ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия (3812)37-26-06, факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, info@8aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №   А75-21582/2022

23 октября 2023 года

город Омск

 

Резолютивная часть постановления объявлена  17 октября 2023 года

Постановление изготовлено в полном объеме  23 октября 2023 года

 

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  судьи Шиндлер Н.А.,

судей  Бацман Н.В., Лотова А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-9462/2023) общества с ограниченной ответственностью «Северная вода» на решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 20.07.2023 по делу №  А75-21582/2022 (судья Заболотин А. Н.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Северная вода» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, адрес: 628600, город Нижневартовск, территория Юго-Западный промышленный узел города, дом 10, 2.А, офис 1) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, адрес: 628672, 

<

...>), при участии в деле третьих лиц, - Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, адрес: 628011, 

<

...>), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, адрес: 628606, 

<

...>), о признании не подлежащим применению постановления от 18.10.2022 № 2861, недействительными требований об уплате налогов,

при участии в судебном заседании представителей:  

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре – ФИО2 по доверенности от 30.12.2022 сроком действия 31.12.2023;

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Северная вода» (далее – заявитель, налогоплательщик, общество, ООО «Северная вода») обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее – инспекции, заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании не подлежащим применению постановления от 18.10.2022 № 2861, недействительными требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 11.05.2022 № 15393, от 03.06.2022 № 39710, от 14.06.2022 № 40743, от 01.07.2022 № 44028, от 05.07.2022 № 43069, от 19.07.2022 № 44926, от 22.07.2022 № 45629, от 02.08.2022 № 47347, от 01.09.2022 № 51648, от 06.09.2022 № 50099, от 09.09.2022 № 50456.

            К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее – Управление, третье лицо).

Решением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 20.07.2023 по делу №  А75-21582/2022 в удовлетворении заявления отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, ООО «Северная вода» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт.

В апелляционной жалобе ООО «Северная вода» оспаривает выводы суда о пропуске срока на подачу заявлений о признании недействительными требований, ссылаясь на то, что заявитель о нарушении своих прав узнал только 12.04.2023 при получении отзыва Инспекции, поданного на заявление о признании не подлежащим исполнению постановления от 18.10.2022 № 2861. ООО «Северная вода» указывает, что из отзыва Обществу стало известно о том, что в постановление от 18.10.2022 № 2861, помимо суммы, указанной в решении № 15-15/29, были включены вышеуказанные требования об уплате недоимки, штрафов и пени.

ООО «Северная вода» также утверждает о повторности требований об уплате. Ссылается на то, что в пункте 3.1 решения от 24.02.2022 № 15-15/29 указано на начисление пени по состоянию на 24.02.2022, соответственно, в решении сумма пени рассчитана до 24.02.2022 включительно. Следовательно, начисление сумм пени в спорных требованиях за периоды с 16.12.2021 по 13.02.2021, с 16.11.2021 по 24.02.2021, с 16.10.2021 по 30.11.2021, с 16.12.2021 по 24.02.2022, с 16.11.2021 по 14.01.2022, с 16.10.2021 по 30.11.2021 будет повторным.

Инспекция и Управление представили отзывы на апелляционную жалобу.

16.10.2023 от  Общества поступило возражение на отзыв Инспекции. 

Общество, Управление, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения жалобы, в судебное заседание явку представителей не обеспечили. 

На основании части 3 статьи 156, части 1 статьи 266 АПК РФ апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие не явившихся участников процесса.

В судебном заседании апелляционной инстанции, проводимом с использованием системы веб-конференции информационной системы «Картотека арбитражных дел» (онлайн-заседание), представитель            Инспекции поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил оставить решение без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзывы, возражения, заслушав представителя Инспекции, установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, на основании постановления от 18.10.2022 № 2861 о взыскании налога, сбора, пени за счет имущества налогоплательщика в отношении ООО «Северная вода» судебным приставом ОСП по городу Нижневартовску и Нижневартовскому району ФИО3 25.10.2022 возбуждено исполнительное производство № 385498/22/86010-ИП. Сумма задолженности указана в размере 34 207 248 руб. 48 коп. 

Полагая, что постановление от 18.10.2022 № 2861 о взыскании налога, сбора, пени за счет имущества налогоплательщика отражает недостоверные налоговые обязательства, а именно в постановлении указана сумма налогов 20 428 686 руб. 17 коп., сумма пеней 10 629 315 руб. 46 коп., сумма штрафов 3 149 246 руб. 85 коп., в то время как в решении от 04.02.2022 № 15-15/29 (принятом Инспекцией по результатам налоговой проверки в отношении Общества) сумма налогов составляет только 19 503 509 руб. 71 коп., налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании постановления от 18.10.2022 № 2861 не подлежащим применению.

