АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

                                          Резолютивная часть решения объявлена 25 октября 2019 года.

                                          Решение изготовлено в полном объеме 18 ноября 2019 года.

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Наваковой И.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Токовой Л.М, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Газпром межрегионгаз Ставрополь», г. Ставрополь, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Ставропольскому краю,  к межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 6, г. Москва, о признании частично недействительным решения № 21 от 29.08.2018,

при участии в судебном заседании представителей заявителя ФИО1 по доверенности от 09.01.2019, ФИО2 по доверенности от 20.05.2019, ФИО3 по доверенности от 06.09.2019, ФИО4 по доверенности от 12.09.2019, представителей заинтересованного лица ФИО5 по доверенности от 21.01.2019, ФИО6 по доверенности от 16.04.2019 № 04-19/013300, ФИО7 по доверенности от 23.10.2019 № 04-19/038039,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Газпром межрегионгаз Ставрополь» (далее – ООО «Газпром межрегионгаз Ставрополь», заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю (далее -  заинтересованное лицо, налоговая инспекция, налоговый орган, инспекция) о признании незаконным решения от 29.08.2018 № 21 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (далее по тексту – решение № 21, решение Инспекции) и решения от 07.12.2018 №21/1 о внесении изменений в решение Межрайонной ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю от 29.08.2018 № 21 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения(далее – решение №21/1) в части доначисления суммы НДС  в размере 149 813 594 руб., пени в размере 62 250 777,86 руб., штрафов в размере 1 034 867,24 руб., доначисления налога на прибыль  в размере 79 916 667 руб., пени в размере 41 241 105,81 руб., а также в части предложения уменьшить убыток  по налогу на прибыль за 2014 год в сумме 289 628 124 руб., и за 2015 год  - 143 086 291 руб. 

В обоснование требований указано, что решения № 21 и решения №21/1 не соответствуют Налоговому кодексу Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ), нарушением прав и законных интересов общества в экономической сфере деятельности в связи с возложением на него обязанностей по уплате необоснованно доначисленных налогов, пени, штрафов. 

Налоговый орган заявленные требования не признал, поддержал доводы, изложенные в отзыве, дополнениях к нему. Считает, что собранные в ходе мероприятий налогового контроля доказательства свидетельствуют о необоснованности заявленных к вычету сумм НДС, считают, что в ходе проверки собрано достаточное количество доказательств, подтверждающих выводы инспекции, изложенные в оспариваемом решении.

В связи с изменением обществом места постановки на налоговый учет определением суда от 18.04.2019 в качестве заинтересованного лица привлечена Межрегиональная  ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 6. 

Представитель названного налогового органа, уведомленного надлежащим образом о месте и времени судебного заседания, не явился.

В соответствии с положениями статьи 156 АПК РФ судебное заседание проводится без участия представителя Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 6. 

В ходе судебного заседания представителями общества заявлено ходатайство о привлечении к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора – Управление Ставропольского края по строительному и жилищному надзору. В обоснование указано, что отказ общества в проведении перерасчета в отсутствие отдельного заявления абонента на перерасчет, но при наличии соответствующей информации вызывает претензии к обществу со стороны иных контролирующих органов. В частности, Управлением Ставропольского края по строительному и жилищному надзору в отношении общества выдано предписанием № 1525 от 21.10.2019, согласно которому обществу вменена обязанность провести перерасчет в отсутствие заявления абонента. Полагают, что поскольку в суде рассматривается вопрос относительно применения указанных норм, вынесение судом судебного акта может повлиять на права Управления Ставропольского края по строительному и жилищному надзору при рассмотрении вопроса о законности предписания уполномоченного государственного органа по отношению к ООО «Газпром межрегионгаз Ставрополь».

Представители инспекции возражали против удовлетрения названного ходатайства, указали, что оно является не обоснованным. Полагают, что документы, положенные в основу предписания не относятся в проверяемому периоду, в данном случае оспаривается ненормативный правовой акт налогового органа, несогласие с выводами, указанными в предписании является основанием для его самостоятельного обжалования. Считают, что ходатайство общества направлено на затягивание судебного процесса по делу.

По результатам рассмотрения данного ходатайства суд вынес определение об отказе в его удовлетворении, по следующим основаниям. 

В соответствии с частью 1 статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для привлечения к участию в деле в качестве третьих лиц является наличие возможности влияния судебного акта по существу спора на права и обязанности третьих лиц по отношению к одной из сторон спора.

Судебный акт может быть признан принятым о правах и обязанностях лица, не привлеченного к участию в деле, лишь в том случае, если им устанавливаются права или обязанности этого лица по рассматриваемым судом правоотношениям.

В данном случае, доказательств того, что принятый по настоящему спору судебный акт может затрагивать права и законные интересы указанного в ходатайстве лица, а также влиять на его обязанности по отношению к одной из сторон спора, заявителем не представлено.

В ходе судебного заседания обществом заявлено ходатайство о приобщении к материалам дела предписания Управления Ставропольского края по строительному и жилищному надзору, а также документов по каждому абоненту, в обоснование корректировок, проведенных заявителем в бумажном виде и на электронных носителях. Полагают, что имеется необходимость их исследования их в судебном заседании по каждому абоненту, поскольку, по мнению общества, они подтверждают факт представления заявителем их в полном объеме в ходе проверки и опровергают позицию инспекции.

Налоговый орган не возражал против приобщения документов к материалам дела, указал, что она имелись в распоряжении инспекции. Вместе с тем, указал, что необходимость их исследования по каждому абоненту отсутствует, всем представленным документам дана оценка, как в ходе проверки, так и в ходе судебного разбирательства, документы анализировались, в том числе, представленные на электронных носителях, при этом замечания к пакетам документов по каждому абоненту являются аналогичными. Считают, что действия общества по заявлению ходатайств направлены на затягивание процесса. 

С учетом мнения заинтересованного лица, в целях соблюдения процессуальных прав лиц, участвующих в деле на представление документов, в обоснование своей позиции в материалы дела, суд приобщил представленные обществом документы к материалам дела. 

Выслушав представителей сторон, изучив представленные материалы, суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю проведена выездная налоговая проверка ООО «Газпром межрегионгаз Ставрополь» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2013 по 31.12.2015, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 22.02.2018 № 3.

По результатам рассмотрения акта, письменных возражений налогоплательщика, результатов проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, налоговым органом вынесено Решение, согласно которому начислено налогов 228 393 766,22 руб., в том числе налог на прибыль организаций в сумме 78 530 306,00 руб., НДС в сумме 149 813 594,22 руб., НДФЛ в сумме 49 866,00 руб., а также начислены пеня в сумме 92 086 053,02 руб., штрафы в сумме 1 629 033,64 руб. Кроме того, уменьшены убытки в целях исчисления налога на прибыль организаций в сумме 432 714 415 руб., в том числе: за 2014год 289 628 124 руб., за 2015год – 143 086 291 рубль.

С целью устранения допущенных описок и арифметических ошибок, Межрайонной инспекцией принято решение от 07.12.2018 №21/1 о внесении изменений в решение Межрайонной ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю от 29.08.2018 № 21 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно решению, с учетом внесенных изменений начислено налогов 229 780 127,00 руб., в том числе, налог на прибыль организаций в сумме 79 916 667,00 руб., НДС в сумме 149 813 594,00 руб., НДФЛ в сумме 49 866,00 руб., что соответствует суммам, отраженным в Акте, а также начислены пеня в сумме 103 510 671,34 руб., штрафы в сумме 1 039 853,84 руб. Уменьшены убытки в целях исчисления налога на прибыль организаций в сумме 432 714 415 руб., в том числе: за 2014год – 289 628 124 руб., за 2015год – 143 086 291 рубль.

Решением Управления от 28.12.2018 № 08-21/039583@ решение Межрайонной ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю от 29.08.2018 № 21 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения с учетом решения от 07.12.2018 №21/1 о внесении изменений оставлено без изменений, апелляционная жалоба без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в су.

Заявитель полагает, что решение от 07.12.2018 №21/1 о внесении изменений в решение Межрайонной ИФНС России № 12 по Ставропольскому краю ухудшает положение налогоплательщика и вменяет дополнительные налоговые обязательства вне рамок налогового контроля

Суд, исследовав материалы дела, считает указанные доводы необоснованными ввиду следующего. 

В соответствии с пунктом 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Налоговый кодекс, НК РФ) в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

В пункте 44 Постановления №57 указано, что по смыслу статей 101 и 101.4 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа не вправе вносить в это решение изменения, ухудшающие положение лица, в отношении которого такое решение было вынесено, за исключением исправления описок, опечаток и арифметических ошибок». 

В Письме ФНС России от 22.08.2014 № СА-4-7/16692 «О применении отдельных положений Постановления № 57» указано, что налоговый орган, вынесший решение, вправе самостоятельно вносить изменения и исправление опечаток только в том случае, если данные исправления и изменения не приведут к изменению существа налогового правонарушения, не повлияют на содержание и выводы налогового органа.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Как следует из текста решения, общая сумма НДС в вычете которой отказано, не изменилась в решении по сравнению с суммой, которая указана в акте, поскольку инспекция перенесла все суммы корректировок из приложения №1 (в отношении которых документы якобы не были представлены), в приложение 2 (как документально неподтвержденные корректировки). Для целей налога на прибыль организаций налоговым органом произведен перерасчет налоговых обязательств общества исходя из довода о необоснованности учета проведенных перерасчетов платы за газ, описанных в пункте, связанном с исчислением НДС. Следовательно, изменение сумм НДС и налога на прибыль организаций (в том числе в разрезе налоговых периодов) в решении по сравнению с актом произошло в результате допущенных арифметических ошибок (при подсчете результатов в приложениях 1 и 2 к решению) и описок, а не в результате других оснований, чем выявлены в ходе проверки и рассмотрения материалов проверки.

С целью устранения допущенных описок и арифметических ошибок, инспекцией принято решение о внесении изменений.

Согласно решению, с учетом внесенных изменений, начислено налогов в общем размере 229 780 127,00 руб., в том числе, налог на прибыль организаций в сумме 79 916 667,00 руб., НДС в сумме 149 813 594,00 руб., НДФЛ в сумме 49 866,00 руб., что соответствует суммам, отраженным в акте, а также начислены соответствующие начисленным налогам суммы пени - 103 510 671,34 руб., штрафов - 1 039 853,84 руб. Кроме того, уменьшены убытки в целях исчисления налога на прибыль организаций в сумме 432 714 415 руб., в том числе: за 2014год – 289 628 124 руб., за 2015год – 143 086 291 рубль. 

То есть, исправления не привели к изменению существа налогового правонарушения, выявленного в ходе проверки и при рассмотрении материалов проверки, и спорные суммы не были доначислены вне рамок мероприятий налогового контроля.

Отказывая в удовлетворении заявления общества по существу, суд руководствуется следующим.

Как следует из материалов дела и оспариваемого решения, основанием для доначисления спорных сумм налога на добавленную стоимость в размере 149 813 594,22 руб., послужили выводы инспекции о том, что общество в нарушение ст. 171, 172 НК РФ документально не подтвердило обоснованность заявления налоговых вычетов по НДС по корректировочным счетам-фактурам.

Из материалов дела следует, что заявителем представлены в инспекцию налоговые декларации по НДС за 1 квартал 2013 года с суммой налога к возмещению из бюджета в размере в размере  214 573 396 руб., за 2,3,4, квартал 2013г., 1,2,3,4 квартал 2014г., 1,2,3,4 квартал 2015г. с суммой к уплате налога в бюджет, в том числе за 2 квартал 2013г. в размере 77 263 414 руб., 3 квартал 2013г.  в размере  75 508 019 руб., 4 квартал 2013г. в размере  34 042 144  руб.,   1 квартал 2014г.  в размере 9 554 351  руб., 2 квартал 2014г. в размере 8 302 614 руб., 3 квартал  2014г.  в размере  22 640 965 руб., 4 квартал  2014г. в размере 4 022 942  руб., 1 квартал 2015г.  в размере  5 424 172  руб., 2 квартал 2015г.  в размере  12 589 945 руб., 3 квартал 2015г.  в размере  47 904 366  руб., 4 квартал 2015г.  в размере  29 609 653 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 13 статьи 171 Налогового кодекса установлено, что при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, вычетам у продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

При изменении в сторону увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Пунктом 10 статьи 172 Налогового кодекса определено, что вычеты суммы разницы, указанной в пункте 13 статьи 171 Налогового кодекса, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном пунктами 5.2 и 6 статьи 169 Налогового кодекса, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Согласно пункту 3 статьи 168 Налогового кодекса при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 Налогового кодекса.

Основным видом деятельности общества в проверяемый период являлось реализация (поставка) газа физически и юридическим лицам на территории Ставропольского края.

В книгах покупок за проверяемый период отражены операции по проведенным перерасчетам уменьшения объемов ранее реализованного газа в адрес населения. 

На основании корректировочных счетов-фактур вышеуказанные операции отнесены в состав налоговых вычетов по НДС.

Правоотношения, возникающие при поставках газа для обеспечения коммунально-бытовых нужд граждан в соответствии с договором о поставке газа, в том числе особенности заключения, исполнения, изменения и прекращения договора, его существенные условия, а также порядок определения объема потребленного газа и размера платежа за него, регулируются Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.07.2008 № 549 «О порядке поставки газа для обеспечения коммунально-бытовых нужд граждан» (далее – Правила). 

Согласно пункту 28 Правил в случае повреждения целостности любой из пломб, указанных в подпункте «б» пункта 25 Правил, или возникновения неисправности прибора учета газа, о чем абонент уведомил поставщика газа в день обнаружения такой неисправности, объем потребленного газа определяется в соответствии с нормативами потребления газа за период со дня уведомления и до дня, следующего за днем восстановления пломб, в том числе установки пломбы на месте, где прибор учета газа после ремонта присоединяется к газопроводу.

В случае если повреждение пломб или неисправность прибора учета газа выявлены в результате проверки, проведенной поставщиком газа, объем потребленного газа определяется в соответствии с нормативами потребления газа за период со дня проведения последней проверки до дня, следующего за днем восстановления пломб, в том числе установки пломбы на месте, где прибор учета газа после ремонта присоединяется к газопроводу, но не более чем за 6 месяцев.

