.         

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МАРИЙ ЭЛ

424002, Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, Ленинский проспект 40

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

арбитражного суда первой инстанции

«

Дело № А38-4414/2020

г. Йошкар-Ола

11» ноября 2020 г.

Резолютивная часть решения объявлена 03 ноября 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 11 ноября 2020 года.

Арбитражный суд Республики Марий Эл

в лице судьи Вопиловского Ю.А. 

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

к ответчику Межрайонной инспекции ФНС России № 6 по Республике Марий Эл

об оспаривании отказа в начислении и выплате процентов за просрочку возврата излишне взысканных сумм налога, пени, штрафов

третье лицо Управление ФНС России по Республике Марий Эл 

с участием представителей:

от заявителя  – ФИО3 по доверенности от 30.06.2020, ФИО4 по доверенности от 30.06.2020, 

от ответчика – ФИО5 по доверенности от 09.01.2020, 

от третьего лица – ФИО6 по доверенности от 19.05.2020

УСТАНОВИЛ:

Заявитель, индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ИП ФИО2, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Марий Эл (далее – налоговый орган, инспекция) о признании незаконным оформленного письмом от 08.04.2020 № 07-12/1999 решения об отказе в начислении и выплате процентов в сумме 1 918 357 руб. 49 коп., начисленных с излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в сумме 33 497 633 руб. 59 коп.; обязании инспекции принять решение о начислении и выплате процентов в сумме 1 918 357 руб. 49 коп. (т.4, л.д. 33).

Обосновывая свои требования, заявитель со ссылкой на пункты 3, 5, 7 статьи 79 НК РФ указал, что налоговым органом неправомерно отказано в выплате процентов на суммы излишне взысканных налогов, пеней, штрафов, так как денежные суммы, уплаченные во исполнение решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.12.2017 № 4, признанного судом недействительным, требования об уплате, выставленного налоговым органом на основании этого решения инспекции, являются излишне взысканными. В связи с чем, по правилам пункта 3 части 5 статьи 201 АПК РФ заявитель в порядке устранения  допущенного нарушения прав просил арбитражный суд обязать инспекцию принять решение о начислении и выплате ему процентов в сумме 1 918 357 руб. 49 коп. (т.1, л.д. 7-10).

В судебном заседании предприниматель поддержал заявленные требования, просил их удовлетворить. 

Ответчик, Межрайонная ИФНС России № 6 по Республике Марий Эл, возражая против заявленных требований, указал, что уплата процентов обусловлена датой вступления в законную силу судебного решения по делу № А38-3040/2018, которым признано недействительным решение инспекции от 05.12.2017 № 4. До указанной даты начисление процентов ответчик считает необоснованным; перечисление предпринимателем по платежным поручениям в бюджет налогов, пени, штрафов в общей сумме 26 055 857 руб. 18 коп. следует квалифицировать как добровольную уплату. По мнению ответчика, им не допущено незаконного удержания денежных средств, поскольку судами различных инстанций по делу № А38-3040/2018 принимались разные судебные акты по существу спора. ИП ФИО2 совершал неправомерные действия по уклонению от налогообложения, которые содержат признаки злоупотребления правом, в связи с чем, как недобросовестный налогоплательщик, не вправе претендовать на выплату процентов с излишне уплаченных сумм налогов, пени, штрафов. 

На этом основании ответчик просил арбитражный суд оставить заявление предпринимателя без удовлетворения (т. 3, л.д. 83-85, 118-121, т.4, л.д. 34-36).

Привлеченное к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, УФНС России по Республике Марий Эл в отзыве на заявление и в судебном заседании поддержало доводы Межрайонной ИФНС России № 6 по Республике Марий Эл, указало на то, что, по мнению третьего лица, проценты на суммы налогов, пени и штрафов, отраженные в заявлениях налогоплательщика о возврате, не начисляются.

Третье лицо просило отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме  (т. 3, л.д. 88-93)

Рассмотрев материалы дела, исследовав доказательства, выслушав объяснения лиц, явившихся в судебное заседание, арбитражный суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим правовым и процессуальным основаниям.