В ходе рассмотрения дела, получив отзыв заинтересованного лица,  налогоплательщик уточнил требования в порядке статьи 49 АПК РФ, также заявил требования о признании недействительными требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 11.05.2022 № 15393, от 03.06.2022 № 39710, от 14.06.2022 № 40743, от 01.07.2022 № 44028, от 05.07.2022 № 43069, от 19.07.2022 № 44926, от 22.07.2022 № 45629, от 02.08.2022 № 47347, от 01.09.2022 № 51648, от 06.09.2022 № 50099, от 09.09.2022 № 50456, ссылаясь на то, что в постановлении от 18.10.2022 № 2861 включены, помимо сумм, указанных в  решении от 04.02.2022 № 15-15/29, суммы по перечисленным требованиям. 

20.07.2023 Арбитражным судом Тюменской области принято решение оспариваемое заявителем в апелляционном порядке. 

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статьей 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения, исходя из следующего.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 2 статьи 201 АПК РФ для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

На основании пункта 1 статьи 45 НК РФ (здесь и далее в редакции, действовавшей в спорный период) по общему правилу налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с Налоговым кодексом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В пункте 2 статьи 45 НК РФ указано, что если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

В пунктах 2 и 3 статьи 46 НК РФ установлено, что взыскание налога производится по решению налогового органа, которое принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Неисполнение требования об уплате налога в установленный срок влечет за собой применение мер принудительного взыскания, а именно, обращение налоговым органом в бесспорном порядке взыскания на денежные средства организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках (статья 46 НК РФ), обращение взыскания на имущество налогоплательщика на основании постановления налогового органа, имеющего силу исполнительного документа (статья 47 НК РФ).

Согласно статье 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. 

Пунктом 4 статьи 69 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог. 

Требование об уплате должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии с абзацем 1 части 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом (часть 1 статьи 70 НК РФ).

Согласно части 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (часть 2 статьи 70 НК РФ).

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса (часть 3 статьи 70 НК РФ).

Статьей 46 НК РФ предусматривается, что процедура принудительного взыскания недоимки в отношении налогоплательщиков реализуется посредством нескольких последовательных этапов в виде выставления требования об уплате, принятия соответствующего решения взыскании недоимки за счет денежных средств, либо за счет имущества налогоплательщика. При этом соблюдение процедур, установленных для каждого из этапов, является обязательным, нарушение одного из установленных законодательством этапов принудительного взыскания влечет незаконность взыскания.

На основании пункта 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В соответствии с пунктом 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 НК РФ. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В пункте 31 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление № 57) разъяснено, что судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер, сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Однако, соответствующие доводы о несоблюдении указанных сроков могут быть заявлены налогоплательщиком в суде только в рамках оспаривания либо требования об уплате налога, пеней и штрафа, направленного ему на основании статьи 70 НК РФ, либо решения о взыскании налога, пеней, штрафа, принятого в соответствии со статьей 46 НК РФ, либо в качестве возражений на иск, предъявленный налоговым органом по правилам статьи 46 Кодекса.

Из материалов настоящего дела следует, что в период с 29.12.2020 по 11.06.2021 в отношении Общества Межрайонной ИФНС России № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре была проведена выездная налоговая проверка по всем налогам, сборам, страховым взносам за период 01.01.2017 по 31.12.2019.

Решением от 24.02.2022 № 15-15/29 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Обществу, в том числе, начислены пени по страховым взносам за период за 2017, 2018, 2019 годы.

Общество, не согласившись с решением, обжаловало его в досудебном порядке путём направления в УФНС России по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре апелляционной жалобы. 

Решением УФНС России по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре от 24.05.2022 № 07- 15/08055@ решение оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика без удовлетворения. 

Таким образом, решение от 24.02.2022 № 15-15/29 вступило в законную силу 24.05.2022.

В связи с вступлением в законную силу решения по налоговой проверке 24.05.2022 на основании статьи 69 НК РФ Обществу направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 31.05.2022 № 16272 на общую сумму 31 484 443 руб. 74 коп., из которых недоимка в размере 19 418 316 руб. 37 коп., пени в размере 8 870 993 руб. 37 коп., штрафы в размере  3 195 134 руб. 00 коп., в том числе пени по страховым взносам, начисленным за периоды 2017, 2018, 2019 годов (документ доступен для ознакомления в электронном виде системой «Мой арбитр», приложение «2-Требования об уплате» к отзыву Инспекции от 12.04.2023, электронные страницы 5-25).

