АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28  http://yaroslavl.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-2307/2018

г. Ярославль

13 июля 2018 года

Резолютивная часть решения оглашена  14 июня 2018 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи  Розовой Н.А. 

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Клевакиной Л.Н.,

рассмотрев в судебном заседании заявление  Общества с ограниченной ответственностью "Маяк" (ИНН  

<

***>, ОГРН  

<

***>)

к  Межрайонной инспекции  Федеральной налоговой службы № 4 по Ярославской области (ИНН  

<

***>, ОГРН  

<

***>)

о признании недействительным решения от 12.07.2017 № 06-13/7410 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии

от заявителя – ФИО1 – представителя по доверенности от 01.01.2018, 

от ответчика – ФИО2 -  зам.начальника правового отдела по доверенности от  17.02.2016, ФИО3 – главного  специалиста-эксперта правового отдела УФНС России по ЯО по доверенности от  06.06.2017,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Маяк» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России № 4 по Ярославской области от 12.07.2017 № 06-13/7410 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель  оспаривает вывод налогового органа о неправомерном применении Обществом  налоговой ставки 0,3%  вместо  ставки 1,5% по 9 земельным участкам   с видом разрешенного использования  «для введения личного подсобного хозяйства». По мнению заявителя, в силу положений п.1 ст.394 НК РФ фактором,  определяющим применение  той или иной ставки  земельного налога, является не принадлежность  участка тому или иному субъекту правоотношений (юридическому или физическому лицу), то есть правовой статус  землепользователя, а  назначение предоставленного земельного участка, указанное в правоустанавливающих  или правоподтверждающих документах.  Заявитель считает, что налоговый орган  применил не подлежащие применению статьи 30,33, 81 Земельного кодекса РФ и статью 1 НК РФ (тем более, что  в соответствии с Федеральным законом  от 23.06.2014 № 171-ФЗ  с 01.03.2015  данные статьи утратили силу).

Кроме того, шесть из девяти спорных земельных участков  с кадастровыми номерами 76:10:020801:9917, 76:10:0205019905, 76:10:020501:9906,  76:10:020501:9935, 76:10:020501:9936, 76:10:020501:9937  были ошибочно отнесены  к землям населенных пунктов, фактически являясь  землями сельскохозяйственного назначения.  Данная ошибка возникла в 90-х годах, привела к необоснованному завышению  кадастровой стоимости  земельных участков и, соответственно,  исчисленного с завышенной налоговой базы земельного налога (заявление о дополнительном обосновании правовой  позиции - т.4 л.д.1-5).  Указанные обстоятельства подтверждаются  выкопировками земельных участков с кадастровыми номерами 76:10:0205019905, 76:10:020501:9906, 76:10:020501:9935, 76:10:020501:9936, 76:10:020501:9937  в районе д.Митино,  земельного участка с кадастровым номером 76:10:020801:9917  в районе д.Гусево, которые изначально находились и находятся за границами населенных пунктов.  При этом границы населенных пунктов  не изменялись.

Данная ошибка носила массовый характер,  на основании решений суда общей юрисдикции по искам  физических лиц – собственников земельных участков  налоговый орган  производит  перерасчет размера земельного налога за прошлые периоды в сторону уменьшения  с меньшей налоговой базы.

В настоящее время по заявлениям ООО «Маяк»  постановлениями  администрации  Первомайского муниципального района Ярославской области  от 20.09.2017 № 550,  главы Пречистенского  сельского  поселения Ярославской области  от  21.09.2017  № 97, № 98  внесены изменения  в ранее изданные постановления 2000г. и  1997г., на основании которых возникло право собственности у физических лиц – продавцов земельных участков,  указана категория земель «земли сельскохозяйственного назначения».  Действие постановлений распространено  на ранее возникшие правоотношения – с 08.12.2000,  с 14.05.1997, с 22.12.1997 соответственно.

Таким образом, уменьшенная налоговая база по 6 спорным земельным участкам  подлежит  применению при расчете земельного налога за 2016г.

Ответчик заявленное требование не признал по основаниям, изложенным в отзыве и в дополнениях к отзыву,  считает, что  юридическое лицо не может использовать земельные участки  для ведения личного подсобного хозяйства, а потому неправомерно  применена  налоговая ставка 0,3% от кадастровой стоимости земельного участка.