Из материалов дела следует, что  индивидуальный предприниматель ФИО2 включен в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей 22.05.2008, основной государственный регистрационный  № 

<

***>, состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 6 по Республике Марий Эл (т.1, л.д. 14-17).

В отношении  индивидуального предпринимателя ФИО2 на основании решения МИФНС России № 6 по РМЭ от 01.06.2016 № 4 была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2013 по 31.12.2015. По результатам поверки составлен акт выездной проверки от 29.05.2017 № 3, вынесено решение от 05.12.2017 № 4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.2, л.д. 3-153) 

Решением Управления ФНС России по Республике Марий Эл от 07.03.2018 № 14 решение налогового органа от 05.12.2017 № 4 отменено в части начисления НДС за 2013-2015 годы в сумме 12 061 678 руб., НДФЛ за 2015 в сумме 18 660 руб., соответствующих пеней, штрафов; определения размера штрафов без учета смягчающих обстоятельств (т.1, л.д. 119-143).

В адрес индивидуального предпринимателя ФИО2 выставлено требование от 12.03.2018 № 379 об уплате в срок до 21.03.2018 доначисленных сумм налогов – 25 600 445 руб., пеней – 8 588 016 руб. 47 коп., штрафов  - 4 065 618 руб. 50 коп. (т. 3, л.д. 122,123)

В соответствии со статьей 46 НК РФ налоговым органом вынесено решение № 907 от 26.03.2018 о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках недоимок по налогам в сумме 24 600 445 руб., пеней в сумме 8 588 016 руб. 47 коп., штрафов в сумме 4 065 618 руб. 50 коп. (т.3, л.д. 124,125).

ИП ФИО2 обратился с заявлением в арбитражный суд о признании частично недействительным решения МИФНС России № 6 по Республике Марий Эл от 05.12.2017 № 4 (действующего в редакции решения УФНС России по Республике Марий Эл от 07.03.2018 № 14).

Решением Арбитражного суда Республики Марий Эл от 02.04.2019 по делу № А38-3040/2018 признано недействительным решение МИФНС России № 6 по Республике Марий Эл от 05.12.2017 № 4 (действующее в редакции решения УФНС России по Республике Марий Эл от 07.03.2018 № 14) в части начисления НДС, налога на доходы физических лиц за 2013-2015, доначисленных в результате необоснованного включения в доходы средств в размере 39 694 961 руб. 68 коп., внесенных ИП ФИО2 через POS-терминалы в 2013-2015 годах, средств 264 893 447 руб. 38 коп., составляющих разницу между поступлениями на банковский счет от инкассации и выручкой по кассовой книге за 2013-2015 годы, средств 5 049 811 руб. 50 коп., отраженных в налоговой базе за 4 квартал 2013 года в связи с технической ошибкой; начисления НДС за 2013-2015 в сумме 517 209 руб. в связи с его исчислением по ставке 18 процентов вместо ставки 18/118; начисления НДС за 3 квартал 2013 в сумме 3 695 644 руб. в связи с приобретением государственного имущества; начисления соответствующих пеней и штрафов.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 11.09.2019 № 01АП-5117/2019 решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 02.04.2019 по делу № А38-3040/2018 отменено в части признания недействительным решения МИФНС России № 6 по Республике Марий Эл от 05.12.2017 № 4 в отношении доначисления НДС, НДФЛ за 2013-2015 годы в связи с включением в доходы 304 588 409 руб. 06 коп. В отмененной части в удовлетворении заявления ИП ФИО2 отказано.

Постановлением АС Волго-Вятского округа от 25.12.2019 № Ф01-6740/2019 отменено постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 11.09.2019 по делу № А38-3040/2018 в части отмены решения Арбитражного суда Республики Марий Эл от 02.04.2019 в части признания недействительным решения МИФНС России № 6 по РМЭ от 05.12.2017 № 4 в отношении доначисления НДС, НДФЛ за 2013-2015 годы в связи с включением в доходы 304 588 409 руб. 06 коп. В указанной части решение Арбитражного суда Республики Марий Эл от 02.04.2019 оставлено без изменения.

