АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

г. КазаньДело № А65-4994/2017 

Дата принятия решения –  31 октября 2017 года.

Дата объявления резолютивной части –  24 октября 2017 года.

Арбитражный суд Республики Татарстан в составе председательствующего судьи Абульхановой Г.Ф.,  при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем ФИО1, рассмотрев в первой инстанции в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Татнефтедор», г. Казань (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Республике Татарстан, г. Казань (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о признании недействительными  решений от 07.10.2016 № № 33272, 33252, 33274, 33273, с участием  представителей:

от заявителя – Общества с ограниченной ответственностью «Татнефтедор», г. Казань - ФИО2, по доверенности, 

от ответчика – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Республике Татарстан - ФИО3, доверенность от 30.11.2016;

от третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора – Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации  по Республике Татарстан – ФИО3, доверенность от 30.03.2017, от ФИО4 – не явился, извещен.

У С Т А Н О В И Л :

Заявитель – Общество с ограниченной ответственностью «Татнефтедор» (далее по тексту – общество, ООО «Татнефтедор», налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к ответчику – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Республике Татарстан (далее по тексту – инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений от 07.10.2016 №№ 33272, 33252, 33274, 33273. 

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 18.05.2017 объединены  в одно производство дело № А65-4994/2017 по заявлению ООО «Татнефтедор» к налоговому органу о признании недействительным решения от 07.10.2016 № 33273 с делом № А65-4995/2017 по заявлению ООО «Татнефтедор» к налоговому органу о признании недействительным решения от 07.10.2016 № 33274, с делом № А65-4991/2017 по заявлению ООО «Татнефтедор» к налоговому органу о признании недействительным решения от 07.10.2016 № 33252 и с делом № А65-4935/2017 о признании недействительным решения от 07.10.2016 № 33272, для совместного рассмотрения, с присвоением объединенным делам  номера дела А65-4994/2017.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, в порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) привлечены  Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее по тексту –УФНС по РТ, управление), ФИО4 (с 19.07.2017 собственник земельного участка  16:07:120101:542, согласно выписки из ЕГРП на недвижимое имущество - т.6 л.д. 149).

Представитель заявителя  в судебном заседании заявленные требования поддержал по доводам, изложенным в заявлении и дополнениях к нему.

Представитель ответчика в судебном заседании требования заявителя не признал по доводам, указанным в отзыве.

Представитель третьего лица –  УФНС по РТ в судебном заседании поддержал позицию ответчика.

Третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора - ФИО4, извещенное о времени и месте судебного разбирательства, своего представителя на судебное заседание не направил. Дело рассмотрено судом по правилам статей  123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, общество 28.01.2015 представило в налоговый орган первичную налоговую декларацию по земельному налогу за 2014 год с заявленной к уплате сумме земельного налога в размере 1 793 480 руб. в отношении земельных участков, принадлежащих налогоплательщику, расположенных в Альметьевском районе Республики Татарстан и имеющих кадастровые номера 16:07:310201:0088, 16:45:030109:0065, 16:45:030133:6, 16:45:030110:0234, 16:45:030110:0235, 16:45:070103:143, 16:07:220001:74, 16:07:120101:539, 16:07:120101:540, 16:07:120101:541, 16:07:120101:542. 

06.06.2016 общество представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за тот же период с заявленной к уплате сумме налога в размере 358 695 руб. с применением ставки налога в размере 0,3% от кадастровой стоимости данных земельных участков.  Налоговым органом по представленной налогоплательщиком 06.06.2016 налоговой декларации по земельному налогу за 2014 год проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой оформлен акт налоговой проверки от 02.09.2016 №31256, на основании которого принято оспариваемое решение от 07.10.2016 № 33273 о доначислении 1 434 785 руб. земельного налога. 

27.01.2015 общество представило в налоговый орган первичную налоговую декларацию по земельному налогу за 2015 год с заявленной к уплате сумме земельного налога в размере 1 763 384 руб. в отношении земельных участков, принадлежащих налогоплательщику, расположенных в Альметьевском районе Республики Татарстан и имеющих кадастровые номера 16:07:310201:0088, 16:45:030109:0065, 16:45:030133:6, 16:45:030110:0234, 16:45:030110:0235, 16:45:070103:143, 16:07:220001:74, 16:07:120101:539, 16:07:120101:540, 16:07:120101:541, 16:07:120101:542. 

