АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. КазаньДело №А65-12966/2022 

Дата принятия решения – 10 августа 2022 года 

Дата объявления резолютивной части – 08 августа 2022 года.

Арбитражный суд Республики Татарстан в составе председательствующего судьи Хасаншина И.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Носовой Л.М., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Электросвязьмонтаж", г.Казань (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Республике Татарстан, г.Казань (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о признании решений  от 17.01.2022 №5 и от 17.01.2022 №6 недействительными, 

при участии третьего лица – Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан, г. Казань, 

с участием: 

от заявителя – ФИО1, доверенность от 21.07.2022, ФИО2, доверенность от 10.03.2022,

от ответчика – ФИО3, доверенность от 07.07.2022,

от третьего лица – ФИО3, доверенность от 04.05.2022,  

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Электросвязьмонтаж" (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Республике Татарстан (далее – ответчик, инспекция, налоговый орган) о признании решения от 17.01.2022 № 6 об отказе в возмещении налога на добавленную  стоимость, заявленной к возмещению и решения от 17.01.2022 № 5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительными.

Определением суда от 05.05.2022 в соответствии со статьей 51 АПК РФ к участию в деле третьим лицом привлечено Управление ФНС по Республике Татарстан.

Из материалов дела следует, что инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом уточненной налоговой декларации по НДС за. 4 квартал 2020 года, в которой заявлено право на возмещение налога из бюджета в размере 19 924 354,00 руб.

По результатам проверки налоговым органом  17.01.2022 принято решение № 6 об отказе в возмещении налога на добавленную  стоимость, заявленной к возмещению в сумме 19 924 354,00 руб. и решение № 5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в размере 519 337,00 руб. Кроме того, указанным решением обществу предложено уплатить налог в сумме 2 596 686,00 руб. и пени в сумме 281 223,18 руб.

Основанием для доначисления вышеуказанных сумм налога, пеней и штрафов послужил установленный инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки факт отражения отрицательной суммы налога, исчисленной с реализации товаров (работ, услуг) в размере 22 521 040,00 руб. по контрагенту ООО «Инжпутьстрой». Данные счет-фактуры были отражены обществом в 9 разделе книги продаж в 2014 и 2016 годах. В свою очередь ООО «Инжпутьстрой» данные счет-фактуры также принял на вычет в данных периодах.

Решением Управления ФНС по Республике Татарстан от 18.03.3033 №2.7-18/008586@ в удовлетворении апелляционной жалобы общества отказано.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в Арбитражный суд Республики Татарстан с требованием о признании недействительными решения от 17.01.2022 № 6 об отказе в возмещении налога на добавленную  стоимость, заявленной к возмещению в сумме 19 924 354,00 руб. и решения от 17.01.2022 № 5 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявление мотивировано тем, что определением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.05.2019 по делу №A56-64581/2018 в удовлетворении заявления общества о включении требования в третью очередь реестра требований кредиторов ООО «Инжпутьстрой» отказано. Суд указал, что обществом не представлены документы, подтверждающие фактическое выполнение соответствующего объема работ, а также не представлены какие-либо иные доказательства исполнения работ, что свидетельствует о неправомерности заявленного требования, тем самым суд не признал договор и выполнение работ в рамках договора № ИПС-37/2015 на выполнение строительно-монтажных работ от 01.06.2016. Указанные обстоятельства послужили основанием для представления налогоплательщиком в налоговый орган уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года с отражением налога к уменьшению на сумму 22 521 040,00 руб.

В судебном заседании заявитель поддержал заявленные требования.

Ответчик представил отзыв, с заявленными требованиями не согласился.

Заслушав стороны, исследовав материалы дела, суд пришел к следующим выводам.

Согласно статье 169 НК РФ  счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету.

Обществом в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2020г. от 09.02.2021 отражена сумма налога, исчисленная с реализации товаров (работ, услуг) в размере - 22 521 040,00 руб., по контрагенту ООО «Инжпутьстрой» (ИНН 

<

***>). Данные счет-фактуры были отражены обществом в 9 разделе (книга продаж) в 2014 и 2016 годах. В свою очередь ООО «Инжпутьстрой» данные счет-фактуры также принял на вычет в данных периодах.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки было установлено, что определением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.05.2019 по делу №A56-64581/2018 в удовлетворении заявления общества о включении требования в третью очередь реестра требований кредиторов ООО «Инжпутьстрой» отказано в связи с непредставлением документов, подтверждающих фактическое выполнение работ по заключенному с указанным контрагентом договору № ИПС-37/2015 от 01.06.2016 на выполнение строительно-монтажных работ. 