В связи с уплатой по платежным поручениям и списанием по инкассовым поручениям сумм налогов, пеней, штрафов, начисление которых признано судом незаконным, ИП ФИО2 обратился в налоговый орган с заявлениями о возврате излишне взысканных сумм НДС, НДФЛ, пеней, штрафов по указанным налогам. По данным заявлениям инспекцией приняты решения о возврате переплаченных сумм налогоплательщику.

Так, по платежным поручениям предпринимателем уплачен НДС за 2013-2015 по решению № 4 от 05.12.2017: 20.03.2018 – в сумме 1 000 000 руб., 26.03.2018 – в сумме 1 000 000 руб., 28.04.2018 – 200 000 руб., 29.06.2018 – 200 000 руб. (т.3, л.д. 12,13, 45, 48); по инкассовым поручениям, выставленным на основании решения о взыскании № 907 от 26.03.2018, со счетов предпринимателя списана недоимка по НДС: 27.03.2018 – в сумме 454 руб. 62 коп., 28.03.2018 – в сумме 193 966 руб. 94 коп., 29.03.2018 – в сумме 55 883 руб. 13 коп., 30.03.2018 – в сумме 41 641 руб. 80 коп., 02.04.2018 – в сумме 122 363 руб. 37 коп., 03.04.2018 – в сумме 91 899 руб. 73 коп., 04.04.2018 – в сумме 31 720 руб. 39 коп., 05.04.2018 – в сумме 13 801 руб. 50 коп., 06.04.2018 – в сумме 104 197 руб. 92 коп., 09.04.2018 – в сумме 150 087 руб. 71 коп., 10.04.2018 – в сумме 154 127 руб. 98 коп., 11.04.2018 – в сумме 55 743 руб. 27 коп., 12.04.2018 – в сумме 247 016 руб. 31 коп., 13.04.2018 – 82 275 руб. 05 коп., 16.04.2018 – в сумме 100 151 руб. 48 коп., 28.10.2019 – 12 972 644 руб. 80 коп. (т.3, л.д. 14-43, 49). Заявителем в налоговый орган представлено заявление от 17.02.2020 о возврате излишне взысканного НДС на общую сумму 16 817 976 руб. (т.4, л.д. 1,2). В соответствии с решением инспекции от 03.03.2020 № 467 налогоплательщику возвращен НДС в сумме 16 817 976 руб. (т.4, л.д. 3). Фактический возврат произведен: 05.03.2020 – 12 563 031 руб. 41 коп., 06.03.2020 – 4 254 944 руб. 59 коп. (т.3, л.д. 101-117). На суммы излишне взысканного налога 16 817 976 руб. налогоплательщиком исчислены проценты в размере 505 578 руб. 01 коп. со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата (т.3, л.д. 9-11).

Предпринимателем по платежному поручению № 751 от 28.10.2019 уплачены пени по НДС за 2013-2015 по решению № 4 от 05.12.2017 в сумме 5 278 047 руб. 56 коп. (т.3, л.д. 51). Заявителем в налоговый орган представлено заявление от 17.02.2020 о возврате излишне взысканных пеней по НДС на сумму 5 278 047 руб. 56 коп. (т.4, л.д. 4,5). В соответствии с решением инспекции от 03.03.2020 № 462 налогоплательщику возвращены пени по НДС в сумме 5 192 136 руб. 89 коп. (т.4, л.д. 6). Письмом от 08.04.2020 № 07-12/1999 налоговый орган сообщил, что пени по НДС в размере 85 910 руб. 67 коп. (5 278 047,56 – 5 192 136,89) не включены в решение о возврате в результате технической ошибки программы (т.1, л.д. 150,151). ИП ФИО2 представил в налоговый орган повторное заявление от 15.04.2020 о возврате излишне взысканных пеней по НДС на сумму 85 910 руб. 67 коп. (т.4, л.д. 25,26). В соответствии с решением инспекции от 15.04.2020 № 1249 налогоплательщику возвращены пени по НДС в сумме 85 910 руб. 67 коп. (т.4, л.д. 27). Фактический возврат произведен: 11.03.2020 – 5 192 136 руб. 89 коп., 20.04.2020 – 85 910 руб. 67 коп. (т.3, л.д. 101-117). На сумму излишне взысканных пеней 5 278 047 руб. 56 коп. налогоплательщиком исчислены проценты в размере 123 189 руб. 12 коп. со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата (т.3, л.д. 50).