В отношении  неверного указания категории 6 земельных участков  ответчик  считает, что не может считаться достоверной новая (уменьшенная) кадастровая стоимость 6-ти спорных земельных участков, так как была нарушена предусмотренная ст. 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее - Закон об оценочной деятельности) процедура пересмотра результатов определения кадастровой стоимости земель, которая возможна только путем оспаривая кадастровой стоимости в комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости,  и в суде.

Также ответчик считает, что поскольку при проведении налоговой проверки не был установлен факт технических ошибок в определении кадастровой стоимости земли, а нормы права, допускающие ретроспективный перерасчет налога в связи с кадастровой ошибкой, вступили в действие с 01.01.2017 (и обратной силы, по мнению налогового органа, не имеют), перерасчет земельного налога за периоды 2016г. (то есть до 01.01.2017) в соответствии с новой редакцией абзаца 5 пункта 1 статьи 391, пункта 15 статьи 378.2 НК РФ недопустим.

Рассмотрев материалы дела и заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка ООО «Маяк»  за 2016г., по результатам которой вынесено решение  от 12.07.2017 № 06-13/7410 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии  с указанным решением ООО «Маяк» привлечено к ответственности в виде штрафа за неуплату земельного налога  в размере 44 871,20руб.,  доначислен земельный налог за 2016г. в сумме 224 356руб., пени в сумме 21 613,90руб.

Проверкой установлено необоснованное применение налоговой ставки 0,3%  по 9 земельным участкам  с видом разрешенного использования  «для ведения личного подсобного хозяйства».

Инспекция полагает, что правовой режим земельного участка при ведении личного подсобного хозяйства определен в Законе о личном подсобном хозяйстве только для физических лиц. Данным законом не предусмотрено использование всего объема прав юридическими лицами. Также законодательство не предусматривает возможность применения налоговых ставок, установленных в отношении земельных участков, предназначенных для ведения личного (подсобного) хозяйства в тех случаях, когда условия их использования, предусмотренные Законом о личном подсобном хозяйстве, не соблюдаются в связи с переходом права собственности не к физическим лицам. Инспекция исходит из правовой позиции, сформированной в решении ВАС РФ  от 11.03.2013 № ВАС-17640/12, определении Верховного Суда РФ  от 18.05.2015 № 305-КГ14-9101 и иной сложившейся судебной практики по аналогичным спорам.

Заявитель  считает  решение в данной части неправомерным по приведенным выше основаниям.

Суд не находит оснований для удовлетворения  заявления в данной части.

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 Кодекса налоговые ставки земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства.

При этом определение понятия "личное подсобное хозяйство" не раскрывается ни в налоговом, ни в земельном законодательстве, а содержится в Федеральном законе от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" (далее - Закон о личном подсобном хозяйстве),  который подлежит применению в силу положений ст.11 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Закона о личном подсобном хозяйстве личное подсобное хозяйство ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства.

В силу пункта 6 статьи 4 Закона о личном подсобном хозяйстве оборот земельных участков, предоставленных гражданам и (или) приобретенных ими для ведения личного подсобного хозяйства, осуществляется в соответствии с гражданским и земельным законодательством.

При этом действующее законодательство не содержит запрета на отчуждение в собственность юридических лиц земельных участков с разрешенным видом землепользования - для ведения личного подсобного хозяйства.

Вместе с тем, отсутствие такого ограничения не свидетельствует о наличии у покупателя земельного участка - юридического лица возможности использовать тот объем прав в отношении приобретенного земельного участка, который принадлежит лицам, ведущим личное подсобное хозяйство.

По смыслу налогового законодательства пониженные ставки устанавливаются для лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей посредством производства и переработки сельскохозяйственной продукции.

Переход права на земельный участок, находящийся во владении физических лиц и предназначавшийся для ведения личного подсобного хозяйства, к юридическому лицу не связан с реализацией цели, указанной в Законе о личном подсобном хозяйстве - удовлетворении личных потребностей посредством производства и переработки сельскохозяйственной продукции, которая присуща только физическим лицам.

Переход имущественных прав по договору купли-продажи не влечет перехода всего комплекса публичных прав к новому собственнику. Публичные права и обязанности покупателя земельного участка возникают независимо от объема прав и обязанностей прежнего собственника и устанавливаются с учетом особенностей правового режима объекта, приобретенного по договору купли-продажи.

