ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. 273-36-45

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

Дело № А65-23203/2020

г. Самара

24 июня 2021 года

Резолютивная часть постановления объявлена 17 июня 2021 года

Постановление в полном объеме изготовлено 24 июня 2021 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: 

председательствующего судьи Лихоманенко О.А., 

судей Бажана П.В., Николаевой С.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Законовым А.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 10-17.06.2021 в помещении суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Заман-Агри» на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.02.2021 по делу № А65-23203/2020 (судья Иванова И.В.), принятое по исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Заман-Агри» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), г.Казань, к акционерному обществу «Агросила» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>), Актанышский район, д.Аняково, о взыскании денежных средств,

встречному исковому заявлению акционерного общества «Агросила» к обществу с ограниченной ответственностью «Заман-Агри» о взыскании денежных средств,

при участии в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора: общества с ограниченной ответственностью «Солидкорм», г.Казань, ликвидатора ООО «Солидкорм» ФИО1, Межрайонной инспекции ФНС № 9 по Республике Татарстан, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, Межрайонной инспекции ФНС № 5 по Республике Татарстан, 

с участием в судебном заседании:

от общества с ограниченной ответственностью «Заман-Агри» - представителей ФИО2 (доверенность от 25.09.2020), ФИО3 (доверенность от 01.01.2021), 

от акционерного общества «Агросила» - представителя ФИО4 (доверенность от 06.10.2020), Васильевна А.Н. (доверенность от 28.05.2021),

от Межрайонной инспекции ФНС № 9 по Республике Татарстан – представителя ФИО5 (доверенность от 17.03.2021),

от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан – представителя ФИО6 (доверенность от 15.01.2021), ФИО7 (доверенность от 07.09.2020),

от ликвидатора ООО «Солидкорм» ФИО1 – лично (паспорт),

от Межрайонной инспекции ФНС № 5 по Республике Татарстан – представители не явились, извещены надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Заман-Агри» (далее – ООО «Заман-Агри») обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с исковым заявлением к акционерному обществу «Агросила» (далее – АО «Агросила») о взыскании долга в размере 1365449 руб. 20 коп., процентов за пользование чужими денежными средствами в размере 70518 руб. 53 коп.

АО «Агросила» обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан со встречным исковым заявлением (с учетом принятого судом первой инстанции уточнения заявленных требований) к ООО «Заман-Агри» о зачете суммы в размере 1365449 руб. 20 коп., удержанной АО «Агросила», в соответствии с условиями договора поставки о возмещении имущественных потерь из денежных средств, причитающихся к выплате поставщику - ООО «Заман-Агри» по договору поставки, о взыскании с ООО «Заман-Агри» пени в размере 231656 руб. 02 коп.

В качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле привлечены: общество с ограниченной ответственностью «Солидкорм», ликвидатор ООО «Солидкорм» ФИО1, Межрайонная инспекция ФНС № 9 по Республике Татарстан (МРИ ФНС России № 9 по РТ), Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее – УФНС России по РТ), Межрайонная инспекция ФНС № 5 по Республике Татарстан (далее – МРИ ФНС России № 5 по РТ).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 25 февраля 2021 года по делу № А65-23203/2020 первоначальные исковые требования удовлетворены в полном объеме.

С АО «Агросила» в пользу ООО «Заман-Агри» взысканы задолженность в размере 1365449 руб. 20 коп., проценты за пользование чужими денежными средствами в размере  70518 руб. 53 коп. 

Встречные исковые требования удовлетворены частично.

С ООО «Заман-Агри» в пользу АО «Агросила» взысканы имущественные потери в размере 1365449 руб. 20 коп., расходы по государственной пошлине в размере 24769 руб. 

В удовлетворении остальной части встречных исковых требований отказано.

Суд первой инстанции произвел зачет удовлетворенных требований по первоначальному и встречному искам.  

С учетом зачета с АО «Агросила» в пользу ООО «Заман-Агри» взыскано 45749 руб. 53 коп. 

ООО «Заман-Агри» в апелляционной жалобе и дополнении к ней просит отменить решение суда первой инстанции в части удовлетворения встречных исковых требований и принять в указанной части новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных встречных исковых требований. По мнению ООО «Заман-Агри», обжалованное судебное решение в указанной части является незаконным и необоснованным.

АО «Агросила» в отзыве и дополнительных пояснениях апелляционную жалобу отклонило.

УФНС России по РТ в отзыве и дополнении к нему апелляционную жалобу отклонило.

МРИ ФНС России № 9 по РТ в отзыве апелляционную жалобу отклонило.

Рассмотрение дела было отложено с 13.05.2021 на 10.06.2021.

В судебном заседании в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) объявлялся перерыв с 10.06.2021 до 17.06.2021 до 10 час 30 мин, после чего судебное заседание продолжено. Сведения о месте и времени судебного заседания были размещены на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу: www.11aas.arbitr.ru.

В судебном заседании представители ООО «Заман-Агри» поддержали апелляционную жалобу по указанным в ней основаниям.

Представители АО «Агросила», УФНС России по РТ и МРИ ФНС России № 9 по РТ в судебном заседании просили оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Ликвидатор ООО «Солидкорм» ФИО1 в судебном заседании поддержал апелляционную жалобу по указанным в ней основаниям.

На основании статей 156 и 266 АПК РФ суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие представителей МРИ ФНС России № 5 по РТ, которые были надлежащим образом извещены о времени и месте проведения судебного заседания.

Проверив решение суда первой инстанции в обжалуемой части в соответствии с частью 5 статьи 268 АПК РФ, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе, дополнении к ней, отзывах на нее и дополнениях к ним, заслушав представителей лиц в судебном заседании, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, между ООО «Заман-Агри» (поставщик) и АО «Агросила» (покупатель) заключен договор поставки от 21.05.2019 № 5/2019/67-ДП, по условиям которого поставщик обязуется в установленные договором сроки осуществлять поставку и передачу в собственность покупателя товар, а покупатель обязуется принять поставленный товар и уплатить за него по ценам, указанным в спецификациях, являющихся неотъемлемой частью договора. (т.1, л.д.11-23)

Согласно заключенному договору поставки ассортимент, количество, цена товара указываются в спецификациях, которые являются неотъемлемой частью договора (пункт 1.2 договора).

Во исполнение обязательств поставщик поставил покупателю товар по универсальным передаточным документам (УПД) № 89 от 24.07.2019, № 92 от 25.07.2019, № 113 от 05.08.2019, № 135 от 19.08.2019, № 180 от 03.09.2019, № 206 от 12.09.2019 (т.1, л.д.24-29).

За период с 21.05.2019 по 13.09.2019 покупателю поставщиком поставлен товар на общую сумму в размере 15383860 руб. 20 коп., что подтверждается подписанными сторонами (УПД), а именно: № 21 от 10.06.2019, № 23 от 12.06.2019, № 24 от 17.06.2019, № 25 от 20.06.2019, № 29 от 24.06.2019, № 56 от 12.07.2019, № 57 от 15.07.2019, № 72 от 22.07.2019, № 89 от 24.07.2019, № 92 от 25.07.2019, № 113 от 05.08.2019, № 135 от 19.08.2019, № 180 от 03.09.2019, № 206 от 12.09.2019, № 221 от 18.09.2019, № 243 от 23.09.2019.

Согласно п.4 спецификации к договору поставки оплата покупателем поставщику производится 100 % в течении 30 дней после отгрузки товара.

Покупатель произвел частичную оплату поставленного товара на сумму 14018419 руб., что подтверждается следующими платежными поручениями: № 2340 от 02.07.2019 на сумму 300000 руб.; № 2371 от 03.07.2019 на сумму 300000 руб.; № 2392 от 04.07.2019 на сумму 300000 руб.; № 2455 от 09.07.2019 на сумму 250000 руб.; № 2528 от 10.07.2019 на сумму 200000 руб.; № 2544 от 11.07.2019 на сумму 200000 руб.; № 2556 от 12.07.2019 на сумму 200000 руб.; № 2576 от 15.07.2019 на сумму 300000 руб.; № 2593 от 16.07.2019 на сумму 300000 руб.; № 2617 от 17.07.2019 на сумму 200000 руб.; № 2639 от 18.07.2019 на сумму 200000 руб.; № 2700 от 22.07.2019 на сумму 200000 руб.; № 2711 от 23.07.2019 на сумму 200000 руб.; № 2721 от 24.07.2019 на сумму 200000 руб.; № 2733 от 25.07.2019 на сумму 200000 руб.; № 2749 от 26.07.2019 на сумму 200000 руб.; № 2764 от 29.07.2019 на сумму 200000 руб.; № 2784 от 30.07.2019 на сумму 200000 руб.; № 2796 от 31.07.2019 на сумму 200000 руб.; № 2835 от 02.08.2019 на сумму 200000 руб.; № 2864 от 05.08.2019 на сумму 200000 руб.; № 2893 от 06.08.2020 на сумму 200000 руб.; № 2923 от 07.08.2019 на сумму 200000 руб.; № 2949 от 08.08.2019 на сумму 200000 руб.; № 3005 от 09.08.2019 на сумму 200000 руб.; № 3006 от 12.08.2019 на сумму 200000 руб.; № 3066 от 13.08.2019 на сумму 200000 руб.; № 3111 от 14.08.2019 на сумму 200000 руб.; № 3157 от 16.08.2019 на сумму 200000 руб.; № 3171 от 19.08.2019 на сумму 200000 руб.; № 3188 от 20.08.2019 на сумму 200000 руб.; № 3207 от 21.08.2019 на сумму 200000 руб.; № 3230 от 22.08.2019 на сумму 115630 руб.; № 3283 от 23.08.2019 на сумму 200000 руб.; № 3303 от 26.08.2019 на сумму 200000 руб.; № 3320 от 27.08.2019 на сумму 200000 руб.; № 3346 от 28.08.2019 на сумму 150000 руб.; № 3375 от 29.08.2019 на сумму 200000 руб.; № 3388 от 02.09.2019 на сумму 150000 руб.; № 3412 от 03.09.2019 на сумму 150000 руб.; № 3456 от 05.09.2019 на сумму 150000 руб.; № 3482 от 06.09.2019 на сумму 100000 руб.; № 3509 от 09.09.2019 на сумму 100000 руб.; № 3561 от 10.09.2019 на сумму 100000 руб.; № 3590 от 11.09.2019 на сумму 135731 руб. 20 коп.; № 3611 от 12.09.2019 на сумму 100000 руб.; № 3645 от 18.09.2019 на сумму 100000 руб.; № 3764 от 30.09.2019 на сумму 200000 руб.; № 1896 от 26.05.2020 на сумму 482492 руб. 60 коп.; № 1897 от 26.05.2020 на сумму 429163 руб. 60 коп.; № 1898 от 26.05.2020 на сумму 3805401 руб. 60 коп.