06.06.2016 общество представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за тот же период с заявленной к уплате сумме налога в размере 352 676 руб. с применением ставки налога в размере 0,3% от кадастровой стоимости данных земельных участков. Налоговым органом, по представленной налогоплательщиком 06.06.2016 налоговой декларации по земельному налогу за 2015 год проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой оформлен акт налоговой проверки от 02.09.2016 №31196, на основании которого принято оспариваемое решение от 07.10.2016 № 33252 о доначислении 1 410 708 руб. земельного налога. 

31.01.2015 общество представило в налоговый орган первичную налоговую декларацию по земельному налогу за 2013 год с заявленной к уплате сумме земельного налога в размере 1 823 575 руб. в отношении земельных участков, принадлежащих налогоплательщику, расположенных в Альметьевском районе Республики Татарстан и имеющих кадастровые номера 16:07:310201:0088, 16:45:030109:0065, 16:45:030133:6, 16:45:030110:0234, 16:45:030110:0235, 16:45:070103:143, 16:07:220001:74, 16:07:120101:539, 16:07:120101:540, 16:07:120101:541, 16:07:120101:542.

06.06.2016 общество представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за тот же период с заявленной к уплате сумме налога в размере 364 714 руб. с применением ставки налога в размере 0,3% от кадастровой стоимости данных земельных участков. Налоговым органом, по представленной налогоплательщиком 06.06.2016 налоговой декларации по земельному налогу за 2013 год проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой оформлен акт налоговой проверки от 02.09.2016 №31415, на основании которого принято оспариваемое решение от 07.10.2016 № 33274 о доначислении 1 458 861 руб. земельного налога. 

27.01.2015 общество представило в налоговый орган первичную налоговую декларацию по земельному налогу за 2015 год с заявленной к уплате сумме земельного налога в размере 30 022 руб. в отношении земельного участка, принадлежащего налогоплательщику, расположенного в Черемшанском районе Республики Татарстан и имеющим кадастровый номер 16:41:080402:0001. 

06.06.2016 общество представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за тот же период с заявленной к уплате сумме налога в размере 6 004 руб. с применением ставки налога в размере 0,3% от кадастровой стоимости данного земельного участка. Налоговым органом, по представленной налогоплательщиком 06.06.2016 налоговой декларации по земельному налогу за 2015 год проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой оформлен акт налоговой проверки от 02.09.2016 №31422, на основании которого принято оспариваемое решение от 07.10.2016 № 33272 о доначислении 24 018 руб. земельного налога. 

Заявитель, не согласившись с вышеуказанными решениями налогового органа, обратился с жалобами в Управление ФНС России по РТ. 

Решениями Управления ФНС России по РТ от 06.12.2016 № №2.14-0-18/031863@, 2.14-0-18/031889@, № 2.14-0-18/031940@, 2.14-0-18/031941@, вышеназванные решения налогового органа оставлены без изменений, апелляционные жалобы заявителя без удовлетворения.

Изучив и исследовав представленные лицами, участвующими в деле, доказательства в соответствии со статьями 71 и 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, заслушав  их пояснения суд, приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону и иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктами 4,5 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия  (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия(бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия

у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Вместе с тем, статьей 65 АПК РФ закреплен принцип состязательности участников арбитражного процесса, согласно которому каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений.

Основанием для доначисления земельного налога за 2013, 2014, 2015 годах послужили выводы налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком ставки 0,3% в отношении земельных участков с кадастровыми номерами: 16:07:310201:0088, 16:45:030109:0065, 16:45:030133:6, 16:45:030110:0234, 16:45:030110:0235, 16:45:070103:143, 16:07:220001:74, 16:07:120101:539, 16:07:120101:540, 16:07:120101:541, 16:07:120101:542, 16:41:080402:0001 (далее по тексту – спорные земельные  участки), имеющих вид разрешенного использования - для размещения склада песка, для размещения парка «Дорожник», для здания ремонтно-механической мастерской», под размещение дорожного участка №3. Инспекцией в отношении указанных участков исчислен земельный налог по ставке 1,5 процента.