Таким образом, правовой режим земельного участка при ведении личного подсобного хозяйства определен в Законе о личном подсобном хозяйстве только для физических лиц. Данным законом не предусмотрено использование всего объема прав юридическими лицами. Также законодательство не предусматривает возможность применения налоговых ставок, установленных в отношении земельных участков, предназначенных для ведения личного (подсобного) хозяйства в тех случаях, когда условия их использования предусмотренные Законом о личном подсобном хозяйстве не соблюдаются в связи с переходом права собственности не к физическим лицам.

Изложенное позволяет сделать вывод, что юридические лица, приобретающие в собственность земельные участки с разрешенным видом землепользования - "для личного подсобного хозяйства", вправе реализовать весь объем имущественных прав, за исключением тех, которые установлены Законом о личном подсобном хозяйстве для граждан или граждан и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ними ведение личного подсобного хозяйства.

Таким образом, в спорной ситуации в отношении находящихся в собственности ООО «Маяк» 9-ти земельных участков подлежит применению ставка земельного налога в размере 1,5%.

Также  заявитель  указывает, что  шесть из девяти спорных земельных участков  с кадастровыми номерами 76:10:020801:9917, 76:10:0205019905, 76:10:020501:9906,  76:10:020501:9935, 76:10:020501:9936, 76:10:020501:9937  были ошибочно отнесены  органами местного  самоуправления к землям населенных пунктов, фактически являясь  землями сельскохозяйственного назначения.  Ошибка была допущена при издании постановлений, на основании которых возникло право собственности на спорные земельные участки у физических лиц – продавцов земельных участков ФИО4,  ФИО5,  ФИО6,  ФИО7

Данная ошибка  привела к необоснованному завышению  кадастровой стоимости  земельных участков и, соответственно,  исчисленного с завышенной налоговой базы земельного налога (заявление о дополнительном обосновании правовой  позиции - т.4 л.д.1-5).  Указанные обстоятельства подтверждаются  выкопировками земельных участков с кадастровыми номерами 76:10:0205019905, 76:10:020501:9906, 76:10:020501:9935, 76:10:020501:9936, 76:10:020501:9937  в районе д.Митино,  земельного участка с кадастровым номером 76:10:020801:9917  в районе д.Гусево, которые всегда находились и находятся за границами населенных пунктов.  При этом границы населенных пунктов  не изменялись.

08.02.2017  ООО «Маяк» обратилось в администрацию Первомайского  муниципального  района с ходатайством  об исправлении ошибки при определении категории  земельных участков  и вида разрешенного использования.

01.03.2018 постановлением главы  администрации Первомайского муниципального района Ярославской области  № 92 «Об отнесении  земельных участков  к категории земель  сельскохозяйственного назначения и изменении вида разрешенного использования» категория спорных 6 земельных участков была изменена  на «земли сельскохозяйственного назначения», вид разрешенного использования – «для  сельскохозяйственного использования».

24.04.2017 ООО «Маяк» внесло соответствующие  изменения в части сведений  о характеристиках  земельных участков в ЕГРН, однако  в новых кадастровых выписках  изменение категории земель  на «земли сельскохозяйственного назначения» было произведено не в связи с изначальными ошибками  в ранее принятых документах, а в соответствии с формулировкой, указанной в постановлении № 92 от 01.03.2017  -  ст.14  Федерального закона  от 21.12.2004 № 172-ФЗ «О переводе земель или земельных участков из одной категории в другую».

В связи с этим заявитель 11.09.2017 вновь   обратился  в администрацию Первомайского  муниципального района  и администрацию Пречистенского  сельского поселения   Ярославской области (после упразднения Козской  сельской администрации земельные участки  с кадастровыми номерами 76:10:020801:9917,   76:10:020501:9935, 76:10:020501:9936, 76:10:020501:9937  относятся к Пречистенскому сельскому поселению) с ходатайством об исправлении  ранее допущенной ошибки  и внесении изменений в ранее  принятые постановления, на основании  которых возникло право собственности у продавцов земельных участков ФИО4,  ФИО5,  ФИО6,  ФИО7 -  в постановление главы Первомайского муниципального округа  № 494  от 08.12.2000, постановления главы Козской  сельской администрации  № 12 от  14.05.1997  и № 22 от  22.12.1997.

