Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело №А20-1081/2024

г. Нальчик

25 февраля 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 17 января 2025 года 

Полный текст решения изготовлен  25 февраля 2025 года

Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики в составе:

судьи Х.Б. Газаева, 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания 

ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению муниципального унитарного предприятия «Теректеплосбыт» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>), г.Терек

к Управлению Федеральной налоговой службы по КБР, г.Нальчик 

о признании незаконными действий налогового органа, 

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора - АО «Россельхозбанк»,

с участием в судебном заседании:  

представитель УФНС по КБР -  ФИО2, доверенность от 26.12.2024 г.,

УСТАНОВИЛ :

муниципальное унитарное предприятие «ТЕРЕКТЕПЛОСБЫТ» (далее – предприятие, МУП "Теректеплосбыт") обратилось в  Арбитражный суд КБР с заявлением, в котором просит:

            - признать незаконными действия УФНС России по КБР по изменению очередности оплаты задолженности по налогам и сборам в инкассовых поручениях, направленных в АО "Россельхозбанк";

            - обязать УФНС России по КБР отозвать направленные в АО "Россельхозбанк" инкассовые поручения о списании с расчетного счета МУП "Теректеплосбыт" задолженности по налогам и сборам с указанием второй группы очередности списания;

            - взыскать с УФНС России по КБР суммы излишне взысканных налогов и сборов по второй группе очередности списания в размере 4 355 457,5 руб.;

- отсрочить уплату государственной пошлины до момента вынесения решения по делу.

Определением суда от 05.03.2024 заявление МУП «Теректеплосбыт» принято к производству, назначено предварительное судебное заседание арбитражного суда первойинстанции на «12» час. «00» мин. «04» апреля 2024 года.

Определением суда от 05.04.2024 приняты обеспечительные меры в виде обязания АО "Россельхозбанк" приостановить списание с расчетного счета МУП «Теректеплосбыт» сумм задолженности по налогам и сборам с указанием второй группы очередности списания, до вступления в законную силу решения суда по настоящему делу. 

            Определением суда от 15.04.2024 окончено предварительное судебное заседание и назначено рассмотрение дела в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции  на 15  час. 00 мин. 16.05.2024, к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требовании относительно предмета спора привлечено Акционерное общество «Россельхозбанк».

            23.04.2024 от заявителя в суд поступило ходатайство об уточнении требований, согласно которому заявитель просит:

            1. Признать незаконными действия УФНС России по Кабардино-Балкарской Республике по изменению очередности оплаты задолженности по налогам и сборам в инкассовых поручениях, направленных в АО «Россельхозбанк».

            2. Обязать УФНС России по Кабардино-Балкарской Республике отозвать направленные в АО «Россельхозбанк» инкассовые поручения о списании с расчетного счета МУП «Теректеплосбыт» задолженности по налогам и сборам с указанием второй группы очередности списания.

            3. Взыскать с УФНС России по Кабардино-Балкарской Республике суммы излишне взысканных налогов и сборов по второй группе очередности списания в размере 11 099 645,82 руб.

            Суд в порядке статьи 49 АПК РФ принял уточнение заявителем своих требований.

            Судебные заседания неоднократно откладывались.

            Определением суда от 23.12.2024 судебное заседание арбитражного суда первой инстанции по рассмотрению заявления отложено на 10.01.2025  в 16 час.  30 мин.

            В судебном заседании представитель УФНС по КБР  ФИО2 поддержала доводы, изложенные в отзыве, дала пояснения.

Иные лица в судебное заседание не явились.

            Суд, учитывая обстоятельства дела, руководствуясь ст.163 АПК РФ, определил: объявить перерыв судебном заседании до 15 час. 00 мин. 17 января  2025 года.

После перерыва судебное заседание продолжено с участием представителя налоговой инспекции, которая поддержала ранее изложенные правовые позиции.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы лиц участвующих в деле, судом установлено следующее. 

Решением Арбитражного суда Кабардино-балкарской Республики по делу №А20-443/2016 г. от 23.11.2016 г. муниципальное унитарное предприятие «Теректеплосбыт» признано несостоятельным (банкротом) и открыто конкурсное производство. Конкурсным управляющим утверждена ФИО3, СРО «СМиАУ», 

<

...>.

В соответствии с требованием №310256 от 07.09.2023 об уплате задолженности по состоянию на 07.09.2023, задолженность МУП «Теректеплосбыт» по налогам, взносам и иным обязательным платежам составила 25712806,70 руб., из которых: 16896722,40 руб. - недоимка; 8736154,88 руб. - пени; 79929342 руб. - штрафы.

