АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г. Орел                                                Дело №А48-8089/2018

«17» мая 2019

Резолютивная часть решения объявлена 15 мая 2019; 

Решение в полном объеме изготовлено 17 мая 2019    

Арбитражный суд Орловской области в составе судьи В.Г. Соколовой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Транстрейдинвест» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, адрес:  302014, 

<

...>) в лице конкурсного управляющего ФИО2 (302020, 

<

...>)

к Инспекции ФНС России по г. Орлу (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, адрес: 302029, 

<

...>), 

третье лицо - ФИО3 (Орловская область, Орловский район) 

о признании недействительным ненормативного правового акта

при участии в заседании: 

от заявителя – представитель ФИО4 (доверенность от 06.03.2019 №2-К/19 – в деле), 

от ответчика – представители ФИО5 (доверенность от 11.01.2019 №08 – в деле), ФИО6 (доверенность от 11.01.2019 №03 – в деле), ФИО7 (доверенность от 28.02.2019 №31 – в деле),

третье лицо - ФИО3 (паспорт), 

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Транстрейдинвест» (далее – ООО «Транстрейдинвест», общество, заявитель) в лице конкурсного управляющего ФИО2 обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции ФНС России по г. Орлу (далее – инспекция, ответчик) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.04.20148 №18-10/02.

Представитель заявителя требование поддерживает по основаниям, изложенным в заявлении.

Представители налоговой инспекции требование не признают по основаниям, изложенным в письменном отзыве на заявление и объяснениях от 31.10.2018, от 07.02.2019, от 25.03.2019, от 17.04.2019. 

Представитель третьего лица считает заявленное требование заявителя обоснованным и подлежащим удовлетворению по основаниям, изложенным в отзыве, объяснениях от 20.11.2018, от 17.04.2019. 

Заслушав доводы представителей сторон, третьего лица, рассмотрев представленные по делу доказательства, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России по г. Орлу проведена выездная налоговая проверка ООО «Транстрейдинвест» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, в том числе, налога на прибыль организаций за период с 01.01.2015 по 31.03.2017, по результатам которой составлен акт от 16.01.2018 № 18-10/01. По результатам рассмотрения материалов проверки, возражений налогоплательщика, дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией принято решение от 17.04.2018 № 18-10/02, в соответствии с которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания 10062292,55 руб. штрафа за неполную уплату налога на прибыль организаций; предусмотренной п. 1 ст. 126 с учетом положений п. 4 ст. 114 НК РФ в виде взыскания 745600 руб. штрафа за непредставление в установленный срок документов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки; доначислено и предложено уплатить налог на прибыль организаций в сумме 25805161,31 руб. и пени по нему в сумме 4691669,82 руб.; предложено уменьшить убытки, исчисленные налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций за 2015 год в сумме 53587528 руб., за 2016 год в сумме 44270036 руб., за 1 квартал 2017 года в сумме 6018483 руб.

Налоговый орган посчитал, что обществом необоснованно включены в состав косвенных расходов для целей налогообложения, с учетом представленных документов в рамках рассмотрения возражений налогоплательщика, с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля: расходы по топливу, расходы по ремонту автотранспортных средств, расходы по аренде прицепов и тягачей в сумме 224109456,52 руб. без подтверждающих первичных документов. ООО «Транстрейдинвест» по требованиям от 30.10.2017 № 18-10/01/09, от 13.12.2017 № 18-10/01/10 не представлено 1864 документов, что повлекло за собой штраф в размере 745600 руб. с учетом наличия отягчающих вину обстоятельств.

Не согласившись с указанным решением инспекции, заявитель обжаловал его в Управление ФНС России по Орловской области.

Решением Управления ФНС России по Орловской области от 20.06.2018 №140 апелляционная жалоба ООО «Транстрейдинвест» оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с указанным решением инспекции, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу. 

Оценив в совокупности доказательства, представленные сторонами, арбитражный суд приходит к выводу о том, что заявленное требование не подлежит удовлетворению в связи со следующим.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемые в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

В соответствии п. 1 и п. 2 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как следует из материалов дела, в ходе выездной налоговой проверки 17.08.2017 ООО «Транстрейдинвест» представило уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 2016 год с увеличением внереализационных расходов по строке 040 в сумме 8792397 руб.

В соответствии с п. 12 ст. 89 НК РФ налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 НК РФ.

В связи с представлением данной декларации инспекцией в адрес ООО «Транстрейдинвест» направлено требование о представлении документов (информации) от 30.10.2017 №18-10/01/09 о представлении письменных пояснений о причинах представления в ходе выездной налоговой проверки уточненной налоговой декларации налогу на прибыль со ссылкой на бухгалтерские записи, произведенные до внесения уточнений в налоговые регистры, книги покупок и книги продаж, первичные документы и на бухгалтерские записи, налоговые регистры, книги покупок и продаж, первичные документы и иные документы по внесенным уточнениям.

Ответ на требование налогоплательщиком в инспекцию не был представлен.

Из материалов дела следует, что с оригиналами документов проверяющие были ознакомлены в начале проведения выездной налоговой проверки - в июне 2017. В период приостановления проверки (27.06-27.07.2017) оригиналы первичных документов исчезли. Неоднократные требования налогового органа о представлении копий первичных документов обществом были оставлены без исполнения.

Таким образом, на момент представления уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2016 (17.08.2017) у инспекции отсутствовали как копии, так и оригиналы первичных бухгалтерских документов общества, позволяющие проверить достоверность заявленных расходов в уточненной налоговой декларации.

Из совокупности норм, установленных в пп. 1 п. 1 ст. 31, п. 12 ст. 89 НК РФ, следует, что налоговые органы в ходе проведения налоговых проверок вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

Обязанность налогоплательщика представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения является по своей сути одной из норм установленного в налоговом законодательстве порядка взимания налогов, который призван обеспечить безусловное выполнение каждым обязанности платить законно установленные налоги и сборы.

В ходе выездной налоговой проверки в адрес общества инспекцией было выставлено 8 требований о предоставлении документов (информации). Из них налогоплательщиком были исполнены частично только два требования: от 04.05.2017 №18-10/01/01, в соответствии с которыми были представлены только оборотно-сальдовые ведомости по счетам 62, 90, 91, расшифровки доходов от реализации товаров (работ, услуг), внереализационных доходов, расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг), внереализационных расходов, отраженных в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций, по статьям доходов (затрат) за 2015-2016 и 1 квартал 2017 года; и от 13.06.2017 №18-10/01/04, в ответ на которое были представлены пояснения. Остальные требования налогоплательщиком были оставлены без исполнения. 11.08.2017 ООО «Транстрейдинвест» в ИФНС России по г. Орлу были представлены письменные пояснения, согласно которым налогоплательщик предлагает самостоятельно ознакомиться с интересующими документами, либо изъять в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

В связи с непредставлением налогоплательщиком документов Инспекцией ФНС России по г. Орлу в порядке пп. 3 п. 1 ст. 31, ст. 94 НК РФ было вынесено постановление от 30.08.2017 №18-10/03 о производстве выемки документов ООО «Транстрейдинвест» (получено лично директором ООО «Транстрейдинвест» ФИО3 30.08.2017).