Согласно расчету поставщика размер непогашенной задолженности покупателя по договору поставки с учетом частичной оплаты составляет 1365449 руб. 20 коп.

Поставщиком 19.03.2020 в адрес покупателя направлена досудебная претензия (т.1, л.д.32-34).

Из ответа на претензию (письмо АО «Агросила» исх. № 243 от 15.05.2020, т.1, л.д.35) следует, что согласно информации МРИ ФНС России № 9 по РТ поставщиком не устранен разрыв по несформированному источнику по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС. Оставшаяся задолженность в размере 1365449 руб. 20 коп. равная сумме НДС принятого к вычету, будет погашена после соответствующего подтверждения со стороны МРИ ФНС России № 9 по РТ. 

Ознакомившись с позицией покупателя, поставщик сообщил письмом исх. № 9 от 01.06.2020 (т.1, л.д.36), что не имеет разрывов по несформированному источнику по цепочке поставщиков, о чем свидетельствуют принятые декларации по НДС за все периоды. Кроме того, у первоначального поставщика - ООО «Солидкорм» (ИНН 

<

***>) декларации по НДС также подтверждены ФНС.

ООО «Заман-Агри» указывает, что в целях применения ст. 54.1 НК РФ при исследовании вопроса правомерности принятия НДС к вычету факт неуплаты поставщиком налога не является достаточным. Ключевым моментом является вопрос реальности выполнения сделки контрагентом. Товар по договору поставки был поставлен поставщиком покупателю, т.е. сделка не имела формальный характер. Товар закуплен у официального дистрибьютера ООО «Солидкорм», обоснованных претензий к ООО «Солидкорм» налоговый орган не предъявляет. Также информационное письмо, полученное покупателем от МРИ ФНС России № 9 по РТ, не может быть поводом для неуплаты задолженности перед истцом.

Кроме того, поставщик в соответствии с п. 7.3 договора поставки начислил покупателю проценты за пользование чужими денежными средствами за период с 25.10.2019 по 28.10.2020 в размере 70518 руб. 53 коп.

Суд первой инстанции удовлетворил требования ООО «Заман-Агри» о взыскании с АО «Агросила» долга в размере 1365449 руб. 20 коп., процентов за пользование чужими денежными средствами в размере 70518 руб. 53 коп.

В указанной части решение суда первой инстанции сторонами не обжалуется и не проверяется судом апелляционной инстанции.

Из материалов дела так же усматривается, что в рамках заключенного между поставщиком и покупателем договора поставки № 5/2019/67-ДП, поставщик поставил покупателю товар на общую сумму 15383860 руб. 20 коп.; покупатель оплатил товар на сумму 14018419 руб.

Покупатель в обоснование исковых требований указал, что 14.11.2019 в его адрес поступило информационное письмо № 2.1, направленное МРИ ФНС России № 9 по РТ, в котором сообщается о том, что на основании анализа данных, содержащихся в информационных системах налоговых органов, ситуация с выявленными обстоятельствами, свидетельствующими о наличии несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС по взаимоотношениям с контрагентом-продавцом ООО «Заман-Агри» ИНН 

<

***>, отраженного в налоговой декларации по НДС 2 квартал 2019 года, не урегулирована.

Как указало АО «Агросила», неоднократно в адрес поставщика направлялись письма (от 15.05.2020 № 243, от 03.07.2020 № 337) о том, что по информации МРИ ФНС России № 9 по РТ не устранен разрыв по несформированному источнику по цепочке поставщиков (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС; необходимо урегулировать вопрос по наличию несформированного источника по цепочке поставщиков (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС и предоставить в ИФНС по месту учета уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость;

Покупатель ставил в известность поставщика о том, что задолженность, равная сумме НДС в размере 1365449 руб. 20 коп., будет погашена только после получения соответствующего подтверждения со стороны МРИ ФНС России № 9 по РТ об урегулировании вопроса по наличию несформированного источника в части вычетов по НДС по цепочке поставщиков ООО «Заман-Агри» в соответствии с разделом 11 договора поставки.

Ввиду того, что поставщик после получения уведомления от покупателя не урегулировал вопрос по наличию несформированного источника по цепочке поставщиков (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС и не предоставил покупателю подтверждение со стороны МРИ ФНС России № 9 по РТ об урегулировании вопроса по наличию несформированного источника в части вычетов по НДС по цепочке поставщиков ООО «Заман-Агри», в соответствии с разделом 11 договора поставки, АО «Агросила» заявило встречное требование о зачете суммы в размере 1365449 руб. 20 коп., удержанную АО «Агросила» в соответствии с условиями договора поставки о возмещении имущественных потерь из денежных средств, причитающихся к выплате поставщику - ООО «Заман-Агри» по договору поставки. 

При этом, АО «Агросила» также указало, что в соответствии с п. 11.7.2 договора поставки, АО «Агросила» осуществила добровольный отказ в применении вычета НДС, путем подачи в МРИ ФНС России № 9 по РТ уточненной налоговой декларации с исключением операций по приобретению товара у поставщика по договору, что подтверждается квитанцией о приеме декларации в электронном виде от 16.12.2020 № 00000000001111602124.

АО «Агросила» на основании платежного поручения № 4578 от 17.12.2020 перечислен НДС за 2 квартал 2019 года по уточненной декларации в размере 1365449 руб. 20 коп. (т.2, л.д.1).

Кроме того, АО «Агросила» указало, что в соответствии с подачей АО «Агросила» уточненной налоговой декларации за 2 квартал 2019 года и исключением операций по приобретению товара у поставщика, за период с 26.07.2019 по 17.12.2020, АО «Агросила» обязана оплатить пени в размере 231656 руб. 02 коп.

В связи с указанными обстоятельствами, АО «Агросила» обратилась в суд со встречными требованиями о зачете суммы в размере 1365449 руб. 20 коп., удержанную АО «Агросила» в соответствии с условиями договора поставки о возмещении имущественных потерь из денежных средств, причитающихся к выплате поставщику - ООО «Заман-Агри» по договору поставки, а также о взыскании пеней, начисленных за период с 26.07.2019 по 17.12.2020, в размере 231656 руб. 02 коп.