В силу пункта 61 Правил, в случае если в процессе проверки установлено, что абонент, объем поставки газа которому определяется в соответствии с нормативами потребления газа, не сообщил поставщику газа об изменении обстоятельств, влияющих на определение объема потребляемого газа, произошедших после заключения договора, либо сообщил сведения, недостоверность которых подтверждается уполномоченными органами исполнительной власти или органами местного самоуправления, поставщик газа вправе пересчитать объем поставленного абоненту газа и размер платы за него за период со дня проведения предыдущей проверки, но не более чем за 6 месяцев.

Пункты 28, 60, 61 Правил поставки газа предусматривают уведомление абонентом поставщика газа ООО «Газпром Межрегионгаз Ставрополь» о факте неисправности. Следовательно, объем поставленного газа определяется в соответствии с нормативами потребления газа за период со дня уведомления и до дня, следующего за днем восстановления пломб, в том числе установки пломбы на месте, где прибор учета газа после ремонта присоединяется к газопроводу.

Пунктом 55 Правил определено, что поставщик газа проводит проверки не реже 1 раза в полугодие, а также в случае поступления от абонента соответствующей заявки, по результатам которой составляется акт.

Корректировки, как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения, производятся по следующим причинам – уменьшение или увеличение количества проживающих лиц, увеличение или уменьшение площади отапливаемых помещений, а также в иных случаях, предусмотренных вышеназванными Правилами – перерасчет по приборам учета, неисправность приборов учета.

В пункте 31 Правил предусмотрено, что  определение объема потребляемого газа по показаниям прибора учета газа возобновляется со дня, следующего за днем проведения проверки, осуществляемой поставщиком газа по заявке абонента.

Проведение перерасчета платы за газ в соответствии с пунктом 31 Правил поставки газа по заявке абонента после проверки показаний прибора учета не противоречит и согласуется с положениями статьи 157 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее – ЖК РФ), устанавливающей, что определение платы за газ исходя из норматива потребления может осуществляться только при отсутствии показаний приборов учета газа.

Согласно определению Верховного Суда РФ от 8 июня 2009 г. № КПИ09-534 по делу по иску ФИО8 о признании частично недействующими пунктов 23 и 31 Правил поставки газа для обеспечения коммунально-бытовых нужд граждан, утвержденных постановлением Правительства РФ от 21.06.2008 № 549, в случае превышения стоимости потребленного газа, рассчитанной исходя из нормативов его потребления, абонент вправе потребовать перерасчета, предоставив основанные на показаниях исправных приборов учета газа данные о фактическом потреблении газа. 

Сам по себе вывод о том, что, получив от абонентов информацию о фактическом потреблении ими газа, общество обязано было пересчитать размер платы ранее определенной по нормативу исходя из фактического потребления, без учета фактических обстоятельств и Правил поставки газа не может быть применим. Указанное не исключает возможность перерасчета платы за газ. Механизм перерасчета платы за газ с норматива на фактическое потребление предусмотрен положениями пункта 31 Правил поставки газа.

Письмо Минрегиона РФ от 18.06.2009 № 18631-СК/14 «О разъяснениях по вопросам учета газа и расчета за поставленные объемы газа» даны пояснения, что определение объема потребляемого газа по показаниям прибора учета возобновляется со дня, следующего за днем проведения проверки поставщиком газа, либо на шестой рабочий день с даты поступления поставщику газа заявки от абонента в случае не проведения проверки в срок, предусмотренный подпунктом «ж» пункта 22 Правил поставки газа для обеспечения коммунально-бытовых нужд граждан...».

При этом нормы Правил поставки газа носят императивный характер и не могут быть изменены соглашением сторон. 

Таким образом, в отсутствие волеизъявления абонента, выраженного в подаче заявки на перерасчет платы за газ, произвести перерасчет в одностороннем порядке поставщик газа не вправе.

Из изложенного следует, что правомерность перерасчета объемов потребленного газа в случае не представления абонентом показаний прибора учета, может быть подтверждена следующими документами, поименованными в пункте 31 Правил: заявление абонента на перерасчет,  акт или иной документ, содержащий данные о показаниях исправного прибора учета газа.

В ходе проверки по требованию о представлении документов от 20.02.2017 № 85258/1, от 07.12.2017 № 85258/4, от 14.12.2017 № 85258/6, от 11.12.2017 № 85258/5, от 07.05.2018 № 85258/9 инспекцией запрошены корректировочные счета-фактуры за 2013-2015 по реализации газа, а также документы подтверждающие обоснованность их выставления, сведения об абонентах по лицевым счетам которых  проведены корректировки  объемов ранее начисленного газа  с подтверждающими документами за период 2013-2015 год; реестры лицевых счетов, по которым производились  перерасчеты за 2013-2015 годы; заявления физических лиц о корректировках объёмов ранее начисленного газа за 2013-2015 годы; инструкции по проведению перерасчетов абонентскими структурными подразделениями; перечень первичных документов, на основании которых вносятся изменения в лицевые счета абонентов; договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) абонента на изменение количества (объема) полученного газа; акт по результатам проверки с указанием сведений в соответствии с п. 59 Постановления Правительства РФ от 21.07.2008 № 549; показания счетчиков абонентов, по которым произведена  корректировка объемов газа, лицевые счета абонентов, по которым произведена корректировка  объемов газа за 2013-2015 года; заявления абонентов, акты осмотров и выявления условий эксплуатации приборов учета газа,  акты рассмотрения эксплуатации приборов и фотоматериалов, акты о демонтаже счетчика и снятии пломб с места крепления контрольно-измерительного прибора учета расхода газа (КИП) к газораспределительной сети, акты инвентаризации газифицированного домовладения, справка расчет, реестр лицевых счетов, являющихся основанием для проведения корректировок на уменьшение реализации газа населению с итоговыми суммами за 2013-2015 годы; абонентская база за 2013-2015 годы;  реестры абонентов (физических лиц) к первичным счетам –фактурам по всем филиалам за 2013-2015 годы, в том числе в отношении абонентов, указанных в приложении к ату выездной проверки №3 от 22.02.2018 с одновременным  предоставлением расшифровки  реестра  абонентов к каждой корректировочной  счету-фактуре;  отчеты по начислению и сторнированию спорных сумм  в отношении абонентов , указанных  в приложении к акту  проверки  от 22.02.2018 №3; лицевые счета  абонентов ( приложение к акту  проверки  от 22.02.2018 №3) с момента заключения договора поставки; заявление, служебные записки, объяснительные, платежные квитанции  «до» и «после» перерасчета, а также алгоритм расчета и уведомление абонента о произведенном перерасчете, иные документы, свидетельствующие об уведомлении абонентов - физических лиц о произведенных перерасчетах за 2013-2015 годы в отношении абонентов  указанных в приложении  к   акту  проверки от 22.02.2018 №3; типовой договор поставки газа абонентам физическим лицам действующий в период  2013-2015 годы; расшифровку  в разрезе абонентов (с указанием  объема отгруженного газа  и сумм НДС ) сведений  отраженных в графах 6,7,10,11 «Сводного отчета  о реализации газа населению» за 2013-2015 годы с разбивкой помесячно.

Общество в подтверждение  обоснованности  применения налогового вычета по НДС по корректировочным счетам-фактурам представило книги покупок и книги продаж за проверяемый период, счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры,  отчеты о начислениях, акты осмотра/проверки прибора учета, акты приема в эксплуатацию бытового газового счетчика населения, реестр снятия показаний прибора учета контролером; отчет о сторнировании;  лицевой счет;  данные о платежах переданные отделениями почты, квитанции, служебные записки, заявления на установку  газового счетчика, заявление на опломбировку и т.п. документы. 

Проанализировав представленные документы и выслушав доводы сторон, суд приходит к выводу о правомерности доводов инспекции о том, что представленные заявителем документы не подтверждают обоснованность корректировки объемов реализованного газа и его стоимости и не являются достаточным основанием для заявления вычетов по пункту 13 статьи 171 и пункту 10 статьи 172 НК РФ по следующим основаниям.

В рамках проверки инспекцией установлено отсутствие начислений в отношении спорных корректировочных операций. 

Данные выводы основаны на анализе сводов и регистров (лицевые счета, отчеты по начислениям, отчеты по сторнированию, реестры счетов-фактур, сведения о количестве абонентов в разрезе регионов, акты снятия показаний и т.д.), а также выявленных в данных документах противоречиях.

Учитывая, что в «Сводных отчетах о реализации газа населению» и счетах – фактурах отсутствует информация в разрезе абонентов, а также в связи с представлением налогоплательщиком противоречивой информации в отношении отдельных абонентов, для осуществления мероприятий налогового контроля необходимы документы (информация) по отражению начисления НДС и заявленных вычетов с разбивкой в разрезе абонентов с указанием лицевых счетов.

При этом, не представляя названной информации, заявитель ссылается на то, что в случае, если налоговый орган полагает, что определенные суммы абонентам не были начислены, инспекцией должны быть истребованы пояснения общества относительно того, когда (в каком периоде) была начислена соответствующая плата за газ таким абонентам.

В ходе судебного разбирательства общество признало наличие ошибок в документах по корректируемым операциям, но в отношении части абонентов.

Вместе с тем, данные ошибки в большинстве случаев являются существенными (дата составления акта проверки ранее даты установки газового оборудования, показания прибора учета в последующем периоде меньше предыдущего и т.д.). 

Полный перечень замечаний и противоречий к представленным обществом документам описан в оспариваемом решении, доказательств обратного обществом не представлено.

Инспекцией в оспариваемом решении приведены сравнения разных форм документов наглядно подтверждающих выявленные противоречия, как в суммовом, так и в количественном выражении.    

Так, абоненту ФИО9 л/с 

<

***> (адрес: Благодарненский район, аул Эдельбай) в апреле 2014 года произведен перерасчет за март 2014года к уменьшению на 4 849 520 руб., в т.ч. НДС 739757,29 руб. в корректировочном счет-фактуре от 30.04.2014 № 54699/2014. 

В качестве документов-оснований для подтверждения правомерности корректировки проверяемым налогоплательщиком представлен: первичный счет-фактура за март 2014 по Благодарненскому району, с приложением к ней сводного отчета по реализации газа населению, реестра абонентов по начислению, отчета по начислению), по которой  произведены начисления за март 2014 в размере 4 851 566,25 руб. 

В подтверждение произведенного перерасчета ООО «Газпром межрегионгаз Ставрополь» представил: сводный отчет по реализации газа населению за апрель 2014 по Благодарненскому району, с приложением отчета по начислению в отношении абонента ФИО9 за апрель с отражением сумм сторнированием, а также акт снятия показаний прибора учета газа от 01.03.2014 с показаниями 5 150 м. куб., квитанцию ФИО9 от 28.03.2014 с показаниями 5 180 м. куб., акт проверки от 31.03.2014 с показаниями 5 165 м. куб. На основании данных документов произведена сторнирование «ранее начисленной суммы» в размере 4 849 520 руб. Итог к уплате составил 2 046,25 руб. Иных корректировок в отношении данного абонента за март 2014 не производилось; акт № б/н от 01.03.2014г. в котором указано: показания прибора учета на момент снятия (приема) – 5150, контролер – ФИО9 – не являлся работником ООО «Газпром межрегионгаз Ставрополь» (справка по форме 2-НДФЛ отсутствует), Абонент - ФИО9; акт проверки № б/н от 31.03.2014 в котором зафиксированы: дата установки – 13.08.2014, показания прибора учета – 5165, задолженность на 01.03.2014 – 12 924,37руб.

Разница по показаниям в вышеуказанных актах составляет 15 м.куб.

В свою очередь при исследовании актов проверки, составленных самим проверяемым налогоплательщиком установлено, что у абонента ФИО9 установлен прибор учета газа KROMSCHRODER (заводской номер – 8233113). За период с 01.03.2014 по 31.03.2014 ФИО9 потребил 15 м. куб. газа. В связи с установкой счетчика, а также отсутствием оспаривания проверяемым налогоплательщиком факта начисления показаний по счетчику (акцент сделан на «перекрут») установлено, что в соответствии с ценой на газ действующей в марте 2014 на территории Благодарненского района (4,71руб. за 1 м. кум. газа) абонентская плата ФИО9 должна составить 70,65 руб. (4,71*15). В свою очередь с учетом произведенных уменьшений окончательная сумма к уплате за потребленный газ составила 2 046,25 руб.

При анализе представленных сведений лицевом счете в отношении ФИО9 в части корректировки в апреле 2014г. за март 2014г. установлено: долг на 01.03.2014г. – 13 772,17 руб., что противоречит показаниям в акте проверки № б/н от 31.03.2014 (задолженность на 01.03.2014г. составляла 12 924,37 руб.), т.е. задолженность в виде ранее начисленных сумм в размере 4 849 520 отсутствует; дата составления акта 31.03.2014г., однако, в графе дата установки газового оборудования стоит 13.08.2014г.

Также проверяемым налогоплательщиком указывается на наличие «перекрута», а именно с показаний 5 180 м. куб. счетчик дошел до показаний 99 999 м. куб., а затем с показаний 0 до 5 165 м. куб. (99 999- 5 180) + 5 165) = 99 984 м. куб. 

В свою очередь в соответствии с реестром абонентов к первоначальному счету-фактуре и отчету по начислению за март 2014 абоненту ФИО9 произведено начисление в размере 1 030 056,528 м. куб., с учетом того, что счетчик должен сделать 10,3 оборотов, что не возможно, поскольку при достижении прибора учета максимального значения он подлежит обязательной замене.

Вышеуказанные выводы свидетельствуют о не достоверности и противоречиях в документах (сведениях) представленных налогоплательщиком. 

Абоненту ФИО10 (лицевой счет 501000401) произведена корректировка в апреле 2014года (счет-фактура от 30.04.2014г.№ 54699/2014) за март 2014года на сумму 4 709 855 руб., в т.ч. НДС 718452,46 руб. (к уменьшению). В подтверждение обоснованности уменьшения проверяемым налогоплательщиком представлены следующие документы: акт снятия контрольных показаний  от 28.03.2014г. № б/н, в котором указаны показания счетчика на момент проверки – 16 200 м. куб.;  акт проверки  от 31.03.2014г. № б/н, в котором указаны следующие данные: дата установки – 03.06.2015, показания прибора учета на момент проверки – 16196 м. куб., задолженность на 01.03.2014 - 2 313,2 руб.

При анализе представленных сведений о лицевом счете в отношении ФИО10 в части корректировки в апреле 2014г. за март 2014г. установлено, что: переплата на 01.03.2014г. – 313,20 руб., что противоречит показаниям в акте проверки № б/н от 31.03.2014 (переплата на 01.03.2014г. составляла 2 313,20 руб.), т.е. задолженность в виде ранее начисленных сумм в размере 4 709 855 отсутствует; дата составления акта 31.03.2014г., однако в графе дата установки газового оборудования стоит 03.06.2015г.