Выемка, изъятия документов и предметов произведена 30.08.2017 в присутствии старшего оперуполномоченного УЭБ и ПК УМВД России по Орловской области, а также понятых. В ходе выемки были изъяты подлинники документов, находящиеся в тот момент у общества, а именно путевые листы за май 2015 года в количестве 136 штук. Остальные ранее исследуемые в рамках выездной налоговой проверки оригиналы документов, указанные в постановлении от 30.08.2017 №18-10/03, на момент выемки по адресу регистрации ООО «Транстрейдинвест»: 

<

...> отсутствовали. При производстве выемки присутствовал ФИО3 , от которого замечания по окончании выемки не поступили, отметив лишь, что «остальные документы, указанные в постановлении №18-10/03 от 30.08.2017, на момент выемки документов отсутствовали».

01.11.2017 в адрес общества инспекцией направлено письмо №18-05/30507 с предложением директору ООО «Транстрейдинвест» ФИО3 восстановить первичные бухгалтерские документы, бухгалтерский и налоговый учет за проверяемый период и представить в налоговый орган для подтверждения заявленных вычетов по НДС и понесенных расходов по налогу на прибыль организации за проверяемый период, а также представить информацию о месте нахождения документов. При невозможности представления первичных бухгалтерских документов и документов налогового учета руководителю ООО «Транстрейдинвест» предложено представить в налоговый орган имеющиеся сведения об аналогичных налогоплательщиках и суммах к уплате в бюджет по каждому обязательству.

29.11.2017 общество повторно известило инспекцию о том, что в случае необходимости ознакомиться с интересующими первичными документами по требованию от 30.10.2017 №18-10/01/09 налоговый орган может в любое удобное рабочее время ознакомиться с ними по адресу нахождения ООО «Транстрейдинвест»: 

<

...>.

Должностными лицами ИФНС России по г. Орлу совместно со старшим оперуполномоченным УЭБ и ПК УМВД по Орловской области 19.12.2017 проведен осмотр территорий, помещений, документов, предметов по юридическому адресу ООО «Транстрейдинвест» 

<

...> с целью получения первичных документов, подтверждающих расходы, уменьшающих сумму доходов от реализации, находящихся согласно пояснениям ФИО3 по адресу: 

<

...>.

Согласно протоколу осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 19.12.2017 №18-10/13 войти в помещение проверяемого налогоплательщика по юридическому адресу: 

<

...> этаж офисного здания) не представилось возможным в связи с тем, что дверь в помещение закрыта и опечатана. Руководитель ООО «Транстрейдинвест» ФИО3 на момент осмотра по юридическому адресу отсутствовал.

В ходе налоговой проверки инспекцией были приняты все возможные меры, предусмотренные ст. 89, 93, 90, 94 НК РФ, для установления местонахождения документов, необходимых для проведения выездной проверки и их истребованию.

В свою очередь налогоплательщик не принял никаких мер по розыску документов и их восстановлению, в правоохранительные органы не обращался.

Таким образом, налогоплательщик не только не обеспечил проверяющих первичными и бухгалтерскими документами, но и сокрыл их, не обеспечил надлежащую сохранность.

Указанное подтверждается тем фактом, что общество вместе с возражениями от 20.02.2018 представило счета-фактуры, акты, накладные, УПД за проверяемый период в количестве 1062 штук, касающихся взаимоотношений с ИП ФИО8, ООО «Скания Лизинг», АО «Компания ТрансТелеком», АО ВТБ Лизинг, ООО «Нефтика-Карт», ООО «ТД Альфа-Трейд», ОАО «ВымпелКом», ООО «Скания-Русь», ООО «Автологистик», ООО «Катерпиллар Файнэншл», ООО «Центральная Процессинговая Компания», АО «Квантум», АО «Газпром газораспределение Орел», ООО «ТД Электромаш», ООО «БорнТракСервис», ООО «Атлика Сервис», ПАО «МТС».

По мнению общества, требования налогового органа о представлении документов (информации) от 11.05.2017 №18-10/01/02, от 07.06.2017 №18-10/01/03, от 22.06.2017 №18-10/01/05 сформулированы так, что невозможно было определить, о каких конкретно документах идет речь; в требованиях не приведены реквизиты, либо признаки запрашиваемых документов, позволяющих их идентифицировать; проверяющие после изучения оригиналов первичных документов по месту нахождения проверяемого налогоплательщика имели возможность при выставления данных требований отразить в них реквизиты каждого конкретного документа.

В адрес ООО «Транстрейдинвест» в порядке ст.93.1 НК РФ было направлено требование о представлении документов (информации) от 11.05.2017 №18-10/01/02, согласно которому у налогоплательщика были истребованы следующие документы за 2015-2016. и 1 кв. 2017:

1. договоры, дополнительные соглашения, спецификации к договорам, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, доверенности, акты сверки расчетов, акты зачета взаимных требований, карточки счета, платежные поручения, путевые листы и другие имеющиеся документы, подтверждающие взаимоотношения с нижеуказанными организациями, а так же первичные документы, подтверждающие дальнейшую реализацию приобретенных товаров (работ, услуг): ООО «ИНКОМДОР», 

<

***>, ООО «ПЕРЕВОЗКА.РУ», ИНН 

<

***>, ИП ФИО8, ИНН 

<

***>, сертификаты соответствия (качества) на товары, приобретенные у вышеуказанных контрагентов; карточки счетов 60, 62, 44, 58, 66, 67, 76 за 2015-2016гг. в разрезе вышеуказанных организаций; карточки счета 10 и 41 по материалам, приобретенным у вышеуказанных организаций; приказы на материально-ответственных лиц, действовавших в 2015, в 2016; отчеты материально-ответственных лиц, карточки складского учета по товарам (материалам), приобретенным у вышеуказанных организаций; документы, подтверждающие доставку товара, приобретенного у вышеуказанных организаций;

2. документы, подтверждающие применение льготы по налогу на имущество за 2015-2016 (договор, товарные накладные, счет-фактуры, доверенности и другие подтверждающие приобретение и оприходование движимого имущества в период с 01.01.2013);

3. копии документов, подтверждающих наличие убытка, заявленного в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций за 2015, 2016, а именно: ОСВ по счетам 90, 91, регистры налогового учета по счетам, формирующим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, данные аналитического учета по учету доходов, расходов, внереализационных доходов, расходов по видам доходов (расходов);

4. копии документов, подтверждающих списание кредиторской задолженности за проверяемый период (договоры, контракты, соглашения, дополнительные соглашения к договорам, накладные, счета, акты о приемке выполненных работ (оказанных услуг), акты сверки, карточки по расчетам с контрагентами, инвентаризационные описи и справки к ним и иные документы);

5. письменные пояснения по вопросу расхождения остаточной стоимости имущества, отраженной в налоговых декларациях по налогу на имущество, и стоимости имущества, отраженной в бухгалтерских балансах, с приложением копий подтверждающих документов.