Предпринимателем по платежному поручению № 752 от 28.10.2019 уплачен штраф по НДС за 2013-2015 по решению № 4 от 05.12.2017 в сумме 3 045 451 руб. 10 коп. (т.3, л.д. 53). Заявителем в налоговый орган представлено заявление от 17.02.2020 о возврате излишне взысканного штрафа по НДС на сумму 3 045 451 руб. 10 коп. (т.4, л.д. 7,8). В соответствии с решением инспекции от 03.03.2020 № 463 налогоплательщику возвращен штраф по НДС в сумме 3 045 451 руб. 10 коп. (т.4, л.д. 9). Фактический возврат произведен 06.03.2020 – 3 045 451 руб. 10 коп. (т.3, л.д. 101-117). На сумму излишне взысканного штрафа 3 045 451 руб. 10 коп. налогоплательщиком исчислены проценты в размере 68 251 руб. 48 коп. со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата (т.3, л.д. 52).

По платежным поручениям предпринимателем уплачено с назначением платежа «НДФЛ за 2013-2015 годы по решению № 4 от 05.12.2017г.», «№ 25759170 по решению о взыскании № 907 от 26.03.2018г.»: 22.12.2017 – 2 300 000 руб., 28.03.2018 – 458 759 руб. 52 коп., 29.03.2018 – 909 690 руб. 50 коп., 30.03.2018 – 151 747 руб. 76 коп., 02.04.2018 – 267 629 руб. 43 коп., 03.04.2018 – 574 548 руб., 04.04.2018 – 11 675 руб. 42 коп., 05.04.2018 – 1 325 255 руб. 37 коп. (т.3, л.д. 56-69). Кроме того, по платежным поручениям предпринимателем уплачено с назначением платежа «№ 25759171 по решению № 907 от 26.03.2018»: 05.04.2018 – 1 203 307 руб. 48 коп., 06.04.2018 – 81 472 руб. 24 коп., 09.04.2018 – 95 946 руб. 21 коп. (т.3, л.д. 71-73). Заявителем в налоговый орган представлены заявления от 17.02.2020 о возврате излишне взысканных НДФЛ в сумме 5 922 128 руб. 11 коп., пеней по НДФЛ в сумме 1 457 903 руб. 82 коп. (т.4, л.д. 10,11, 13,14). В связи с тем, что в заявлениях от 17.02.2020 предприниматель ошибочно часть излишне взысканной недоимки по НДФЛ в сумме 77 177 руб. 89 коп. просил вернуть как пени по НДФЛ, налоговый орган в решение № 479 от 03.03.2020 о возврате НДФЛ в сумме 5 922 128 руб. 11 коп. не включил НДФЛ 77 177 руб. 89 коп., как не указанную в заявлении о возврате налога (т.4, л.д. 12). При этом, в решение № 473 от 03.03.2020 о возврате пеней по НДФЛ в сумме 1 260 372 руб. 63 коп. не включил сумму 77 177 руб. 89 коп., поскольку переплата по пеням в указанной сумме отсутствует (т.4, л.д. 15). Кроме того, как указано в письме инспекции от 08.04.2020 № 07-12/1999, отраженная в заявлении переплата пени по НДФЛ в сумме 120 353 руб. 30 коп. не включена в решение о возврате в результате технической ошибки программы (т.1, л.д. 150,151). ИП ФИО2 представил в налоговый орган повторные заявления от 15.04.2010 о возврате излишне взысканных НДФЛ в сумме 77 177 руб. 89 коп., пеней по НДФЛ в сумме 120 353 руб. 30 коп. (т.4, л.д. 19,20, 22,23). В соответствии с решениями инспекции от 15.04.2020 № 1247, 1248 налогоплательщику возвращены НДФЛ в сумме 77 177 руб. 89 коп., пени по НДФЛ в сумме 120 353 руб. 30 коп. (т.4, л.д. 21, 24). Фактический возврат произведен в отношении переплаты по НДФЛ: 06.03.2020 – 552 136 руб. 90 коп., 10.03.2020 – 254 030 руб. 49 коп., 11.03.2020 – 905 659 руб. 60 коп., 12.03.2020 – 496 713 руб. 60 коп., 13.03.2020 – 177 389 руб. 70 коп., 16.03.2020 – 511 957 руб. 30 коп., 17.03.2020 – 230 092 руб. 70 коп., 18.03.2020 – 14 109 руб. 20 коп., 19.03.2020 – 349 461 руб. 70 коп., 20.03.2020 – 2 430 576 руб. 92 коп., 20.04.2020 – 77 177 руб. 89 коп.; в отношении переплаты по пеням по НДФЛ: 05.03.2020 – 1 225 513 руб. 39 коп., 06.03.2020 – 34 859 руб. 24 коп., 20.04.2020 – 120 353 руб. 30 коп. (т.3, л.д. 101-117). На сумму излишне взысканного НДФЛ 5 999 306 руб. налогоплательщиком исчислены проценты в размере 894 366 руб. 49 коп., на сумму излишне взысканных пеней по НДФЛ в сумме 1 380 725 руб. 93 коп. – проценты в размере 192 347 руб. 09 коп. со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата (т.3, л.д. 54,55, 70).