Возражая против удовлетворения встречных исковых требований ООО «Заман-Агри» в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции и в апелляционной жалобе указывает, что доводы АО «Агросила» необоснованны, поскольку товар, переданный по договору поставки № 5/2019/67-ДП, в декларации по НДС ООО «Заман-Агри» и ООО «Солидкорм» эти продажи отразили в книгах продаж, декларации налоговыми органами приняты и отражены в базе, что подтверждается их принятием налоговым органом. Претензий со стороны налоговых органов по месту регистрации ООО «Заман-Агри» и ООО «Солидкорм» не имеется. Кроме того, указало, что информационное письмо не является нормативным актом, а носит лишь информативный характер. Ссылки покупателя на абз.8. пп.11.7.2 договора поставки считает несостоятельными, поскольку в материалы дела не представлены доказательства того, что у поставщика имеется разрыв в цепочке поставщиков по договору поставки согласно абз.4 пп.11.7.2 договора поставки. Основными поставщиками по данному договору поставки для ООО «Заман-Агри» являются ООО «Солидкорм», ООО «Шауман Агри» (производитель), АО «Аммоний» (производитель), ООО «ХимАвангард» (производитель), ООО «Биомин» (производитель), Биохем Рус (производитель). Первичные документы о поставке продукции для АО «Агросила» от указанных производителей и поставщиков в материалы дела представлены; иных производителей и поставщиков в цепочке поставщиков по договору поставки у ООО «Заман-Агри» не имеется. Юридические лица, на которые ссылается налоговый орган, в частности, ООО «Диамант», ООО «Малахит», которые удлиняют цепочку поставщиков, поставщиками по спорному договору поставки не являются. Ссылка покупателя на добровольный отказ покупателя от уменьшения суммы, подлежащего уплате налога по операциям с поставщиком, и обязанность поставщика также возместить покупателю имущественные потери изначально является кабальной для поставщика. Покупатель злоупотребляет своим положением, так как договор подписывается изначально только с этой оговоркой, поставщик обязан ее подписать. Однако, согласно пп.11.6.1 договора поставки поставщик обязан возместить убытки покупателя только в случае уплаты НДС на основании решения (требования) налогового органа, материалы дела не содержат доказательств наличия требования и решения ФНС. Покупатель получил информационное письмо от ФНС в октябре 2019 года, тогда как уточнение по НДС подано в декабре 2020 года во время данного судебного разбирательства. Отказ в применении вычета НДС путем подачи в декабре 2020 года в МРИ ФНС России № 9 по РТ уточненной налоговой декларации с исключением операций по приобретению товара у ООО «Заман-Агри» по спорному договору поставки является добровольным правом АО «Агросила». Кроме того в течении 3-х лет АО «Агросила» имеет право опять заявить эти вычеты. Тем самым, покупатель искусственно создает видимость понесенных убытков. За 2-ой квартал 2019 года АО «Агросила» была подана декларация по НДС и заявлены вычеты в полном объеме. Эти вычеты были подтверждены налоговым органом. Никаких требований по доплате НДС со стороны ФНС к АО «Агросила» нет. Не представлено доказательств того, что со стороны налогового органа покупателю предъявлен акт государственного органа в виде решения налогового органа о привлечении АО «Агросила» к налоговой ответственности, либо решения об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость, согласно п.11.7.1 договора поставки, следовательно, по мнению поставщика, у покупателя отсутствуют убытки. В материалах дела отсутствуют доказательства того, что налоговым органом в отношении ООО «Заман-Агри» за 2 квартал 2019 года или иной период вынесены требования о пересчете налогов в связи с имеющимися нарушениями действующего законодательства.

Налоговые органы (УФНС России по РТ и МРИ ФНС России № 9 по РТ) в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции и в представленных в суд апелляционной инстанции отзывах и дополнениях к ним указали следующее.

В рамках повышения эффективности работы, разработана Хартия в сфере оборота сельскохозяйственной продукции, которая призвана объединить законопослушных и социально ответственных участников рынка - представителей всех кластеров внутренней переработки сельскохозяйственного сырья (комбикормовые заводы, мукомольные заводы, маслоэкстракционные заводы, птицефабрики, свинофермы, переработчики молочной продукции, сахарные заводы), имеет свои правила и политику по противодействию незаконным действиям на рынке оборота сельскохозяйственной продукции. Цель Хартии - соединить сельхозтоваропроизводителей с переработчиками продукции, чтобы последние напрямую могли закупать сырье у производителей, отсутствие сомнительных сделок по приобретению сырья у трейдеров, исключение необоснованного вычета налога на добавленную стоимость из бюджета. Хартия нацелена на то, чтобы все участники оборота сельхозпродукции добросовестно несли налоговое бремя, все торговые операции исключали многоступенчатый процесс перепродажи сельхозпродукции и осуществлялись по рекомендуемым ФНС России формам договорных отношений: заключение прямых договоров поставки с сельхозпроизводителями, применяющими ЕСХН; заключение договора поставки с посредниками, которые применяют упрощенную систему налогообложения и осуществляют реализацию по агентскому договору с поставкой от сельхозпроизводителей, применяющих ЕСХН (без НДС); прямые закупки продукции с НДС у сельхозпроизводителей, находящихся на общем режиме налогообложения; закупки у трейдеров (оптовых поставщиков), которые являются «имущественными» организациями (имеют в собственности объекты движимого, недвижимого имущества, не являются фирмами - «однодневками») и осуществляют закуп товаров непосредственно у сельхозпроизводителей. Участником Хартии с 11.05.2018 является АО «Агросила», ООО «Заман-Агри» участником Хартии не является.

ФНС России в рамках реализации отраслевого проекта по выявлению и пресечению необоснованной налоговой минимизации в сельскохозяйственной сфере, в том числе схем незаконного возмещения сумм налога на добавленную стоимость с целью пресечения незаконных схем налоговой оптимизации в сельскохозяйственной сфере направила результаты анализа вычетов по НДС за 2 квартал 2019 года на основании данных ПК «АСК НДС-2». 

С целью исключения имущественных потерь, вследствие неурегулирования признаков несформированного источника по цепочке поставщиков товаров, работ, услуг для принятия к вычету сумм НДС, а также убытков и расходов, понесенных вследствие налоговых разрывов по взаимоотношениям с поставщиками/исполнителями, ООО «Заман-Агри» и АО «Агросила» для достижения добропорядочных отношений и противодействия незаконным действиям на рынке оборота сельскохозяйственной продукции, в договор поставки от 21.05.2019 года № 5/2019/67-ДП включены правила о заверениях и гарантиях сторон (пункт договора 11.4.1, 11.4.2, 11.5.5, 11.6.4, 11.4.3 дополнительного соглашения). Соответственно, действия сторон, в связи с получением информации от налогового органа о выявленных признаках налогового «разрыва» по НДС регламентированы, помимо условий договора, также Алгоритмом определения на основании данных ПК «АСК НДС-2» несформированных источников по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС.

Согласно данным программного обеспечения, реализующего автоматизацию перекрестных проверок налоговых деклараций по НДС на основе сведений из книг покупок, книг продаж и журналов учета, выставленных и полученных счетов-фактур за 2 квартал 2019 года, установлены рисковые цепочки в отношении АО «Агросила» ИНН 

<

***>, которое незаконно приняло к вычету от ООО «Заман-Агри» ИНН 

<

***> сумму налога на добавленную стоимость в размере 1 365 449 рублей. Данная сумма НДС отражена в книге продаж ООО «Заман-Агри», указанное юридическое лицо не является производителем кормов, кормовых добавок. В адрес АО «Агросила» ИНН 

<

***> организация ООО «Заман-Агри» осуществляла поставки кормовых добавок и биоСтабил. Основным поставщиком кормовых добавок и биоСтабил для ООО «Заман-Агри», во исполнение договора поставки являлось ООО «Солидкорм» ИНН 

<

***>. Основным видом деятельности указанного юридического лица является торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных. ООО «Солидкорм» не является производителем, реализованных кормов, кормовых добавок, поставленных в адрес ООО «Заман-Агри». ООО «Солидкорм» налоговые вычеты по НДС приняло от фиктивных организаций ООО Компания «Малахит» ИНН 

<

***> и ООО «Диамант» ИНН 

<

***> в отсутствие факта перечисления денежных средств в оплату соответствующих товаров (работ, услуг) по данным выписки движений денежных средств по расчетным счетам указанных организаций. Основным видом деятельности ООО Компания «Малахит» является торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Согласно выписке движений денежных средств по расчетным счетам ООО «Солидкорм» налоговым органом установлено, что перечисление денежных средств в адрес контрагента ООО Компания «Малахит» не проводилось. Основным видом деятельности ООО «Диамант» является торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Согласно выписке движений денежных средств по расчетным счетам ООО «Солидкорм» налоговым органом установлено, что перечисление денежных средств в адрес контрагента ООО «Диамант» не проводилось. При анализе данных книг покупок и книг продаж участников финансово-хозяйственных взаимоотношений установлено, что контрагентами последующих звеньев в цепочке формирования источников для принятия к вычету НДС во 2 квартале 2019 года отражены счета-фактуры, датированные налоговыми периодами 2014 года в нарушении положений пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации. ООО Компания «Малахит» ИНН 

<

***> принимает к вычету суммы НДС у проблемных контрагентов: ООО «Продоптторг» ИНН 

<

***>, ООО «Сигма» ИНН 

<

***>, ООО «Форестгрупп» ИНН 

<

***>, ООО «ТПК» Урожай, ИНН 

<

***>, ООО «Тендо» ИНН 

<

***>, ООО «Вензель» ИНН 

<

***>.

Налоговым органом по месту учета АО «Агросила» проведены контрольные мероприятия: АО «Агросила» вызвано на комиссию по уведомлению от 25.09.2019 № 4078 на 02.10.2019. Проведена комиссия с участием налогоплательщика по вопросу наличия рисковой цепочки и устранения сомнительных налоговых вычетов по НДС. АО «Агросила» по взаимоотношениям с ООО «Заман-Агри» пояснила, что до момента урегулирования ситуации АО «Агросила» будет удерживать у поставщика суммы НДС в соответствии с «налоговой оговоркой», содержащейся в договоре и наличием Согласия поставщика на раскрытие налоговой тайны в части налоговых «разрывов». АО «Агросила» выставлено требование от 10.10.2019 № 2.11-0-24/9022. Плательщиком представлены документы. В адрес ООО «Заман-Агри» направлено поручение от 10.10.2019 № 2.11-0-16/7823. В ответ на поручение документы представлены.

