.п.). Соглашением сторон должен быть определен размер возмещения таких потерь или порядок его определения.

Как указано выше, сторонами согласованы особые условия к договору купли-продажи от 26.06.2020, которые изложены в Приложении № 1.

Согласно пункту 1.3 Приложения  поставщик заверяет и гарантирует, что по операциям с его участием не имеется и не будет иметься признаков несформированного источника по цепочке поставщиков товаров для принятия к вычету сумм НДС.

Пунктом 2.3 Приложения согласовано, что поставщик возместит покупателю полностью все имущественные потери покупателя, возникшие вследствие неустранения признаков несформированного источника для вычета по НДС по операциям из настоящего договора, если вследствие такого неустранения покупатель отказался от уменьшения суммы подлежащего уплате налога по операциям с поставщиком, при этом для целей применения данного положения стороны исходят из следующего: существенное значение для возможности применения вычета по НДС имеет наличие сформированного в бюджете источника применения такого вычета, в связи с чем поставщик признает отсутствие в бюджете сформированного источника для применения вычета по НДС существенным и достаточным основанием для неприменения покупателем вычета по операциям из настоящего договора и не будет требовать от покупателя доказывания иных обстоятельств в обоснование отказа покупателя в применении вычета;  добровольный отказ покупателя в применении вычета по НДС выражается в подаче покупателем в налоговый орган уточненной налоговой декларации с исключением операций по приобретению товара у поставщика по настоящему договору; для понимания критериев и последствий наличия признаков несформированного источника для вычета по НДС стороны руководствуются Алгоритмом формирования Информационного ресурса со сведениями об организациях, в отношении которых налоговыми органами через каналы ТКС передана информация о возможном наличии несформированного источника по цепочке поставщиков товаров для применения вычета по НДС, утвержденного Ассоциацией добросовестных участников рынка АПК и размещенного на сайте Информресурс.Хартия-апк.рф (доступен также по адресу: информресурс.радо.рус); устранение признаков несформированного по цепочке хозяйственных операций с участием поставщика источника для принятия к вычету сумм НДС осуществляется путем надлежащего декларирования и уплаты соответствующей суммы НДС в бюджет.

Пунктами 2.3.1 – 2.5  Приложения урегулирован механизм возмещения потерь:  при получении уведомления от покупателя о наличии сведений о несформированном по цепочке хозяйственных операций с участием поставщика источнике для принятия к вычету сумм НДС поставщик обязуется обеспечить устранение таких признаков в течение 1 месяца с момента получения указанного уведомления; размер имущественных потерь, которые поставщик обязуется возместить покупателю в случае добровольного неприменения покупателем вычета по НДС по операциям с поставщиком, составляет сумму НДС, которая была уплачена поставщику в составе цены товара; для подтверждения факта наступления обстоятельств, с которыми стороны связывают обязанность поставщика возместить имущественные потери покупателя, будет являться информационное письмо налогового органа о том, что ситуация с выявленными обстоятельствами, свидетельствующими о наличии несформированного источника по цепочке поставщиков товаров для принятия покупателем к вычету сумм НДС по взаимоотношениям с поставщиком считается урегулированной для покупателя в связи с подачей последним уточненной налоговой декларации, исключением из вычетов соответствующей суммы НДС по взаимоотношениям с контрагентом-поставщиком, при этом для поставщика ситуация считается неурегулированной; поставщик обязуется возместить покупателю имущественные потери и/или убытки покупателя в течение 10 рабочих дней с даты получения поставщиком соответствующего требования покупателя, подтвержденного соответствующими документами.

Из изложенного следует, что после получение покупателем от налоговой инспекции информационного письма о наличии несформированного источника по цепочке операций с участием поставщика для принятия к вычету НДС и уведомления об этом покупателем поставщика, в случае неустранения поставщиком обстоятельств, свидетельствующих о наличии несформированного источника по цепочке поставщиков, возникает обязанность поставщика возместить имущественные потери покупателя, образовавшиеся в результате добровольного неприменения покупателем вычета по НДС по операциям с поставщиком.