20.09.2017  администрацией Первомайского муниципального района Ярославской области  принято постановление № 550 «О внесении изменений  в постановление главы  Первомайского муниципального округа  от 08.12.2000 № 494  «О ликвидации  крестьянских (фермерских) хозяйств  и перераспределении земель», в соответствии с которым указывалась категория переданных в собственность ФИО4  и ФИО5 земель «земли  сельскохозяйственного назначения».  Согласно п.4 постановления № 550 от  20.09.2017, оно вступает  в силу с момента  его подписания  и распространяется  на правоотношения, возникшие  с 08.12.2000.

21.09.2017  главой Пречистенского сельского поселения   Ярославской области было принято постановление № 97  «О внесении изменений  и дополнений в  постановление № 121  от  14.05.1997 главы Козской  сельской администрации  «О закреплении  земельного участка в собственность», в соответствии с которым  указывалась категория  земель, передаваемых в собственность ФИО7 – «земли сельскохозяйственного назначения». Согласно п.2 постановления № 97 от  21.09.2017,  оно вступает  в силу с момента  его подписания  и распространяется  на правоотношения, возникшие  с 14.05.1997.

Аналогичное  постановление  главой Пречистенского сельского  поселения Ярославской области  было принято в отношении земель, принадлежавших  ФИО6 -  постановление № 98 «О внесении изменений  и дополнений в  постановление № 22  от  22.12.1997 главы Козской  сельской администрации  О выделении земельных участков  в собственность», в соответствии с которым  указывалась категория  земель, передаваемых в собственность ФИО6 – «земли сельскохозяйственного назначения». Согласно п.2 постановления № 98 от  21.09.2017, оно вступает  в силу с момента  его подписания  и распространяется  на правоотношения, возникшие  с 22.12.1997.

Таким образом,  налоговая база  в размере кадастровой стоимости земельных участков, отнесенных  к категории земель «земли сельскохозяйственного назначения»,  подлежит применению  с  2013 года, поскольку  ошибка исправлена уполномоченным органом  с момента ее  совершения.

Заявитель отмечает, что данная ошибка носила массовый характер,  и на основании решений суда общей юрисдикции по искам  физических лиц – собственников земельных участков  налоговый орган  производит  перерасчет размера земельного налога в сторону уменьшения  с меньшей налоговой базы  за прошлые периоды.   При  этом  налоговый орган не отрицает возможности ретроспективного подхода к размеру кадастровой стоимости.

Заявитель считает  не основанным на нормах действующего законодательства довод инспекции о том, что суд не может считать достоверной новую (уменьшенную) кадастровую стоимость 6-ти спорных земельных участков, так как была нарушена предусмотренная ст. 24.18 Закона об оценочной деятельности процедура пересмотра результатов определения кадастровой стоимости земель, которая возможна, по мнению налогового органа, только путем оспаривая кадастровой стоимости в комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости и в суде.

Статья 24.18 Закона об оценочной деятельности называется «Рассмотрение споров о результатах определения кадастровой стоимости».

В данном случае отсутствовал спор о результатах определения кадастровой стоимости спорных земельных участков.

 Заявитель отмечает, что определение кадастровой стоимости путем обращения в вышеуказанную комиссию по рассмотрению споров или в суд - это только один из способов определения кадастровой стоимости, а именно – при наличии спора.

ООО «Маяк», как уже указывалось ранее, обращался с ходатайствами об исправлении ранее допущенных кадастровых ошибок в соответствующие органы местного самоуправления. Последние, изучив архивные материалы, дежурные карты земель совхоза «Маяк» и т.п., сами исправили ранее допущенные ошибки, приняв ранее указанные постановление от 21.09.2017 № 97 «О внесении изменений и дополнений в постановление № 12 от 14.05.1997 главы Козской сельской администрации «О закреплении земельного участка в собственность», постановление от 21.09.2017 № 98 «О внесении изменений и дополнений в постановление № 22 от 22.12.1997 главы Козской сельской администрации «О выделении земельных участков в собственность», постановление от 20.09.2017 № 550 администрации Первомайского муниципального района «О внесении изменений в постановление главы Первомайского муниципального округа от 08.12.2000 № 494 «О ликвидации крестьянских (фермерских) хозяйств и перераспределении земель») (далее - Постановления органов местного самоуправления).