Налоговым органом по месту учета ООО «Заман-Агри» проведены контрольные мероприятия: направлено уведомление от 24.09.2019 № 2.12-16/469 о приглашении на комиссию 01.10.2019 по вопросу взаимоотношений во 2 квартале 2019 года с рисковым контрагентом ООО «Солидкорм» ИНН 

<

***>. Проведена комиссия с участием руководителя, учредителя ФИО8, составлен протокол заседания комиссии от 01.10.2019г. ФИО8 пояснил, что ООО «Заман-Агри» является дистрибьютором ООО «Биохем Рус» ИНН 

<

***> по реализации кормов и добавок для животных. ООО «Солидкорм» является дистрибьютором АО «Эколаб» (барьерное жидкое средство для обработки вымени после доения, гипсодит натрия, гипсодит калия), ООО «Шауманн Агри» Австрия (премикс Риндавит разных видов - витамины для животных, энергетический напиток Риндавит для телят), ООО «Биомин» (Био Стабил Плюс-кормовая добавка). Кроме того, в соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение от 26.09.2019 №6283 об истребовании документов (информации) у ООО «Солидкорм» по взаимоотношениям с ООО «Заман-Агри». Представлены документы и пояснения: основным видом деятельности ООО «Солидкорм» является оптовая торговля зерном, семенами и кормами для с/х животных и не является производителем отгруженной продукции контрагенту ООО «Заман-Агри». Товар для дальнейшей реализации приобретен у следующих поставщиков: « ООО «Шауманн Агри» ИНН 

<

***>, ООО «Биомин» ИНН 

<

***>, АО «Эколаб» ИНН 

<

***>, ООО «Трехсосенский» ИНН 

<

***>, ООО «АМК Химико Рус» ИНН 

<

***>, ООО «Агрофирма «Нармонка» ИНН 

<

***>, ООО «Завод ИНД» ИНН 

<

***> и т.д. Доставка продукции осуществлялась за счет ООО «Солидкорм» силами сторонних организаций. Также направлено требование от 26.09.2019 №2.12-16/7886 об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям ООО «Заман-Агри» с рисковым контрагентом ООО «Солидкорм». Направлено поручение 29.10.2019 № 2.1216/7115 об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям ООО «Заман-Агри» с покупателем АО «Агросила». По поручению представлены документы (счета-фактуры, согласно которых поставлялась следующая продукция: Тирзана BSC, РеаШур, Карбамид марка А, Тирзана DSC, БиоСтаби Плюс), договор поставки № 5/2019/67-ДП от 21.05.2019. Договор содержит особые условия («налоговые оговорки») - п. 11 «Заверения об обстоятельствах и гарантии сторон». Представлены Спецификации к договору № 5/2019/67-ДП от 21.05.2019: № 1 от 21.05.2019. Поставляемый товар Реашур, Карбамид марка А, Тирзана DSC, № 2 от 21.05.2019. Поставляемый товар БиоСтаби Плюс, № 3 от 24.05.2019. Поставляемый товар Карбамид марка А, Тирзана DSC.

Налоговые органы указали, что ранее по налоговому периоду 4 квартал 2018 года установлены рисковые цепочки по взаимоотношениям АО «Агросила» с рисковым поставщиком ООО «Солидкорм» (сумма НДС 785819 руб., поставка кормовых добавок), который заявляет налоговые вычеты по проблемным поставщикам 2 уровня ООО Компания «Малахит» ИНН 

<

***>, ООО «Диамант» ИНН 

<

***>, ООО «Локация» ИНН 

<

***>. По результатам мероприятий налогового контроля АО «Агросила» принято решение о прекращении взаимоотношений с проблемным поставщиком «Солидкорм».

При этом, в 2 квартале 2019 года рисковая цепочка удлинена поставщиком ООО «Заман-Агри»: АО «Агросила» - ООО «Заман-Агри» - ООО «Солидкорм» - ООО Компания «Малахит» ИНН 

<

***>, ООО «Диамант» ИНН 

<

***>.

ООО «Солидкорм» в 2 квартале 2019 года заявило налоговые вычеты по НДС по «проблемным» поставщикам ООО Компания «Малахит» ИНН 

<

***> и ООО «Диамант» ИНН 

<

***> в отсутствие факта перечисления денежных средств в оплату соответствующих товаров (работ, услуг) по данным выписки движений денежных средств по расчетным счетам указанных организаций.

Информация о наличии рисковой цепочки с участием рискового поставщика ООО «Заман-Агри», представившего Согласие на раскрытие налоговой тайны в части налоговых разрывов направлена МРИ ФНС России № 9 по РТ покупателю АО «Агросила» первым информационным письмом по форме № 1.1 от 14.10.2019 № 2.11-0-24/287 с рекомендациями урегулировать ситуацию в срок до 14.11.2019.

По истечении одного месяца в связи с не урегулированием ситуации покупателю (АО «Агросила») МРИ ФНС России № 9 по РТ направлено второе информационное письмо по форме № 2.1 от 14.11.2019 № 2.11-0-24/293 о не урегулировании ситуации. АО «Агросила» в адрес ООО «Заман-Агри» также направляло письма (от 15.05.2020 № 243, от 03.07.2020 № 337) о том, что по информации налогового органа ООО «Заман-Агри» не устранен разрыв по несформированному источнику по цепочке поставщиков для принятия к вычету сумм НДС. Указано на необходимость урегулирования вопроса по наличию несформированного источника разрыва. Также указано, что задолженность, равная сумме НДС в размере 1365449 руб. 20 коп. перед ООО «Заман-Агри» будет погашена после урегулирования вопроса по наличию несформированного источника в части вычетов НДС по цепочке поставщиков ООО «Заман-Агри» в соответствии с разделом 11 договора поставки. Доказательств устранения данных обстоятельств со стороны ООО «Заман-Агри» не представлено.

Как указали налоговые органы, АО «Агросила», осознавая неправомерность включения в вычеты суммы НДС по контрагенту ООО «Заман-Агри», 16.12.2020 в налоговый орган представило уточненную налоговую декларацию с номером корректировки «1» за 2 квартал 2019 года, согласно которой исключены из вычетов соответствующие суммы НДС по взаимоотношениям с ООО «Заман-Агри». С целью исключения имущественных потерь, вследствие не урегулирования признаков несформированного источника по цепочке поставщиков товаров, работ, услуг для принятия к вычету сумм НДС, а также убытков и расходов, понесенных вследствие налоговых разрывов по взаимоотношениям с поставщиками/исполнителями ООО «Заман-Агри» и АО «Агросила» для достижения добропорядочных отношений и противодействия незаконным действиям на рынке оборота сельскохозяйственной продукции в договор поставки от 21.05.2019 года № 5/2019/67-ДП включены правила о заверениях и гарантиях и сторон.

Как указывают налоговые органы, наступление потерь в виде уплаченной покупателем в бюджет суммы налога, непосредственно связаны с фактом ненадлежащего поведения ООО «Заман-Агри», в том числе, неустранение признаков несформированного источника, в то время как именно указанное обстоятельство являлось основанием для возмещения потерь. 

По мнению УФНС России по РТ и МРИ ФНС России № 9 по РТ, исходя из положений договора поставки и положений ГК РФ, учитывая выявление обстоятельств, свидетельствующих о наличии несформированного источника по цепочке товаров для принятия к вычету НДС по взаимоотношениям с контрагентом-продавцом ООО «Заман-Агри», удержание АО «Агросила» суммы в размере 1365449 руб. 20 коп. из расчетов с ООО «Заман-Агри» является соразмерным, как примененное в порядке самозащиты от возможных имущественных потерь.

При принятии решения от 25.02.2021 по делу № А65-23203/2020 в обжалуемой части Арбитражный суд Республики Татарстан обоснованно исходил из следующего.

С целью исключения имущественных потерь, вследствие не урегулирования признаков несформированного источника по цепочке поставщиков товаров, работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС, а также убытков и расходов, понесенных вследствие налоговых разрывов по взаимоотношениям с поставщиками/исполнителями ООО «Заман-Агри» и АО «Агросила» для достижения добропорядочных отношений и противодействия незаконным действиям на рынке оборота сельскохозяйственной продукции в договор поставки от 21.05.2019 года № 5/2019/67-ДП включены правила о заверениях и гарантиях и сторон.

Согласно договору поставки от 21.05.2019 № 5/2019/67-ДП поставщик (ООО «Заман-Агри») заверяет на момент подписания договора и гарантирует в налоговых периодах, в течении которых совершаются операции по договору следующее.

Поставщик не осуществляет и не будет осуществлять уменьшение налоговой и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности (п. 11.4.1 Договора).

Обязательства по сделкам (операциям) по договору исполняются и будут исполнятся лицом, являющимся стороной договора, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону при этом покупатель гарантирует, что все его действия по привлечению третьих лиц или передаче третьим лицам обязательств по исполнению сделки, будут соответствовать гарантиям, указанным в пункте договора, оформлены документально, и поставщик несет полную ответственность за действительность соответствующих отношений, полноту и достоверность всех документов и сведений в них (п. 11.4.2 Договора).

По операциям с участием поставщика не имеется и не будет иметься признаков несформированного источника по цепочке поставщиков товаров, работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС (п. 11.4.3 Дополнительного соглашения).

Кроме того пунктом 11.5.5 договора предусмотрено, что поставщик будет содействовать в устранении нарушений, которые повлекли или могут повлечь возникновение убытков, потерь покупателя при получении от покупателя сообщения о выявлении таких нарушений, создания поставщиком и/или его контрагентами искусственного документооборота в отношении поставки товара, мотивированного справкой, письмом, сообщением, или иным документом, полученным покупателем от налогового органа, органов внутренних дел или иных государственных органов.