Согласно решению №19057 от 27.10.2023 с МУП «Теректеплосбыт» в связи с неисполнением требований об уплате задолженности от 07.09.2023 №310256, налоговый орган взыскал задолженность за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента -организации или физического лица (индивидуального предпринимателя) и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизированного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от 07 сентября 2023 г. №310256, в размере 25712806,70 руб.

В связи с принятием вышеуказанного решения, налоговым органом в АО «Россельхозбанк» были направлены инкассовые поручения на общую сумму 25712806,70 руб.

28.10.2023 от АО «Россельхозбанк» в адрес МУП «Теректеплосбыт» поступили уведомления о постановке документа №7116 от 27.10.2023 в очередь распоряжений по второй группе очередности уплаты на сумму 6264009,27 руб. и о постановке документа №7117 от 27.10.2023 в очередь распоряжений по пятой группе очередности уплаты на сумму 20330689,14 руб.

По состоянию на 26.12.2023 в счет погашения налоговой задолженности, относящейся ко второй группе очередности погашения, с расчетного счета МУП «Теректеплосбыт» были списаны денежные средства в размере 6 635 721,54 руб. 

В последующем, согласно представленной информации АО «Россельхозбанк»   от  02.02.2024  исх.  №044/08-06-87/9,  налоговым   органом,  было произведено уменьшение сумм, относящихся к пятой группе очередности уплаты, на 5336651,55 руб. и увеличения сумм по второй группе очередности на эту же сумму 5336651,55 руб.

В результате данных действий, за период с 27.12.2023 по 30.01.2024 с расчетного счета МУП «Теректеплосбыт» в пользу налогового органа было списано ещё 3477031,96 руб.

Таким образом, в счет погашения суммы 5 757 296,00 руб. указанных в требовании, в период с 27.10.2023 по 30.01.2024 с расчетного счета МУП «Теректеплосбыт» было списано 10 112 753,50 руб.

При этом согласно данным представленным АО «Россельхозбанк», по состоянию на 30.01.2024 остаток по инкассовому поручению второй очередности составляет 6181384,88 руб.

На 10.04.2024 сумма списанных со счета денежных средств увеличилась на 1 430007,89 руб. и остаток долга по инкассовому  поручению по 2-й группе очередности составил 4642804,75 руб.

Не согласившись с действиями налогового органа, заявитель обратился в Межрегиональную инспекцию ФНС России по Северо-Кавказскому федеральному округу (далее - МИ ФНС по СКФО) с жалобой, в котором просит отозвать направленные в АО «Россельхозбанк» инкассовые поручения о списании с расчетного счета МУП «Теректеплосбыт» задолженности по налогам и сборам второй очередности списания, привести в соответствие с требованиями законодательства Российской Федерации неправомерно проведенные корректировки по решению от 27.10.2023 № 19057 о взыскании задолженности и осуществить возврат сумм излишне взысканных налогов и сборов в связи с тем, что Управлением в счет погашения задолженности по текущим платежам второй очереди в размере 5 757 296 рублей в период с 27.10.2023 по 30.01.2024 списано со счета налогоплательщика 10 112 753,50 рубля.

Межрегиональная инспекция ФНС России по Северо-Кавказскому федеральному округу рассмотрев жалобу заявителя пришла к следующим выводам:

1) признает неправомерными действия должностных лиц Управления ФНС России по Кабардино-Балкарской Республике, выразившиеся в учете денежных средств в сумме 9 669 637,93 рублей в счет задолженности по текущим платежам 5 очереди;

2) обязывает Управление актуализировать данные единого налогового счета МУП «Теректеплосбыт» и осуществить возврат списанных со счета Заявителя сумм задолженности по текущим платежам 5 очереди с учетом положений Налогового кодекса и выводов настоящего решения.

В остальной части Межрегиональная инспекция оставляет жалобу МУП «Теректеплосбыт» без удовлетворения.

            Не согласившись с действиями должностных лицу УФНС по КБР предприятие обратилось в арбитражный суд с настоящим иском.     

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно частям 4, 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в предмет доказывания по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, входит их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, наличие полномочий у органа на их принятие (совершение), а также наличие нарушений ими прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Обязанность доказывания указанных обстоятельств и обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого ненормативного правового акта лежит на органе, который принял акт.

Из положений статьи 197, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

В связи с этим в силу положений части 1 статьи 65, части 1 статьи 198, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на налоговый орган возлагается бремя доказывания соответствия совершения оспариваемых действий (бездействия) закону, а на заявителя - бремя доказывания нарушения прав и охраняемых законом интересов.

Определением Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 03.03.2016 по делу № А20-443/2016 принято заявление общества с ограниченной ответственностью «Газпром межрегионгаз Пятигорск» и возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) МУП «Теректеплосбыт».

Определением Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 24.05.2016 в отношении МУП «Теректеплосбыт» введена процедура наблюдения.