Кроме того, согласно объяснению, представленному УЭБ и ПК ГУ МВД России по Ставропольскому краю, свидетель ФИО10 пояснил, что заявления о перерасчете абонентской платы за газ не подавал, показания подавались своевременно согласно показаниям прибора учета газа, задолженность не допускалась ни когда, оплата за использованный газ осуществляется ежемесячно согласно показаниям прибора учета газа.

Вышеуказанные выводы свидетельствуют о не достоверности и противоречиях в документах (сведениях) представленных налогоплательщиком. 

Абоненту ФИО11 (лицевой счет 508000279) произведена корректировка в апреле 2014года (счет-фактура от 30.04.2014г.№ 54699/2014) за март 2014года на сумму 4 709 801 руб., в т.ч. НДС 718444,22 руб. (к уменьшению). В подтверждение обоснованности уменьшения проверяемым налогоплательщиком представлены следующие документы:акт снятия контрольных показаний от 28.03.2014г. № б/н, в котором указаны следующие данные: показания счетчика на момент проверки – 19 452 м. куб., акт проверки  от 31.03.2014г. № б/н, в котором указаны следующие данные: дата установки – 25.02.2015, показания прибора учета на момент проверки – 19450 м. куб., переплата на 01.03.2014 - 784,36руб.

При анализе представленных сведений в электронном виде) о лицевых счетах в отношении ФИО11 в части корректировки в апреле 2014г. за март 2014г. установлено: задолженность на 01.03.2014г. – 1 335,64 руб., что противоречит показаниям в акте проверки № б/н от 31.03.2014 (переплата на 01.03.2014г. составляла 784,36руб.), т.е. задолженность в виде ранее начисленных сумм в размере 4 709 801 отсутствует; дата составления акта 31.03.2014г., однако в графе дата установки газового оборудования стоит 25.02.2015г.

Кроме того, ФИО11 пояснил, что заявления о перерасчете абонентской платы за газ не подавал. Показания подавались своевременно согласно показаниям прибора учета газа. Задолженность не допускалась ни когда, оплата за использованный газ осуществляется ежемесячно согласно показаниям прибора учета газа.

Вышеуказанные выводы свидетельствуют о не достоверности и противоречиях в документах (сведениях) представленных налогоплательщиком. 

Абоненту ФИО12 (адрес: Благодарненский район, п. Ставропольский,) в апреле 2014года произведен перерасчет за март 2014года к уменьшению на 4 851 207 руб., в т.ч. НДС 740014,63 руб. в корректировочном счет-фактуре от 30.04.2014 № 54699/2014. В качестве документов-оснований для подтверждения правомерности корректировки проверяемым налогоплательщиком представлены: акт проверки № б/н от 31.03.2014 в котором зафиксированы дата установки – 08.04.2014, показания прибора учета – 3248, переплата на 01.03.2014 – 979,89 руб., поставщик – ФИО12 (в соответствии со справками 2-НДФЛ ФИО12 в штате ООО «Газпром межрегионгаз Ставрополь» отсутствует), абонент – ФИО12; документ без названия, в котором указана следующая информация: номер реестра – 11760811, сумма реестра – 86654,83, удержанная сумма – 1559,79, сумма к перечислению – 85095,04, число записей – 39, код агента – 36272, номер услуги – 907012000, дата формирования реестра 08.04.2014, начало диапазона дат – 07.04.2014, конец диапазона дат – 07.04.2014, ФИО – ФИО12, адрес – Ставрополь, Ленина, 419,0513000.

Также обществом представлен компакт-диск, содержащий сведения (в электронном виде) о лицевых счетах абонентов, по которым произведены корректировки, в том числе в разрезе филиалов. 

При анализе представленных сведений в отношении ФИО12 в части корректировки в апреле 2014г. за март 2014г. установлено: долг на 01.03.2014г. – 1 520,11 руб., что противоречит показаниям в акте проверки № б/н от 31.03.2014 (переплата на 01.03.2014г. составляла 979,89 руб.), т.е. задолженность в виде ранее начисленных сумм в размере 4 851 207 отсутствует; дата составления акта 31.03.2014г., однако, в графе дата установки газового оборудования стоит 08.04.2014г.; информация представлена агентом 08.04.2014, следовательно,  она не могла быть учтена при формировании счета-фактуры за март 2014. 

Абоненту ФИО13 (адрес: 

<

...>) в марте 2014года произведен перерасчет за февраль 2014года к уменьшению на 1 384 378 руб., в т.ч. НДС 211 176,3 руб. в корректировочном счет-фактуре от 31.03.2014 № 41860/2014.

Согласно реестру, представленному Изобильненским почтамтом, абонент ФИО13 28.02.2014 передает показания 774 000 м. куб., актом проверки контролером от 21.02.2014 установлены показания 73 385 м. куб., актом проверки от 08.03.2014 установлены показания 74 349 м. куб., разница 964 м. куб. 

Из представленных сведений (в электронном виде) о лицевых счетах в отношении ФИО13 в части корректировки в марте 2014г. за февраль 2014г. следует, что  долг на конец периода предыдущих показаний отсутствует, показания прибора учета на 21.02.2014 - 73385, переплата на конец периода текущих показаний 4834.05руб., показания прибора учета на - 28.02.2014  - 774000.

Таким образом, долг на 01.02.2014г. отсутствует, т.е. задолженность в виде ранее начисленных сумм в размере 1 384 378 отсутствует. 

Реестр сформирован Изобильненский почтамтом 03.03.2014, т.е. начисления по показаниям 774 000 не могли попасть в счет-фактуру  за февраль 2014,  которая составляется в последний день месяца. 

Согласно информации, содержащейся в реестре начислений к первичному счету-фактуре, абоненту ФИО13 в феврале 2014 года произведено начисление в размере 3 536 357руб., в марте 2014 проведена операция сторно на сумму 1 384 378руб. (выписка из лицевого счета абонента). По результатам проведенных расчетов сумма долга должна составить 2 151 979, однако данная задолженность в выписки по лицевому счету абонента и отчету по начислению и сторнированию абонента отсутствует, сведения об уплате задолженности в размере 2 151 979 руб. отсутствуют.

При анализе актов проверки контролеров установлено, что 21.02.2014 показания ФИО13 составляли 73 385 м. куб., далее абонент самостоятельно через Изобильненский почтамт подает данные в размере 774 000 м. куб., объем потребленного газа составил 700 615 м. куб. на сумму 3 299 896,65 руб.

Однако при анализе отчета по начислению абонента ФИО13 объем начисления составил 750 819 м. куб. на сумму 3 536 357,49руб. (аналогичная сумма в реестре абонентов расшифровывающего первичную счет-фактуру). 

Как указано в акте проверки от 08.03.2014 объем потребленного газа составил 74 349 м. куб., на основании акта в марте 2014 происходит сторнирование ранее начисленной суммы: в соответствии с отчетом по начислению (лицевой счет) на сумму 3 530 889,42 руб.; в соответствии со сводным отчетом (основополагающий документ для формирования налоговой декларации по НДС) в размере 1 384 378 рублей. При этом в общей ведомости снятия показаний представленных по абоненту ФИО14, абонент ФИО13 указывает показания по состоянию на 28.02.2014 в размере 774 000 с указанием своей подписи.

Одновременно представленный в ходе проверки лицевой счет ФИО13 содержит сведения о сторнировании 1 384 377,5руб. противоречащий отчету по начислениям, в котором сумма корректировки составила 3 530 889,42 рублей.

В свою очередь, в соответствии с протоколом опроса ФИО13 пояснил, что оплата за потребляемый газ производилась своевременно, задолженность отсутствует, заявление о перерасчете абонентской платы за потребленный газ не подавалось, перерасчет в марте 2014 за февраль 2014 в размере 1 384 377 рублей не производился». 

Абоненту ФИО15 (адрес: 

<

...>) в апреле 2014года произведен перерасчет за февраль 2014года к уменьшению на 4 709 573 руб., в т.ч. НДС 718409,44 руб. в корректировочном счет-фактуре от 30.04.2014 № 54153/2014.

В качестве документов-оснований для подтверждения правомерности корректировки проверяемым налогоплательщиком представлен:  акт проверки № б/н от 08.03.2014, в котором зафиксированы: показания счетчика – 70854м. куб.,  ведомость учета показаний газового счетчика где зафиксированы:  ФИО абонента – ФИО15, адрес – 

<

...>, показания – 70850, подпись абонента, дата показаний – 28.02.2014, подпись должностного лица ООО «Газпром межрегионгаз Ставрополь» отсутствует.

Также налогоплательщиком представлен компакт-диск, содержащий сведения (в электронном виде) о лицевых счетах в отношении абонентов по которым произведены корректировки, в том числе по Труновскому району Ставропольского края. 

При анализе представленных сведений в отношении ФИО15 в части корректировки в апреле 2014г. за февраль 2014г. установлено: переплата на конец периода предыдущих показаний указана в размере 4102,4 рублей, показания прибора учета на 21.02.2014 - 70854, переплата на конец периода текущих показаний 2658.2 руб., показания прибора учета на 28.02.2014 - 70850.

Таким образом, долг на 01.02.2014г. – составляет 4102,4, что противоречит показаниям в акте проверки № б/н от 21.02.2014 (задолженность на 01.02.2014г. отсутствует), т.е. задолженность в виде ранее начисленных сумм в размере 4 709 573 отсутствует.

В свою очередь разрыв между начислением и сторнированием составляет 2 месяца, данные начисления должны были попасть в квитанцию данного абонента. В свою очередь в соответствии с протоколом опроса ФИО14, ни о каких долгах не знал, все платил вовремя, показания подавал исправно.

Согласно первичному счету-фактуре за феврале 2014 по Труновскому району, с приложением к ней сводного отчета по реализации газа населению, реестра абонентов по начислению, отчета по начислению по абоненту ФИО14 налогоплательщиком произведены начисления в отношении данного абонента за февраль 2014 в размере 4 714 969,05 руб., при этом, в соответствии с выпиской по лицевому счету ФИО15 произведены начисления в размере 1 293 712,59 руб. 

В подтверждение произведенного перерасчета ООО «Газпром межрегионгаз Ставрополь» представил сводный отчет по реализации газа населению за апрель 2014 по Труновскому району, с приложением отчета по начислению в отношении абонента ФИО15 за март с отражением сумм сторнированием, а также акт проверки от 21.02.2014 с показаниями 70 854 м. куб., ведомость учета показаний газового счетчика от 28.02.2014 с показаниями 70 850 м. куб., акт проверки от 09.04.2014 с показаниями 71 436 м. куб. На основании данных документов в апреле 2014 произведено сторнирование «ранее начисленной суммы» в размере 4 709 572,9 руб. Данная сумма отражена в реестре абонентов по корректировочным операциям и в выписки по лицевому счету абонента, тогда как в отчете по начислению и сторнированию за апрель 2014 сумма уменьшения составляет 6 003 693,75 руб. 

В итоге, сумма к уплате в соответствии с выпиской по лицевому счету ФИО15 должна составить 1 293 712,59 руб., однако в соответствии с протоколом опроса ФИО14 ни о каких долгах не знал, все платил вовремя, показания подавал исправно.

Так в соответствии с показаниями акта проверки от 21.02.2014 показания ФИО14 составляли 70854 м. куб., в соответствии с актом проверки от 09.04.2014 составляли 71 436 м. куб., т.е. абонент ФИО14 за 47 дней (1,5 месяца) потребил 582 м. куб. газа (что в среднем составляет 436 м. куб. в месяц). В свою очередь объем газа начисленного за февраль 2014 составил 1059 м. куб., за март 2014 составил 470,6 м. куб., за апрель 2014 составил 893,9 м. куб. В связи, с чем отсутствует хронология потребления газа при сравнении актов проверки и отчетов по начислениям.

В соответствии с возражениями проверяемого налогоплательщика данная ситуация образовалась в результате «перекрута». 

В первоначальном акте проверки показания прибора учета составляли 70 854 м. куб., в последующем акте проверки показания прибора учета составляли 70 850 м. куб., т.е. по мнению ООО «Газпром Межрегионгаз» объем начисленного газа рассчитывается по принципу: (99 999 – 70 854) + 70 850 (страница 12 возражений представленные плательщиком, «…что в проверяемом периоде по их словам «перекрут» состоит из 5 знаков, то есть 99999 ». Данный факт подтверждается паспортом на прибор учета газа РЛ-6 (сведения из акта от 21.02.2014) полученного из общего доступа сети Internet, в котором максимальное значение показаний состоит из 5 знаков). В итоге объем начисленного газа должен составить 99 995 м. куб, что в денежном выражении соответствует 470 976,45 руб. В случае же значений указанных в реестре абонентов по корректировочным операциям (4 709 572,9 руб.) прибор учета должен сделать 9,9 «перекрутов».

Согласно протоколу опроса ФИО16 пояснила, что являлась супругой ФИО15 (дата смерти 25.08.2017), оплата за потребляемый газ производилась своевременно, задолженность отсутствует, заявление о перерасчете абонентской платы за потребленный газ не подавалось, перерасчет в апреле 2014года за февраль 2014года в размере 4 709 573 рублей не производился.

Абоненту ФИО17  л/с

<

***>  (адрес: 

<

...>) в октябре 2014года произведен перерасчет за март 2014года к уменьшению на 10 362 000 руб., в т.ч. НДС 1 580 644,07 руб.( счет-фактура  № 89649/2014 от 31.10.2014)

В качестве документов-оснований для подтверждения правомерности корректировки проверяемым налогоплательщиком представлен акт снятия (приема) показаний прибора учета газа от 30.09.2014г. с указанием ФИО абонента, его адреса, наименование прибора учета газа, показания прибора учета (9 401 799 м. куб.), подписи контролера и абонента; а также акт снятия (приема) показаний прибора учета газа от 01.10.2014 с указанием ФИО абонента, его адреса, наименование прибора учета газа, показания прибора учета (9 401 799 м. куб.). 

В свою очередь представленные документы имеют следующие противоречия: в акте как от 30.09.2014г. так и от 01.10.2014г. показания прибора учета зафиксированы с пометкой «со слов», с учетом того, что акт снятия показаний прибора учета газа призван для фиксации фактических сведений об объемах потребленного абонентом газа.

Разница по показаниям в вышеуказанных актах отсутствует.