По мнению налогового органа, при исчислении земельного налога в отношении названных земельных участков подлежит применению налоговая ставка в размере 1,5%, поскольку спорные земельные участки не заняты жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, предназначенными для обслуживания жилищного фонда и используемыми для нужд потребителей жилищного комплекса муниципального образования г. Альметьевска, Альметьевского района, Черемшанского района Республики Татарстан.

Заявитель в обоснование заявленных требований указывает, что им выполнены все условия для применения ставки земельного налога в размере 0,3%, а именно: земельные участки заняты объектами  инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, предназначенными для обслуживания жилищного фонда и используемыми для нужд потребителей жилищного комплекса муниципального образования г. Альметьевска, Альметьевского района, Черемшанского района Республики Татарстан. Указанные земельные участки по мнению налогоплательщика предназначены для размещения ремонтных-механических мастерских», «для размещения асфальто-бетонного завода»,  «для размещения склада песка», «для размещения дорожного участка № 3», «для размещения парка «Дорожник», «для размещения производственной базы». Также на указанных земельных участках расположены объекты недвижимости, относимые к основным средствам заявителя, нежилое здание теплой стоянки (для круглогодичного размещения, ремонта и хранения спецтехники, транспортных средств), административно-бытовой блок, ремонтно-механическая мастерская.

Судом по  материалам дела установлено, налоговым органом отражено в оспариваемом решении, что налогоплательщиком применена пониженная налоговая ставки для исчисления земельного налога за 2013, 2014, 2015 г. г. в размере 0,3 % от кадастровой стоимости, в отношении спорных земельных участков, с кадастровыми номерами:  16:07:310201:0088, 16:45:030109:0065, 16:45:030133:6, 16:45:030110:0234, 16:45:030110:0235, 16:45:070103:143, 16:07:220001:74, 16:07:120101:539, 16:07:120101:540, 16:07:120101:541, 16:07:120101:542, 16:41:080402:0001, принадлежащих обществу на праве собственности, что подтверждается соответствующими свидетельствами о государственной регистрации права. (т.6 л.д.130- 154) 

Свидетельства о государственной регистрации права собственности на земельные участки (с 2009-2014 г.г.), представленные налогоплательщиком в ходе камеральной налоговой проверки  налоговому органу содержат сведения о категории, назначении и разрешенном использовании  земельных участков с кадастровыми номерами:

- 16:07:310201:0088 и 16:45:030109:0065 – вид разрешенного использования – «земли промышленности»; категория земельных участков не указана;

- 16:45:030133:6 категория земель - «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения»; вид разрешенного использования -  «для размещения склада песка»;

- 16:45:030110:0234 и 16:45:030110:0235 – категория земель - «земли населенных пунктов; вид разрешенного  использования – «для размещения парка «Дорожник»»;

- 16:45:070103:143 – на данный земельный участок предоставлена лишь кадастровая справка о кадастровой стоимости объекта недвижимости;

- 16:07:220001:74 - категория земель - «земли сельскохозяйственного назначения»; вид  разрешенного использования – «для здания ремонтно-механической мастерской»;

-16:07:120101:539, 16:07:120101:540, 16:07:120101:541, 16:07:120101:542 категория земель – «земли населенных пунктов»; разрешенное использование – «под размещение дорожного участка №3»;

- 16:41:080402:1 – в свидетельстве о государственной регистрации права на данный земельный участок отсутствуют сведения о категории земель и вида разрешенного использования.

В соответствии с пунктом  4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ, Кодекс) органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Из сведений  о земельных участках, принадлежащих ООО «Татнефтедор»  предоставленных Росреестром в налоговый орган следует, что земельные участки с кадастровыми номерами 16:07:310201:0088, 16:45:030109:0065, 16:45:030133:6, 16:45:030110:0234, 16:45:030110:0235, 16:45:070103:143, 16:07:220001:74, 16:07:120101:539, 16:07:120101:540, 16:07:120101:541, 16:07:120101:542 относятся к категории – земли населенных пунктов, земельный участок с кадастровым номером 16:41:080402:0001 относится к категории – земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения. 