Покупатель вправе удовлетворить требования к поставщику о возмещении имущественных потерь из денежных средств, причитающихся выплате поставщику по любым основаниям, в порядке зачета встречных денежных требований, направив соответствующее заявление о зачете поставщику (п. 11.6.4).

Согласно пункту 2 статьи 1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе, они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Понуждение к заключению договора не допускается, за исключением случаев, когда обязанность заключить договор предусмотрена настоящим Кодексом, законом или добровольно принятым обязательством.

Договор подписан ООО «Заман-Агри» без возражений и разногласий, что свидетельствует о его добровольном волеизъявлении, в том числе в части условий о возмещении имущественных потерь.

Суд первой инстанции установил, что договором поставки предусмотрено, что при получении уведомления от покупателя о наличии сведений о несформированном по цепочке хозяйственных операций с участием поставщика источнике для принятия к вычету сумм НДС поставщик обязуется устранить такие признаки в течение 1 месяца с момента получения указанного уведомления. Если поставщик не устранит признаки несформированного по цепочке хозяйственных операций с участием поставщика источника для принятия покупателем к вычету сумм НДС в указанный срок, поставщик обязуется возместить имущественные потери покупателя (и/или третьих лиц) в соответствии со статьей 406.1 ГК РФ, в том числе потери, вызванные предъявлением требований органами государственной власти к покупателю или к третьему лицу, а так же добровольным отказом покупателя от уменьшения суммы, подлежащего уплате налога по операциям с поставщиком. 

Согласно пункту 11.7.3 договора продавец обязуется возместить покупателю имущественные потери в течение 10 (десяти) рабочих дней с даты получения продавцом соответствующего требования покупателя, подтвержденного соответствующими документами, указанными в п.11.7.2.2. и 11.7.1.3. договора.

В соответствии с разделом 11.2 договора, стороны заверяют друг друга в том, что:

- каждый из них предоставил в территориальный налоговый орган по месту своей регистрации Согласие на признание сведений, составляющих налоговую тайну, общедоступными, в соответствии с пп. 1 п. 1 с. 102 НК РФ по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 15.11.2016 № ММВ-7-17/615@, в отношении сведений о наличии (урегулировании/неурегулировании) несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ/услуг) для принятия к вычету сумм НДС сроком действия с начала календарного квартала, в котором заключен спорный договор, бессрочно;

- основной целью совершения сделок (операций) по договору не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

- стороны являются участниками информирования, согласно Алгоритма формирования Информационного ресурса со сведениями об организациях, в отношении которых налоговыми органами через каналы ТКС передана информация о возможном наличии несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ/услуг) для применения вычета по НДС, утвержденного Ассоциацией добросовестных участников рынка АПК и размещенного на сайте Хартия-апк.рф.

АО «Агросила» 05.04.2019 предоставило согласие на признание сведений, составляющих налоговую тайну, общедоступными в части несформированного источника для принятия к вычету сумм НДС, по форме, утвержденной приказом ФНС России от 15.11.2016 № ММВ-7-17/615@, без срока действия с 01.01.2019.

ООО «Заман-Агри» 11.10.2019 также предоставило согласие на признание сведений, составляющих налоговую тайну, общедоступными в части несформированного источника для принятия к вычету сумм НДС, сроком действия с 01.07.2018 по 31.12.2019.

Таким образом, сторонам предоставлена возможность получения от налогового органа информации о наличии (или отсутствии) несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС.

В ходе рассмотрения дела в суде первой и апелляционной инстанций налоговые органы указали, что о наличии несформированного источника по цепочке поставщиков товаров для принятия АО «Агросила» к вычету НДС по взаимоотношениям с ООО «Заман-Агри» свидетельствовали следующие обстоятельства:

Согласно данным программного обеспечения, реализующего автоматизацию перекрестных проверок налоговых деклараций по НДС на основе сведений из книг покупок, книг продаж и журналов учета, выставленных и полученных счетов-фактур за 2 квартал 2019 года, установлены рисковые цепочки в отношении АО «Агросила», которое приняло к вычету сумму налога на добавленную стоимость по рисковому поставщику ООО «Заман-Агри» в размере 1365449 руб.

В соответствии с анализом налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года основным поставщиком ООО «Заман-Агри» являлось ООО «Солидкорм», удельный вес в доле поставщиков 79,7%. ООО «Солидкорм» является рисковым поставщиком 2 уровня по цепочке АО «Агросила» - ООО «Заман-Агри» - ООО «Солидкорм», за которым имеются во 2 квартале 2019 года рисковые цепочки, формирующие налоговые разрывы и по которым отсутствует источник для исчисления НДС.

ООО «Заман-Агри» поставлено на налоговый учет 23.07.2018. Руководителем и единственным учредителем ООО «Заман-Агри» является ФИО9. Общество зарегистрировано по адресу: 420044, 

<

...>. Основным видом деятельности заявлена торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных. Фактический вид деятельности - приобретение и реализация средств гигиены, кормов, кормовых добавок. Среднесписочная численность работников за 2018 год 1 человек, за 2019 - 9 месяцев 2020 года 4 человека. ООО «Заман-Агри» не является производителем кормов, кормовых добавок. ООО «Заман-Агри» отразило в книге продаж реализацию и сумму НДС по покупателю АО «Агросила».

Из анализа документов, представленных АО «Агросила», следует, что 21.05.2019 АО «Агросила» заключило договор поставки № 5/2019/67-ДП с ООО «Заман-Агри», согласно которому ООО «Заман-Агри» (поставщик) обязуется поставлять в адрес АО «Агросила» (покупатель), а покупатель принимать и оплачивать товар на условиях установленных договором.

В адрес АО «Агросила» во 2 квартале 2019 года ООО «Заман-Агри» осуществляла поставку кормовых добавок для животных (согласно декларации о соответствии производитель «Biomun GmbH», производство Австрия, доставка за счет поставщика).

Налоговым органом по месту учета АО «Агросила» проведены контрольные мероприятия: АО «Агросила» вызвано на комиссию по уведомлению от 25.09.2019 № 4078 на 02.10.2019. Проведена комиссия с участием налогоплательщика по вопросу наличия рисковой цепочки и устранения сомнительных налоговых вычетов по НДС. АО «Агросила» по взаимоотношениям с ООО «Заман-Агри» пояснила, что до момента урегулирования ситуации АО «Агросила» будет удерживать у поставщика суммы НДС в соответствии с «налоговой оговоркой», содержащейся в договоре и наличием Согласия поставщика на раскрытие налоговой тайны в части налоговых «разрывов». АО «Агросила» выставлено требование от 10.10.2019 № 2.11-0-24/9022. Плательщиком представлены документы. В адрес ООО «Заман-Агри» направлено поручение от 10.10.2019 № 2.11-0-16/7823. В ответ на поручение документы представлены.

Налоговым органом по месту учета ООО «Заман-Агри» проведены контрольные мероприятия:

- направлено уведомление от 24.09.2019 № 2.12-16/469 о приглашении на комиссию 01.10.2019 по вопросу взаимоотношений во 2 квартале 2019 года с рисковым контрагентом ООО «Солидкорм». Проведена комиссия с участием руководителя, учредителя ФИО8, составлен протокол заседания комиссии от 01.10.2019. ФИО8 пояснил, что ООО «Заман-Агри» является дистрибьютором ООО «Биохем Рус» по реализации кормов и добавок для животных. ООО «Солидкорм» является дистрибьютором АО «Эколаб» (барьерное жидкое средство для обработки вымени после доения, гипсодит натрия, гипсодит калия), ООО «Шауманн Агри» Австрия (премикс Риндавит разных видов -витамины для животных, энергетический напиток Риндавит для телят), ООО «Биомин» (Био Стабил Плюс-кормовая добавка). ООО «Заман-Агри» будет рассмотрен вопросу уточнения налоговых обязательств по взаимоотношениям.

- в соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение от 26.09.2019 № 6283 об истребовании документов (информации) у ООО «Солидкорм» по взаимоотношениям с ООО «Заман-Агри». Представлены документы и пояснения: основным видом деятельности ООО «Солидкорм» является оптовая торговля зерном, семенами и кормами для с/х животных и не является производителем отгруженной продукции контрагенту ООО «Заман-Агри». Товар для дальнейшей реализации приобретен у следующих поставщиков:  ООО «Шоуманн Агри», ООО «Биомин», АО «Эколаб», ООО «Трехсосенский», ООО «АМК Химико Рус», ООО «Агрофирма «Нармонка», ООО «Завод ППД» и т.д. Доставка продукции осуществлялась за счет ООО «Солидкорм» силами сторонних организаций.

- направлено требование от 26.09.2019 № 2.12-16/7886 об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям ООО «Заман-Агри» с рисковым контрагентом ООО «Солидкорм». По требованию представлены следующие документы, направлено поручение 29.10.2019 № 2.12-16/7115 об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям ООО «Заман-Агри» с покупателем АО «Агросила». По поручению представлены документы (счета-фактуры, согласно которых поставлялась следующая продукция: Тирзана BSC, РеаШур, Карбамид марка А, Тирзана DSC, БиоСтаби Плюс), договор поставки № 5/2019/67-ДП от 21.05.2019. Договор содержит особые условия («налоговые оговорки») - п. 11 «Заверения об обстоятельствах и гарантии сторон». Представлены Спецификации к договору № 5/2019/67-ДП от 21.05.2019: № 1 от 21.05.2019 (поставляемый товар Реашур, Карбамид марка А, Тирзана DSC), № 2 от 21.05.2019 (поставляемый товар БиоСтаби Плюс), № 3 от 24.05.2019 (поставляемый товар Карбамид марка А, Тирзана DSC).