Требованием от 07.06.2017 №18-10/01/03 у общества были истребованы: договоры, дополнительные соглашения, спецификации к договорам, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, доверенности, акты сверки расчетов, акты зачета взаимных требований, карточки счета, платежные поручения, путевые листы и другие имеющиеся документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО «ГАЛС», ИНН 

<

***>, а так же первичные документы, подтверждающие дальнейшую реализацию приобретенных товаров (работ, услуг); сертификаты соответствия (качества) на товары, приобретенные у вышеуказанных контрагентов; карточки счетов 60, 62, 44, 58, 66, 67, 76 за 2015-2016гг. в разрезе вышеуказанных организаций; карточки счета 10 и 41 по материалам, приобретенным у вышеуказанных организаций; приказы на материально-ответственных лиц, действовавших в 2015, в 2016; отчеты материально-ответственных лиц, карточки складского учета по товарам (материалам), приобретенным у вышеуказанных организаций; документы, подтверждающие доставку товара, приобретенного у вышеуказанных организаций; приказы о нормах на списание ГСМ по грузовым автомобилям; журнал учета путевых листов, путевые листы грузовых автомобилей; документы по приобретению ГСМ; документы подтверждающие списание на расходы общества: регистры бухгалтерского и налогового учета подтверждающие списание на расходы общества; нормативные документы по фактическому износу автошин грузовых автомобилей (ведомости, акты, приказы, распоряжения); карточки сч. 20,10 в разрезе автошин на грузовые автомобили.

Требованием от 22.06.2017 №18-10/01/05 у налогоплательщика были истребованы: копии документов по сделкам, связанные с реализацией ОС, совершенные с 21.09.2016 по 21.04.2017; расшифровка дебиторской, кредиторской задолженности за 2015-2016 с разбивкой по кварталам и за 1 кв. 2017 и копии документов, подтверждающие ее возникновение; расшифровка запасов за 2015-2016 в разрезе по кварталам и за 1 кв. 2017; копии путевых листов согласно приложению №1 к настоящему требованию; копии дефектных ведомостей: №60 от 09.03.2015; №134 от 18.04.2015; №136 от 19.04.2015; №294 от 24.06.2015; копии актов о списании материальных запасов от 24.04.2015, 17.03.2015, 29.06.2015; расшифровки основных статей актива бухгалтерского баланса по состоянию на 01.01.2016,01.01.2017, 01.04.2017 и текущую дату, в том числе размер дебиторской задолженности, подтвержденной дебиторами, а также безнадежной к взысканию с указанием дебиторов и сроков образования, копии документов, являющихся основанием возникновения задолженности; расшифровки основных статей пассива баланса по состоянию на 01.01.2016, 01.01.2017, 01.04.2017 и текущую дату с указанием реквизитов договоров, на основании которых возникли обязательства, наименование кредитора и сроков ее образования, а также копии документов, являющихся основанием возникновения задолженности; акты инвентаризации имущества; договоры залога, поручительства, сдачи имущества в аренду, получения банковских гарантий, дарения, соглашения об отступном и о взаимозачетах встречных требований, переуступки прав требования и перевода долга, отчуждения (приобретения) имущества (имущественных прав); реестр списания дефектных материалов, с указанием моделей списанных шин и пробега автомобилей.

При этом в приложении №1 к требованию от 22.06.2017 №18-10/01/05 перечислены номера и даты составления 1584 путевых листов.

Из указанных требований следует, что они носят конкретный характер, в них содержатся указания на виды документов, периоды, к которым они относятся, указаны контрагенты. Реквизиты дефектных ведомостей, путевых листов приведены с указанием номеров и дат их составления.

Таким образом, довод общества об отсутствии в запрашиваемых документах реквизитов, признаков документов, позволяющих их идентифицировать, является несостоятельным.

Предметом выездной налоговой проверки являлась правильность исчисления и своевременность уплаты всех налогов и сборов (за исключением НДФЛ) за период с 01.01.2015 по 31.03.2017, по НДФЛ за период с 01.06.2015 по 30.04.2017. Истребуемые документы были необходимы инспекции для проведения контрольных мероприятий.

При проверке налоговый орган вправе использовать любую имеющуюся информацию о налогоплательщике, если она получена на законных основаниях. При проведении проверок налоговые органы вправе истребовать любые документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, как у проверяемого налогоплательщика (ст. 93 НК РФ), так и у иных лиц, в том числе контрагентов налогоплательщика (ст. 93.1 НК РФ); может проводиться инвентаризация имущества и осмотр помещений (п. 13 ст. 89, п. 2 ст. 91, ст. 92 НК РФ).

Получение информации проверяющими может производиться и через опрос свидетелей (ст.90 НК РФ), экспертизу (ст. 95 НК РФ) и в иных формах.

Следовательно, при проведении налоговой проверки налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностным лицам налоговых органов, проводящих налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Согласно учетной политике ООО «Транстрейдинвест» на 2015 год, утвержденной приказом от 31.12.2014 №1УП, налоговый учет ведется в программе 1С: Предприятие 7.7. Регистры налогового учета ведутся на базе данных бухгалтерского учета. В качестве регистров налогового учета используются регистры бухгалтерского учета, регистры бухгалтерского учета, дополненные информацией, необходимой для налогового учета.

Учет доходов и расходов от реализации, внереализационных доходов и расходов ведется в регистрах налогового учета на базе данных бухгалтерского учета (2.1.2 указанной учетной политики).

В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета на 2015 год, утвержденной тем же приказом, организация применяет автоматизированную форму учета. Учет ведется в программе 1С: Предприятие 7.7, применяются формы бухгалтерских регистров, предусмотренные данной программой. По завершении каждого квартала выводится на бумажный носитель главная книга, а также сводная оборотно-сальдовая ведомость. Иные регистры бухгалтерского учета распечатываются по мере необходимости (по запросу). Рабочий план счетов соответствует плану счетов, утвержденному приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 №94н. Для оформления фактов хозяйственной жизни используются унифицированные формы первичных бухгалтерских документов. При отсутствии унифицированных форм применяются формы документов, содержащие обязательные реквизиты, указанные в ч.2 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Согласно учетной политике ООО «Транстрейдинвест» на 2016 год, утвержденной приказом от 31.12.2015 №1УП, учет данных для целей налогообложения ведется автоматизированным способом с применением специализированной бухгалтерской программы 1С: Предприятие 7.7.

Налоговый учет ведется на основе первичных документов, данные из которых группируются в регистрах бухгалтерского учета, дополненных реквизитами, необходимыми для исчисления налога на прибыль.

В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета на 2016 год, утвержденной приказом от 31.12.2015 №1УП, форма ведения бухгалтерского учета -автоматизированная с применением специализированной бухгалтерской программы 1С: Предприятие 7.7. Рабочий план счетов соответствует плану счетов, утвержденному приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 №94н. Для оформления фактов хозяйственной жизни используются унифицированные формы первичных бухгалтерских документов. При отсутствии унифицированных форм применяются формы документов, содержащие обязательные реквизиты, указанные в ч.2 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» (п.1.3.1).

Бухгалтерский учет ведется в регистрах, предусмотренных используемой специализированной бухгалтерской программой (1.4.1). Регистры бухгалтерского учета, сформированные с применением специализированной бухгалтерской программы, распечатываются по окончании каждого отчетного периода в течение 15 рабочих дней. Если законодательством РФ или договором предусмотрено представление регистра бухгалтерского учета другому лицу или в государственный орган, регистр выводится на печать по требованию до истечения отчетного периода.