Абоненту ФИО18 (адрес: 

<

...>) в мае 2014года произведен перерасчет за апрель 2014 года к уменьшению на 29 377 694 руб., в т.ч. НДС 4 481 343,15 руб. (счет-фактура № 60131/2014 от 31.05.2014) . В апреле 2014 произведено начисление в размере 30 002 700руб. (реестр начислений к первичному счету-фактуре). По результатам проведенных расчетов сумма долга должна составить 625 006 руб. Однако данная задолженность в выписке по лицевому счету абонента и отчету по начислению и сторнированию абонента отсутствует, сведения об уплате задолженности в размере 625 006 руб. отсутствуют (отапливаемая площадь домовладения принадлежащего ФИО18 составляет 48 кв. м.). 

В качестве документов-оснований для подтверждения правомерности корректировки проверяемым налогоплательщиком представлен акт снятия (приема) показаний прибора учета газа от 30.04.2014г. № 1843 с указанием ФИО абонента, его адреса, наименование прибора учета газа, показания прибора учета (06370 м. куб.), подписи контролера и абонента. 

Согласно возражениям, представленным к акту проверки, следует, что в соответствии с показаниями, представленными в апреле (11.04.2014) самой ФИО18, объем потребленного газа составил 6 370 000 м. куб. 

Одновременно при анализе реестров ФИО18 указаны показания по состоянию на 22.11.2013 – 47 444 м. куб., по состоянию на 11.04.2014 – 47 444 м. куб. Иных сведений содержащих показания 6 370 000 м. куб. Козловой не предоставлялось. 

Обществом представлен акт проверки от 30.04.2014, в котором показания счетчика зафиксированы в размере 06370 м. куб., в соответствии с отчетом по начислению за апрель 2014 в отношении ФИО18 объем начисленного газа составил 6 370 000 м. куб. Иных начислений не производилось, фактически, потребление газа в апреле отсутствовало.

Согласно реестрам, представленным в ходе выездной налоговой проверки заявителем, на основании показаний ФИО18 с 22.11.2013 по 11.04.2014 потребление газа также отсутствовало. Однако, согласно отчету по абоненту в мае 2014 производится начисление в размере 3 306,774 м. куб. при фактической площади жилого помещения 48 м. кв.

Также установлено, что максимальный предел показаний счетчика составляет 99 999, в связи, с чем отсутствует возможность представления показаний в размере 6 370 000 и тем более отражения их в программном комплексе проверяемого налогоплательщика (отчет по начислению, свод по начислению, счет-фактура с приложением реестров абонентов по начислению). Лицевой счет абонента не представлен.

Согласно реестрам ФИО18 в ноябре 2013 и апреле 2014 производится оплата за газ в размере 3 500 и 4 000 соответственно при отсутствии фактического потребления объемов газа (показания 47 444 м. куб.). По показаниям прибора учета Козловой размер потребленного газа составляет 6 370 000 м. куб.

Реестр датирован 30.04.2014, при этом с учетом времени на получения данного документа, его обработки, выявления расхождений контролерами 30.04.2014 (в тот же день) произведен выход в абоненту с одновременной фиксацией показаний счетчика и осуществлением соответствующего перерасчета. Извещение, которое должно быть передано, агентом не представлено. 

В отношении абонента ООО «Газпром межрегионгаз Ставрополь» в Георгиевском районе ФИО19 (лицевой счет 2511108782) произведена корректировка в июле 2014года (счет-фактура от 31.07.201 № 68862/2014) за апрель 2014года на сумму 4 756 349 руб., в т.ч. НДС 725 544,77 руб. (к уменьшению), остаток начисления составил 47 руб.. В подтверждение обоснованности уменьшения проверяемым налогоплательщиком представлены следующие документы:

Акт снятия контрольных показаний (филиал ООО «Газпром межрегионгаз Ставрополь» в Георгиевском районе (с. Новозаведенное)) от 23.04.2014 № б/н, в котором указаны следующие данные: показания счетчика на момент проверки – 23452 м. куб., лист журнала, в котором указаны следующие данные: лицевой счет – 2511108782, адрес – 357813, Ставропольский край, Георгиевский раон, 

<

...>, к.Б, прибор учета газа – BK G-6 T32362769, показания прибора учета на момент проверки – 23600 м. куб., дата снятия показаний – 31.03.2014, колонка с зафиксированной подписью без идентификации и расшифровки.

В свою очередь в представленном листе журнала отсутствует наименование данного журнала, ФИО абонента, расшифровки подписи (возможно абонента), подпись с расшифровкой контролера фиксирующего показания прибора учета.

Показания, зафиксированные 23.04.2014 (23452 м.куб.) в присутствии абонента, противоречат показаниям, снятым 31.03.2014 (23600 м.куб.) контролером в присутствии абонента, что противоречит принципу работы, как самого счетчика, так и возможности на права формирования корректировочной счет-фактуры.

При этом, разрыв между начислением и сторнированием составляет 4 месяца, данные начисления должны были попасть в квитанцию данного абонента. 

Вместе с тем, ни в ходе проведения выездной налоговой проверки, ни к возражениям проверяемым плательщиком не представлен весь лицевой счет абонента, расчеты в отношении выставленных объемов потреблённого газа с одновременными расчетами сумм. Представленные абонентами отчеты по начислениям, описанным в акте, противоречат объемам, зафиксированным в актах снятия показаний приборов учета, и не позволяют установить хронологию начислений за иные идентичные периоды.

В отношении абонента ООО «Газпром межрегионгаз Ставрополь» в Благодарненском районе ФИО20 (лицевой счет 507000145) произведена корректировка в апреле 2014года (счет-фактура от 30.04.2014г.№ 54699/2014) за март 2014года на сумму 4 851 057 руб., в т.ч. НДС 739 991,75 руб. (к уменьшению). 

В подтверждение обоснованности уменьшения проверяемым налогоплательщиком представлены следующие документы: акт снятия контрольных показаний (филиал ООО «Газпром межрегионгаз Ставрополь» в Благодарненском районе (с. Каменная Балка)) от 28.03.2014г. б/н, в котором указаны показания счетчика на момент проверки – 5675 м. куб., акт проверки от 31.03.2014г. № б/н, в котором указана дата установки – 16.04.2015, показания прибора учета на момент проверки – 5670 м. куб., задолженность на 01.03.2014 -2 274,13руб.

Представленные документы имеют следующие противоречия: по состоянию на 01.03.2014года переплата составляла 2 274,13руб., однако задолженность в виде ранее начисленных сумм в размере 4 851 057 и в последующем корректировкой сторнированные отсутствуют; дата составления акта 31.03.2014г., однако, в графе дата установки газового оборудования стоит дата - 16.04.2015г.

Согласно данным лицевого счета долг на конец периода предыдущих показаний указана в размере 201,73 рублей, показания прибора учета на 28.03.2014 - 5675, переплата на конец периода текущих показаний 1483,02 руб., показания прибора учета на 31.03.2014 – 5670.

То есть, показания, зафиксированные 28.03.2014 (5675 м. куб.) в присутствии абонента, противоречат показаниям, снятым 31.03.2014 (5670 м.куб.) контролером в присутствии абонента, что противоречит принципу работы, как самого счетчика, так и возможности на права формирования корректировочной счет-фактуры. При этом разница в 5 м.куб. не влечет начисление 4 851 057 рублей. 

В отношении абонента ООО «Газпром межрегионгаз Ставрополь» в Благодарненском районе ФИО21 (лицевой счет 506001081) произведена корректировка в апреле 2014года (счет-фактура от 30.04.2014г.№ 54699/2014) за март 2014года на сумму 4 709 892 руб., в т.ч. НДС 718 458,1 руб. (к уменьшению). 

В подтверждение обоснованности уменьшения проверяемым налогоплательщиком представлены следующие документы: акт снятия контрольных показаний (филиал ООО «Газпром межрегионгаз Ставрополь» в Благодарненском районе (с. Елизаветинское)) от 28.03.2014г. № б/н, в котором указаны показания счетчика на момент проверки – 19285 м. куб., подпись контролера с расшифровкой отсутствуют, зафиксирована подпись абонента с расшифровкой; акт проверки  от 31.03.2014г. № б/н, со следующими данными: дата установки – 27.04.2015, показания прибора учета на момент проверки – 19283 м. куб., задолженность на 01.03.2014 – 6 237,48руб., в графе контролер филиала - указана подпись и расшифровка абонента, подпись абонента.

Представленные документы имеют противоречия: по состоянию на 01.03.2014года задолженность составляла 6 237,48руб., однако задолженность в виде ранее начисленных сумм в размере 4 709 892 и в последующем корректировкой сторнированные отсутствуют; дата составления акта 31.03.2014, при этом в графе дата установки газового оборудования стоит 27.04.2015; в акте снятия контрольных показаний от 28.03.2014 № б/н в графе контролер подпись контролера с расшифровкой отсутствуют, зафиксирована подпись абонента с расшифровкой; в акте проверки  от 31.03.2014 № б/н в графе поставщик подпись контролера с расшифровкой отсутствуют, зафиксирована подпись абонента с расшифровкой.

Согласно данным лицевого счета переплата на конец периода предыдущих показаний указана в размере 7737,48  рублей, показания прибора учета на 28.03.2014 - 19285, переплата на конец периода текущих показаний 10337,16 руб., показания прибора учета на 31.03.2014 – 19283.

Таким образом, показания, зафиксированные 28.03.2014 (19285 м.куб.) в присутствии абонента, противоречат показаниям, снятым 31.03.2014 (19283 м.куб.) контролером в присутствии абонента.

По абоненту ФИО17 произведено начисление в декабре 2013 года в размере 42 839 805 руб., в июле, августе и ноябре 2014 проведена операция сторно на сумму 23 856 150 руб., остаток начисления составил 18 983 655 руб.; в январе 2014 года в размере 7 952 152 руб. в июле 2014 года проведена операция сторно на сумму 7 522 044 руб., остаток начисления составил 430 108 руб.; в феврале 2014 года в размере 2 143 050 руб., в сентябре 2014 года проведена операция сторно на сумму 2 542 279 руб. (начислено меньше, чем сторнировано на 399 229 руб.) 

Разрыв между начислением и сторнированием составляет от 7 до 11 месяцев, которые должны быть отражены в квитанции данного абонента. Однако, ни в ходе проведения выездной налоговой проверки, ни к возражениям проверяемым плательщиком не представлен весь (в хронологии) лицевой счет абонента, расчеты в отношении выставленных объемов потреблённого газа с одновременными расчетами сумм. 

Абоненту ФИО10 л/с 

<

***> согласно первичному счету-фактуре за март 2014 года по Благодарненскому району, с приложением к ней сводного отчета по реализации газа населению, реестра абонентов по начислению, отчета по начислению) произведены начисления за март 2014 года в размере 4 712 321,54 руб.

В подтверждение произведенного перерасчета ООО «Газпром межрегионгаз Ставрополь» представил сводный отчет по реализации газа населению за апрель 2014 года по Благодарненскому району, с приложением отчета по начислению в отношении абонента ФИО10 за апрель с отражением сумм сторнирования, а также акт снятия контрольных показаний от 28.03.2014 с показаниями 16 200 м. куб., акт проверки от 31.03.2014 с показаниями 16 196 м. куб. 

На основании данных документов произведено сторнирование ранее начисленной суммы в размере 4 709 855 руб. на основании данных сводного отчета о реализации газа населению и 4 709 981 руб. на основании отчета по начислению в отношении абонента ФИО10 за март 2014 года, итог к уплате составил 2 466,54 руб., с учетом цены на газ 4,71 руб. что составило 523,682 м. куб., а по данным отчета по начислению объем составил 496,897 м. куб. Иных корректировок в отношении данного абонента за март 2014 года не производилось. 

В ходе проверки, а также в ходе судебного разбирательства налогоплательщиком указывалось на наличие «перекрута», который состоит из 5 знаков, то есть 99999.

Данный факт подтверждается паспортом на прибор учета газа NPM-G4 (сведения из акта от 31.03.2014), полученные из общего доступа сети Internet, в котором максимальное значение показаний состоит из 5 знаков), а именно по показаниям плательщика с 16 200 счетчик дошел до показаний 99 999, а затем с показаний 0 до 16 196 (99 999- 16 200) + 16 196)  = 99 995 м. куб., в то время как начислено 1 000 492,897 м. куб. при отапливаемой площади 83 м. кв.

При этом, не представлены показания абонента, подаваемые до перерасчета и после его осуществления. Акты проверок, представленные обществом, составленные контролерами, противоречат друг другу, так как показания последующего меньше предыдущего и направлены на создания искусственного «перекрута».

Согласно данным лицевого счета, долг на конец периода предыдущих показаний указан в размере 313,2  рублей, показания прибора учета на 28.03.2014 - 16200, долг на конец периода текущих показаний 10,37руб., показания прибора учета на 31.03.2014 – 16196, что свидетельствует о противоречиях в документах (сведениях), представленных налогоплательщиком.

Допрошенный в ходе проверки в качестве свидетеля ФИО22, в отношении которого произведены операции «начисления» (за сентябрь, октябрь 2013) и «сторнирование» (в декабре 2013), пояснил следующее: абонентом ООО «Газпром межрегионгаз Ставрополь» является с момента приобретения жилья с 12.11.2014, в 2013 году не являлся абонентом, заявления о необходимости корректировки (перерасчете) показаний учета газа не подавались, уведомления на оплату газа, в размере 154 503.13 руб. за сентябрь 2013 и в сумме 159 653.23 руб. за октябрь 2013 не поступало, представленный на обозрение документ ему не знаком, подпись не его.

То есть, в ходе проверки установлено, что ФИО22 не являлся в 2013 абонентом ООО «Газпром межрегионгаз Ставрополь» и собственником имущества по адресу 

<

...> так как в соответствии с представленными к протоколу документами (свидетельство о государственной регистрации на 1 листе, титульный лист договора купли-продажи на 1 листе, акт приема-передачи недвижимости на 1 листе) собственником имущества стал с 12.11.2014.

Обществом в период проведения проверки представлена выписка из лицевого счета ФИО22, не содержащая сведений о ранее начисленной абонентской плате: долг на конец периода предыдущих показаний указана в размере 0,09  рублей, показания прибора учета на 31.08.2013 - 16094, переплата на конец периода текущих показаний 5 799.88 руб., показания прибора учета на 30.11.2013 – 16094.

В соответствии с выпиской из лицевого счета ФИО22 установлено, что  налогоплательщиком произведены операции сторнирования в размере 154 503,13 руб. и 159 653,23 руб., однако ни один документ не содержит сведения о начислении вышеуказанных сумм. 