ООО «Солидкорм» поставлено на налоговый учет 28.07.2015. Руководителем с 08.06.2018 является ФИО1. Учредителями с 28.06.2018 являются ФИО10 (доля 50%), ФИО11 (доля 25%), ФИО12 (доля 25%). Ранее учредителем общества с даты создания 28.07.2015 по 28.06.2018 с долей владения 20% являлся ФИО9 (руководитель и единственный учредитель ООО «Заман-Агри», которое создано 23.07.2018), также учредителями в указанном периоде выступали ФИО10 (доля 40%), ФИО11 (доля 20%), ФИО13 (доля 20%). Юридический адрес: 420095, 

<

...>, здание 287, офис 209. Основным видом деятельности является торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных. Сведения о среднесписочной численности: за 2017 год 9 человек, 2018 год 11 человек, 2019 год 6 человек, 9 месяцев 2020 год 3 человека.

ООО «Солидкорм» находится в стадии ликвидации. В Единый государственный реестр юридических лиц 03.08.2020 внесена запись о принятии юридическим лицом решения о ликвидации. ООО «Солидкорм» не является производителем, реализованных кормов, кормовых добавок в адрес ООО «Заман-Агри».

Установлена взаимозависимость ООО «Заман-Агри» и ООО «Солидкорм». Руководитель и единственный учредитель ООО «Заман-Агри» (создано 23.07.2018) ФИО9 являлся учредителем ООО «Солидкорм» с 28.07.2015 по 28.06.2018 с долей владения 20%. ФИО8 получал доходы в ООО «Солидкорм» с 2016 по 2019 годы. ФИО14 Масхутовна получала доходы в 2019 году в ООО «Солидкорм» и ООО «Заман-Агри». Выявлено совпадение IP-адресов ООО «Заман-Агри» и ООО «Солидкорм» (по следующим IP адресам: 77.72.253.25, 77.72.252.120, 85.140.6.89, 85.140.6.89). Оператор ООО «Компания «Тензор». По результатам анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Заман-Агри» установлено перечисление денежных средств между взаимозависимыми организациями ООО «Заман-Агри» и ООО «Солидкорм» за 2017-2020 годы. ООО «Солидкорм» является основным поставщиком ООО «Заман-Агри», удельный вес 61%.

Дополнительно налоговым органом установлено, что ранее по налоговому периоду 4 квартал 2018 года установлены рисковые цепочки по взаимоотношениям АО «Агросила» с рисковым поставщиком ООО «Солидкорм» (сумма НДС 785819 руб., поставка кормовых добавок), который заявляет налоговые вычеты по проблемным поставщикам 2 уровня ООО Компания «Малахит», ООО «Диамант», ООО «Локация». По результатам мероприятий налогового контроля АО «Агросила» принято решение о прекращении взаимоотношений с проблемным поставщиком «Солидкорм».

При этом, во 2 квартале 2019 года рисковая цепочка удлинена поставщиком ООО «Заман-Агри»: АО «Агросила» - ООО «Заман-Агри» - ООО «Солидкорм» - ООО Компания «Малахит», ООО «Диамант».

ООО «Солидкорм» в 2 квартале 2019 года заявило налоговые вычеты по НДС по «проблемным» поставщикам ООО Компания «Малахит» и ООО «Диамант» в отсутствие факта перечисления денежных средств в оплату соответствующих товаров (работ, услуг) по данным выписки движений денежных средств по расчетным счетам указанных организаций.

При этом, основным видом деятельности ООО Компания «Малахит» является -торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Согласно выписке движений денежных средств по расчетным счетам ООО «Солидкорм» налоговым органом установлено, что перечисление денежных средств в адрес контрагента ООО Компания «Малахит» не проводилось.

Основным видом деятельности ООО «Диамант» является - торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, в отношении общества принято решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ. Согласно выписке движений денежных средств по расчетным счетам ООО «Солидкорм» налоговым органом установлено, что перечисление денежных средств в адрес контрагента ООО «Диамант» не проводилось.

Контрольные мероприятия в отношении ООО «Солидкорм»:

- направлено уведомление о вызове налогоплательщика в налоговый орган от 25.09.2019 № 2.15-0-21/010847 на 30.09.2019. Представитель не явился. В ответ на уведомление ООО «Солидкорм» представлены пояснения, согласно которым руководитель находится в командировке.

- направлена повестка о вызове на допрос руководителя ФИО1 от 25.09.2019 № 2.15-0-21/010844 на 30.09.2019. Руководитель не явился.

- направлено повторное уведомление на 07.10.2019. Явился представитель. Сообщил, что будут представлены подтверждающие документы.

- направлено информационное письмо об уточнении налоговых обязательств по ООО Компания «Малахит» и ООО «Диамант» от 25.09.2019 № 2.15-0-21/010845. Получен ответ, что вопрос о представлении уточненной декларации по НДС за 2 квартал 2019 года в стадии рассмотрения. 07.10.2019 руководитель на комиссии пояснил, что информация принята к сведению, будут представлены подтверждающие документы.

- направлено требование о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО Компания «Малахит» и ООО «Диамант» от 25.09.2019 № 2.15-0-21/010846. Представлены следующие документы: счета-фактуры ООО Компания «Малахит» и ООО «Диамант», договора, ОСВ.

Согласно представленному договору № Д2019/27 от 25.03.2019 ООО «Диамант» поставляет ООО «Солидкорм» корма и кормовые добавки. Оплата товара производится на основании счета, счета/фактуры, путем перечисления денежных средств по р/с поставщика в следующем порядке: 50% предоплаты за каждую поставленную партию товара оплачиваются в день поставки, оставшиеся 50% оплачиваются в течении 40 банковских дней после подписания товарной накладной. Оплата производится либо безналичным способом, путем перечисления на р/с, либо наличными средствами через кассу покупателя.

По расчетному счету ООО «Солидкорм» за 2019 год оплата в адрес ООО «Диамант» отсутствует. По расчетному счету ООО «Диамант» движение в 2019 году отсутствует. Документы, подтверждающие оплату ООО «Диамант», не представлены.

Согласно счетам-фактурам и товарным накладным грузоотправителем является ООО «Диамант», в собственности которого объекты имущества для хранения кормовых добавок отсутствуют, перечисления за аренду в 2019 году также отсутствуют, т.к. по счету операции отсутствуют.

Согласно представленному договору № П/2018/С/64 от 25.09.2018 ООО Компания «Малахит» поставляет ООО «Солидкорм» корма и кормовые добавки. Платежи за поставку товара производятся заказчиком путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика согласно выставленному счету.

По расчетному счету ООО «Солидкорм» за 2019 год оплата в адрес ООО Компания «Малахит» отсутствует. Документы, подтверждающие оплату ООО Компания «Малахит», не представлены.

Согласно счетам-фактурам и товарным накладным грузоотправителем является ООО Компания «Малахит», в собственности которого объекты имущества для хранения кормовых добавок отсутствуют, перечисления за аренду в 2019 году также отсутствуют.

- направлено поручение об истребование документов в налоговые органы по месту администрирования ООО Компания «Малахит» № 6157 от 25.09.2019 и ООО «Диамант» № 6158 от 25.09.2019. Ответы не получены.

При анализе данных книг покупок и книг продаж участников финансово-хозяйственных взаимоотношений установлено, что контрагентами последующих звеньев в цепочке формирования источников для принятия к вычету НДС во 2 квартале 2019 года отражены счета-фактуры, датированные налоговыми периодами 2017 года в нарушении положений пункта 1.1 статьи 172 НК РФ:

ООО Компания «Малахит» принимает к вычету суммы НДС у проблемных контрагентов: ООО «Продоптторг», ООО «Сигма», ООО «Форестгрупп», ООО «ТПК» Урожай, ООО «Тендо», ООО «Вензель».

В соответствии с анализом ПК «АСК НДС-2» по цепочке за 2 квартал 2019 года АО «Агросила» (анализируемый налогоплательщик, представлено Согласие) - ООО «Заман-Агри» (поставщик 1 уровня, представил Согласие) - ООО «Солидкорм» (поставщик 2 уровня, не представил корректное Согласие) - далее рисковые контрагенты, формирующие налоговые «разрывы» (ООО «Компания «Малахит», ООО «Диамант»).

Информация о наличии рисковой цепочки с участием рискового поставщика ООО «Заман-Агри», представившего Согласие на раскрытие налоговой тайны в части налоговых разрывов направлена МРИ ФНС России № 5 по РТ покупателю АО «Агросила» первым информационным письмом по форме № 1.1 от 14.10.2019 № 2.11-0-24/287 с рекомендациями урегулировать ситуацию в срок до 14.11.2019.

По истечении одного месяца в связи с не урегулированием ситуации покупателю (АО «Агросила») МРИ ФНС России № 5 по РТ направлено второе информационное письмо по форме № 2.1 от 14.11.2019 № 2.11-0-24/293 о не урегулировании ситуации.