Данные постановления вступили в силу  (причем в постановлениях прямо указано, что их действие распространяется на правоотношения, возникшие с 2000 и 1997 года соответственно), в установленном законом порядке никем не оспорены.

Правомочность принятия данных постановлений обоснована в письмах главы Первомайского муниципального района Ярославской области (письмо от 06.04.2018  исх. № 02-18/02747), главы Пречистенского сельского поселения (от 06.04.2018  исх. № 02-18/02748) - это Закон Ярославской области № 65-3 от 21.12.2004  «О наименованиях, границах и статусе муниципальных образований Ярославской области», ст. 34 Устава Первомайского района Ярославской области, ст. 48 Федерального закона от 06.10.2003  № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации».

Все эти обстоятельства были подтверждены и допрошенным в судебном заседании по аналогичному делу  № А82-12037/2917 свидетелем ФИО8 - главным специалистом отдела имущественных и земельных отношений администрации Первомайского муниципального района Ярославской области.

Порядок исправления ошибок, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, урегулирован статьей 61 Федерального закона от 13 июля 2015г. № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее – Закон № 218-ФЗ).

Согласно части 3 названной статьи воспроизведенная в ЕГРН ошибка, содержащаяся в межевом плане, техническом плане, карте-плане территории или акте обследования, возникшая вследствие ошибки, допущенной лицом, выполнившим кадастровые работы, или ошибка, содержащаяся в документах, направленных или представленных в орган регистрации прав иными лицами и (или) органами в порядке информационного взаимодействия, а также в ином порядке, установленном Федеральным законом (далее - реестровая ошибка), подлежит исправлению по решению государственного регистратора прав в течение пяти рабочих дней со дня получения документов, в том числе в порядке информационного взаимодействия, свидетельствующих о наличии реестровых ошибок и содержащих необходимые для их исправления сведения, либо на основании вступившего в законную силу решения суда об исправлении реестровой ошибки.

Гражданский кодекс РФ не ограничивает субъекта в выборе способа защиты нарушенного права; граждане и юридические лица в силу статьи 9 Гражданского кодекса Российской Федерации вправе осуществить этот выбор по своему усмотрению, избранный лицом способ защиты должен в конечном итоге привести к восстановлению нарушенного права.

Согласно пункту 6 ст. 18 Закона N 218-ФЗ  заявитель вправе представить по собственной инициативе для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав документы, которые в соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2010 года N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг" представляются в порядке межведомственного информационного взаимодействия.

Эти правомочные действия и были совершены ООО «Маяк».

 Заявитель также отмечает, что основной способ определения кадастровой стоимости согласно статьям 3, 24.12 Закона об оценочной деятельности, п. 1 постановления Пленума Верховного суда РФ N 28 от 30.06.2015 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости» - на основании решения исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации или в случаях, установленных законодательством субъекта Российской Федерации, по решению органа местного самоуправления (далее также - заказчик работ), когда проводится государственная кадастровая оценка, результаты которой вносятся в государственный кадастр недвижимости.

Как следует из ответов от 14.11.2017  и 11.12.2017 (исх. № 13-08/458/9744, исх. № 13-08/516/10645) Федеральной кадастровой палаты Росреестра по Ярославской области, новая кадастровая стоимость спорных земельных участков была установлена в связи с предоставленными Постановлениями органов местного самоуправления (которыми в бесспорном порядке были устранены кадастровые ошибки в указании категории земель), а величина кадастровой стоимости определена на основании решения исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации (как того и требует в данном случае ст. 24.12 Закона об оценочной деятельности):

-     постановления Администрации Ярославской области от 05.03.2007 № 53-а «Об утверждении минимальных и средних удельных показателей кадастровой стоимости земельных участков Ярославской области» (в нашем споре - для налогового периода 2013г.);

-     постановления Правительства Ярославской области от 11.07.2012 № 636-п «О результатах государственной кадастровой оценки земель сельскохозяйственного назначения Ярославской области и признании утратившими силу отдельных постановлений Администрации области и Правительства области» (в нашем споре - для налогового периода 2014-2015гг.).