В требовании от 31.05.2022 № 16272 указано основание – решение от 24.02.2022 № 15-15/29, указан срок исполнения – до 24.06.2022.

Материалами дела подтверждается, что требование от 31.05.2022 № 16272 было направлено налогоплательщику по ТКС и получено 02.06.2022 (квитанция о приеме электронного документа,  документ доступен для ознакомления в электронном виде системой «Мой арбитр», приложение «3-Отправка требования 16272» к отзыву Инспекции от 12.04.2023).

Помимо требования об уплате от 31.05.2022 № 16272 в адрес общества также направлены следующие требования об уплате: от 11.05.2022 № 15393 на общую сумму 251 878 руб. 58 коп., со сроком исполнения - до 03.06.2022 (направлено по ТКС 12.05.2022,) получено 13.05.2022); от 03.06.2022 № 39710 на общую сумму 70 132 руб. 09 коп., со сроком исполнения - до 29.06.2022 (направлено по ТКС 07.06.2022, получено 07.06.2022); от 14.06.2022 № 40743 на общую сумму 31 759 руб. 94 коп., со сроком исполнения - до 07.07.2022 (направлено по ТКС 14.06.2022, получено 15.06.2022); от 01.07.2022 № 44028 на общую сумму 1 380 019 руб. 89 коп., со сроком исполнения - до 09.08.2022 (направлено по ТКС 15.07.2022, получено 21.07.2022); от 05.07.2022 № 43069 на сумму 625 руб. 00 коп., со сроком исполнения - до 28.07.2022 (направлено по ТКС 06.07.2022, получено 06.07.2022); от 19.07.2022 № № 44926 на общую сумму 7 038 руб. 97 коп., со сроком исполнения - до 16.08.2022 (направлено по ТКС 19.07.2022, получено 21.07.2022); от 22.07.2022 № 45629 на сумму 912 руб. 00 коп.,  со сроком исполнения - до 28.07.2022 (направлено по ТКС 22.07.2022, получено 25.07.2022); от 02.08.2022 № 47347 на общую сумму 808 283 руб. 48 коп., со сроком исполнения - до 25.08.2022 (направлено по ТКС 03.08.2022, получено 09.08.2022); от 01.09.2022 № 51648 на общую сумму 353 069 руб. 66 коп., со сроком исполнения - до 08.10.2022 (направлено по ТКС 13.09.2022, получено 14.09.2022); от 06.09.2022 № 50099 на общую сумму 55 062 руб. 03 коп., со сроком исполнения – до 29.09.2022 (направлено по ТКС 07.09.2022, получено 14.09.2022); от 09.09.2022 № 50456 на сумму 500 руб. 00 коп., со сроком исполнения - до 04.10.2022 (направлено по ТКС 12.09.2022, получено 14.09.2022) (подтверждения отправки приложены к отзыву Инспекции от 12.04.2023, доступны для ознакомления в электронном виде системой «Мой арбитр»).

В связи с тем, что требования не были в полном объеме исполнены налогоплательщиком, то Инспекцией на основании статьи 46 НК РФ были приняты решения о взыскании за счет денежных средств): от 08.06.2022 № 5976 на общую сумму 248 545 руб. 80 коп.; от 29.06.2022 № 7109 на общую сумму 31 484 443 руб. 74 коп.; от 13.07.2022 № 7651 на общую сумму 31 759 руб. 94 коп.; от 06.07.2022 № 7364 на общую сумму 70 132 руб. 09 коп.; от 13.07.2022 № 7651 на общую сумму 31 759 руб. 94 коп.; от 17.08.2022 № 8682 на общую сумму 1 451 017 руб. 14 коп.; от 31.08.2022 № 9277 на общую сумму 809 195 руб. 48 коп.; от 05.10.2022 № 10042 на общую сумму 55 062 руб. 03 коп.; от 13.10.2022 № 10728 на общую сумму 353 569 руб. 66 коп.

В связи с недостаточностью денежных средств на счетах Общества, Инспекцией на основании статьи 47 НК РФ было принято постановление от 18.10.2022 № 2861 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика на общую сумму 34 207 248 руб. 48 коп., в том числе по налогам 20 428 686 руб. 17 коп., по пени 10 629 315 руб. 46 коп., штрафам 3 149 246 руб. 85 коп.

Из вышеуказанного следует, что налоговым органом были соблюдены процедуры, предусмотренные статьями 46, 47, 69, 70 НК РФ.