Суд первой инстанции установил, что АО «Агросила» в адрес ООО «Заман-Агри» также направляло письма (от 15.05.2020 № 243, от 03.07.2020 № 337) о том, что по информации налогового органа ООО «Заман-Агри» не устранен разрыв по несформированному источнику по цепочке поставщиков для принятия к вычету сумм НДС. Указано на необходимость урегулирования вопроса по наличию несформированного источника разрыва. Также указано, что задолженность, равная сумме НДС в размере 1365449 руб. 20 коп. перед ООО «Заман-Агри» будет погашена после урегулирования вопроса по наличию несформированного источника в части вычетов НДС по цепочке поставщиков ООО «Заман-Агри» в соответствии с разделом 11 договора поставки.

Доказательств устранения данных обстоятельств со стороны ООО «Заман-Агри» в материалы дела не представлено.

Более того, АО «Агросила», осознавая неправомерность включения в вычеты суммы НДС по контрагенту ООО «Заман-Агри», 16.12.2020 в налоговый орган представило уточненную налоговую декларацию с номером корректировки «1» за 2 квартал 2019 года, согласно которой исключены из вычетов соответствующие суммы НДС по взаимоотношениям с ООО «Заман-Агри».

Суд первой инстанции обоснованно указал, что указанные факты свидетельствуют об осведомленности ООО «Заман-Агри» о наличии признаков несформированного по цепочке хозяйственных операций с его участием источника для принятия к вычету сумм НДС, и не устранении данных обстоятельств, иное не следует из материалов дела.

В соответствии с п. 11.4. и п. 11.4.3. договора поставки, поставщик заверяет на момент подписания договора и гарантирует в налоговых периодах, в течение которых совершаются операции по договору, что по операциям с участием поставщика не имеется и не будет иметься признаков несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 406.1 ГК РФ стороны обязательства, действуя при осуществлении ими предпринимательской деятельности, могут своим соглашением предусмотреть обязанность одной стороны возместить имущественные потери другой стороны, возникшие в случае наступления определенных в таком соглашении обстоятельств и не связанные с нарушением обязательства его стороной (потери, вызванные невозможностью исполнения обязательства, предъявлением требований третьими лицами или органами государственной власти к стороне или к третьему лицу, указанному в соглашении, и т.п.). Соглашением сторон должен быть определен размер возмещения таких потерь или порядок его определения.

В постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.03.2016 № 7 «О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств» (далее - Постановление № 7) разъяснено следующее. В силу пунктов 1 и 5 статьи 406.1 ГК РФ соглашением сторон обязательства может быть прямо установлена обязанность одной из них возместить имущественные потери другой стороны, возникшие в случае наступления определенных обстоятельств, каким-либо образом, связанных с исполнением, изменением или прекращением обязательства либо его предметом, и не являющихся нарушением обязательства.

В отличие от возмещения убытков по правилам статей 15 и 393 ГК РФ возмещение потерь по правилам статьи 406.1 ГК РФ осуществляется вне зависимости от наличия нарушения (неисполнения или ненадлежащего исполнения) обязательства соответствующей стороной и независимо от причинной связи между поведением этой стороны и подлежащими возмещению потерями, вызванными наступлением определенных сторонами обстоятельств.

По смыслу статьи 406.1 ГК РФ, возмещение потерь допускается, если будет доказано, что они уже понесены или с неизбежностью будут понесены в будущем. При этом сторона, требующая выплаты соответствующего возмещения, должна доказать наличие причинной связи между наступлением соответствующего обстоятельства и ее потерями (абзацы 1, 2, 3 пункта 15).

В соответствии с пунктом 17 Постановления № 7, применяя положения статьи 406.1 ГК РФ, следует учитывать, что соглашение о возмещении потерь должно быть явным и недвусмысленным. По смыслу статьи 431 ГК РФ, в случае неясности того, что устанавливает соглашение сторон возмещение потерь или условия ответственности за неисполнение обязательства, положения статьи 406.1 ГК РФ не подлежат применению.

При толковании условий договора в силу пункта 1 статьи 431 ГК РФ судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений (буквальное толкование).

Такое значение определяется с учетом их общепринятого употребления любым участником гражданского оборота, действующим разумно и добросовестно (пункт 5 статьи 10, пункт 3 статьи 307 ГК РФ), если иное значение не следует из деловой практики сторон и иных обстоятельств дела.

НДС является косвенным налогом (налогом на потребление) и представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. При этом цена (тариф) товаров (работ, услуг) включает сумму налога и, соответственно, бремя его уплаты лежит на приобретателе, который, в свою очередь, вправе уменьшить в дальнейшем собственное налоговое обязательство на величину налоговых вычетов в размере суммы налога, которую продавец предъявил приобретателю при реализации ему товаров (работ, услуг). Уплате в бюджет по итогам налогового периода подлежит отрицательная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленного налогоплательщиком по операциям - объектам налогообложения; что касается положительной разницы, то она возмещается из бюджета налогоплательщику. Соответствующая правовая позиция изложена Конституционным судом Российской Федерации в Постановлениях от 28.03.2000 № 5-П, от 20.02.2001 № 3-П, от 03.06.2014 № 17-П; Определениях от 08.04.2004 № 169-О, от 04.11.2004 № 324-О, от 15.02.2005 № 93-О.

Следовательно, покупатель, приобретающий товар в условиях общего режима налогообложения с целью его использования в предпринимательской деятельности, имеет разумные ожидания, связанные с возможностью уменьшения собственных налоговых обязательств, возникающих в связи с последующей реализацией данного товара. Данные ожидания могут быть обеспечены путем применения в отношениях продавца и покупателя положений статьи 406.1 ГК РФ, согласованных обоюдной волей сторон в качестве условия заключаемого договора (статья 421 ГК РФ).

В соответствии с п.11.7.2 договора поставки, поставщик возместит покупателю полностью все имущественные потери покупателя, которые возникнут в случае не устранения в согласованный сторонами срок признаков несформированного по цепочке хозяйственных операций с участием поставщика источника для принятия покупателем к вычету сумм НДС по операциям из настоящего договора, если вследствие такого не устранения покупатель отказался от уменьшения суммы подлежащего уплате налога по операциям с поставщиком, при этом, для целей применения данного положения стороны исходят из следующего:

- в понимании сторон, существенное значение для возможности применения вычета по НДС имеет наличии сформированного в бюджете источника применения такого вычета, в связи с чем, покупатель вправе не применять вычет по НДС по операциям из настоящего договора в случае не устранения признаков несформированного по цепочке хозяйственных операций с участием поставщика источника для принятия покупателем к вычету сумм НДС по операциям из настоящего договора с отнесением на поставщика соответствующих потерь. Поставщик признает отсутствие в бюджете сформированного источника для применения вычета по НДС существенным и достаточным основанием для неприменения покупателем вычета по операциям из настоящего договора и не будет требовать от покупателя доказывания иных обстоятельств в обоснование отказа покупателя в применении вычета;

- добровольный отказ покупателя в применении вычета НДС выражается в подаче покупателем в налоговый орган уточненной налоговой декларации с исключением операций по приобретению товара у поставщика по настоящему договору;

- наличие признаков несформированного источника для принятия к вычету сумм НДС определяется по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг), не ограничиваясь прямой сделкой с поставщиком по настоящему договору, но и в ситуации, когда поставщик или его контрагенты не обеспечили наличие источника для применения вычета по НДС по сделкам в цепочке движения товаров, работ, услуг;

- при получении уведомления от покупателя о наличии сведений о несформированном по цепочке хозяйственных операций с участием поставщика источнике для принятия к вычету сумм НДС поставщик обязуется обеспечить устранение таких признаков в течение 1 месяца с момента получения указанного уведомления;

- если поставщик не обеспечил устранение признаков несформированного по цепочке хозяйственных операций с участием поставщика источника для принятия покупателем к вычету сумм НДС в указанный срок, поставщик обязуется возместить имущественные потери покупателя (и/или третьих лиц) в соответствии со ст. 406.1 ГК РФ, в том числе потери, вызванные предъявлением требований органами государственной власти к покупателю или к третьему лицу, а так же добровольным отказом покупателя от уменьшения суммы, подлежащего уплате налога по операциям с поставщиком;

- критерии определения признаков несформированного источника для принятия покупателем к вычету сумм НДС, а также иные условия, связанные с информированием о наличии (урегулировании/неурегулировании) признаков несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС по операциям с участием поставщика, установлены в соответствие с алгоритмом формирования Информационного ресурса со сведениями об организациях, в отношении которых налоговыми органами через каналы ТКС передана информация о возможном наличии несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ/услуг) для применения вычета по НДС, утвержденного Ассоциацией добросовестных участников рынка АПК и размещенного на сайте Хартия-апк.рф.

В соответствии с п.11.7.2.2 договора поставки, для подтверждения факта наступления обстоятельств, с которыми стороны связывают обязанность поставщика возместить имущественные потери покупателя, согласно п.11.2.1 договора, достаточным доказательством будет являться Информационное письмо территориального налогового органа, переданное по каналам телекоммуникационной связи о том, что ситуация с выявленными обстоятельствами, свидетельствующими о наличии несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия покупателем к вычету сумм НДС по взаимоотношениям с поставщиком считается урегулированной для покупателя (или третьего лица, предъявляющего требование о возмещении имущественных потерь к покупателю) в связи с подачей последним уточненной налоговой декларации, исключением из вычетов соответствующей суммы НДС по взаимоотношениям с контрагентом-продавцом, при этом для поставщика (или для покупателя - в случае предъявления третьим лицом, урегулировавшим ситуацию, требования к покупателю о возмещении потерь) ситуация считается неурегулированной.