Также  заявитель не согласен с доводом инспекции о том, что поскольку при проведении налоговой проверки не был установлен факт технических ошибок в определении кадастровой стоимости земли, а нормы права, допускающие ретроспективный пересчет налога в связи с кадастровой ошибкой, вступили в действие с 01.01.2017 (и обратной силы, по мнению налогового органа, не имеют), перерасчет земельного налога за периоды 2013-2015гг. (то есть до 01.01.2017) в соответствии с новой редакцией абзаца 5 пункта 1 статьи 391, пункта 15 статьи 378.2 НК РФ недопустим.

Заявитель указывает, что в соответствии с п.2 ст.375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.

В общем случае изменение кадастровой стоимости в течение календарного года на налоговую базу на имущество организаций не оказывает влияния за некоторыми исключениями.

Согласно абзацу 5 пункта 1 статьи 391, пункту 15 статьи 378.2 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2017) изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, при ведении государственного кадастра недвижимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была допущена такая техническая ошибка.

Начиная с 01.01.2017 данные нормы права действуют в новой редакции: изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость, то есть законодатель императивно устанавливает право налогоплательщика на перерасчет земельного налога, если кадастровая стоимость участка была ошибочно определена вследствие любых (а не только технических) ошибок.

Изложенное свидетельствует о том, что, во-первых, не важно, когда проводилась сама налоговая проверка; заявитель оспаривает решение налогового органа от 31.01.2017, и в это время уже действовали новые редакции ст.ст. 378.2, 391 НК РФ.

Но самое главное, по мнению заявителя, то, что из новой редакции указанных статей НК РФ прямо следует следующая правовая позиция законодателя: если изменение кадастровой стоимости объекта имело место после 01.01.2017  по причине исправления любых ранее допущенных ошибок, для целей налогообложения новая кадастровая стоимость берется с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость.

В  рассматриваемом случае изменение кадастровой стоимости земельных участков имело место после 01.01.2017, так как сами Постановления органов местного самоуправления, которыми были исправлены ранее допущенные кадастровые ошибки в отношении определения категории земельных участков, были приняты 20.09.2017  и 21.09.2017.

02.10.2017 ООО «Маяк» обратилось в ФГБУ Федеральная кадастровая палата Росреестра по Ярославской области с ходатайством (исх. № 12) об исправлении вышеуказанных кадастровых ошибок и внесении соответствующих изменений в Росреестр в отношении 6-ти спорных земельных участков.

Письмом от 27.10.2017 (исх. № 14-09/1642/9233) ФГБУ Федеральная кадастровая палата Росреестра по Ярославской области уведомила ООО «Маяк» о внесении запрашиваемых изменений в сведения о вышеуказанных земельных участках в части категории и вида разрешенного использования.

В связи с этим, по мнению заявителя, при определении налоговой базы исправленная кадастровая стоимость должна учитываться с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость, и в любом случае - за налоговые периоды 2013, 2014, 2015 годов.

Налоговый орган в своих отзывах неоднократно указывает о том, что категория спорных земельных участков была изменена. Однако, согласно всем ранее предоставленным заявителем документам, в том числе указанным Постановлениям органов местного самоуправления от сентября 2017г., категория земельных участков не была изменена, а была исправлена ранее допущенная кадастровая ошибка в определении категории земельных участков.

Исследовав  материалы дела  и оценив доводы  сторон, суд считает заявление в данной части подлежащим  удовлетворению.

В соответствии с п.1 ст.389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Согласно п.п.1, 2 ст.390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В силу ст.391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость.

Из материалов дела  усматривается, что органы местного самоуправления, изучив архивные материалы, дежурные карты земель совхоза «Маяк» и т.п., сами исправили ранее допущенные ошибки, приняв постановления от 21.09.2017 № 97 «О внесении изменений и дополнений в постановление № 12 от 14.05.1997  главы Козской сельской администрации «О закреплении земельного участка в собственность», постановление от 21.09.2017 № 98 «О внесении изменений и дополнений в постановление № 22 от 22.12.1997 главы Козской сельской администрации «О выделении земельных участков в собственность», постановление от 20.09.2017 № 550 администрации Первомайского муниципального района «О внесении изменений в постановление главы Первомайского муниципального округа от 08.12.2000  № 494 «О ликвидации крестьянских (фермерских) хозяйств и перераспределении земель».