Как было выше сказано, заявляя требования о признании постановления от 18.10.2022 № 2861 не подлежащим применению, заявитель ссылался на то, что постановление от 18.10.2022 № 2861 отражает недостоверные налоговые обязательства, а именно в постановлении указана сумма налогов 20 428 686 руб. 17 коп., сумма пеней 10 629 315 руб. 46 коп., сумма штрафов 3 149 246 руб. 85 коп., в то время как в решении от 04.02.2022 № 15-15/29 (принятом Инспекцией по результатам налоговой проверки в отношении Общества) сумма налогов составляет только 19 503 509 руб. 71 коп.

Между тем, в постановлении от 18.10.2022 № 2861 перечислены реквизиты неисполненных требований (от 02.08.2022 № 47347, от 01.09.2022 № 51648, от 11.05.2022 № 15393, от 05.07.2022 № 43069, от 31.05.2022 № 16272, от 01.07.2022 № 44028, от 14.06.2022 № 40743, от 19.07.2022 № 44926, от 03.06.2022 № 39710, от 09.09.2022 № 50456, от 22.07.2022 № 45629, от 06.09.2022 № 50099), из которых следует, что общая сумма задолженности образовалась не только на основании решения Инспекции от 24.02.2022 № 15-15/29 (по решению от 24.02.2022 № 15-15/29 было выставлено требование от 31.05.2022 № 16272 на сумму 31 484 443 руб. 74 коп.), но и с учетом иных выставленных налоговым органом требований. 

Из процессуальной позиции Общества, изложенной и в апелляционной жалобе, следует, что налогоплательщик, заявляя о недействительности требований от 11.05.2022 № 15393, от 03.06.2022 № 39710, от 14.06.2022 № 40743, от 01.07.2022 № 44028, от 05.07.2022 № 43069, от 19.07.2022 № 44926, от 22.07.2022 № 45629, от 02.08.2022 № 47347, от 01.09.2022 № 51648, от 06.09.2022 № 50099, от 09.09.2022 № 50456, утверждает о повторности требований об уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, поскольку в пункте 3.1 решения от 24.02.2022 № 15-15/29 указано на начисление пени по состоянию на 24.02.2022, соответственно, в решении сумма пени рассчитана до 24.02.2022 включительно. Следовательно, начисление сумм пени в спорных требованиях за периоды с 16.12.2021 по 13.02.2021, с 16.11.2021 по 24.02.2021, с 16.10.2021 по 30.11.2021, с 16.12.2021 по 24.02.2022, с 16.11.2021 по 14.01.2022, с 16.10.2021 по 30.11.2021 будет повторным.

 Суд апелляционной инстанции находит доводы Общества несостоятельными, поскольку задолженности по оспариваемым требованиям сложились из иных оснований, нежели задолженность по требованию от 31.05.2022 № 16272 (требование, которое выставлялась на основании решения по итогам налоговой проверки на общую сумму 31 484 443 руб. 74 коп.).

Так, задолженность по требованию от 31.05.2022 № 16272 образована исходя из задолженности по налогам, сборам, страховым взносам за период 01.01.2017 по 31.12.2019, в то время задолженность, например, по требования от 09.09.2022 № 50456 представляет собой штраф за непредставление налоговой декларации (оспариваемые требования доступны для ознакомления в электронном виде в системе «Мой арбитр», приложения к заявлению дополнении и уточнении оснований Общества от 24.04.2023).

Требование от 02.08.2022 № 47347 на общую сумму 808 283 руб. 48 коп. сформировано на основании расчетов, представленных 22.07.2022 Обществом по уплате страховых взносов № 1532952194 за 1 квартал 2022 года по сроку уплаты 15.04.2022, и № 1533438407 за полугодие 2022 года, по срокам уплаты 15.04.2022, 16.05.2022 (15.05.2022 - выходной день), 15.06.2022 и 15.07.2022.

Требование от 11.05.2022 № 15393 на общую сумму 251 878 руб. 58 коп. сформировано на основании расчетов представленных 20.04.2022 Обществом по уплате страховых взносов № 1461205111 за 1 квартал 2022 года, по срокам уплаты 15.02.2022 и 15.03.2022.

Пункты 113, 114, 115, 172, 173, 174 требования от 01.07.2022 № 44028 отражают задолженность в части пени по страховым взносам, а именно:

- на сумму 564  руб. 85 коп. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за 2021 год, начисленным на основании расчета от 21.01.2022 № 1378226264;

- на сумму 4 руб. 47 коп. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за 2021 год, начисленным на основании расчета от 21.01.2022 № 1378226264;

- на сумму 11 руб. 79 коп.  по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за 2021 год, начисленным на основании расчета от 17.11.2021 № 1337818687;

- на сумму 146 руб. 94 коп. по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за 2021 год, начисленным на основании расчета от 21.01.2022 № 1378226264;

- на сумму 211 руб. 96 коп.  по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за 2021 год, начисленным на основании расчета от 21.01.2022 № 1378226264;

- на сумму 5 руб. 31 коп.  по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за 2021 год, начисленным на основании расчета от 17.11.2021 № 1337818687.