По инкассовому поручению № 1073 от 26.03.2018 со счета предпринимателя 09.04.2018 списан штраф по НДФЛ по решению о взыскании № 907 от 26.03.2018 в сумме 976 127 руб. (т.3, л.д. 75). Заявителем в налоговый орган представлено заявление от 17.02.2020 о возврате излишне взысканного штрафа по НДФЛ на сумму 976 127 руб. (т.4, л.д. 16,17). В соответствии с решением инспекции от 03.03.2020 № 474 налогоплательщику возвращен штраф по НДФЛ в сумме 976 127 руб. (т.4, л.д. 18). Фактический возврат произведен 05.03.2020 – 976 127 руб. (т.3, л.д. 101-117). На сумму излишне взысканного штрафа 976 127 руб. налогоплательщиком исчислены проценты в размере 134 625 руб. 30 коп. со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата (т.3, л.д. 74).

При таких обстоятельствах, с ИП ФИО2 посредством перечисления по платежным поручениям на основании решения, требования об уплате налогового органа и списания по инкассовым поручениям взысканы налоги, пени, штрафы в общей сумме 33 497 633 руб. 59 коп., в том числе, по НДС недоимка – 16 817 976 руб., пени – 5 278 047 руб. 56 коп., штрафы – 3 045 451 руб. 10 коп., по НДФЛ недоимка – 5 999 306 руб., пени – 1 380 725 руб. 93 коп., штрафы – 976 127 руб. На основании решений налогового органа переплата в указанной сумме возвращена налогоплательщику, однако начисление и выплата процентов в порядке пунктов 3, 5 статьи 79 НК РФ инспекцией не произведены.

ИП ФИО2 по электронным каналам связи 12.03.2020 обратился в МИФНС России  № 6 по РМЭ с заявлением от 12.03.2020 № 19, в котором он указал, что подал в налоговый орган заявления о возврате излишне взысканных налогов, пеней, штрафов на сумму 33 498 696 руб. 09 коп.; переплаты предпринимателю возвращены на сумму 33 214 191 руб. 73 коп., возврат 284 504 руб. 36 коп. не произведен. Проценты на излишне взысканные суммы не выплачены. Просил предоставить расчет и принять решения о выплате процентов согласно действующего законодательства; направить предпринимателю указанные решения (т.1, л.д. 148,149).