Вышеуказанными требованиями у налогоплательщика, помимо первичных бухгалтерских документов (путевых листов, счетов-фактур, товарных накладных и т.д.), запрашивались регистры бухгалтерского учета (карточки по счетам, расшифровка дебиторской, кредиторской задолженности, основных статей актива бухгалтерского баланса), которые в силу принятой обществом учетной политики велись у него в проверяемом периоде.

Положения п. 6 ст. 21, п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 93, ст. 313 НК РФ обязывают налогоплательщика вести регистры бухгалтерского учета, а у налогового органа имеется право проверить регистры бухгалтерского и налогового учета, которые ведутся в установленном порядке и с учетом учетной политики, которая для целей налогообложения определена как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н, регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Налоговый учет является системой обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ (ст. 313 НК РФ).

В соответствии с абз. 3 ст. 313 НК РФ в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Таким образом, запрошенные в требованиях от 11.05.2017 №18-10/01/02, от 07.06.2017 №18-10/01/03, от 22.06.2017 №18-10/01/05 налогового органа документы бухгалтерского и налогового учета содержат информацию, необходимую для проведения контрольных мероприятий в рамках выездной налоговой проверки ООО «Транстрейдинвест», в отношении проверяемых налогов. Из требований определенно следуют признаки запрашиваемых документов, а в отношении дефектных ведомостей, путевых листов указаны реквизиты запрашиваемых документов, взятые при обозрении оригиналов документов.

Таким образом, довод общества о неопределенности запрашиваемых документов, отсутствии возможности их идентификации, неприведении реквизитов конкретного документов является необоснованным.

Заявитель считает, что истребование налоговым органом у общества копий документов бухгалтерского и налогового учета за весь проверяемый период сплошным методом производилось в целях обеспечения дополнительной возможности проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа в период многократного приостановления проведения выездной налоговой проверки ООО «Транстрейдинвест».

Данный довод заявителя не принимается судом в связи со следующим.

Согласно п. 9 ст. 89 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, или непредставления налогоплательщиком - иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, налоговой декларации по налогу на имущество организаций.

Из материалов дела следует, что в условиях неоднократного неисполнения требований налогового органа в представлении запрашиваемых документов (информации) инспекцией рассматривался вопрос о применении расчетного метода исчисления налогов за проверяемый период с учетом данных о самом налогоплательщике и об аналогичных налогоплательщиках. В этих целях велся поиск как аналогичных налогоплательщиков, так истребовались документы у контрагентов общества.

Таким образом, истребование документов у контрагентов общества осуществлялось с целью установления действительных налоговых обязательств, а не в целях проведения проверки на территории налогового органа. Своими действиями по непредставлению документов общество вынудило инспекцию осуществлять истребование документов (информации) сплошным методом.

Заявитель указывает, что непредставление им в ходе проверки части первичных учетных документов обязывало налоговый орган применить положения пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ и определить размер налоговых обязательств, исходя из особенностей деятельности проверяемого налогоплательщика и сведений, полученных из документов, находящихся в распоряжении инспекции, а также путем сопоставления таких сведений с информацией о деятельности аналогичных налогоплательщиков. Корректировка налоговой базы по налогу на прибыль организаций путем частичного исключения расходов без проверки сведений о доходах, отраженных в налоговых декларациях, противоречит положениям Налогового кодекса РФ.

Данный довод заявителя не принимается судом в связи со следующим.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемые в соответствии с положениями главы 25 НК РФ (ст.247 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Положениями Федерального закона от 06.12.2011№402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено,  что  все  хозяйственные  операции,  проводимые  организацией,  должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и которые могут приниматься к учету, только если они содержат обязательные реквизиты.

Бухгалтерский и налоговый учет строится на первичных документах, которые служат основанием для отражения операций на счетах и формирования налоговых обязательств.

В соответствии с п. 1 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

В статье 23 НК РФ указано, что налогоплательщик обязан вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения и в течение четырех лет обеспечить сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и ИП), а также уплату(удержание) налогов.

В соответствии с п.4 ст. 283 НК РФ налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В ходе выездной налоговой проверки ООО «Транстрейдинвест» по выставленным требованиям о предоставлении документов (информации) от 11.05.2017 № 18-10/01/02, от 07.06.2017 № 18-10/01/03, от 22.06.2017 № 18-10/01/05 для подтверждения списания в производство расходов по топливу, по ремонту автотранспортных средств, по аренде прицепов и тягачей не предоставило копии первичных документов.

В связи с непредставлением ООО «Транстрейдинвест» документов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки, инспекцией были проведены мероприятия по поиску аналогичных налогоплательщиков путем анализа данных по налогоплательщикам, состоящим на учете в Инспекции ФНС России по г. Орлу. В ходе проведенного анализа аналогичные проверяемому обществу налогоплательщики на подведомственной инспекции территории не были найдены. Доходы проверенных налогоплательщиков резко отличались от показателей ООО «Транстрейдинвест», соответственно, не отвечали критериям аналогичности и не могли рассматриваться в качестве аналогичных ООО «Транстрейдинвест».

В связи с отсутствием на подведомственной Инспекции ФНС России по г. Орлу территории налогоплательщиков, соответствующих критериям отбора аналогичных налогоплательщиков, для определения аналогов был направлен запрос в УФНС России по Орловской области о представлении сведений об аналогичных налогоплательщиках, находящихся не только в соседних муниципальных образованиях Орловской области, но и находящихся на территории РФ.

Анализ основных показателей налогоплательщиков, представленных УФНС России по Орловской области, показал отсутствие аналогичных с ООО «Транстрейдинвест» налогоплательщиков по таким характеристикам как система налогообложения, место нахождения и место осуществления деятельности, заявленные виды деятельности и фактически осуществляемые виды деятельности, среднесписочная численность и иные показатели.

Таким образом, определить размер налоговых обязательств по налогу на прибыль организаций, исходя из данных об аналогичных налогоплательщиках, не представилось возможным. В свою очередь налогоплательщик данные об аналогичных налогоплательщиках не представил.

С учетом изложенного налоги ООО «Транстрейдинвест» исчислялись Инспекцией расчетным методом на основании данных о самом налогоплательщике, с учетом сведений, полученных из документов, находящихся в распоряжении инспекции.

В связи с изложенным довод заявителя о незаконности неприменения налоговой инспекцией расчетного метода является необоснованным.

Инспекцией осуществлялась проверка доходов, заявленных в налоговых декларациях, с данными, содержащимися в выписках по расчетным счетам общества, а также документами, полученными от контрагентов общества в ходе встречных проверок, которая не выявила расхождений, в связи с чем доходы, отраженные в налоговых декларациях, были признаны обоснованными.

Таким образом, довод налогоплательщика о том, что корректировка налоговой базы по налогу на прибыль организаций путем частичного исключения расходов осуществлялась без проверки сведений о доходах, отраженных в налоговых декларациях, является необоснованным.

Исключением правомерности принятия к учету расходов стали расходы по списанию сумм затрат в отношении запчастей, аренде полуприцепов и тягачей и ГСМ: за 2015 год: затрат по ГСМ в сумме 37 924 088,76 руб.; затрат по аренде полуприцепов и тягачей в сумме 2 457 201,67 руб.; затрат по ремонту транспортных средств в сумме 80 689 220,13 руб.; за 2016 год: затрат по ГСМ в сумме 28 815 194,93 руб.; затрат по аренде полуприцепов и тягачей в сумме 1 589 311,65 руб.; затрат по ремонту транспортных средств в сумме 67 406 079,68 руб.; за 1 кв. 2017 года: затрат по ГСМ в сумме 7 468 563,45 руб.;затрат по аренде полуприцепов и тягачей в сумме 3 822 908,65 руб.; затрат по ремонту транспортных средств в сумме 1688594,55 руб.