Решением Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 29.11.2016 МУП «Теректеплосбыт» признано несостоятельным (банкротом), в отношении него введено конкурсное производство.

В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» под текущими платежами понимаются обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом.

Таким образом, задолженность по налогам, страховым взносам, пени и штрафам, возникшая после 03.03.2016 относится к текущим платежам.

В соответствии с п.2 ст. 134 Закона о банкротстве, требования кредиторов по текущим платежам удовлетворяются в следующей очередности:

в первую очередь удовлетворяются требования по текущим платежам, связанные с судебными расходами по делу о банкротстве, выплатой вознаграждения арбитражному управляющему, взыскания задолженности по выплате вознаграждение лицам, исполняющим обязанности арбитражного управляющего в деле о банкротстве, требования по текущим платежам, связанные с оплатой деятельности лиц, привлечение которых арбитражным управляющим для исполнения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве в соответствии с настоящим Федеральным законом является обязательным, в том числе с взысканием задолженности по оплате деятельности указанных лиц;

во вторую очередь удовлетворяются требования об оплате труда лиц, работающих или работавших (после даты принятия заявления о признании должника банкротом) по трудовому договору, требования о выплате выходных пособий;

в третью очередь удовлетворяются требования об оплате деятельности лиц, привлечённых арбитражным управляющим для обеспечения исполнения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве, в том числе с взысканием задолженности по оплате деятельности этих лиц, указанных в абзаце втором настоящего пункта;

в четвертую очередь удовлетворяются требования по эксплуатационным платежам (коммунальным платежам, платежам по договорам энергоснабжения и иным аналогичным платежам):

в пятую очередь удовлетворяются требования по иным текущим платежам.

При этом в соответствии с п. 8, 14 Обзора судебной практики по вопросам связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства; утверждённому Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.2016, требования об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налога на доходы физических лиц подлежат удовлетворению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы, т.е. второй очереди. Задолженность по иным налогам и сборам, подлежит удовлетворению в пятую очередь.

Суд отмечает следующие обстоятельства.

Согласно данным информационных ресурсов налогового органа по состоянию на 01.01.2023 у МУП «Теректеплосбыт» сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС) являлось отрицательным и составляло 19 336 668,40 рублей.

Указанная задолженность относится к текущим платежам в связи с ее образованием после 03.03.2016.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) в связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС Управлением сформировано и направлено в адрес налогоплательщика требование № 310256 об уплате задолженности по состоянию на 07.09.2023 (далее -требование № 310256) на сумму 25 712 806,70 рублей со сроком погашения до 02.10.2023.

В связи с неисполнением МУП «Теректеплосбыт» требования № 310256 Управлением в соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса вынесено решение от 27.10.2023 № 19057 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, в сумме 26 594 698,41 рублей.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Управлением в реестре решений о взыскании размещены поручения от 27.10.2023 № 7116 на списание и перечисление со счетов налогоплательщика в АО «Россельхозбанк» задолженности по текущим платежам 2 очереди по налогу на доходы физических лиц и страховым взносам на сумму 6 264 009,27 рублей и от 27.10.2023 № 7117 на списание и перечисление задолженности по текущим платежам 5 очереди по иным налогам, пени, штрафам на сумму 20 330 689,14 рублей.

Согласно пункту 19 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, при возникновении задолженности по текущим обязательным платежам уполномоченный орган вправе принять решения об обращении взыскания на денежные средства должника в банке и выставить инкассовые поручения.

Таким образом, налоговым органом правомерно вынесены решение от 27.10.2023 № 19057 о взыскании задолженности по текущим платежам и инкассовые поручения от 27.10.2023 № 7116, 7117 на сумму 26 594 698,41 рублей, то есть в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС.

Вместе с тем, как указывалось выше, налоговым органом в АО «Россельхозбанк» направлены два поручения на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика:

- от 27.10.2023 № 7116 на сумму 6 264 009,27 рублей (2 очередность текущего платежа);

- от 27.10.2023 № 7117 на сумму 20 330 689,14 рублей (5 очередность текущего платежа).

Согласно информации, представленной Управлением, в рамках исполнения поручения № 7116, АО «Россельхозбанк» по состоянию на 14.03.2024 списаны со счета Заявителя денежные средства в размере 15 728 514,90 рублей.

Пунктом 2 статьи 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» определена очередность удовлетворения требований кредиторов по текущим платежам, согласно которой задолженность по текущим обязательным платежам подлежит удовлетворению в пятую очередь.

В соответствии с пунктами 8 и 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, требования об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налога на доходы физических лиц подлежат удовлетворению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы, то есть во вторую очередь текущих платежей.