Письмом МИФНС России № 6 по РМЭ от 08.04.2020 № 07-12/1999 заявителю отказано в начислении и выплате процентов на излишне взысканные суммы налогов, пеней, штрафов. Инспекция указала, что обязанность по возврату переплаты возникла у налогового органа с даты вступления в законную силу судебного решения по делу № А38-3040/2018; незаконного удержания переплаченных денежных средств и бездействия по их не возврату налоговым органом не допущено, начисление налоговых платежей, о возврате которых просил предприниматель, произведено в связи с его недобросовестными действиями по применению схемы уклонения от уплаты налогов по общей системе налогообложения. Из отраженных в заявлениях о возврате сумм переплаты 33 497 633 руб. 59 коп. предпринимателю возвращено 33 214 191 руб. 73 коп. Не возвращенная переплата в размере 283 441 руб. 86 коп. представляет собой переплаты пени по НДС – 85 910 руб. 67 коп., пени по НДФЛ в сумме 120 353 руб. 30 коп., не включенные инспекцией в решения о возврате в результате технической ошибки программы, переплату по НДФЛ в сумме 77 177 руб. 89 коп., ошибочно отраженную в заявлении о возврате как переплата пени по НДФЛ. Для возврата указанных переплат налогоплательщику предложено представить новое заявление о возврате (т.1, л.д. 150,151).

В отношении не возвращенной переплаты в размере 283 441 руб. 86 коп. ИП ФИО2 в налоговый орган представлены повторные заявления о возврате от 15.04.2020 (т.4, л.д. 19,20, 22,23, 25,26). Решениями инспекции от 15.04.2020 № 1247, 1248, 1249 указанная переплата по НДФЛ, пеням по НДС, НДФЛ налогоплательщику возвращена (т.4, л.д. 21, 24, 27). 

Однако, проценты на излишне взысканную сумму налогов, пеней, штрафов в размере 33 497 633 руб. 59 коп. инспекцией не начислены и заявителю не выплачены; иных решений об отказе в их выплате, кроме оформленного письмом от 08.04.2020 № 07-12/1999, в адрес предпринимателя ответчиком не выносилось.

Предприниматель обратился в УФНС России по Республике Марий Эл с жалобой на оформленный письмом инспекции от 08.04.2020 № 07-12/1999 отказ в начислении и выплате процентов на излишне взысканную сумму 33 497 633 руб. 59 коп. налогов, пеней, штрафов (т.1, л.д. 152,153).

Решением УФНС России по Республике Марий Эл от 02.06.2020 № 54 жалоба ИП ФИО2 на действия (бездействие) должностных лиц МИФНС России № 6 по РМЭ оставлена без удовлетворения. Управление указало, что перечисление предпринимателем по платежным поручениям части налоговых платежей произведено в период приостановления определением арбитражного суда от 13.04.2018 действия решения инспекции от 05.12.2017 № 4. При вынесении решений о возврате налоговым органом обоснованно не произведены расчет и выплата процентов за период до вступления в силу 25.12.2019 судебного решения по делу № А38-3040/2018; незаконного удержания денежных средств или бездействия по невозврату переплаты инспекцией не допущено (т.1, л.д. 154,155).

Не согласившись с решением налогового органа об отказе в начислении и выплате процентов на излишне взысканную сумму налогов, пени, штрафов в размере 33 497 633 руб. 59 коп., оформленным письмом от 08.04.2020 № 07-12/1999, ИП ФИО2 обратился в арбитражный суд с заявлением к МИФНС России № 6 по Республике Марий Эл о признании отказа в начислении и выплате процентов незаконным, обязании принять решение о начислении и выплате процентов на сумму излишне взысканных налогов, пени, штрафов в размере 33 497 633 руб. 59 коп.

Заявитель указал, что суммы налогов, пени, штрафов были взысканы и уплачены на основании решения инспекции о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, признанного впоследствии недействительным, и выставленного требования об уплате. Тем самым указанные суммы являются излишне взысканными, при их возврате (зачете) применяются положения статьи 79 НК РФ. В силу пунктов 1-3 статьи 79 НК РФ при установлении факта излишне взысканного налога, налоговый орган должен принять решение о возврате такой суммы налога с начисленными на нее процентами в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 79 НК РФ. 