Иные расходы налоговым органом были подтверждены исходя из сведений и документов, полученных в ходе встречных проверок.

Так, за 2015 инспекцией были подтверждены расходы в сумме 239 492 182,67 руб., в том числе 167 807 401 - стоимость реализованных покупных товаров, 13 564 457 - расходы, связанные с реализацией амортизируемого имущества, 14 929 442,64 руб. - проценты по кредитам, займам, 15 011 678,25 руб. - амортизация, 11 504 966,40 руб. - лизинг и др.

За 2016 подтверждены расходы в сумме 147 473 758, 39 руб., в том числе 91 206 735 руб. -стоимость реализованных покупных товаров, 13 513 447 руб. - стоимость реализованных покупных товаров, 7 298 591, 98 руб. - проценты по кредитам, займам, 15 208 746 руб. -амортизация, 3 111 078, 99 руб. - лизинг и др.

За 1 квартал 2017 подтверждены расходы в сумме 11 872 425. 42 руб., в том числе 3 989 509 руб. - расходы, связанные с реализацией амортизируемого имущества, 3 714 434,07 руб. -аренда полуприцепов и тягачей, 1 139 732 руб.- амортизация, 1 042 819,85 руб. - проценты по займам и др. Указанные данные представлены в приложении №1.

Таким образом, инспекцией расходы, понесенные обществом, в большей части были подтверждены.

По мнению заявителя, инспекцией неправомерно не включены в расходы суммы затрат по ООО «Стройлюксплюс», ООО «Стройснаб», ИП ФИО8 

Данный довод суд считает необоснованным по следующим основаниям.

Хозяйственные операции подтверждаются и подлежат оформлению первичным учетным документом (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ).

Для подтверждения расходов по ремонту транспортных средств необходимы документы, подтверждающие использование автотранспортных средств для служебных целей.

При списании ремонтных расходов организация должна составить дефектную ведомость, подтверждающую неисправность арендованного имущества, а также иметь в наличии договор с организацией, выполнившей ремонтные работы, и акт о выполнении работ. Если ремонт проведен своими силами, то следует составить смету и приложить к ней документы, подтверждающие покупку материалов, использованных при ремонте.

В правомерности признания расходов по списанию запчастей налогоплательщику было отказано в связи с непредставлением первичных учетных документов (дефектных ведомостей, актов списания). Факт приобретения запчастей Инспекция не отрицает, однако установить их списание при отсутствии подтверждающих документов невозможно.

Кроме того, инспекцией учтено, что помимо собственных транспортных средств общество использовало арендованные транспортные средства. Определить, на какие транспортные средства (свои или арендованные) устанавливались запчасти, использовались ли они в предпринимательской деятельности, не представлялось возможным.

Для подтверждения расходов по ГСМ необходимы документы, подтверждающие использование автотранспортных средств в служебных целях и расходование ГСМ (путевой лист, бухгалтерская справка, утвержденные руководителем организации нормы расхода ГСМ).

Согласно пункту 14 статьи 2 Федерального закона от 08.11.2007№259-ФЗ «Устава автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» путевой лист - документ, служащий для учета и контроля работы транспортного средства, водителя.

Следовательно, путевой лист является подтверждением того, что автомобили используются в предпринимательской деятельности. Осуществление перевозок без оформления путевого листа на соответствующее транспортное средство запрещено (ч. 2 ст. 6 Устава).

Приказом Минтранса России от 18.09.2008 № 152 «Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов» утверждены обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов.

В путевом листе указывается номер и дата выдачи, серия и номер автомобиля, его марка, цель поездки, показания спидометра, остаток горючего при выезде и возвращении. На основании этих данных путевого листа определяется фактический расход ГСМ по конкретному автомобилю.

Путевой лист, содержащий обязательные реквизиты, является документом, подтверждающим использование автомобиля в предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя. Порядок заполнения путевых листов обязателен для индивидуальных предпринимателей, эксплуатирующих автомобили.

Путевой лист должен содержать сведения о транспортном средстве, в том числе показания спидометра (полные км пробега) при выезде транспортного средства из гаража (депо) и его заезде в гараж (депо). Путевой лист, не содержащий информации о месте следования автомобиля, не может подтвердить расходы на ГСМ. Отсутствие таких сведений не позволяет судить о факте использования автомобиля сотрудниками в служебных целях. Таким образом, подобные реквизиты являются обязательными и отражают содержание хозяйственной операции (пункты 6,12 Приказа №152).

Согласно учетной политике ООО «Транстрейдинвест» для целей налогообложения на 2015 год, утвержденной приказом от 31.12.2014 №1УП, затраты на приобретение ГСМ признаются в составе расходов в пределах норм, установленных распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 №АМ-23-р. Для документального подтверждения расходов на ГСМ в организации используются унифицированные формы путевых листов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 №78 (п. 2.3.3).

Согласно учетной политике ООО «Транстрейдинвест» для целей бухгалтерского учета на 2015 год, утвержденной приказом от 31.12.2014 №1УП, горюче-смазочные материалы списываются ежемесячно в фактически израсходованном размере на основании путевых листов, составленных по форме, утвержденной постановлением Госкомстата России от 28.11.1197 №78 (п. 2.5).

В ходе проверки и проведения дополнительных мероприятий налогового контроля налогоплательщику неоднократно предлагали представить необходимые документы по заявленным затратам, в том числе и оригиналы для ознакомления, однако документы представлены не были.

В связи с изъятием в ходе выемки документов оригиналов 136 путевых листов за май 2015, данные из указанных документов о пробеге транспортных средств были учтены в решении по итогам проверки. Согласно произведенному расчету сумма затрат на топливо составила 2 426 091,36 руб. (стр. 41 решения).

Также при вынесении решения инспекцией были учтены расходы по аренде тягачей и прицепов.

В ходе встречных проверок контрагентами общества ООО «Стройлюксплюс», ООО «Стройснаб» были подтверждены понесенные обществом затраты по аренде тягачей и прицепов в сумме 5 158 830,48 руб. (стр. 39-40 решения).

Общество представило копии актов по аренде транспортных средств, подписанные с ИП ФИО8, на сумму 166 785,11 руб. (стр.41 решения).

ИП ФИО8 на требования инспекции представлялись только счета-фактуры, книга покупок, книга продаж, реестр выставленных счетов-фактур. После представления налогоплательщиком с возражениями по указанному контрагенту актов по аренде транспортных средств, данные из актов были учтены при вынесении решения по результатам проверки.

Все вышеуказанные расходы по аренде тягачей и прицепов в общей сумме 5 325 618,59 руб. были учтены Инспекцией в оспариваемом решении.

Таким образом, довод заявителя о неправомерности включения в сумму доначисленных налогов по результатам проверки вышеуказанных сумм по ООО «Стройлюксплюс», ООО «Стройснаб», ИП ФИО8 является необоснованным.