Согласно Отчету конкурсного управляющего о ходе процедуры конкурсного производства от 14.11.2023, у МУП «Теректеплосбыт» имеется задолженность по текущим платежам 4 очереди (требования по коммунальным, эксплуатационным платежам, необходимым для осуществления деятельности должника) в размере 239 516 935,32 рублей.

Из списанных АО «Россельхозбанк» со счета налогоплательщика денежных средств в размере 15 728 514,90 рублей, Управлением в счет погашения задолженности по текущим обязательным платежам 5 очереди учтено 9 669 637,93 рублей, а именно:

КБК

Наименование налога

Сумма

18210214020060001160

Страховые взносы до 2023 ФСС 5 очередь

1 738 991,96

18210214030080001160

Страховые взносы до 2023 ОМС 5 очередь

4 709 164,21

18210301000010000110

НДС 5 очередь

2 985 161,01

18210501021010000110

УСН 5 очередь

16 059,16

18211617000010000140

Пени 5 очередь

220 261,59

Итого:

9 669 637,93

Таким образом, списанные со счета Заявителя денежные средства в сумме 9 669 637,93 рублей Управлением неправомерно направлены на погашение задолженности по текущим обязательным платежам 5 очереди.

Кроме того, по состоянию на 10.04.2024 сумма списанных со счета денежных средств увеличилась на 1 430 007,89 руб. и остаток долга по инкассовому поручению по 2-й группе очередности составлял еще 4642804,75 руб.

Увеличение суммы писанной со счета заявителя по 5-й группе очередности на 1430007,89 руб. подтверждается выписками из лицевого счета МУП «Теректеплосбыт», предоставленными АО "Россельхозбанк":

1. от 15.03.2024, списано 115706,72 руб.;

2. от 18.03.2024, списано 1084516,51 руб.;

3. от 20.03.2024, списано 3000,02 руб.;

4. от 21.03.2024, списано 0,09 руб.;

5. от 22.03.2024, списано 23731,91 руб.;

6. от 26.03.2024, списано 23496,74 руб.;

7. от 29.03.2024, списано 19998,53 руб.;

8. от 01.04.2024, списано 101770,48 руб.;

9. от 04.04.2024, списано 4288,81 руб.;

10. от 05.04.2024, списано 1143,26 руб.;

11. от 08.04.2024, списано 52354,82 руб.

По всем вышеизложенным вопросам нами в налоговый орган были направлены следующие обращения:

исх.№432 было направлено письмо (обращение), на которое 07.02.2024 вход. №26 поступил ответ о том, что по нашему обращению проводятся мероприятия по актуализации данных о суммах уплаченных налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов;

исх.№10 было направлено письмо (обращение), ответ не поступил.

Также 01.02.2024 исх.№24 направлено письмо (обращение) в Кабардино-Балкарский филиал АО'«Россельхозбанк» и 02.02.2024 поступил ответ и дополнение к ответу о том, что сумма указанного документа изменяется в автоматическом режиме при загрузке файлов СМЭВ, по электронным каналам связи. Налоговый орган может корректировать сумму в инкассовом поручении самостоятельно.

При таких обстоятельствах, суд признает действия (бездействие) должностных лиц Управления по учету денежных средств в сумме 11099645,82 рублей в счет задолженности по текущим платежам 5 очереди незаконными.

С учетом перечисленных норм закона и обстоятельств дела, суд приходит к выводу, что налоговому органу необходимо осуществить возврат списанных со счета предприятия сумм задолженности по текущим платежам 5 очереди с учетом положений Налогового кодекса. 

Согласно части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт,  решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявите ля в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании не нормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными. 

В силу части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должны содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части. 

То обстоятельство, что в настоящем решении не указаны какие-либо конкретные доказательства, либо доводы, не свидетельствует о том, что они не были исследованы и оценены судом. Все представленные в материалы дела доказательства были исследованы и оценены судом в порядке ст.71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и по ним были сделаны соответствующие выводы. При этом неотражение в судебном акте всех имеющихся в деле доказательств либо доводов стороны, не свидетельствует об отсутствии их надлежащей судебной проверки и оценки (Определения Верховного Суда Российской Федерации от 06.10.2017 №305-КГ17-13690, от 13.01.2022 №308-ЭС21-26247). 

            Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

                                                              Р Е Ш И Л:       

            Принять уточненные требования заявителя от 23.04.2024.

            Требования муниципального унитарного предприятия «Теректеплосбыт» удовлетворить частично.

            Признать незаконными действия Управления Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике по изменению очередности оплаты задолженности по налогам и сборам в инкассовых поручениях, направленных в АО «Россельхозбанк».

            Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике суммы незаконно взысканных налогов и сборов по 5-й группе очередности списания в размере 11 099 645 рублей 82 копеек.

            В остальной части требований отказать.

            Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия  в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики.

           Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

               Судья                                                                                                  Х.Б. Газаев