Разрешенное использование земельных участков с кадастровыми номерами:

- 16:45:030110:0234 и  16:45:030110:0235 – для размещения парка «Дорожник»;

- 16:45:070103:143 – для размещения дорожного участка №2;

- 16:07:120101:539, 16:07:120101:540, 16:07:120101:541, 16:07:120101:542 – под размещение дорожного участка №3;

- 16:45:030109:0065 и 16:41:080402:0001 – под производственную базу;

- 16:07:220001:74 – для здания ремонтно-механической мастерской; 

- 16:07:310201:0088- для размещения асфальто-бетонного завода;

- 16:45:030133:6 – для размещения склада песка.

Земельные участки с кадастровыми номерами:16:07:310201:0088, 16:45:030109:0065, 16:45:030133:6, 16:45:030110:0234, 16:45:030110:0235, 16:45:070103:143, 16:07:220001:74, 16:07:120101:539, 16:07:120101:540, 16:07:120101:541, 16:07:120101:542 расположены в г. Альметьевске и в Альметьевском районе.

Земельный участок с кадастровым номером: 16:41:080402:0001 расположен в Черемшанском районе.

ООО «Татнефтедор»  обладая на праве собственности спорными земельными участками в соответствии с положениями главы 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) является плательщиком земельного налога.

Исходя из требований пункта 1 статьи 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения согласно статье 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

На территории Альметьевского района таким нормативным правовым актом  с 01.01.2007г.  являлось  решение Альметьевского городского совета Альметьевского муниципального района Республики Татарстан №43 от 23.11.2006г. «О земельном налоге на территории города Альметьевска Альметьевского муниципального района Республики Татарстан»,  которое утратило силу 1 января 2014 года в связи с изданием решения Альметьевского горсовета от 15.11.2013 №116 «О земельном налоге на территории города Альметьевска Альметьевского муниципального района Республики Татарстан», действующее по сегодняшний день.

На территории Черемшанского района таким нормативным правовым актом является решение Совета муниципального образования «Черемшанское сельское поселение» Черемшанского муниципального района от 20.11.2013 № 139 «О земельном налоге».

В соответствии с подпунктами 1,2,3,4,5  пункта 2 решения Альметьевского городского совета Альметьевского муниципального района Республики Татарстан №43 от 23.11.2006г. была установлена налоговая ставка в размере 0,3% в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; занятых индивидуальными гаражами, находящихся (приобретенных) в собственности физических лиц.

Подпунктом 7 пункта 2 данного нормативного правового акта установлена налоговая ставка в размере 1,5% в отношении прочих земельных участков.

В соответствии с подпунктами 1,2,3,4,5 пункта 2 решения Альметьевского городского совета Альметьевского муниципального района Республики Татарстан от 15.11.2013г. №116  установлена налоговая ставка в размере 0,3% в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; земельных участков, занятых индивидуальными гаражами, находящихся (приобретенных) в собственности физических лиц.

Подпунктом 7 пункта  2 данного нормативного правового акта установлена налоговая ставка в размере 1,5% в отношении прочих земельных участков.

В соответствии с абзацами 1,2,3 статьи 2 решения Совета муниципального образования «Черемшанское сельское поселение» Черемшанского муниципального района от 20.11.2013 № 139  установлена налоговая ставка в размере 03% в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, представленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Абзацем  6 статьи 2 данного нормативного правового акта установлена налоговая ставка в размере 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Согласно свидетельствам о государственной регистрации права вид разрешенного использования указанных земельных участков с кадастровыми номерами: 16:07:310201:0088, 16:45:030109:0065, 16:45:030133:6, 16:45:030110:0234, 16:45:030110:0235, 16:45:070103:143, 16:07:220001:74, 16:07:120101:539, 16:07:120101:540, 16:07:120101:541, 16:07:120101:542, 16:41:080402:0001 - для размещения склада песка, для размещения парка «Дорожник», для здания ремонтно-механической мастерской», под размещение дорожного участка №3.

Налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки установлено, налогоплательщиком не оспаривается,  что на указанных земельных участках расположены: контора-лаборатория АБЗ, производственное здание АБЗ, котельная, здание диспетчерской службы, комната-столовая, гаражи, котельная АТЦ, мастерская для ремонта тракторов, склад ГСМ, бокс по ремонту дорожной техники, здание материального склада, механические мастерские АТЦ, здание РММ, здание автотракторного цеха, нежилое строение -теплая стоянка, административный бытовой блок, что также подтверждается свидетельствами о государственной регистрации прав на указанные объекты, представленные налогоплательщиком. 

Таким образом,  на вышеперечисленных  земельных участках расположены объекты, которые используются ООО «Татнефтедор» для основного и дополнительных видов деятельности, а именно для строительства автомобильных дорог и автомагистралей, для разработки гравийных и песчаных карьеров, добыча  глины и каолина, для торговли оптовым твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами, для деятельности в области архитектуры.

Заявителем доказательства того, что основным либо дополнительным видом экономической деятельности является оказание жилищно-коммунальных услуг,  в материалы дела не представлены. 

Из выписки  Единого государственного реестра юридических лиц, следует, что  основным видом деятельности общества  является строительство автомобильных дорог и автомагистралей, дополнительными - разработка гравийных и песчаных карьеров, добыча  глины и каолина,  торговля оптовым твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами, деятельность в области архитектуры. 

Следовательно, заявитель является коммерческой организацией, созданной не в целях оказания жилищно-коммунальных услуг, а для оказания иных услуг.

Пунктом 10 статьи 396 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом обложения земельным налогом в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Следовательно, заявитель, являясь налогоплательщиком, обязан представить доказательства, подтверждающие состав объектов налогообложения, объем налогооблагаемой базы и размер сумм налогов, подлежащих уплате.

В соответствии с частью 3 статьи 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации изменение одного вида разрешенного использования земельных участков на другой вид такого использования осуществляется в соответствии с градостроительным регламентом.

Согласно статье 16 Федерального закона от 24.07.2007 №221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" изменение вида разрешенного использования носит заявительный характер.

В силу пунктов 1, 5 статьи 2 Федерального закона от 21.12.2004 № 172-ФЗ «О переводе земель или земельных участков из одной категории в другую» переход земельных участков из одной категории в другую осуществляется путем подачи соответствующего ходатайства самим заинтересованным лицом в исполнительный орган государственной власти или орган местного самоуправления, уполномоченный на рассмотрение этого ходатайства, либо может происходить по инициативе исполнительных органов власти или органов местного самоуправления без согласия правообладателей земельных участков в целях создания особо охраняемых природных территорий без изъятия земельных участков у их правообладателей либо в связи с установлением или изменением черты населенных пунктов.

Пунктом 11 статьи 396 НК РФ определено, что органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Кодекса.

Таким образом, суд соглашается с доводами налогового органа о том, что владелец земельного участка, заинтересованный в пересмотре налогового обязательства, связанного с изменением целевого использования им земельного участка, вправе обратиться с соответствующим заявлением в установленном законом порядке в местный орган власти, полномочный принимать решения об изменении вида разрешенного землепользования, после принятии решения которого, правомерно применение иной ставки.

Заявителем в порядке статьи 68 АПК РФ суду не представлено допустимых доказательств в подтверждение исполнения  требований статьи 16 Федерального закона от 24.07.2007 №221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" обращение в уполномоченные органы с соответствующим заявлением об изменении целевого использования им земельных участков, принятие соответствующих решений уполномоченными органами об изменении вида разрешенного землепользования в отношении земельных участком принадлежащих  обществу.

Заявителем,  на камеральную проверку и суд не представлены документы, подтверждающие нахождение на земельных участках жилищных фондов и объектов инженерной  инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, предназначенные для обеспчение нужд потребителей жилищного комплекса муниципального образования г. Альметьевска, Альметьевского района и Черемшанского района,.

Согласно представленного ООО «Татнефтедор» государственного контракта от 17.12.2014 № 208  предметом контракта является: «.. выполнение всего комплекса работ по содержанию автомобильных дорог общего пользования регионального значения Республики Татарстан на 2015-2017 гг. протяженностью 587,058 км…»

Предметом государственного контракта от 14.09.2015г. № Т-93-15  является: «…выполнение работ по объекту: Ремонт автомобильной дороги Р-239 Казань-Оренбург-Акбулак-граница с Республикой Казахстан на участке км 240- км 249+160, Республика Татарстан…».