Ссылка на приложение №4 к акту проверки от 16.01.2018 №18-10/01 несостоятельна, поскольку в данном приложении перечислены реквизиты счетов-фактур, которые были представлены контрагентами в рамках встречных проверок в целях исчисления НДС.

По указанным основаниям инспекцией не были приняты помесячные расчеты по списанию в расходы сумм затрат в отношении запчастей, автошин, ГСМ за период 2015, 2016, 1 квартал 2017, представленные ООО «Транстрейдинвест» при рассмотрении материалов проверки 06.03.2018.

Данный расчет не подтвержден документально, составлен без ссылки на нормы списания, сезонности, километража, без указания конкретных транспортных средств. При этом инспекция учла тот факт, что ООО «Транстрейдинвест» наряду с собственными транспортными средствами использовало арендованные транспортные средства, исходя из чего нельзя установить, на какое транспортное средство устанавливались запасные части, автошины. Документальное обоснование, подтверждение данного расчета отсутствует.

При указанных обстоятельствах довод заявителя о том, что налоговый орган не был лишен возможности опровергнуть указанные расчеты, является необоснованным.

Налогоплательщик не согласен с невключением инспекцией в оспариваемое решение данных об оплате за поставленные товары (выполненные работы, услуги), осуществленные обществом в адрес контрагентов через расчетные счета.

Согласно учетной политике ООО «Транстрейдинвест» для целей налогообложения на 2015, 2016 организация определяет доходы и расходы методом начисления (п. 2.1.1 по состоянию на 2015, п. 3.2.1 по состоянию на 2016).

При таком способе исчисления доходов и расходов, признаваемых в целях налогообложения налогом на прибыль, оплата обществом на расчетные счета контрагентов не имеет определяющего значения и не должна была с учетом положений пп. 12 п. 3 ст. 100, п. 8 ст. 101 НК РФ отражаться в решении о привлечении к ответственности.

Таким образом, довод о неправомерном неотражении в оспариваемом решении уплаченных в адрес контрагентов сумм за поставленные товары (выполненные работы, услуги) является несостоятельным.

Общество не согласно с привлечением к ответственности, установленной ст. 126 НК РФ, считая, что из требований от 30.10.2017 №18-10/01/09, от 13.12.2017 №18-10/01/10 невозможно определить, о каких конкретно документах идет речь, в требованиях отсутствуют признаки, реквизиты запрашиваемых документов; проверяющими истребовались документы, которые не несут в себе детальной информации о хозяйственных операциях общества, не содержат информации, связанной с исчислением и уплатой налогов.

При этом сам факт непредставления документов по вышеуказанным требованиям заявитель не оспаривает.

Требованием от 30.10.2017 №18-10/01/09 у налогоплательщика были запрошены следующие документы (информация): копии документов, подтверждающих заявленные доходы и расходы в уточненной налоговой декларации, представленной в ходе выездной налоговой проверки по налогу на прибыль организаций за 2016 год, а именно: расшифровку расходов и доходов, расчеты, таблицы, регистры бухгалтерского и налогового учета, иные документы; копии документов, с предоставлением в ходе выездной налоговой проверки уточненных деклараций по налогу на добавленную стоимость за 1 кв. 2017 год, а именно: счета-фактуры, накладные, акты, акты сверки, расчеты, таблицы, регистры налогового учета, иные документы; копии документов, связанных с предоставлением в ходе выездной налоговой проверки уточненных деклараций по налогу на имущества за 2015 год, а именно: налоговые регистры счета 01 и счета 02, расчеты, таблицы, регистры бухгалтерского и налогового учета, иные документы; оборотно-сальдовые ведомости за 2015-2016 и 1 кв. 2017; договоры, дополнительные соглашения, спецификации к договорам, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, доверенности, акты сверки расчетов, акты зачета взаимных требований, карточки счета, платежные поручения, путевые листы и другие имеющиеся документы, подтверждающие взаимоотношения с нижеуказанными организациями, а так же первичные документы, подтверждающие дальнейшую реализацию приобретенных товаров (работ, услуг); сертификаты соответствия (качества) на товары, приобретенные у вышеуказанных контрагентов; карточки счетов 60, 62, 44, 58, 66, 67, 76 за 2015-2016 в разрезе вышеуказанных организаций; карточки счета 10 и 41 по материалам, приобретенным у вышеуказанных организаций; приказы на материально-ответственных лиц, действовавших в 2015, в 2016; отчеты материально-ответственных лиц, карточки складского учета по товарам (материалам), приобретенным у вышеуказанных организаций; документы, подтверждающие доставку товара, приобретенного у вышеуказанных организаций; счета-фактуры, полученные от контрагентов, согласно приложению №1 на 27 листах к требованию от 30.10.2017 № 18-10/01/09; журнал учета путевых листов, путевые листы грузовых автомобилей за 2015-2016 и 1 кв. 2017; накладные (ведомости) на внутренне перемещение (передачу) автошин и автозапчастей за2015-2016гг. и 1 кв. 2017; реестр списания дефектных материалов, с указанием моделей списанных шин и пробега автомобилей за 2015-2016 и 1 кв. 2017; документы подтверждающие списание на расходы общества: регистры бухгалтерского и налогового учета подтверждающие списание на расходы общества; нормативные документы по фактическому износу автошин грузовых автомобилей (ведомости, акты, приказы, распоряжения) за 2015-2016 и 1 кв. 2017; карточки сч.20, 10 в разрезе автошин на грузовые автомобили и автозапчасти за 2015-2016 и 1 кв. 2017; копии документов по сделкам, связанные с реализацией ОС (продажа или иное отчуждение транспортных средств, земельных участков, объектов имущества и др.), совершенные с 21.09.2016 года по 21.04.2017 года (договора, дополнительные соглашения, акты приема-передачи объектов ОС, счета-фактуры, товарные накладные); копии актов о списании материальных запасов, в том числе приобретенные у ИП ФИО8 ИНН 

<

***> и ООО «Инкомдор» ИНН 

<

***> за 2015-2016 и 1 кв. 2017; сведения о причинах выбора данных контрагентов, проверка их добросовестности; документы, фиксирующие результаты поиска, мониторинга и отбор контрагента; источник информации о контрагенте (сайт, рекламные материалы, предложение к сотрудничеству, информация о ранее выполняемых работах контрагента), результаты мониторинга рынка соответствующих товаров (работ, услуг), изучения и оценки потенциальных контрагентов; документально оформленное обоснование выбора конкретного контрагента; деловую переписку; письменное пояснение о причинах предоставления в ходе выездной налоговой проверки уточненных деклараций по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество со ссылкой на бухгалтерские записи, произведенные до внесения уточнений в налоговые регистры, книги покупок и книги продаж, первичные документы и на бухгалтерские записи, налоговые регистры, книги покупок и продаж, первичные документы и иные документы по внесенным уточнениям; письменные пояснения о причинах отсутствия первичных бухгалтерских документов по юридическому адресу ООО «Транстрейдинвест» 

<

...> а также сообщить их фактическое местонахождение.

