Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А56-38054/2020

24 июля 2020 года

г.Санкт-Петербург

Резолютивная часть решения объявлена 14 июля 2020 года. Полный текст решения изготовлен 24 июля 2020 года.

Арбитражный суд  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи ФИО1,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО2,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель:  общество с ограниченной ответственностью «Ортус Малгрейн» в лице конкурсного управляющего ФИО3,

заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 24 по Санкт-Петербургу, 

о признании недействительным решения № 24372 от 12.03.2020 об отказе в возврате на счет организации переплаты по НДФЛ в размере 160 819 руб., об обязании вернуть переплату по НДФЛ в размере 160 819 руб.

при участии

от заявителя: извещен, не явился, 

от заинтересованного лица: ФИО4 на основании доверенности от  01.10.2019, 

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Ортус Малгрейн» в лице конкурсного управляющего ФИО3 (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением  о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Санкт-Петербургу (далее - заинтересованное лицо, Инспекция) № 24372 от 12.03.2020 об отказе в возврате на счет организации переплаты по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в размере 160 819 руб., об обязании вернуть переплату по НДФЛ в размере 160 819 руб.

При отсутствии возражений лиц, участвующих в деле, суд в соответствии со статьей 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) завершил предварительное судебное заседание и перешел к судебному разбирательству.

Заявитель, извещенный надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, не направил в судебное заседание своего представителя, ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие. Дело рассмотрено в соответствии со статьями 123, 156, частью 2 статьи 200 АПК РФ в отсутствие  представителя заявителя.

В судебном заседании представитель Инспекции возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Исследовав представленные доказательства, выслушав представителя Инспекции в судебном заседании, суд полагает заявленные Обществом требования необоснованными и не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно материалам дела Общество 22.01.2020 обратилось с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа). 

Данное заявление содержит следующую информацию: 

- переплата образовалась в результате излишней уплаты (указан код 1);

- сумма переплаты 160819,00 руб.;

- налоговый период 13.01.2020; 

- код по ОКТМО 40385000;

- код бюджетной классификации (далее - КБК) 18210102010011000110.

Основанием для возврата переплаты заявитель указывал акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам № 2020-10777 от 13.03.2020 по состоянию на 13.01.2020  (далее – акт сверки).

Согласно данному акту сверки у Общества имеется положительное сальдо в размере 160819 руб. по КБК 18210102010010000110,  ОКТМО 40378000.

Сообщением Инспекции от 12.03.2020 Обществу в удовлетворении заявления о возврате суммы излишне уплаченного НДФЛ отказано, в связи с непредставлением документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 231 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), подтверждающих излишнее удержание и перечисление налога в сумме 160 819 руб., необходимостью предоставления заверенных копий документов (выписок из регистров налогового учета за соответствующий налоговый период, копий документов, подтверждающих факт ошибочного перечисления налога, факт излишней уплаты налога на КБК 18210102010010000110 (текущие платежи).

Решением  Инспекции от 12.03.2020 № 24372 отказано в осуществлении возврата налога на доходы физических лиц, в связи с непредставлением документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 231 НК РФ, подтверждающих излишнее удержание и перечисление налога в сумме 160 819 руб., то есть в подтверждение переплаты налоговым агентом с заявлением не были представлены документы, необходимые для достоверного установления факта переплаты. 

Порядок возврата (зачета) сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа определен статьей 78 НК РФ.

Согласно пункта 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В силу пункта 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Пунктом 7 статьи 78 НК РФ установлено, что заявление  о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

Таким образом, из положений статьи 78 НК РФ следует, что право на возврат излишне уплаченных сумм непосредственно связано с наличием переплаты и отсутствием задолженности.

При этом выяснению подлежит бюджет, в который произошла переплата этого налога, поскольку положения главы 12 НК РФ предусматривают возможность проведения зачета и возврата излишне уплаченных и взысканных сумм налога только в рамках одного бюджета.

Излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.

В акте сверки указан не размер переплаты, а сальдо положительное или отрицательное.

Наличие переплаты сумм налога в соответствующий бюджет и отсутствие задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.

Исходя из совокупности норм, а именно пункта 6 статьи 78 НК РФ и пункта 2 статьи 88 НК РФ, срок на возврат излишне уплаченного налога, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ, поскольку в ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом должен быть установлен факт излишней уплаты суммы налога.   

Как ранее было отмечено, основанием к возврату переплаты заявитель указывает акт сверки. Согласно данному акту у Общества имеется положительное сальдо в размере 160819 руб. по КБК 18210102010010000110,  ОКТМО 40378000.

Согласно статьи 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

В силу статьи 216 НК РФ по данному налогу налоговым периодом признается календарный год. При этом в заявлении Общества в качестве налогового периода указана дата 13.01.2020, что не соответствует положениям НК РФ и лишает Инспекцию  возможности выяснить намерения заявители по возврату переплаты в части периода. 

В соответствии с «ОК 033-2013. Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований», утвержденным Приказом Росстандарта от 14.06.2013 №159-ст, общероссийский классификатор территорий муниципальных образований (далее - ОКТМО) входит в состав национальной системы стандартизации Российской Федерации. Предназначен для обеспечения систематизации и однозначной идентификации на всей территории Российской Федерации муниципальных образований и населенных пунктов, входящих в их состав, с отражением структуры и уровней территориальной организации местного самоуправления для решения задач сбора, автоматизированной обработки, представления и анализа информации в разрезе муниципальных образований в различных областях экономики, включая статистику, прогнозирование, налогообложение.