Таким образом, суммы пени, включенные в требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 31.05.2022 № 16272 и от 01.07.2022          № 44028, начислены на страховые взносы за различные отчетные периоды:

- пени, включенные в требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 01.07.2022 № 44028, начислены на недоимку, образовавшуюся в результате неуплаты заявителем страховых взносов, начисленным на основании расчетов от 17.11.2021 № 1337818687 и от 21.01.2022 № 1378226264 за 2021 год;

- пени, включенные в требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 31.05.2022 № 16272, начислены решением от 24.02.2022 № 15-15/29 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, за 2017, 2018, 2019 годы.

Таким образом, довод налогоплательщика о повторности начисления пени является необоснованным и опровергается материалами дела.

Кроме того, суд апелляционной инстанции поддерживает выводы суда первой инстанции о пропуске заявителем срока для обжалования требований от 11.05.2022 № 15393, от 03.06.2022 № 39710, от 14.06.2022 № 40743, от 01.07.2022 № 44028, от 05.07.2022 № 43069, от 19.072022 № 44926, от 22.07.2022 № 45629,от 02.08.2022 № 47347, от 01.09.2022 № 51648, от 06.09.2022 № 50099, от 09.09.2022 № 50456.

Согласно части 4 статьи 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Материалами дела подтверждается и было выше сказано, что требований от   11.05.2022 № 15393, от 03.06.2022 № 39710, от 14.06.2022 № 40743, от 01.07.2022 № 44028, от 05.07.2022 № 43069, от 19.072022 № 44926, от 22.07.2022 № 45629,от 02.08.2022 № 47347, от 01.09.2022 № 51648, от 06.09.2022 № 50099, от 09.09.2022 № 50456 сформированы налоговым органом и направлены в адрес общества до 01.01.2023.

Заявление об оспаривании требований представлено в суд 24.04.2023, то есть за пределами срока обжалования. 

Доводы ООО «Северная вода» о том, что нарушение прав связано не с датой получения требований, а с включением данных требований в постановление от 18.10.2022 № 2861, являются несостоятельными, поскольку именно с момента получения требований Общество было достоверно известно о предъявленной задолженности, невнесение которой в обязательном порядке повлечет применение мер принудительного взыскания (ст.ст.46-47 НК РФ). Таким образом, Общество не оплатив сумму задолженности и осознавая обязательность ее уплаты, было вправе оспаривать указанные требования в установленные сроки в судебном порядке, не ожидая принятия мер принудительного воздействия.

Утверждение ООО «Северная вода» о том, что заявитель узнал о том, что в постановление от 18.10.2022 № 2861, помимо суммы, указанной в решении № 15-15/29, были включены вышеуказанные требования об уплате недоимки, штрафов и пени только из отзыва Инспекции 12.04.2023, является несостоятельным, так как в постановлении от 18.10.2022 № 2861, которое было приложено к заявлению от 15.11.2022, указаны реквизиты всех неисполненных требований. 

Соответственно, налогоплательщик, получивший все указанные требования по ТКС, вправе был на их основании установить обстоятельства того какая именно задолженность отражена в постановлении от 18.10.2022 № 2861 и предпринять своевременные действия по оспариванию, чего заявитель не сделал. 

Доводов, основанных на доказательственной базе, которые бы опровергали выводы суда первой инстанции, влияли бы на законность и обоснованность решения суда первой инстанции, апелляционная жалоба не содержит.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение. 

Нормы материального права применены арбитражным судом первой инстанции правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда и удовлетворения апелляционной жалобы Общества не имеется.

Судебные расходы по апелляционной жалобе в порядке статьи 110 АПК РФ подлежат отнесению на ее подателя. Излишнее уплаченная государственная пошлина подлежит возврату. 

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой  арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Северная вода» оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 20.07.2023 по делу №  А75-21582/2022 – без изменения.

            Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Северная вода» из федерального бюджета 1 500 руб. государственной пошлины, излишне уплаченной по чеку-ордеру от 18.08.2023.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

 

Председательствующий

 

Н.А. Шиндлер

Судьи

 

Н.В. Бацман

 А.Н. Лотов