Требованием от 13.12.2017 №18-10/01/10 у налогоплательщика были запрошены следующие документы (информация): копии документов, подтверждающие заявленные доходы и расходы в уточненной налоговой декларации, представленной в ходе выездной налоговой проверки по налогу на прибыль организаций за 2016 год, а именно: расшифровку расходов и доходов, расчеты, таблицы, регистры бухгалтерского и налогового учета, иные документы; копии документов, с предоставлением в ходе выездной налоговой проверки уточненных деклараций по налогу на добавленную стоимость за 1 кв. 2017 год, а именно: счета-фактуры, накладные, акты, акты сверки, расчеты, таблицы, регистры налогового учета, иные документы; копии документов, связанных с предоставлением в ходе выездной налоговой проверки уточненных деклараций по налогу на имущества организаций за 2015 год, а именно: налоговые регистры счета 01 и счета 02, расчеты, таблицы, регистры бухгалтерского и налогового учета, иные документы; оборотно-сальдовые ведомости помесячно за период 2015-2016 и 1 кв. 2017; акты о списании материальных запасов, приобретенные у ИП ФИО8 ИНН 

<

***> и ООО «Инкомдор» ИНН 

<

***> за 2015-2016гг. и 1 кв. 2017; документы подтверждающие списание на расходы общества: регистры бухгалтерского и налогового учета подтверждающие списание на расходы общества; нормативные документы по фактическому износу автошин грузовых автомобилей (ведомости, акты, приказы, распоряжения) за 2015-2016 и 1 кв. 2017; журнал учета путевых листов, путевые листы грузовых автомобилей за 2015-2016 и 1 кв. 2017; приказы об утверждении норм расхода топлива для автомобилей на списание ГСМ по грузовым автомобилям в летнее и зимнее время за 2015-2016гг. и 1 кв. 2017г.; копии расходных кассовых ордеров, выданных подотчетному лицу за период 2015-2016гг. и 1 кв. 2017г.; копии чеков ККМ или иные документы, подтверждающие оплату ГСМ, представленные подотчетными лицами за период 2015-2016 и 1 кв. 2017; авансовые отчеты подотчетных лиц, по приобретенному ГСМ за период 2015-2016и 1 кв. 2017; копии накладных (ведомостей) на внутренне перемещение (передачу) автошин и автозапчастей за 2015-2016 и 1 кв. 2017;реестр списания дефектных материалов, с указанием моделей списанных шин и пробега автомобилей помесячно за период 2015-2016 и 1 кв. 2017; карточки сч.20, 10 в разрезе автошин на грузовые автомобили, автозапчасти и ГСМ помесячно за период 2015-2016. и 1 кв. 2017; отчеты по топливным картам с приложением чеков за период 2015-2016,1 кв. 2017; первичные документы от топливных организаций, а именно счет-фактуры, акт приобретения ГСМ (отчет, накладную), с указанием номера топливной карты, даты, время и место заправки, количество приобретенного топлива, его марку и стоимость, а также остаток средств на топливной карте; письменное пояснение о причинах предоставления в ходе выездной налоговой проверки уточненных деклараций по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество со ссылкой на бухгалтерские записи, произведенные до внесения уточнений в налоговые регистры, книги покупок и книги продаж, первичные документы и на бухгалтерские записи, налоговые регистры, книги покупок и продаж, первичные документы и иные документы по внесенным уточнениям; предоставить информацию о списании ГСМ помесячно за период 2015-2016 и 1 кв. 2017 в расходы общества.

В данных требованиях конкретно указаны наименование запрошенных у налогоплательщика документов, регистров налогового и бухгалтерского учета, период их составления. В требовании приведены наименование контрагентов, их ИНН, номера запрашиваемых карточек счетов.

По счетам-фактурам (915 штук) из общего количества запрошенных в требовании от 30.10.2017 №18-10/01/09 документов, конкретно приведены номера, даты, ИНН, КПП, наименование налогоплательщика.

Такое же количество (915) было запрошено у общества и товарных накладных, учитывая, что для подтверждения факта приобретения и оприходования товара (работ, услуг) необходимы как счет-фактура, так и товарная накладная.

Таким образом, в отношении 1830 документов в требованиях были конкретно определены реквизиты запрашиваемых документов.

Вышеуказанные требования направлялись обществу в рамках проведения выездной налоговой проверки, с учетом положений Федерального закона от 21.11.1996 №129 «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету и иных нормативных актов, регулирующих порядок ведения налогоплательщиком бухгалтерского учета, необходимого для обеспечения полноты всех хозяйственных операций, учитываемых для целей налогообложения.

Таким образом, требования от   30.10.2017 №18-10/01/09, от 13.12.2017 №18-10/01/10 содержат ссылки на документы, которые касаются финансово-хозяйственной деятельности общества, с указанием договоров, счетов-фактур, товарных накладных, актов, периода их оформления.

У налогового органа в силу положений ст.ст. 93-93.1 НК РФ, приказа ФНС России от 08.05.2015№ММВ-7-2/189@ отсутствует обязанность по указанию точных реквизитов заращиваемых документов.

Кроме того, поскольку экономический субъект самостоятельно определяет налоговую базу для исчисления налогов, а также суммы законодательно установленных расходов (вычетов), налоговые органы лишены возможности определить конкретное число истребуемых документов, а также точные реквизиты документов.

В то же время общество не обращалось в налоговый орган за разъяснениями по вопросу содержания и количества истребуемых документов, следовательно, их перечень был понятен налогоплательщику.

Указанные требования налогоплательщиком не были исполнены, запрашиваемые документы не представлены. Общество также не предприняло мер по восстановлению документов, их розыску.

На основании вышеизложенного ООО «Транстрейдинвест» правомерно привлечено к налоговой ответственности, установленной п.1 ст. 126 НК РФ, с учетом наличия отягчающих вину обстоятельств (решениями налоговой инспекции от 17.08.2017 №18-28/04, от 24.08.2017 №18-28/05, от 20.09.2017 №18-28/06 общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ, решения вступили в законную силу).

В отношении довода заявителя о неотражение налоговым органом в решении о привлечении к ответственности доводов общества, изложенных в возражениях на акт проверки, суд считает следующее.

Согласно п. 14 ст. 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Заявитель не привел доводов относительно нарушения инспекцией процедуры рассмотрения материалов проверки.

 Налоговым органом была обеспечена возможность налогоплательщику участвовать при рассмотрении материалов проверки. Общество также было ознакомлено с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля, о чем свидетельствует отметка на протоколе ознакомления. Акт проверки и решение были получены лично конкурсным управляющим ООО «Транстрейдинвест» и его представителем по доверенности.

Таким образом, при рассмотрении материалов проверки инспекцией была соблюдена процедура вынесения решения.

На стр. 28-29 оспариваемого решения изложены доводы налогоплательщика, приведенные в возражениях на акт проверки. Правовая оценка данным доводам инспекцией дана в тексте решения.

В свою очередь общество не указало и не обосновало, каким образом неполное, по его мнению, изложение доводов привело к принятию неправомерного решения, нарушившего его права и законные интересы.