Предметом муниципального контракта от 02.06.2016г. № 2016.21032  является: «…выполнение работ, направляемых на реализацию муниципальных программ дорожных работ на дорогах  общего пользования местного значения на 2016 год в Альметьевском муниципальном районе…».

При этом, в содержании указанных контрактов отсутствует указание по выполнению работ для жилищно-коммунального комплекса или на земельных участках, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. 

Налоговым органом в ходе анализа  банковских выписок по расчетному счету налогоплательщика установлено, что  ООО «Татнефтедор»  ведется и другая коммерческая деятельность предприятия, к примеру 27.11.2013 года п/п №772 от 27.11.2013г. были перечислены денежные средства от ООО «Сервисный центр -3» за оплату по договору на благоустройство подъездных путей к складу №02/10 по счету 57-21.10,1 в сумме 2 303 326,22 в т.ч. НДС (18%) 3стать  354,85, 11.08.2014 года п/п №746 от 11.08.2014г. были перечислены денежные средства от ООО «ГОРОДСТРОЙ» - оплата за благоустройство территории согласно договору №37 от 08.08.2014 года сумма 670844,16 в т.ч. НДС (18%)102 332,16.

Суд соглашается с выводами налогового органа, о том, что на земельных участках ООО «Татнефтедор» не расположены объекты занятые жилищным фондом, так же заявителем не подтверждено документально, что  расположенные на земельных участках сооружения являются объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, предназначенными для обслуживания жилищного фонда и используемыми для нужд потребителей жилищного комплекса муниципального образования. Обществом не опровергнуты  доводы налогового органы о том, что выписки с расчётных счетов общества также свидетельствуют о ведении деятельности не связанной с оказанием услуг в сфере жилищно-коммунального хозяйства. Соответственно  доводы общества в данной части не правомерны.

Таким образом, вывод налогового органа о том, что принадлежащие ООО «Татнефтедор»  на праве собственности спорные земельные участки не заняты жилищным фондом и  объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, свидетельствует об отсутствии у заявителя права на применение в проверяемых налоговых периодах льготной ставки земельного налога в размере 0,3%, является обоснованным, подтвержденным имеющимися в настоящем деле доказательствами.

Пунктом 2 статьи 394 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Согласно диспозиции статей 387, 388, 394 НК РФ для применения пониженной ставки налога необходимо не только отнесение земельных участков к землям занятым жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенным (предоставленных) для жилищного строительства, но и фактическое использование этих земельных участков по целевому назначению.

Совокупное толкование изложенных выше правовых норм НК РФ позволяет  суду сделать вывод о том, что при разрешении данного спора вопроса о правомерности применения той или иной ставки земельного налога в отношении спорного участка надлежит установлению категория земельного участка и вид разрешенного (фактического) использования земельного участка.

Ссылка заявителя в обоснование правомерности применения ставки земельного налога 0,3% на Постановление Президиума ВАС РФ №1514/09 от 30.06.2009г., Постановление ФАС от 14.12.2010 г. по делам №№ А12-3573/2010, А12-23634/2009 от 16.09.2010 г., подлежит отклонению, поскольку не имеют отношения к рассматриваемому спору, обстоятельства дела, рассмотренные в указанных судебных актах, не аналогичны обстоятельствам, установленным по данному делу.

Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу о том, что ООО «Татнефтедор» в нарушение требований части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлено достаточных доказательств правомерности и обоснованности заявленных требований, свидетельствующее о  соответствии оспариваемых  решений налогового органа требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, что не нарушает права и законные интересы заявителя и в силу части 3 статьи 201 АПК РФ является основанием для отказа в удовлетворении заявленных им требований.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в связи отказом в удовлетворении требований относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями  110, 167-169, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  Арбитражный суд Республики Татарстан,

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования Общества с ограниченной ответственностью "Татнефтедор", г. Альметьевск к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Республике Татарстан, г.Альметьевск оставить без удовлетворения. 

Решение  может быть обжаловано в Одиннадцатый Арбитражный апелляционный суд в месячный срок.

Председательствующий судьяГ.Ф. Абульханова