Более того по состоянию на 01.09.2013-01.12.2013 сумма задолженности в размере 314 156,36 руб. (154 503,13+159 653,23) отсутствует, при этом, в соответствии с показаниями ФИО22 абонентом-собственником имущества по адресу, по которому произведено начисление газа, не являлся, соответственно получать квитанции и оплачивать начисления не имел возможности.

В соответствии с реестрами абонентов к первичным счетам-фактурам, представленными в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля установлено, что ФИО22 в сентябре 2013 начислен объем газа в размере 280,146 м. куб. на сумму 1 319,49 руб., аналогичный объем газа и сумма к уплате начислены в октябре 2013 года.

При этом в соответствии с реестром абонентов по корректировочным операциям абоненту ФИО22 в декабре 2013 произведено сторнирование сумм начисленных в сентябре 2013 в размере 154 503,13 руб. и октябре 2013 в размере 159 653,23 руб., что противоречит сведениям о начислении, показаниям абонента и подтверждает, что начисления в размере сторнированных сумм не производились. 

Суд считает обоснованными доводы инспекции о том, что к документам, представленным  в отношении указанного абонента, следует относиться критически.

Как указано выше, начисление абонентской платы ФИО22 за сентябрь, октябрь 2013 априори не могло быть произведено, так как право собственности на жилое помещение зарегистрировано с 12.11.2014; акт снятия показаний содержит не достоверные сведения, а именно в соответствии с показаниями ФИО22 и приложенными документами, ФИО22 в 2013 абонентом - собственником имущества, по которому произведены начисления за газ, не являлся, данный акт ему не знаком, указанная в акте подпись ему не принадлежит.

Также, допрошенный в качестве свидетеля ФИО23, в отношении которого произведены операции «начисления» (за июль, за сентябрь, октябрь 2013 год) и «сторнирование» (в декабре 2013), пояснил следующее: заявления в филиал ООО «Газпром межрегионгаз Ставрополь» о необходимости корректировки (перерасчете) показаний учета газа, либо неисправности прибора учета не подавались, газовый счетчик менялся в 2015 году, уведомления на оплату газа, в размере -95 625.71 руб. за июль 2013, -110 337.35 руб. за сентябрь 2013, -99 083.23 руб. за октябрь 2013 год не поступали, сведения предоставляю через офис Межрегионгаз, просрочку в предоставлении сведений не допускал, платил заранее авансом, показания приборов учета газа при их эксплуатации максимально возможного значения не достигали; представленный на обозрение документ не знаком, подпись ему не принадлежит, задолженность по платежам не допускалась, замена счетчика не производилась.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налогоплательщиком представлена выписка из лицевого счета ФИО23, не содержащая сведений о ранее начисленной абонентской плате: так долг на конец периода предыдущих показаний указана в размере 417,66  рублей, показания прибора учета на 05.07.2013 - 1610, долг на конец периода текущих показаний 21,75 руб., показания прибора учета на 08.11.2013 – 1610.

Из выписки установлено, что проверяемым налогоплательщиком произведены операции сторнирования, однако ни один документ не содержит сведения о начислении вышеуказанных сумм. Более того по состоянию на 01.07.2013-01.12.2013 сумма задолженности в размере 419 061,56 руб. (95 625,71+114 015,27+110 337,35+99 083,23) отсутствует.

В соответствии с реестрами абонентов к первичным счетам-фактурам установлено,  что ФИО23 в июле 2013 начислен объем газа в размере 1,969 м. куб. на сумму 9,27 руб., в августе 2013 начисления в отношении абонента ФИО23 отсутствуют, в сентябре 2013 года начислен объем газа в размере 277,400 м. куб. на сумму 1 306,55 руб., в октябре 2013 года начислен объем газа в размере 13,072 м. куб. на сумму 61,57 руб.

Согласно реестру по корректировочным операциям абоненту ФИО23 в декабре 2013 года произведено сторнирование сумм, начисленных в июле 2013 года в размере 95 625,71 руб., в августе 2013 года в размере 114 015,27 руб., в сентябре 2013 в размере 110 337,35 руб. и октябре 2013 года в размере 99 083,23 руб., что противоречит сведениям о начислении, показаниям абонента и квитанциям, представленных ФИО23 к протоколу допроса, в которых также отсутствуют начисления по спорным периодам, а также подтверждает, что начисления в размере сторнированных сумм не производились.

Абонент ФИО24, допрошенная в ходе проверки, в отношении которой произведены операции «начисления» (за октябрь 2013) и «сторнирование» (в декабре 2013), пояснила следующее: заявления о необходимости корректировки (перерасчете) показаний учета газа не подавались, заявления о неисправности прибора учета не подавались, замена приборов учета в 2013 не производилось (менялся в 2018), уведомления на оплату газа в размере -236 058,49 руб. за октябрь 2013 года не поступало, документ, представленный на обозрение видит впервые, подпись не ее, уведомления о задолженности не получала, замена счетчика производилась в 2018 году.

В ходе проведения выездной налоговой проверки обществом представлена выписка из лицевого счета ФИО24, не содержащая сведений о ранее начисленной абонентской плате. 

Так, переплата на конец периода предыдущих показаний указана в размере 2 034,39  рублей, показания прибора учета на 10.10.2013 - 18036, переплата на конец периода текущих показаний 4 784.82 руб., показания прибора учета на 13.11.2013 -  18036.

В соответствии с выпиской из лицевого счета ФИО24 установлено, что проверяемым налогоплательщиком произведены операции сторнирования, однако ни один документ не содержит сведения о начислении вышеуказанных сумм. Более того по состоянию на 01.10.2013-01.12.2013 сумма задолженности в размере 236 058,49 отсутствует.

В соответствии с реестрами абонентов к первичным счетам-фактурам, установлено, что ФИО24 в октябре 2013 начислен объем газа в размере 247,055 м. куб. на сумму 1 163,63 руб.

В свою очередь в соответствии с реестром абонентов по корректировочным операциям абоненту ФИО24 в декабре 2013 произведено сторнирование сумм начисленных в сентябре 2013 в размере 154 720,4 руб., в октябре 2013 в размере 159 877.75 руб., что полностью противоречит сведениям о начислении, показаниям абонента и подтверждает, что начисления в размере сторнирования сумм не производились.

Абонент ФИО25, в отношении которой произведены операции «начисления» (за сентябрь 2013) и «сторнирование» (в декабре 2013),  в ходе допроса, проведенного в рамках проверки пояснила следующее: ФИО26 является моей дочерью, оплату за потребляемый газ произвожу лично, поэтому могу пояснить необходимую информацию: ни какие заявления не подавались, газовый счетчик не менялся, уведомления на оплату газа в размере – 159 877.75 руб. не поступали, проверки приборов учета не производилось, показания приборов учета газа максимально возможного значения при их эксплуатации не достигали, представленный на обозрение документ не знаком, подпись ни ей  ни дочери не принадлежит, задолженность по платежам не допускалась. 

В ходе проведения выездной налоговой проверки обществом представлена выписка из лицевого счета ФИО25, не содержащая сведений о ранее начисленной абонентской плате: долг на конец периода предыдущих показаний указана в размере 2 894,69  рублей, показания прибора учета на 31.08.2013 - 18357, долг на конец периода текущих показаний 1 623.35 руб., показания прибора учета на 30.11.2013 – 18357.

Из выписки из лицевого счета ФИО25 установлено, что заявителем  произведены операции сторнирования, однако ни один документ не содержит сведения о начислении вышеуказанных сумм. Более того по состоянию на 01.09.2013-01.12.2013 сумма задолженности в размере 314 598,15 руб. (154 720,4+159 877.75) отсутствует.

В соответствии с реестрами абонентов к первичным счетам-фактурам, представленными в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля установлено, что ФИО25 в сентябре 2013года начислен объем газа в размере 850,092 м. куб. на сумму 4 003,93 руб., в октябре 2013 года начислен объем газа в размере 850,092 м. куб. на сумму 4 003,93 руб.

Абонент ФИО27, в отношении которой произведены операции «начисления» (за январь 2014) и «сторнирование» (в март 2014) и допрошенная в ходе проверки, пояснила следующее: заявление в филиал ООО «Газпром межрегионгаз Ставрополь» о необходимости корректировки (перерасчете) показаний учета газа, либо неисправности прибора учета не подавались, уведомления на оплату газа, в размере - 1 385 291.42 руб. не поступали, показания приборов учета газа максимально возможного значения при их эксплуатации не достигали, задолженность по платежам  не допускалась.

При этом, выписка из лицевого счета и отчет по начислению в отношении абонента ФИО27 не представлены.

В соответствии с реестрами абонентов к первичным счетам-фактурам, представленными в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля установлено, что ФИО27 в январе 2014 года начислен объем газа в размере 94,839 м. куб. на сумму 446,69 руб.

В свою очередь в соответствии с реестром абонентов по корректировочным операциям абоненту ФИО27 в марте 2014 произведено сторнирование сумм начисленных в январе 2014 года в размере 1 385 291,42 руб., что полностью противоречит сведениям о начислении, показаниям абонента и подтверждает, что начисления в размере сторнированных сумм не производились.

Абонент ФИО28, в отношении которой произведены операции «начисления» (за декабрь 2013) и «сторнирование» (в феврале 2014), в ходе допроса пояснила, что заявление в филиал ООО «Газпром межрегионгаз Ставрополь» о необходимости корректировки (перерасчете) показаний учета газа, либо неисправности прибора учета не подавалось, уведомления на оплату газа, в размере - 1 519 352.4 руб. не поступало,  показания приборов учета газа максимально возможного значения при их эксплуатации не достигали, задолженность по платежам не допускалась, замена счетчика производилась в 2013 году. 

Выписка из лицевого счета и отчет по начислению в отношении абонента ФИО28 в ходе проверки не представлены.

В соответствии с реестрами абонентов к первичным счетам-фактурам, установлено, что ФИО28 в декабре 2013 начислен объем газа в размере 1,077 м. куб. на сумму 5,07 руб.

При этом в соответствии с реестром абонентов по корректировочным операциям абоненту ФИО28 в феврале 2014 произведено сторнирование сумм начисленных в декабре 2013 в размере 1 519 352,4 руб., что противоречит сведениям о начислении, показаниям абонента и подтверждает, что начисления в размере сторнированных сумм не производились.

В отношении абонента ФИО29, которому произведены операции «начисления» (за апрель 2014) и «сторнирование» (в августе 2015), из его показаний установлено, что уведомление на оплату газа в размере – 2 826 000руб. поступало. Пояснил, что его жена ФИО30 позвонила в филиал ООО «Газпром межрегионгаз Ставрополь» чтобы разобраться, почему большая сумма на оплату газа, на что получен ответ об ошибочно выписанном уведомлении на оплату газа. Указал, что в представленном на обозрение документе подпись не его, задолженность по платежам не допускалась. В сентябре 2017 года была замена счетчика, показания приборов учета газа максимально возможного значения при их эксплуатации не достигали, заявление в филиал ООО «Газпром межрегионгаз Ставрополь» не подавалось.

Представленная заявителем выписка из лицевого счета ФИО29 не содержит сведений о ранее начисленной абонентской плате: так переплата на конец периода предыдущих показаний указана в размере 4 451,99 рублей, показания прибора учета на 02.04.2014 – 53300, переплата на конец периода текущих показаний 398.55 руб., показания прибора учета на 03.04.2014 -53300.

Из выписки из лицевого счета ФИО29 установлено, что проверяемым налогоплательщиком произведены операции сторнирования, однако ни один документ не содержит сведения о начислении вышеуказанных сумм. Более того по состоянию на 01.04.2014-01.08.2015 сумма задолженности в размере 2 826 000 руб. отсутствует.

Из реестров абонентов к первичным счетам-фактурам, следует, что ФИО29 в апреле 2014 начислен объем газа двумя записями в реестре абонентов в размере 200 284,000 м. куб. на сумму 943 337,64 руб. и в размере 239,571 м. куб. на сумму 1 128,38 руб.

При этом в соответствии с реестром абонентов по корректировочным операциям абоненту ФИО29 в августе 2015 произведено сторнирование сумм начисленных в апреле 2014 в размере 2 826 000 руб., что полностью противоречит сведениям о начислении, показаниям абонента и подтверждает, что начисления в размере сторнированных сумм не производились.

Абонент ФИО31, в отношении которого произведены операции «начисления» (за апрель 2014) и «сторнирование» (в июне 2014), пояснила следующее: заявления на перерасчет не подавал, была поверка прибора учета, уведомления на оплату газа в размере - 2 825 614.86 руб. не поступали, при заполнении квитанции на оплату газа указывала показания по счетчику, все оплаты производятся своевременно, задолженность не допускалась, уведомлений о задолженности не получала. 

Выписка из лицевого счета ФИО31 № 0813001371 не содержала сведений о ранее начисленной абонентской плате. Так, переплата на конец периода предыдущих показаний указана в размере 2 071,28 руб., показания прибора учета на 08.04.2014 -  23670, переплата  на конец периода текущих показаний 9.42 руб., показания прибора учета на 21.04.2014 – 23600.

Из выписки из лицевого счета ФИО31 установлено, что  обществом произведены операции сторнирования, однако ни один документ не содержит сведения о начислении вышеуказанных сумм. Более того по состоянию на 01.04.2014-01.06.2014 сумма задолженности в размере 2 825 614,86 руб. отсутствует.

Из реестров абонентов к первичным счетам-фактурам, следует, что ФИО31 в апреле 2014 года начислен объем газа в размере 299 946,182 м. куб. на сумму 1 412 746,51 руб.

Однако в соответствии с реестром абонентов по корректировочным операциям абоненту ФИО31 в июне 2014 произведено сторнирование сумм начисленных в апреле 2014 года в размере 2 825 614,86 руб., что противоречит сведениям о начислении, показаниям абонента и подтверждает, что начисления в размере сторнированных сумм не производились.

Абонент ФИО32, в отношении которой произведены операции «начисления» (за апрель и март  2014) и «сторнирование» (в мае 2014), пояснила следующее: заявление в филиал ООО «Газпром межрегионгаз Ставрополь» о необходимости корректировки (перерасчете) показаний учета газа, либо неисправности прибора учета не подавались, показания приборов учета газа максимально возможного значения при их эксплуатации не достигались, задолженность по платежам не допускалась,  уведомлений о наличии задолженности не поступали.