При применении п. 3 ст. 122 НК РФ инспекция исходила из того, что обществом в лице генерального директора ФИО3 осознанно в ходе выездной налоговой проверки не представлены истребуемые документы, необходимые для подтверждения заявленных расходов, что привело к получению необоснованной налоговой выгоды, уклонению от уплаты налогов путем создания видимости хозяйственных операций и формального документооборота. В письме УЭБиПК УМВД по Орловской области от 19.01.2018 указано, что в совокупности имеющихся обстоятельств и сведений о деятельности ООО «Транстрейдинвест», множественности хозяйственных операций, не нашедших своего подтверждения в ходе проверки, указывают на умышленный характер нарушений налогового законодательства. Директор общества ФИО3 осознавал противоправный характер своих действий, предвидел вредные последствия или сознательно их допускал, либо относился к ним безразлично, что указывает на то, что правонарушение совершено умышленно.  

Суд соглашается с выводами налоговой инспекции и правомерным привлечением общества к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ.

В ходе судебного разбирательства третье лицо - ФИО3 представил подлинные путевые листы, акты о списании материальных запасов, дефектные ведомости.

Согласно п. 78 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» из положений статей 88, 89, 100, 101, 139 НК РФ следует, что право налогового органа осуществлять сбор доказательств, равно как и право налогоплательщика знакомиться с этими доказательствами, представлять возражения против выводов налогового органа и подтверждающие такие возражения доказательства, предоставляются им на всех стадиях осуществления налогового контроля вплоть до вынесения вышестоящим налоговым органом решения по жалобе налогоплательщика на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В связи с этим судам необходимо исходить из того, что по общему правилу сбор и раскрытие доказательств осуществляется как налоговым органом, так и налогоплательщиком на стадии осуществления мероприятий налогового контроля и в ходе досудебного разрешения налогового спора.

В случае заявления ходатайства о приобщении дополнительных документов, налогоплательщик обязан представить доказательства о невозможности представления документов налоговому органу до обращения в суд. При отсутствии объективных и уважительных причин дополнительные документы не подлежат приобщению к материалам дела.

В этой связи оценка законности решения налогового органа в судебном порядке должна осуществляться на основании тех обязательных для представления в силу закона документов, которые на момент вынесения налоговым органом решения были представлены налогоплательщиком для подтверждения обоснованности заявленных в декларациях сумм налога.

Поэтому при осуществлении судебного контроля за законностью обжалуемого акта, принятого налоговым органом, суд не должен проверять те обстоятельства, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает право налогоплательщика на уменьшение доходов на суммы произведенных им расходов, проверка которых может быть осуществлена только путем проведения мероприятий налогового контроля.

Таким образом, у суда отсутствует обязанность по принятию доказательств, ранее не исследованных налоговым органом в несудебном порядке по причине их непредставления налогоплательщиком.

Согласно материалам дела в ходе налоговой проверки инспекцией были приняты все возможные меры, предусмотренные ст.ст. 89, 90, 93, 94 НК РФ, для установления местонахождения документов, необходимых для проведения выездной проверки и их истребованию.

В свою очередь налогоплательщик не принял никаких мер по розыску документов и их восстановлению, в правоохранительные органы не обращался.

Согласно ответу АО «Россельхозбанк» от 25.12.2017, где согласно определению Арбитражного суда Орловской области от 18.10.2017 по делу №А48-2909/2017 находилось на хранении имущество, принадлежащее ООО «Транстрейдинвест», банк не препятствовал генеральному директору ФИО3 на посещение помещений, расположенных по адресу: 

<

...>, где находились документы общества,  что свидетельствует о недобросовестном поведении налогоплательщика. 

Более того, ФИО3 в настоящее время не является должностным лицом ООО «Транстрейдинвест» и не обладает какими-либо организационно-распорядительными и хозяйственными полномочиями, соответственно, он не обладает процессуально-правовыми полномочиями по представлению от налогоплательщика каких-либо документов. 

Представитель же конкурсного управляющего ФИО2 заявил суду, что в нарушение Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» бывшим руководителем ООО «Транстрейдинвест» ФИО3 не были переданы конкурсному управляющему документы, представленные в материалы дела, анализ этих документов конкурсным управляющим не проводился.

При этом ФИО3 при представлении суду документов не были указаны обстоятельства получения документов, не приложены доказательства, подтверждающие законный характер их получения.

В ходе рассмотрения дела налоговой инспекцией было заявлено о фальсификации представленных документов, в том числе путем проведения судебной экспертизы. Однако ввиду большой стоимости экспертизы, на ее назначении в дальнейшем инспекция не настаивала.

На предложение суда подтвердить источник появления представленных документов, ответа (с доказательственной базой) от третьего лица не последовало.   

 Поскольку представленные в суд документы не являлись предметом исследования налоговой проверки, и общество не обосновало невозможность представления документов налоговому органу, суд считает, что налогоплательщик в рассматриваемом случае преследовал цель злоупотребить правом - использовать права, предоставленные статьями 200 и 201 АПК РФ, добросовестным участникам гражданского оборота, использовав право представлять в суд документы для подтверждения расходов по налогу на прибыль вне налогового контроля, без проведения налоговым органом необходимых контрольных мероприятий для проверки их достоверности.

Оценка документов налогоплательщика в ходе судебного разбирательства по внешним признакам не может быть равнозначной мероприятиям налогового контроля, которые уполномочен проводить налоговый орган в ходе налоговой проверки. Заявление налогоплательщиком соответствующих доводов и раскрытие их только на стадии судебного разбирательства лишает налоговый орган на проведение углубленного изучения документов с осуществлением всех предусмотренных НК РФ мероприятий налогового контроля, что, в свою очередь, нарушает принцип равноправия и состязательности сторон в арбитражном процессе.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Верховного Суда РФ от 06.08.2018 №303-КГ18-11073 по делу №А59-6106/2015, в определении Верховного Суда РФ от 29.05.2017 №303-КГ17-5378 по делу №А59-5390/2015.

Конституционный Суд РФ в постановлении от 14.07.2005 №9-П указал, что система налогообложения основывается на информации о доходах, представляемой прежде всего самим налогоплательщиком. Неправомерные действия налогоплательщика, в том числе такие как отказ от предоставления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки, препятствующие нормальному ходу налоговой проверки, могут сделать невозможным привлечение к ответственности в связи с истечением срока давности.

Кроме того, в вышеуказанном Постановлении указано, что налогоплательщики, противодействующие налоговому контролю и налоговой проверке, действуют в ущерб правам других налогоплательщиков и правомерным публичным интересам, поскольку при прочих равных условиях, по окончании проверки могут оказаться в более выгодном имущественном положении именно по причине сокрытия документов от налогового контроля.

Согласно правовой позиции, изложенной в этом же Постановлении, публично-правовая природа налоговых правонарушений и претерпевание негативных последствий их совершения предполагает, что по таким делам требуется обнаружение, выявление налоговых правонарушений, собирание доказательств. Подобного рода функции как относящиеся к досудебным стадиям производства по смыслу статей 10, 118, 123, 126, 127 Конституции Российской Федерации не может выполнять суд.

Общество не лишено права на установление реальной налоговой обязанности по налогам за проверяемый период с учетом имеющихся у него документов за данные периоды путем подачи уточненных налоговых деклараций и повторного заявления спорных расходов и вычетов, что нашло свое подтверждение в определении Верховного Суда РФ от 12.12.2018 №303-КГ18-21762 по делу №А51-12605/2017.

В соответствии с ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При установленных судом обстоятельствах в удовлетворении заявленного требования следует отказать.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины по делу относятся на заявителя. 

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Орловской области. 

Судья                                                                                                                    В.Г. Соколова