Налоговые агенты – российские организации, имеющие обособленные подразделения по доходам работников обособленных подразделений, оплачивают НДФЛ и сдают отчетность 6-НДФЛ и 2-НДФЛ в инспекцию по месту учета обособленного подразделения (статьи 226, 230 НК РФ), в связи с чем у такого вида организаций учет данных налоговых обязательств ведется по месту регистрации головного подразделения и по месту регистрации обособленного подразделения, следовательно, по двум ОКТМО. 

Согласно акту сверки налоговые обязательства Общества по НДФЛ учитываются по ОКТМО  40378000 и ОКТМО 40373000, в то время как в заявлении на возврат указан ОКТМО 40385000. 

Как пояснил представитель налогового органа в судебном заседании, по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент по КБК 18210102010010000110, положительное сальдо у Общества по состоянию на 03.07.2020 составляет 129 680 руб. 

Согласно пункту 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. 

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства. 

Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 231 НК РФ возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном статьей 78 НК РФ.

Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации. 

Однако, документы, прямо предусмотренные положениями пункта 1 статьи  231 НК РФ, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации, налоговым агентом в Инспекцию с заявлением о возврате не представлялись, в связи с чем у налогового органа отсутствовала возможность установить фактическое наличие переплаты и ее размер. 

Аналогичная позиция содержится в Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2020 по делу №А56-110281/2019.

Применительно к НДФЛ, перечисляемому в качестве налогового агента для установления суммы излишне перечисленного налога, необходимо иметь данные по размеру выплаченного в соответствующих периодах дохода, суммах примененных стандартных, социальных и имущественных вычетов в отношении работников организации, сопоставить с суммами удержанного и перечисленного в бюджет налога и уже затем прийти к выводу о том, имеется или отсутствует переплата по налогу. 

Более того в ходе анализа сведений, представленных организацией по форме 2-НДФЛ за 2016-2019 гг., сведений содержащихся в карточке «Расчеты с бюджетом» налоговым органом выявлено: 

- несоответствие сумм НДФЛ, отраженных по строке 140 раздела 2 во всех расчетах формы 6-НДФЛ за 2016 год, и сумм, отраженных по строке 040 раздела 1 в расчетах формы 6-НДФЛ за 12 месяцев 2016 года, и сведениями (2-НДФЛ) за 2016 год, а именно: сумма исчисленного в годовом расчете форма 6-НДФЛ за 2016 год по строке 040 раздела 1 отражена в размере 621 945 руб. Такая же сумма получается при суммировании всех представленных справок по форме 2-НДФЛ за 2016 год, а сумма налога, отраженная во всех расчетах 2016 год по строке 140, получается 610 387 руб., разница составляет 11 558 руб.; 

- расчет формы 6-НДФЛ за 12 месяцев 2019 года заполнен некорректно, а именно: в годовом расчете форма 6-НДФЛ за 2019 год не заполнен раздел 1;

- отсутствуют сведения, представляемые налоговыми агентами по форме 2-НДФЛ за 2019 год, при отражении в расчетах форма 6-НДФЛ за 3 месяца и 6 месяцев 2019 года полученных доходов за январь, февраль, март месяц 2019 года; 

- в представленном заявлении на возврат переплаты по НДФЛ налоговым агентом отражен код ОКТМО 40385000, карточки «Расчеты с бюджетом» по НДФЛ с таким кодом в информационном ресурсе Инспекции нет. Заявленная сумма переплаты по НДФЛ не соответствовала на момент рассмотрения заявления сальдо;  

- на дату представления заявления на возврат переплаты по НДФЛ (05.02.2020) необходимо учитывать положения пункта 7 статьи 78 НК РФ, согласно которому заявление может быть подано в течение 3-х лет со дня уплаты указанной суммы.  

В нарушение статьи 65 АПК РФ заявителем суду также не представлены доказательства размера исчисленного и удержанного НДФЛ, а также сумм налога, излишне перечисленных в бюджет, в частности, сводные документы (справки 2-НДФЛ, регистры налогового учета, платежные поручения и иные первичные документы, на основании которых ведутся регистры налогового учета).

Следовательно, в данном случае для выяснения вопроса о возможном излишнем перечислении Обществом НДФЛ необходимы документы первичного бухгалтерского учета, лицевых счетов, карточек работников, индивидуальных карточек сумм исчисленных выплат и иных вознаграждений, ведомостей по заработной плате, которые налоговым агентом представлены не были. 

Таким образом, указание налогового органа в оспариваемом решении на то, что налоговый агент не представил необходимых первичных документов, является обоснованным, а решение налогового органа является правомерным.

В связи с чем, основания для удовлетворения заявления Общества не имеется.

На основании статьи 104 АПК РФ, подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ, заявителю подлежит возврату из федерального бюджета излишне уплаченная  государственная пошлина в размере 5825 рублей.

Руководствуясь статьями 104, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Выдать обществу с ограниченной ответственностью «Ортус Малгрейн» справку на возврат из федерального бюджета излишне уплаченной государственной пошлины в размере 5825 рублей.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

СудьяАнисимова О.В.