Выводы судов о надлежащем исполнении обществом обязательств по договору от 26.06.2020 в части поставки корпорации товара в полном объеме, о недоказанности вины общества в причинении убытков корпорации, недоказанности причинно-следственной связи между убытками покупателя и противоправными действиями поставщика противоречат положениям пункта 1 статьи 406.1 ГК РФ.

        Пунктом 15 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.03.20 № 7 «О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств» разъяснено, что в силу пунктов 1 и 5 статьи 406.1 ГК РФ соглашением сторон обязательства может быть прямо установлена обязанность одной из них возместить имущественные потери другой стороны, возникшие в случае наступления определенных обстоятельств, каким-либо образом связанных с исполнением, изменением или прекращением обязательства либо его предметом, и не являющихся нарушением обязательства. По смыслу статьи 406.1 ГК РФ, возмещение потерь допускается, если будет доказано, что они уже понесены или с неизбежностью будут понесены в будущем. При этом сторона, требующая выплаты соответствующего возмещения, должна доказать наличие причинной связи между наступлением соответствующего обстоятельства и ее потерями.

Информационными письмами налоговая инспекция довела до сведения корпорации информацию о наличии у ее контрагента – общества несформированного по цепочке хозяйственных операций источника для принятия к вычету сумм НДС. 

Уведомлениями от 30.09.2020 и 01.02.2021 корпорация довела до сведения общества полученную от налоговой инспекции информацию с целью принятия обществом мер для устранения возникшей ситуации.

Общество в месячный срок не устранило обстоятельства, свидетельствующие о наличии несформированного источника для принятия к вычету НДС, что послужило основанием для представления корпорацией уточненных деклараций за 2 и 3 кварталы 2020 г. и отказа от вычетов по НДС по взаимоотношениям с обществом.  

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом и представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Цена товаров включает сумму налога, бремя его уплаты лежит на приобретателе, который вправе уменьшить в дальнейшем собственное налоговое обязательство на величину налоговых вычетов в размере суммы налога, которую продавец предъявил приобретателю при реализации ему товаров. Уплате в бюджет по итогам налогового периода подлежит отрицательная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленного налогоплательщиком по операциям - объектам налогообложения. Что касается положительной разницы, то она возмещается из бюджета налогоплательщику.

Следовательно, покупатель, приобретающий товар в условиях общего режима налогообложения с целью его использования в предпринимательской деятельности, имеет разумные ожидания, связанные с возможностью уменьшения собственных налоговых обязательств, возникающих в связи с последующей реализацией данного товара.

Данные ожидания могут быть обеспечены также и путем применения в отношениях продавца и покупателя положений статьи 406.1 ГК РФ.

Включение в условия заключенного договора положений, предусматривающих специальный порядок возмещения имущественных потерь его стороны, не является формой злоупотребления гражданскими правами.

Право на возмещение корпорацией имущественных потерь в связи с добровольной уплатой НДС в бюджет при наступлении согласованных сторонами обстоятельств прямо предусмотрено пунктом 2.4 Приложения № 1 к договору от 26.06.2020.

В отличие от возмещения убытков по правилам статей 15 и 393 ГК РФ возмещение потерь по правилам статьи 406.1 ГК РФ осуществляется независимо от наличия нарушения (неисполнения, ненадлежащего исполнения) стороной основного обязательства по договору. 

Суду следовало дать надлежащую оценку обстоятельствам, на которых основывает свои требования по иску корпорация, и разрешить спор с учетом условий договора (пунктов 2.1-2.4 Приложения № 1 к договору,  применительно к положениям пункта 1 статьи 406.1, пункта 1 статьи 421 ГК РФ. 

Так как судом не исследовался вопрос о сумме имущественных потерь, судебная коллегия приходит к выводу о необходимости состоявшиеся судебные акты отменить, дело направить на новое рассмотрение в арбитражный суд первой инстанции.

Руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

П О С Т А Н О В И Л :

Решение Арбитражного суда Воронежской области от 05.04.2021 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2021 по делу №А14-1917/2021 отменить, дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Воронежской области.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в течение двух месяцев в порядке, предусмотренном ст.291.1 АПК РФ.

Председательствующий   судья                                            С.И. Смолко

судьи                                                                                       Н.В. Ключникова  

                                                                                                 ФИО1