Указанные обстоятельства послужили основанием для представления налогоплательщиком в налоговый орган уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года с отражением налога к уменьшению на сумму 22 521 040,00 руб.

 В соответствии со статьей 146 Кодекса объектом налогообложения признаются реализация товаров (работ и услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также имущественных прав.

В соответствии со статьей 154 Кодекса, налоговая  база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных    товаров)    и    без    включения    в    них    налога.    При    получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров  (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 167 Кодекса, моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день их оплаты (частичной оплаты).

В силу п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Механизм применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость при возврате продавцу товаров определен в п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ.

Применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит  заявительный   характер   посредством   их  декларирования   в   подаваемых  в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 НК РФ условий. Само по себе наличие у налогоплательщика   документов,    подтверждающих,    по   его   мнению,   право   на применение   налоговых   вычетов,   без   отражения   (указания,   заявления)   суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на добавленную стоимость. Наличие документов, обусловливающих применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не заменяет их декларирования.

В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные  продавцом   покупателю   и  уплаченные  продавцом   в   бюджет  при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров продавцу (в том числе в течение гарантийного срока) или отказа от них.

Таким образом, вычет налога на добавленную стоимость, исчисленного продавцами и уплаченного ими в бюджет с сумм предварительной оплаты, без изменения условий либо расторжения соответствующего договора и без возврата сумм авансовых платежей НК РФ не предусмотрен. В соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру при изменении стоимости выполненных работ, в том числе в случае изменения цены и (или) уточнения объема выполненных работ, не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, подтверждающих согласие покупателя на изменение стоимости выполненных работ.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цен (тарифов) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных    товаров    (выполненных    работ,    оказанных    услуг),    переданных имущественных  прав,   продавец  выставляет  покупателю  корректировочный  счет-фактуру.

На основании пункта 10 статьи 172 НК РФ вычеты суммы разницы, указанной в пункте 13 статьи 171 НК РФ, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном пунктами 5.2 и 6 статьи 169 НК РФ, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Корректировочный    счет-фактура    в    сторону   уменьшения    регистрируется продавцом в книге покупок в момент возникновения права на налоговый вычет (пункт 12   Правил   ведения   книги   покупок,   применяемой   при   расчетах   по   налогу   на добавленную   стоимость,   утвержденных   Постановлением   Правительства   РФ   от     26.12.2011 №1137).

Такое право возникает у налогоплательщика с момента заключения соглашения об изменении стоимости выполненных работ и может быть реализовано не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета- фактуры. 

В решении ВАС РФ от 11.01.2013 № 13825/12, указано, что корректировочный счет-фактура составляется только в случаях изменения цены и (или) уточнения объема выполненных работ на основании соглашения сторон и не предусматривает возможности его применения к иным ситуациям, влекущим изменение стоимости и   выполненных работ.

Таким образом, вычет производится на основании корректировочных счетов-фактур только при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, относящихся к операции по корректировке, как основания для применения налоговых  вычетов.

Определение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.05.2019 по делу №A56-64581/2018 не может быть приравнено к договору, соглашению, иному первичному документу, относящимся к операции по корректировке, поэтому наличие  указанного судебного акта не  освобождает общество  от обязанности по оформлению    своих    хозяйственных    операций    соответствующими    первичными документами.

В данном случае стороны не заключали соглашение об изменении объема выполненных работ  и корректировочные счет - фактуры не составлялись.

На направленное в адрес ООО «Инжпутьстрой»  поручение об истребовании документов № 7149 от 12.09.2021 указанным контрагентом общества представлены пояснения об отсутствии корректирующих, отменяющих счетов-фактур  от   заявителя.   Таким   образом,   ООО   «Инжпутьстрой»   не возвращал результаты работ по договору в связи с отсутствием оснований длякорректировки 2 квартала 2016 года.  Идентичная ситуация по документам  4 квартала 2014 года. 

При изложенных обстоятельствах является верным вывод налогового органа об отсутствии оснований для возврата НДС, поскольку в бюджете  источник для его возврата не сформирован. Наличие судебного акта об отказе в удовлетворении заявления общества о включении  требования  в  третью   очередь  реестра  требований  кредиторов  ООО «Инжпустрой» не является двусторонним документов и не заменяет собой согласие стороны на изменение параметров сделки. 

На основании изложенного, суд пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленного требования.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167 – 169, 201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, 

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявления отказать.

Решение  может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок.

СудьяИ.А. Хасаншин