Выписка из лицевого счета ФИО32 № 0803000418 не содержала сведений о ранее начисленной абонентской плате, переплата на конец периода предыдущих показаний указана в размере 10 рублей, показания прибора учета на 27.03.2014 - 44608, долг на конец периода текущих показаний 1.7 руб., показания прибора учета на 01.04.2014 -  44390.

Из выписки из лицевого счета ФИО32 установлено, что проверяемым налогоплательщиком произведены операции сторнирования, однако ни один документ не содержит сведения о начислении вышеуказанных сумм. Более того по состоянию на 01.03.2014-01.05.2014 сумма задолженности в размере 3 766 905,83 руб. (374 957,19+3 391 948,64) отсутствует.

В соответствии с реестрами абонентов к первичным счетам-фактурам, установлено, что ФИО32 в марте 2014 начислен объем газа в размере 475,953 м. куб. на сумму 2 241,74 руб., в апреле 2014 начислен объем газа в размере 120 933,400 м. куб. на сумму 569 596,31 руб.

При этом, в соответствии с реестром абонентов по корректировочным операциям абоненту ФИО32 в мае 2014 произведено сторнирование сумм начисленных в марте 2014 в размере 374 957.19 руб. и в апреле 2014 года в размере 3 391 948.64 руб., что противоречит сведениям о начислении, показаниям абонента и подтверждает, что начисления в размере сторнированных сумм не производились.

Заявителем представлены квитанции, в которых отражена информация о перерасчетах платы за газ по абонентам, перечисленным в решении, а также документы, подтверждающие направление данных квитанций через Почту России.

При этом, суд обращает внимание, что налогоплательщик представил квитанции только в отношении 12 абонентов, указанных в оспариваемом решении, в том числе и по тем, которые в своих объяснениях отрицают факт их уведомления о проведенных перерасчетах (ФИО33, ФИО11, ФИО13), и не представил квитанции в отношении остальных абонентов, указанных в Приложениях 1 и 2 к акту и решению. 

Во всех представленных квитанциях не заполнена графа: пересчет размера платы за газ; с минусом отражены суммы по графе стоимость газа за текущий период, т.е. отдельно суммы произведенных корректировок, которые включены в корректировочные счета фактуры, не выделены. Кроме того, в ранее представленных документах в подтверждение корректировок в отношении каждого абонента, указанного в решении, представлялись акты снятия показаний одного счетчика, а в квитанциях ФИО33, ФИО12, ФИО20 указаны по 2 счетчика. В графе разница показаний указываются значительные отклонения, которые не соответствуют разнице показаний на конец периода и предыдущих показаний. 

Квитанции, в которых начислены платежи со значительными отклонениями в разнице показаний, заявителем не представлены. 

В представленных информационных листках по лицевому счету не отражены сведения о произведенных начислениях, которые корректируется в последующем, при этом, сведения о задолженности не соответствуют сведениям, отраженным в квитанциях. Графа сумма к оплате ФИО34 за апрель 2014 года заполнена с минусом, т.е. рассчитана переплата из данных в квитанции, при этом в квитанции ФИО18 за май 2014 года данная графа не заполнена, хотя из сумм, отраженных в квитанции, складывается переплата.

При анализе иных представленных обществом квитанций, также установлены противоречия и несоответствия с иными документами, представленными заявителем в рамках проведения выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а именно:

В квитанции за апрель 2014 года ФИО9 показания счетчика в квитанции за апрель 2014 года содержат сведения о предыдущих и текущих показаниях и соответствуют значению 5 150 куб. м, однако в соответствии с актом снятия показаний прибора учета 31.03.2014 показания счетчика соответствуют 5 165 куб. м, в информационном листке по лицевому счету ФИО9 показания на 28.03.2014 указаны 5 180 куб. м, на 31.03.2014 5165 куб. м. В квитанции размер сторнированной суммы указан 4 832 784 руб., с учетом размера корректировки 4 849 520 руб. сумма начисленной платы за газ за апрель 2014 года составила 16 736 руб., однако в динамике средний размер начислений соответствует 2 000 руб. в месяц.

В квитанции ФИО10 за апрель 2014 года показания счетчика 1 сведения о предыдущих и текущих показаниях соответствуют значению 16 200 куб. м, предыдущие показания счетчика 2 указано значение 16 200 куб. м, на конец периода указано 16 360 куб. м, однако в соответствии с актом снятия показаний прибора учета 31.03.2014 показания счетчика соответствуют 16 196 куб. м. В соответствии с объяснениями ФИО10 установлено: «Заявления о перерасчете абонентской платы за газ не подавал. Показания подавались своевременно согласно показаниям прибора учета газа. Задолженность не допускалась никогда, оплата за использованный газ осуществляется ежемесячно согласно показаниям прибора учета газа».

В квитанции ФИО11 за апрель 2014 года показания счетчика содержат сведения о предыдущих и текущих показаниях и соответствуют значению 19 452 куб. м, однако в соответствии с актом снятия показаний прибора учета 31.03.2014 показания счетчика соответствуют 19 450 куб. м. В соответствии с объяснениями ФИО11 установлено: «Заявления о перерасчете абонентской платы за газ не подавал. Показания подавались своевременно согласно показаниям прибора учета газа. Задолженность не допускалась никогда, оплата за использованный газ осуществляется ежемесячно согласно показаниям прибора учета газа».

В квитанции за апрель 2014 года ФИО12 показания счетчика содержат сведения о предыдущих и текущих показаниях и соответствуют значению 3 250 куб. м. Однако в соответствии с актом снятия показаний прибора учета 31.03.2014 показания счетчика соответствуют 3 248 куб. м.

В отношении ФИО13 в соответствии с объяснениями ФИО13 установлено: «Оплата за потребляемый газ производилась своевременно. Задолженность отсутствует. Заявление о перерасчете абонентской платы за потребленный газ не подавалось, перерасчет в марте 2014года за февраль 2014года в размере 1 384 377 рублей не производился».

В отношении ФИО15 в соответствии с объяснениями супруги ФИО15 установлено: «Являлась супругой ФИО15 (дата смерти 25.08.2017г.). Оплата за потребляемый газ производилась своевременно. Задолженность отсутствует. Заявление о перерасчете абонентской платы за потребленный газ не подавалось, перерасчет в апреле 2014года за февраль 2014года в размере 4 709 573 рублей не производился».

В отношении ФИО17 представлена квитанция только за октябрь 2014 года, хотя операции сторно проведены еще и в июле, августе и ноябре 2014 года.

По абоненту ФИО18 в мае 2014 года произведен перерасчет за апрель 2014 года к уменьшению на 29 377 694 руб., в квитанции за май в графе стоимость газа за текущий период указано с минусом 29 987 119,32 руб., показания счетчика в квитанции содержат сведения о предыдущих показаниях 3 308 м. куб и отсутствуют текущие показания, однако в соответствии с актом снятия показаний прибора учета 30.04.2014 показания счетчика соответствуют 06370 куб. м.

По абоненту ФИО35 в июле 2014 разрыв между начислением и сторнированием составляет 4 месяца. В квитанции за июль 2014 года показания счетчика содержат сведения о предыдущих показаниях 23 620 куб. м, текущие показания 23 702 куб. м. Основания возникновения пересчета 5 193 339,35 руб. (показания в квитанции) отсутствуют.

В квитанции за апрель 2014 года абонента ФИО20 по счетчику 1 указаны предыдущие показания и показания на конец периода 5 670 куб. м; по счетчику 2 предыдущие показания 5 675 куб. м, на конец периода 6 161,00 куб. м. В актах проверки показаний от 28.03.2014 указаны показания 5 675 куб. м, от 31.03.2014 5 670 куб. м. В квитанции в графе стоимость газа за текущий период отражена сумма (-) 4 708 884,55 рублей.

В квитанции за апрель 2014 года абонента ФИО21 указаны сведения о предыдущих показаниях счетчика 19 283 куб. м (соответствует акту снятия показаний от 31.03.2014), информация о показаниях на конец периода не отражена. В квитанции в графе стоимость газа за текущий период отражена сумма  (-) 4 708 884,55 рублей.

При рассмотрении представленных документов, подтверждающих направление в адрес абонентов, указанных в решении, квитанций, установлено, что отчеты и акты не содержат сведений, идентифицирующих абонентов - физических лиц, указанных в представленных квитанциях (указано общее количество отправленных за месяц документов и общая цена оказанных услуг). 

Кроме того, представленные отчеты об исполнении агентского поручения по договору на прием платежей от 01.07.2010 №352/ну содержат сведения не о приеме платежей, а о количестве доставленных абонентам не конвертированных документов, при этом в актах со ссылкой на этот же договор указывается, что услуги удовлетворяют требованиям договора, и производится расчет агентского вознаграждения от количества доставленных платежных документов.

Представленные в обоснование  проведения корректировок документы составлены  обществом в одностороннем порядке, противоречат друг другу, не отвечают требованиям достоверности и не могут безусловно свидетельствовать о наличии правовых оснований для проведения  корректировок. 

При анализе счетов-фактур в графе покупатель заявителем указывается население   района. 

Счет-фактуры на реализацию газа населению составляется на основании сводной отчётной формы (сводный акт), содержащие данные о реализации газа населению за месяц и о проведённых корректировках, которые являются основанием для отражения хозяйственных операций по реализации газа населению в бухгалтерском учете. 

Одновременно с составлением счета-фактуры, документа содержащего расшифровку операций, включенных в конкретной счет-фактуры, в учете общества не предусмотрено и не ведется. Как указано заявителем, данные о перечне хозяйственных операций содержатся  только в электронной базе данных общества.

То есть идентифицировать из первичных документов покупателя (абонента-физического лица) невозможно, что не соответствует требованиям ст.169 НК РФ, предъявляемому к счету-фактуре. 

При этом обществом предоставляются составленные в одностороннем порядке данные абонентского учета, содержащие противоречивые, неполные сведения относительно обстоятельств взаимоотношений с абонентом; допускается представление к одному и тому же счету-фактуре разного перечня абонентов, что свидетельствует об искажении данных налогового учета.

Суд обращает внимание на следующие обстоятельства.

Согласно расшифровке к первичному счету-фактуре за март 2014 года по Благодарненскому району представленному заявителем в налоговый орган с возражениями на акт налоговой проверки и в суд 19.09.2019 обществом указан итог в размере 96 484 816, 41 рублей (далее – расшифровка 1).

В расшифровке к первичному счету-фактуре представленному Заявителем по этому же району в суд ходатайством от 26.06.2019 указан итог в размере 96 485 242,67 рублей (далее – расшифровка 2).

Разница составила 426,26 руб., в счет–фактуре указана сумма 96 485 242,67 рублей.

149 записей с нулевыми начислениями исключены из расшифровки 2, в обеих расшифровках отражены 218 операций на сумму 364 632, 61 руб., уменьшающих объем отгруженного газа; в расшифровке №1 отражены 99 записей  на сумму 194 507, 28 руб., в том числе 3 операции на уменьшение на сумму 6547, 24 руб. отсутствующие в расшифровке № 2;  в расшифровке №2 отражены 95 операций, отсутствующих в расшифровке №1 на сумму 191983, 83 рублей и 2 операции на уменьшение на сумму  639,19 руб.

Отсутствие начислений, которые впоследствии корректируются, недостоверность данных налогового учета также подтверждается расшифровками к первичным счетам-фактурам представленными заявителем. 

На примере абонентов Благодарненского района Ставропольского края по корректировкам, произведенным в августе 2015 года видно, что первоначально начисленная сумма отсутствует по л/с 

<

***> ФИО36 на сумму 3 227,11  руб. за  апрель 2015 года, на сумму 4 400,61 руб. за май 2015 года, на сумму 4 400,61 руб. за июнь 2015 гоа, на сумму -3 813.21  руб. за июль 2015 года; л/с 

<

***> ФИО37 на сумму 3 972,78 руб. за апрель 2015 года, на сумму 3 972,78 руб. за май 2015 года, на сумму 3 972,78 руб. за  июнь 2015 года;  л/с 

<

***> ФИО38 на сумму 3 764,42 руб. за май 2015года; на сумму 4 667,87  руб. за июнь 2015 года; л/с 

<

***> ФИО39  на сумму 2 607,14 руб. за март 2015 года, на сумму 4 253,76  руб. за апрель 2015 года, на сумму 4 253,76 руб. за май 2015 года, на сумму 4 253,76 руб. за июнь 2015 года; л/с 

<

***> ФИО40 на сумму 1 951.12  руб.   за март 2015 года, на сумму 4 320,33 руб. за апрель 2015 года, на сумму 4 320,33 руб. за май 2015 рубля, на сумму 4 320, 33 руб. за июнь 2015 году; л/с 

<

***> ФИО41 на сумму 2 274,18 руб. за март 2015 года, на сумму 4 147, 04 руб. за апрель 2015 года, на сумму 4 147,04  руб. за май 2015 года, на сумму 4 147.04 руб. за июнь 2015 года; л/с 

<

***> ФИО42  на сумму 1 641.31руб. за май 2015 года, на сумму 4 240,05 руб. за июнь 2015 года; л/с 

<

***> ФИО43 на сумму 2 779,92 руб. за май 2015 года, на сумму 5 069.26 руб. за  июнь 2015 года;  л/с 

<

***> ФИО44 на сумму 4 400.61 руб. за февраль 2015, на сумму 4 400.61 руб. за март 2015 года, на сумму 4 400.61 руб. за апрель 2015 года, на сумму 4 400.61 руб. за май 2015 года, на сумму 4 400.61 руб. за июнь 2015 года, на сумму 3 813.21  руб.   за июль 2015 года; л/с 

<

***> ФИО45 на сумму 1 057.13 руб. за январь 2015 года, на сумму 4 681.58 руб. за февраль 2015 года, на сумму 4 681.58  руб. за март 2015 года, на сумму  4 681.58 руб. за апрель 2015 года, на сумму 4 681.58  руб. за  май 2015 года, на сумму 4 681.58  руб. за  июнь 2015 года; л/с 

<

***> ФИО46 на сумму 1 662.16  руб. за январь 2015 года, на сумму 4 293.89 руб. за февраль 2015 года, на сумму 4 293.89 руб. за март 2015 года, на сумму 4 293.89 руб. за апрель 2015, на сумму 4 293.89 руб. за май 2015, на сумму 4 293.89 руб.   за  июнь 2015 года;  л/с 

<

***> ФИО47 на сумму  529.93  руб. за январь 2015 года,   на сумму  4 106.91  руб.   за  февраль 2015 года,   на сумму  4 106.91  руб.   за  март 2015 года,   на сумму  4 106.91  руб.   за  апрель 2015 года,   на сумму  4 106.91  руб.   за  май 2015 года,   на сумму  4 106.91  руб.   за  июнь 2015 года;  л/с 