В соответствии с п.11.7.4 договора поставки, покупатель вправе удовлетворить требования к поставщику о возмещении имущественных потерь из денежных средств, причитающихся выплате поставщику по любым основаниям, в порядке зачета встречных денежных требований, направив соответствующее заявление о зачете поставщику.

АО «Агросила», получив информационные письма МРИ ФНС России № 9 по РТ о выявлении обстоятельств, свидетельствующих о наличии несформированного источника по взаимоотношениям с контрагентом-продавцом ООО «Заман-Агри» за соответствующий налоговый период, и, направив истцу просьбу об урегулировании возникшей ситуации с несформированным источником, никаких комментариев о причинах возникновения этой ситуации от ООО «Заман-Агри» не получил.

В соответствии с п.11.5.5 договора поставки, поставщик будет содействовать в устранении нарушений, которые повлекли или могут повлечь возникновение убытков, потерь покупателя при получении от покупателя сообщения о выявлении таких нарушений, создания поставщиком и/или его контрагентом искусственного документооборота в отношении поставки товара, мотивированного справкой, письмом, сообщением или ином документом, полученным покупателем от налогового органа, органов внутренних дел или иных государственных органов.

Во избежание риска снятия в дальнейшем вычетов по НДС АО «Агросила» было принято решение о добровольном исключении вычетов по налогу из налоговой декларации и уплате сумм налога в бюджет, что предусмотрено условиями договора поставки.

Подтверждением факта того, что АО «Агросила» понесены потери в размере удержанной у ООО «Заман-Агри» суммы являются подача уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года, в которой АО «Агросила» самостоятельно исключило из состава вычетов суммы НДС в размере 1365449 руб. 20 коп. по взаимоотношениям с ООО «Заман-Агри».

Уплата налога в бюджет подтверждается платежным поручением № 4578 от 17.12.2020 (т.2, л.д.1).

Информационные письма МРИ ФНС России № 9 по РТ о несформированном по цепочке поставщиков товаров (работ/услуг) источнике для применения вычета по НДС являются подтверждением правомерности наступления согласованного сторонами обстоятельства (право ответчика на отказ от вычета по НДС), с которым стороны связывают обязанность поставщика возместить имущественные потери покупателя, т.е. наличия в цепочке поставщиков с участием налогоплательщика-поставщика неурегулированного несформированного источника для применения налогоплателыциком-покупателем вычета по НДС, но не являются частью мероприятий налогового контроля, не указывают на виновность конкретного лица в налоговом правонарушении.

В связи с представлением 16.12.2020 АО «Агросила» уточненной налоговой декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 года (номер корректировки 1), исключением из налоговых вычетов суммы НДС в размере 1365449 руб. 20 коп. по взаимоотношениям с контрагентом-продавцом ООО «Заман-Агри» и уплатой сумм налога в бюджет Российской Федерации, МРИ ФНС России № 9 по РТ в адрес АО «Агросила» направлено информационное письмо по форме № 3.2 от 18.12.2020 № 2.13-0-25/11714, в котором инспекция сообщила, что ситуация урегулирована для АО «Агросила», но не считается урегулированной для ООО «Заман-Агри».

Суд апелляционной инстанции отмечает, что информационное письмо по форме № 3.2 от 18.12.2020 № 2.13-0-25/11714, предусмотренное договором поставки № 5/2019/67-ДП от 21.05.2019 является доказательством наступления обстоятельства, с которым стороны связывают обязанность поставщика возместить потери в соответствии с п. 11.7.2.1 договора.

Условия договора поставки свидетельствуют о том, что ООО «Заман-Агри» приняло на себя обязательства о возмещении имущественных потерь при наступлении определённых в договоре обстоятельств, в частности, в виде неустранения признаков несформированного по цепочке хозяйственных операций с участием поставщика источника для принятия покупателем к вычету сумм НДС, вследствие которого покупатель применил право на добровольный отказ от применения вычета по НДС по операциям с поставщиком.

Таким образом, суд апелляционной инстанции соглашается с позицией суда первой инстанции о том, что наступление потерь в виде уплаченной покупателем в бюджет суммы налога вследствие добровольного отказа покупателя от применения вычета по НДС по операциям с поставщиком непосредственно связаны с фактом наличия не устраненного поставщиком признака несформированного по цепочке хозяйственных операций с участием поставщика источника для принятия покупателем к вычету сумм НДС.

Доводы апелляционной жалобы в части того, что АО «Агросила» добровольно без каких-либо требований со стороны налоговых органов заявило отказ в применении вычета НДС путем подачи в декабре 2020 года в МРИ ФНС России № 9 по РТ уточненной налоговой декларации с исключением операций по приобретению товара у ООО «Заман-Агри», а также о том, что оговорка о добровольном отказе покупателя от уменьшения суммы подлежащего уплате налога по операциям с поставщиком и обязанность покупателя возместить имущественные потери, включенные в договор поставки, являются для ООО «Заман-Агри» кабальными, суд апелляционной инстанции отклоняет в силу следующего. 

ООО «Заман-Агри», заключая договор с АО «Агросила», знало о том, что АО «Агросила» является участником Хартии в сфере оборота сельскохозяйственной продукции.

Законодательством установлен повышенный стандарт поведения субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность, в гражданских правоотношениях (пункт 3 статьи 401 ГК РФ), предполагающий необходимость повышенной осмотрительности при приобретении и осуществлении ими гражданских прав, несоблюдение которого предполагает отнесение на субъекта предпринимательской деятельности соответствующих негативных последствий (определение Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2016 № 308-ЭС14-1400).

Включение в условия заключенного договора положений, предусматривающих специальный порядок возмещения имущественных потерь его стороны, не является формой злоупотребления гражданскими правами. В равной степени в отсутствие доказательств наличия явного неравенства преддоговорных возможностей, вынужденного вступления субъекта предпринимательской деятельности в договорные отношения, отказ в применении к отношениям сторон основанных на законе и согласованных ими условий договора является недопустимым.

Судебный контроль призван обеспечивать защиту прав и свобод участников гражданского оборота, а не проверять экономическую целесообразность действий субъектов предпринимательской деятельности, поскольку последние обладают самостоятельностью и широкой дискрецией при принятии решений в сфере бизнеса. В этой связи суды не оценивают экономическую целесообразность подобных решений, так как в силу рискового характера предпринимательской деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 24.02.2004 № 3-П).

Право АО «Агросила» на возмещение имущественных потерь в связи с добровольной уплатой налога в бюджет, обусловленной наступлением согласованных сторонами обстоятельств, прямо предусмотрено договором (статья 431 ГК РФ), в связи с чем доводы ООО «Заман-Агри» подлежат отклонению.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам: условиями договора предусмотрены основания для возмещения имущественных потерь, АО «Агросила» доказан факт наличия таких обстоятельств суду. 

Поскольку ООО «Заман-Агри» после получения уведомления не урегулировало вопрос по наличию несформированного источника по цепочке поставщиков (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС и не предоставило подтверждение со стороны МРИ ФНС России № 9 по РТ об урегулировании вопроса по наличию несформированного источника в части вычетов по НДС по цепочке поставщиков ООО «Заман-Агри», в соответствии с разделом 11 договора поставки, суд первой инстанции обоснованно удовлетворил требование АО «Агросила» о взыскании с ООО «Заман-Агри» суммы в размере 1365449 руб. 20 коп.

В удовлетворении требования АО «Агросила» о взыскании с ООО «Заман-Агри» пени в размере 231656 руб. 02 коп. судом первой инстанции оставлено без удовлетворения.

В указанной части решение суда первой инстанции сторонами не обжаловалось.

Доводы ООО «Заман-Агри», изложенные в апелляционной жалобе, свидетельствуют о несогласии с выводами суда, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, повлияли бы на их обоснованность и законность либо опровергли выводы суда.

Фактически доводы апелляционной жалобы направлены на переоценку правильно установленных и оцененных судом первой инстанции обстоятельств и доказательств по делу.

Несогласие ООО «Заман-Агри» с выводами суда, основанными на оценке доказательств, равно как и иное толкование норм законодательства, не свидетельствуют о наличии в принятом судебном акте существенных нарушений норм материального права, повлиявших на исход судебного разбирательства или допущенной судебной ошибке.

При вынесении обжалуемого решения в оспариваемой части суд первой инстанции всесторонне, полно и объективно исследовал материалы дела, дал им надлежащую оценку и правильно применил нормы права.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного решения в соответствии с частями 3 и 4 статьи 270 АПК РФ, судом первой инстанции не допущено.

На основании части 1 и 5 статьи 110 АПК РФ суд апелляционной инстанции относит на ООО «Заман-Агри» расходы по уплате государственной пошлины, понесенные им при подаче апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 25 февраля 2021 года по делу № А65-23203/2020 оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий    

О.А. Лихоманенко

Судьи  

П.В. Бажан

С.Ю. Николаева