Данные постановления вступили в силу, при этом в постановлениях прямо указано, что их действие распространяется на правоотношения, возникшие с 2000 и 1997 года соответственно, в установленном законом порядке они никем не оспорены.

Правомочность принятия данных постановлений обоснована в письмах главы Первомайского муниципального района Ярославской области (письмо от 06.04.2018  исх. № 02-18/02747), главы Пречистенского сельского поселения (от 06.04.2018  исх. № 02-18/02748) - это Закон Ярославской области № 65-3 от 21.12.2004  «О наименованиях, границах и статусе муниципальных образований Ярославской области», ст. 34 Устава Первомайского района Ярославской области, ст. 48 Федерального закона от 06.10.2003  № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации».

Таким образом,  кадастровая стоимость  спорных 6-ти земельных участков  должна определяться исходя из кадастровой стоимости земельных участков, установленной для категории земель «земли сельскохозяйственного назначения» постановлением Администрации Ярославской области от 05.03.2007 № 53-а «Об утверждении минимальных и средних удельных показателей кадастровой стоимости земельных участков Ярославской области» - для налогового периода 2013г., постановлением Правительства Ярославской области от 11.07.2012 № 636-п «О результатах государственной кадастровой оценки земель сельскохозяйственного назначения Ярославской области и признании утратившими силу отдельных постановлений Администрации области и Правительства области» - для налогового периода 2014-2015гг.

Суд не принимает возражения налогового органа.

Порядок исправления ошибок, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, урегулирован статьей 61 Закона № 218-ФЗ.

Согласно части 3 названной статьи воспроизведенная в ЕГРН ошибка, содержащаяся в межевом плане, техническом плане, карте-плане территории или акте обследования, возникшая вследствие ошибки, допущенной лицом, выполнившим кадастровые работы, или ошибка, содержащаяся в документах, направленных или представленных в орган регистрации прав иными лицами и (или) органами в порядке информационного взаимодействия, а также в ином порядке, установленном Федеральным законом (далее - реестровая ошибка), подлежит исправлению по решению государственного регистратора прав в течение пяти рабочих дней со дня получения документов, в том числе в порядке информационного взаимодействия, свидетельствующих о наличии реестровых ошибок и содержащих необходимые для их исправления сведения, либо на основании вступившего в законную силу решения суда об исправлении реестровой ошибки. 

Согласно пункту 6 ст.18 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" заявитель вправе представить по собственной инициативе для осуществления государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав документы, которые в соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2010 года N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг" представляются в порядке межведомственного информационного взаимодействия.

Эти правомочные действия и были совершены ООО «Маяк».

 Изменение кадастровой стоимости спорных объектов налогообложения – 6 земельных участков –  имело место после 01.01.2017  по причине исправления любых ранее допущенных ошибок,  и для целей налогообложения новая кадастровая стоимость берется с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость.

В данном случае  изменение кадастровой стоимости земельных участков имело место после 01.01.2017, так как сами Постановления органов местного самоуправления, которыми были исправлены ранее допущенные кадастровые ошибки в отношении определения категории земельных участков, были приняты 20.09.2017  и 21.09.2017.

В связи с этим при определении налоговой базы исправленная кадастровая стоимость должна учитываться в  налоговом периоде 2016г. 

Вместе с тем,  поскольку  соответствующие доводы приведены только в заявлении, поданном в суд, на заявителя применительно к части 1 статьи 111 АПК РФ относятся судебные расходы по делу в виде государственной пошлины независимо от результатов его рассмотрения.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 110, 111, 201 АПК РФ, арбитражный суд

решил:

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции  Федеральной налоговой службы № 4 по Ярославской области (ИНН  

<

***>, ОГРН  

<

***>)  от 12.07.2017 № 06-13/7410 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,  вынесенное в отношении Общества с ограниченной ответственностью "Маяк" (ИНН  

<

***>, ОГРН  

<

***>), в части доначисления налоговым органом земельного налога  за 2016 год  с завышенной кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 76:10:020801:9917, 76:10:020501:9905, 76:10:020501:9906,  76:10:020501:9935, 76:10:020501:9936, 76:10:020501:9937  без учета  ошибочного отнесения  указанных земельных участков  к землям населенных пунктов,  а также в  соответствующей части пеней и штрафа за неуплату земельного налога.

В остальной  части  в удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

 

Судья

Розова Н.А.