<

***> ФИО48    на сумму  2 822.70  руб.   за  февраль 2015 года,   на сумму  4 159.77  руб.   за  март 2015 года,   на сумму  4 159.77  руб.   за  апрель 2015 года,   на сумму  4 159.77  руб.   за  май 2015 года,   на сумму  4 159.77  руб.   за  июнь 2015 года;  л/с 

<

***> ФИО49 на сумму 4 101.84  руб.   за  февраль 2015 года,   на сумму  4 253.76  руб.   за  март 2015 года,   на сумму  4 253.76  руб.   за  апрель 2015 года,   на сумму  4 253.76  руб.   за  май 2015 года,   на сумму  4 253.76  руб.   за  июнь 2015 года;  л/с 

<

***> ФИО50  на сумму  3 798.52  руб.   за  март 2015 года,   на сумму  3 798.52  руб.   за  апрель 2015 года,   на сумму 3 798.52  руб.   за  май 2015 года,   на сумму  3 798.52  руб.   за  июнь 2015 года;  л/с 

<

***> ФИО51 на сумму  2 691.24  руб.   за  март 2015 года;   на сумму  3 972.78  руб.   за  апрель 2015 года,   на сумму  3 972.78  руб.   за  май 2015 года,   на сумму  3 972.78  руб.   за  июнь 2015 года;  л/с 

<

***> ФИО52 Л. на сумму  1 966.02  руб.   за  март 2015 года;   на сумму  3 585.10  руб.   за  апрель 2015 года,   на сумму  3 585.10  руб.   за  май 2015 года,   на сумму  3 585.10  руб.   за  июнь 2015 года;  л/с 

<

***> ФИО53 на сумму  2 923.60  руб.   за  март 2015 года;   на сумму  4 119.63  руб.   за  апрель 2015 года   на сумму  4 119.63  руб.   за  май 2015 года,   на сумму  4 119.63  руб.   за  июнь 2015 года;  л/с 

<

***> ФИО54 на сумму  2 213.55  руб.   за  март 2015 года,   на сумму  3 812.23  руб.   за  апрель 2015 года,   на сумму  3 812.23  руб.   за  май 2015 года,   на сумму  3 812.23  руб.   за  июнь 2015 года;  л/с 

<

***> ФИО55 на сумму  1 896.73  руб.   за  март 2015,   на сумму  4 199.91  руб.   за  апрель 2015,   на сумму  4 199.91  руб.   за  май 2015 года,   на сумму  4 199.91  руб.   за  июнь 2015 года;  л/с 

<

***> ФИО56  на сумму  1 612.35  руб.   за  апрель 2015 года,   на сумму  3 023.15  руб.   за  май 2015 года,   на сумму  3 023.15  руб.   за  июнь 2015 года,   на сумму  2 729.45  руб.   за  июль 2015 года;  л/с 

<

***> Головня С.М. на сумму 2 715.17  руб.   за  март 2015 года,   на сумму  3 825.93  руб.   за  апрель 2015 года,   на сумму  3 825.93  руб.   за  май 2015 года,   на сумму  3 825.93  руб.   за  июнь 2015 года,   на сумму  3 532.23  руб.   за  июль 2015 года;  л/с 

<

***> ФИО57  на сумму  2 591.76  руб. за  март 2015 года,  на сумму  3 825.93  руб.   за  апрель 2015 года,   на сумму  3 825.93  руб.   за  май 2015 года,  на сумму  3 825.93  руб.   за  июнь 2015 года;  л/с 

<

***> ФИО58   на сумму  25.07  руб. за  август 2013 года,   на сумму  70.65  руб.   за  сентябрь 2013 года,   на сумму  70.65  руб. за  октябрь 2013 года;  л/с 

<

***> ФИО59 на сумму  2 577.38  руб. за  апрель 2015 года,   на сумму  3 866.07  руб.   за  май 2015 года,   на сумму  3 866.07  руб.   за  июнь 2015 года,   на сумму  3 572.37  руб.   за  июль 2015 года;  л/с 

<

***> ФИО60 на сумму  759.64  руб.   за  июль 2013 года; л/с 

<

***> ФИО61 на сумму  2 398.11  руб.   за  май 2015 года,   на сумму  5 310.10  руб.   за  июнь 2015 года; л/с 

<

***> ФИО62 на сумму  2 834.86  руб.   за  апрель 2015 года,   на сумму  5 002.69  руб.   за  май 2015 года,   на сумму  5 002.69  руб.   за  июнь 2015 года; л/с 

<

***> ФИО63 на сумму  1 788.61  руб.   за  февраль 2015 года,   на сумму  3 852.37  руб.   за  март 2015 г7ода;   на сумму  3 852.37  руб.   за  апрель 2015 года,  на сумму  3 852.37  руб.   за  май 2015 года, на сумму  3 852.37  руб. за  июнь 2015;  л/с 

<

***> ФИО64 на сумму  2 436.14  руб.   за  февраль 2015 года; на сумму  4 547.46  руб. за март 2015 года,   на сумму 4 547.46  руб.   за  апрель 2015 года,   на сумму  4 547.46  руб.   за  май 2015 года,   на сумму  4 547.46  руб.   за  июнь 2015 года;  л/с 

<

***> ФИО65 на сумму  1 538.23  руб.   за  июль 2015;  л/с 

<

***> ФИО66  на сумму  4 601.30  руб.   за  май 2015,   на сумму  4 601.30  руб.   за  июнь 2015;  л/с 

<

***> ФИО67 на сумму  4 258.65  руб.   за  май 2015,   на сумму  4 400.61  руб.   за  июнь 2015;  л/с 

<

***> ФИО68  на сумму  3 503.09  руб.   за  март 2015,   на сумму  3 744.68  руб.   за  апрель 2015,   на сумму  3 744.68  руб.   за  май 2015,   на сумму  3 744.68  руб.   за  июнь 2015,   на сумму  3 010.43  руб.   за  июль 2015,   на сумму  787.50  руб.   за  июль 2015;  л/с 

<

***> ФИО69 на сумму  4 199.91  руб.   за  январь 2015,   на сумму  4 199.91  руб.   за  февраль 2015,   на сумму  4 199.91  руб.   за  март 2015,   на сумму  4 199.91  руб.   за  апрель 2015,   на сумму  4 199.91  руб.   за  май 2015,   на сумму  4 199.91  руб.   за  июнь 2015;  л/с 

<

***> ФИО69 на сумму  4 064.43  руб.   за  январь 2015,   на сумму  4 199.91  руб.   за  февраль 2015,   на сумму  4 199.91  руб.   за  март 2015,   на сумму  4 199.91  руб.   за  апрель 2015,   на сумму  4 199.91  руб.   за  май 2015,   на сумму  4 199.91  руб.   за  июнь 2015,   на сумму  3 612.51  руб.   за  июль 2015;  л/с 

<

***> ФИО70 на сумму  3 436.29  руб.   за  январь 2015,   на сумму  3 945.37  руб.   за  февраль 2015,   на сумму  3 945.37  руб.   за  март 2015,   на сумму  3 945.37  руб.   за  апрель 2015,   на сумму  3 945.37  руб.   за  май 2015,   на сумму  3 945.37  руб.   за  июнь 2015;  л/с 

<

***> ФИО71  на сумму  3 231.01  руб.   за  январь 2015,   на сумму  3 852.37  руб.   за  февраль 2015,   на сумму  3 852.37  руб.   за  март 2015,   на сумму  3 852.37  руб.   за  апрель 2015,   на сумму  3 852.37  руб.   за  май 2015,   на сумму  3 852.37  руб.   за  июнь 2015;  л/с 

<

***> ФИО72  на сумму  2 532.77  руб.   за  январь 2015;   на сумму  3 925.80  руб.   за  февраль 2015,   на сумму  3 925.80  руб.   за  март 2015,   на сумму  3 925.80  руб.   за  апрель 2015,   на сумму  3 925.80  руб.   за  май 2015,   на сумму  3 925.80  руб.   за  июнь 2015,   на сумму  3 411.82  руб.   за  июль 2015;  л/с 

<

***> ФИО73  на сумму  3 505.45  руб.   за  январь 2015,   на сумму  4 346.76  руб.   за  февраль 2015,   на сумму  4 346.76  руб.   за  март 2015,   на сумму  4 346.76  руб.   за  апрель 2015,   на сумму  4 346.76  руб.   за  май 2015,   на сумму  4 346.76  руб.   за  июнь 2015;  л/с 

<

***> ФИО74  на сумму  2 982.48  руб.   за  январь 2015,   на сумму  3 852.37  руб.   за  февраль 2015,  на сумму  3 852.37  руб.   за  март 2015,   на сумму  3 852.37  руб.   за  апрель 2015,   на сумму  3 852.37  руб.   за  май 2015,   на сумму  3 852.37  руб.   за  июнь 2015;  л/с 

<

***> ФИО75 на сумму  2 967.16  руб.   за  январь 2015,   на сумму  3 999.22  руб.   за  февраль 2015,  на сумму  3 999.22  руб.   за  март 2015,   на сумму  3 999.22  руб.   за  апрель 2015,   на сумму  3 999.22  руб.   за  май 2015,   на сумму  3 999.22  руб.   за  июнь 2015,   на сумму  3 411.82  руб.   за  июль 2015;  л/с 

<

***> ФИО76 на сумму  3 018.80  руб.   за  январь 2015,   на сумму  4 253.76  руб.   за  февраль 2015,  на сумму  4 253.76  руб.   за  март 2015,   на сумму  4 253.76  руб.   за  апрель 2015,   на сумму  4 253.76  руб.   за  май 2015,   на сумму  4 253.76  руб.   за  июнь 2015,   на сумму  3 813.21  руб.   за  июль 2015;  л/с 

<

***> ФИО77 на сумму  2 908.10  руб.   за  январь 2015,   на сумму  3 411.82  руб.   за  июль 2015,   на сумму  945.00  руб.   за  июль 2015;  л/с 

<

***> ФИО78 на сумму  2 640.14  руб.   за  январь 2015,   на сумму  4 307.60  руб.   за  февраль 2015,   на сумму  4 307.60  руб.   за  март 2015,   на сумму  4 307.60  руб.   за  апрель 2015,   на сумму  4 307.60  руб.   за  май 2015,   на сумму  4 307.60  руб.   за  июнь 2015,   на сумму  4 013.90  руб.   за  июль 2015;  л/с 

<

***> ФИО79 на сумму  2 640.46  руб.   за  январь 2015,   на сумму  4 547.46  руб.   за  февраль 2015,   на сумму  4 547.46  руб.   за  март 2015,   на сумму  4 547.46  руб.   за  апрель 2015,   на сумму  4 547.46  руб.   за  май 2015,   на сумму  4 547.46  руб.   за  июнь 2015,   на сумму  3 813.21  руб.   за  июль 2015,   на сумму  787.50  руб.   за  июль 2015;  л/с 

<

***> ФИО80  на сумму  2 303.18  руб.   за  январь 2015,   на сумму  4 199.91  руб.   за  февраль 2015,   на сумму 4 199.91  руб.   за  март 2015,   на сумму  4 199.91  руб.   за  апрель 2015,   на сумму  4 199.91  руб.   за  май 2015,   на сумму  4 199.91  руб.   за  июнь 2015,   на сумму  3 612.51  руб.   за  июль 2015;  л/с 

<

***> ФИО81  на сумму  1 836.73  руб.   за  январь 2015,   на сумму  3 558.67  руб.   за  февраль 2015,   на сумму  3 558.67  руб.   за  март 2015,   на сумму  3 558.67  руб.   за  апрель 2015,   на сумму  3 558.67  руб.   за  май 2015,   на сумму  3 558.67  руб.   за  июнь 2015,   на сумму  3 411.82  руб.   за  июль 2015;  л/с 

<

***> ФИО82  на сумму  2 129.33  руб.   за  январь 2015,   на сумму  4 400.61  руб.   за  февраль 2015,   на сумму  4 400.61  руб.   за  март 2015,   на сумму  4 400.61  руб.   за  апрель 2015,   на сумму  4 400.61  руб.   за  май 2015,   на сумму  4 400.61  руб.   за  июнь 2015;  л/с 

<

***> ФИО83  на сумму  2 011.69  руб.   за  январь 2015,   на сумму  4 454.45  руб.   за  февраль 2015,   на сумму  4 454.45  руб.   за  март 2015,   на сумму  4 454.45  руб.   за  апрель 2015,   на сумму  4 454.45  руб.   за  май 2015,   на сумму  4 454.45  руб.   за  июнь 2015;  л/с 

<

***> ФИО84  на сумму  1 592.93  руб.   за  январь 2015,   на сумму  3 798.52  руб.   за  февраль 2015,   на сумму  3 798.52  руб.   за  март 2015,   на сумму  3 798.52  руб.   за  апрель 2015,   на сумму  3 798.52  руб.   за  май 2015,   на сумму  3 798.52  руб.   за  июнь 2015;  л/с 

<

***> ФИО85  на сумму  3 979.32  руб.   за  январь 2015,   на сумму  4 253.76  руб.   за  февраль 2015,   на сумму  4 253.76  руб.   за  март 2015,   на сумму  4 253.76  руб.   за  апрель 2015,   на сумму  4 253.76  руб.   за  май 2015,   на сумму  4 253.76  руб.   за  июнь 2015,   на сумму  3 813.21  руб.   за  июль 2015;  л/с 

<

***> ФИО86  на сумму  238.79  руб.   за  июль 2013;  л/с 

<

***> ФИО87   на сумму  2 183.49  руб.   за  январь 2015,   на сумму  1 813.07  руб.   за  февраль 2015;  л/с 

<

***> ФИО88  на сумму 3 704.88  руб.   за  март 2015,   на сумму 4 253.76  руб.   за  апрель 2015,   на сумму  4 253.76  руб.   за  май 2015,   на сумму  4 253.76  руб.   за  июнь 2015.

Кроме того, по ряду абонентов Благодарненского района первоначальная сумма отражена в меньшем размере по сравнению с той, которая впоследствии корректируется. 

Так,  по л/с 

<

***> ФИО89 в августе 2015 года проведена корректировка за июль 2013 года на сумму (-)303.47 руб., однако в реестре к первичному счету –фактуре  за июль 2013 года  отражены начисления в меньшей сумме  125,36 руб. 

Аналогичная ситуация наблюдается в отношении других абонентов, например: л/с 

<

***> ФИО90 за январь, февраль, март, апрель, май, июнь 2015;  л/с 

<

***> ФИО91 за февраль, март, апрель, май, июнь 2015 года; л/с 

<

***> ФИО92  за март, апрель, май, июнь, июль 2015 года;  л/с 

<

***> ФИО93 за сентябрь 2013 года; л/с 

<

***> ФИО94 за март, апрель, май, июнь 2015 года; л/с 

<

***> ФИО77 за май, июнь 2015 года;  л/с 

<

***> ФИО95  за июль, август,  сентябрь 2013 года; л/с 

<

***> ФИО96 за октябрь, ноябрь 2013 года; л/с 

<

***> ФИО97 за июль, август, сентябрь, октябрь 2013 года, за январь, февраль, март, апрель 2014 года.  

Указанные несоответствия свидетельствуют о том, что представленные заявителем расшифровки к первичному счету-фактуре не отвечают требованиям достоверности и не могут безусловно свидетельствовать о наличии правовых оснований для проведения корректировки.

Доводы заявителя о не предъявлении налоговым органом претензий к начислению платы за газ, которая впоследствии скорректирована, не соответствуют содержанию оспариваемого решения инспекции. Выводы по данному эпизоду подробно изложены на страницах 66-67 оспариваемого решения.

Заявитель на доводы налогового органа о несовпадении среднего количества абонентов с количеством абонентов при начислении платы за газ в отдельном месяце определенного территориального органа указывает, что налоговый орган не установил, что определенным лицам начисление платы за газ не производится, не установил занижение выручки, что невозможно сделать налоговому органу при непредставлении налогоплательщиком документов в разрезе периодов и всех абонентов с указанием лицевых счетов.

Вместе с тем, инспекцией установлены значительные отклонения количества абонентов в разрезе периодов и регионов от 50 человек до нескольких тысяч человек, что подтверждает вывод налогового органа о выявленных противоречиях. По этим же основаниям не обоснован  довод заявителя о подтверждении включения в налоговую базу сумм по НДС, которые включены в корректировочные счета-фактуры.

Суд считает, что заявитель необоснованно ссылается на положения правил, установленных Постановлением Правительства РФ от 21.07.2008 № 549 без учета норм налогового законодательства.

При этом документы, соответствующие требованиям 31 Правила поставки газа (документы, подтверждающие согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, сопутствующие перерасчету документы (заявления, квитанции и т.д.), наличие которых предусмотрено пунктом 10 статьи 172 НК РФ, не представлены.

Доводы заявителя об уведомлении абонента  о проведенных перерасчетах в  квитанциях  и иных документах, направляемых в проверяемом периоде в его адрес, не подтверждены документально.

Ссылки заявителя на то, что общество не знакомо с приложениями к поручениям о допросе, по которым физические лица отказываются от принадлежности к данным документам и подписям на данных документах, судом не принимаются. 

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что на обозрение абонентам предоставлялись акты снятия показаний с приборов учета газа, содержащих подписи абонентов, представленные в рамках проведения выездной налоговой проверки самим обществом, и описанные в решении. 

Проанализировав оспариваемое решение инспекции и представленные документы, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом в ходе проверки установлена совокупность  обстоятельств, свидетельствующих о недостоверности  сведений, указанных в документах, как по начислениям, так и по операциям сторнирования, и как следствие искажение налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций, а именно:

- показания спорных абонентов, отрицающих факт как получения уведомления о наличии задолженности, так и наличие текущей задолженности, отрицающих направление заявлений на перерасчет или получения уведомления о перерасчете, отрицающих факт «перекрута», отрицающих факт знакомства с представленными на обозрение документами (акты снятия показаний с приборов учета) с одновременным отрицанием принадлежности подписи к опрашиваемому абоненту;

- не предоставление развернутых лицевых счетов спорных абонентов (представлены выписки за период сторнирования);

- противоречие показаний абонентов и сведений, представленных проверяемым налогоплательщиком;

- противоречие между сведениями, как в суммовом, так и в денежном выражении, указанными в выписках из лицевых счетов, отчетах по начислению и сторнированию, реестрах абонентов к первоначальному счету-фактуре, и реестру абонентов по корректировочным операциям;

- не подтверждение позиции проверяемого налогоплательщика в отношении понятия – «перекрут»;

- противоречие первичным документам (акты снятия показаний) сведений, отраженных в выписках из лицевых счетов, и отчетах по начислению и сторнированию (начисление по показаниям прибора учета при отсутствии потребления газа в соответствии с актами снятия показаний);

- критические отклонения количества абонентов от среднего числа абонентов в районе, что свидетельствует о недостоверных сведениях о начислении платы за газ в разрезе абонентов в представленных реестрах;

- несоответствие итоговых сумм, указанных в первичных счетах-фактурах, с итоговыми суммами первичных счетов-фактур указанных в реестрах выставленных счетов-фактур;

- наличие значительного количества сторнированных операций без наличия операций по начислению, отраженных в первичных счетах-фактурах (реестры представленные в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля);

- отсутствие задолженности и оплаты по спорным операциям, подтверждающие отсутствие первоначальных начислений;

- предоставление недостоверных документов (акты снятия показаний, не подтвержденные опрашиваемыми абонентами);

- отсутствие начислений в отношении спорных абонентов, выявленных на основании представленных проверяемым налогоплательщиком документов (реестры к первоначальным счетам-фактурам, выписки из лицевых счетов, отчеты по начислению и сторнированию), документов, представленных опрашиваемыми абонентами (квитанции), а также показаний спорных абонентов;

- придание видимости факта начислений абонентской платы без фактических обстоятельств совершаемых операций.

В ходе судебного разбирательства заявителем указывалось на необходимость исследования в судебном заседании информации (документов, представленных обществом) по каждому абоненту каждого района (поименованные в приложениях 1 и 2 к акту), со ссылкой на то, что к ним претензии в отношении порядка исчисления НДС или налога на прибыль в ходе проверки не предъявлялись, ссылки на иных абонентов в решении не отражены,  и в решении не отражены. При этом, как указано заявителем, налогоплательщиком в полном объеме представлены документы, подтверждающие начисление платы за газ и корректировку латы за газ за соответствующие периоды по всем абонентам.

Вместе с тем, суд посчитал нецелесообразным исследование документов по каждому абоненту в связи со следующим.

В ходе проверки по требованию инспекции заявителем представлена информация по всем абонентам за период с 2013-2015 годы, в том числе расшифровки первичных счетов- фактур с данными о начислениях, корректировочные счета- фактуры, документы, подтверждающие начисление платы за газ (отчеты, акты), иные. Представленным документам в ходе проверки дана оценка, выводы по которой отражены в оспариваемом решении.

Кроме того, в ходе судебного разбирательства судом выборочно с учетом мнения лиц, участвующих в деле, выборочно проведен обзор и анализ представленных документов по ряду абонентов, и установлено, что замечания к документам, представленным налогоплательщиком, являются аналогичными указанным выше, по всем спорным операциям основания для не принятия их в качестве оснований для корректировки являются идентичными, в связи с чем, суд не усматривает оснований для исследования документов по каждому абоненту (в том числе с учетом значительного количества и объема).

Как указано выше, основной претензией инспекции является довод о том, что в отсутствие волеизъявления абонента, выраженного в подаче заявки на перерасчет платы за газ, произвести перерасчет в одностороннем порядке поставщик газа не вправе. Правомерность перерасчета объемов потребленного газа в случае не представления абонентом показаний прибора учета, может быть подтверждена документами, поименованными в пункте 31 Правил: заявление абонента на перерасчет,  акт или иной документ, содержащий данные о показаниях исправного прибора учета газа, которые в данном случае, представлены не в полном объеме.

В данном случае, принимая во внимание, что заявления абонентов на перерасчет отсутствовали, а в отношении иных документов установлены существенные противоречия, не отвечающие требованиям достоверности, суд считает обоснованными выводы инспекции об отсутствии правовых оснований для проведения корректировки начислений.

Представленные обществом документы не опровергают правомерности начисления НДС и налогов на прибыль организаций в решении с учетом внесенных изменений.

Изложенные факты свидетельствуют о правомерности доначисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций по операциям, связанным с корректировкой сумм начислений абонентам-физическим лицам.

Ссылка заявителя решения на Постановление Арбитражного суда Московского округа от 04.08.2015 по делу № А40-40824/2014, судом не принимается.

В названном судебном акте основанием для корректировки послужил вывод об отсутствие документов, подтверждающих объем и период корректировки, при отсутствии требований налогового органа о представлении документов, в свою очередь, в настоящем споре инспекцией налогоплательщику предъявлено отсутствие комплекта документов, послуживших основанием для корректировки. 

То есть, приведенное заявителем постановление вынесено по конкретному делу, с учетом конкретных обстоятельств дела и собранных доказательств в ходе мероприятий налогового контроля, в связи с чем не может быть принято во внимание как имеющее значение для рассмотрения настоящего спора.

Представленные в обоснование правомерности проведения корректировок платы за газ Письмо Министерства строительства и жилищно-коммунального хозяйства РФ от 30.09.2019 № 36453-СН/04 не имеет правого значения для рассмотрения данного спора. 

Указанное письмо отсутствовало в проверяемом периоде и его содержание противоречит пункту 2 Постановление Правительства РФ от 06.05.2011 № 354 (ред. от 13.07.2019) «О предоставлении коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов» (вместе с «Правилами предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов») прямо установлено, что Правила, утвержденные настоящим Постановлением не применяются к отношениям, которые возникают при поставке газа для обеспечения коммунально-бытовых нужд граждан и регулирование которых осуществляется в соответствии с Правилами поставки газа для обеспечения коммунально-бытовых нужд граждан, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.07.2008 № 549.

Ссылка заявителя на предписание от 21.10.2019 № 1525, выданное Управлением Ставропольского края по строительному и жилищному надзору в адрес общества, об устранении нарушения путем перерасчета размера платы за коммунальные услуги по газоснабжению согласно показаниям индивидуального прибора учета, судом отклоняется.

Согласно выводам предписания, заявителю следует осуществить перерасчет газа абоненту исходя из показаний индивидуального прибора учета, и осуществить проверку индивидуального прибора учета газа, установленного у конкретного абонента. 

Из самого предписания и представленных к нему документов не представляется возможным установить конкретные обстоятельства, послужившие основанием для его выдачи, не следуют выводы о наличии или отсутствии заявления на перерасчет.

Доказательств обратного заявителем не приведено.

Более того, предписание не относится к проверяемому периоду, и несогласие с  выводами предписания является основанием для самостоятельного обращения в суд с заявлением об оспаривании ненормативного акта уполномоченного органа.

Ссылка общества на судебные акты по другим делам не может быть принята во внимание, поскольку они приняты по иным основаниям и с учетом иных конкретных обстоятельств.

Иные доводы заявителя не имеют существенного значения для рассмотрения настоящего спора.

Таким образом, судом установлено, что вычеты в размере 149 813 594,00 руб., не правомерно заявлены налогоплательщиком по корректировочным счетам-фактурам в  налоговых декларациях за 2013-2015 года, не соответствуют положениям пункта 13 статьи 171 и пункта 10 статьи 172 НК РФ, не подтверждены первичными документами соответствующими Правилам, а доводы налогового органа о невозможности определения правильности корректировки за конкретный период в определенном размере, являются правомерными. 

Также судом установлено, что в нарушение статьи 249 НК РФ «Доходы от реализации» ООО «Газпром межрегионгаз Ставрополь» занижена реализации вследствие необоснованных корректировок объемов газа текущего периода поставленных абонентам физическим лицам (население); в нарушение статьи 265 НК РФ «Внереализационные расходы» ООО «Газпром межрегионгаз Ставрополь» завышены расходы вследствие необоснованных корректировок объемов газа предыдущих периодов поставленных абонентам физическим лицам (население)

С учетом указанных обстоятельств в совокупности, налоговым органом правомерно доначислен налог на прибыль за 2013год в размере 35 966 333 руб., за 2014 год в размере 43 950 334 руб., уменьшен убыток, исчисленного налогоплательщиком по налогу на прибыль за 2014 год в размере 289 628 124 руб., 2015 год в размере 143 086 291 руб.

Исследовав материалы дела, суд находит обоснованным начисление пени по НДС в силу следующего. 

Статьей 75 НК РФ предусмотрено начисление пени в случае, если вовремя не уплачен налог или уплачен его позже установленного срока (определения Конституционного Суда РФ от 29.05.2014 № 1069-О, от 12.05.2003 № 175-О). 

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. 

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ. 

Налоговым органом установлена  неполная уплата  налога на добавленную стоимость    за 1-4 квартал 2013 года, за 1-4 квартал 2014 года, 1-4 квартал 2015 года, в размере 149 813 594  руб. в установленный срок, что в соответствии со статьей 75 НК является основанием для  начисления пени по НДС  в размере 62 250 777,86 рублей (расчет пени судом проверен,  признан правильным).

Налоговым органом установлена неполная уплата  налога на прибыль за 2013 и 2014 год   в размере 79 916 667 руб. в установленный срок, что в соответствии со статьей 75 НК является основанием для  начисления пени по НДС в размере 41 241 105,81 рублей (расчет пени проверен, признан верным).

Привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС за 3 квартал 2015 и 4 квартал 2015, в виде штрафа в  размере 1 034 867,24 рублей также является правомерным. 

При этом, суд учитывает, что инспекция согласно нормам статьи 112, 114 НК РФ признала в качестве обстоятельства, смягчающего налоговую ответственность социальную направленность деятельности общества, наличие значительной численности сотрудников Общества (свыше 1 000 человек) и снизила размер штрафных санкций в 2 раза.

Суд считает, что размер штрафа является соразмерным совершенному нарушению, иных оснований для снижения размера штрафных санкций суд не усматривает.

Согласно части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается в обоснование своих требований и возражений.

В нарушение указанной нормы обществом не представлено бесспорных и достоверных доказательств, опровергающих выводы налогового органа.

В свою очередь, налоговый орган оценил деятельность заявителя с точки зрения добросовестности, исходя из совокупности всех обстоятельств и представленных документов.

На основании вышеизложенного, оценив представленные в дело доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, суд считает заявленные требования заявителя не подлежащими удовлетворению.  

руководствуясь статьями 167, 168, 169, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Газпром межрегионгаз Ставрополь», г. Ставрополь, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в Арбитражный суд Северо – Кавказского округа в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

 

Судья                                                                                                                  И.В.Навакова