Ответчик, возражая против заявленных требований, указал, что спорную переплату нельзя считать излишне взысканной, поскольку уплата и списание средств производились до вступления в силу 25.12.2019 судебного решения по делу № А38-3040/2018. Налогоплательщиком совершены недобросовестные действия по уклонению от налогообложения, в связи с чем, он не может претендовать на выплату процентов. Незаконное удержание денежных средств инспекцией в спорном случае отсутствовало, поэтому оснований для начисления процентов не имеется. В расчет процентов необоснованно включен период просрочки с 07.03.2020 по 20.04.2020 на сумму налога 77 177 руб. 89 коп. (т.3, л.д. 83-85, 88-93, 118-121, т.4, л.д. 34-36)

Правомерность заявленных требований и обоснованность возражений проверены арбитражным судом первой инстанции по правилам главы 24 АПК РФ.

Между участниками спора имеются существенные правовые и доказательственные разногласия о порядке уплаты процентов на сумму излишне взысканного налога, пени, штрафа в размере 33 497 633 руб. 59 коп. 

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налогоплательщики имеют право на возврат сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, пеней и штрафов, а налоговые органы обязаны осуществлять возврат этих сумм в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

Порядок зачета и возврата сумм излишне взысканных налога, сбора, пеней и штрафа определен статьей 79 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 79 НК РФ возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

Пунктом 2 статьи 79 НК РФ определено, что решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Согласно пункту 3 статьи 79 НК РФ в случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

В силу пункта 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

На основании пункта 9 статьи 79 НК РФ правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 24.12.2013 № 11675/13, проценты подлежат начислению за весь период пользования чужими средствами в виде налоговых платежей, включая день фактического возврата средств на расчетный счет налогоплательщика в банке, поскольку в этот день имеются как незаконное удержание налоговым органом этих средств, так и исполнение им обязанности по их возврату, а начало исчисления этого периода приходится на день, следующий за днем изъятия средств у налогоплательщика. Иное толкование указанных норм Кодекса противоречит буквальному содержанию пункта 5 статьи 79 Кодекса и влечет невозможность взыскания налогоплательщиком процентов за один день незаконного удержания налоговым органом денежных средств в виде налоговых платежей.

Как следует из материалов дела, уплата ИП ФИО2 налогов, пеней, штрафов произведена на основании требования  об уплате № 379 от 12.03.2018, выставленного налогоплательщику на основании решения инспекции от 05.12.2017 № 4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. По платежному поручению от 22.12.2017 № 931 уплачен НДФЛ в сумме 2 300 000 руб. по решению № 4 от 05.12.2017 до выставления указанного требования (т.3, л.д. 56).

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда РФ от 27.12.2005 № 503-О, постановлении Президиума ВАС РФ от 29.03.2005 № 13592/04, перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога и сбора, а следовательно, перечисление налогоплательщиком денежных средств в уплату доначисленных решением инспекции налоговых платежей носит характер взыскания налоговым органом недоимки.

В соответствии с определением Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 № 173-О, постановлениями Президиума ВАС РФ от 27.07.2011 № 2105/11, от 24.04.2012 № 16551/11, излишняя уплата налога имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, то есть без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового законодательства или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах. Излишне уплаченной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога, определенные налогоплательщиком.

Исходя из приведенных позиций, перечисление заявителем денежных средств  в уплату налога, начисленного решением налогового органа от 05.12.2017 № 4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, носит характер взыскания инспекцией недоимки. То обстоятельство, что предприниматель по платежному поручению от 22.12.2017 № 931 перечислил НДФЛ, начисленный по решению инспекции № 4 от 05.12.2017, принятому по результатам выездной налоговой проверки, до выставления ему требования об уплате, не изменяет характер платежа. Уплата денежных средств во исполнение решения налогового органа № 4 от 05.12.2017, которое впоследствии признано недействительным в судебном порядке, не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога. 

Кроме того, согласно постановлению Президиума ВАС РФ от 24.04.2012 № 16551/11, поскольку процедура принудительного взыскания налога начинается с момента выставления требования о его уплате, налогоплательщик не может признаваться добровольно исполнившим обязанность по уплате налога. Таким образом, выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера, и перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога и сбора.

Таким образом, перечисление ИП ФИО2 сумм налогов, пеней, штрафов во исполнение требования об уплате от 12.03.2018 № 379, выставленного на основании решения инспекции № 4 от 05.12.2017, является взысканием налоговых платежей. При этом, осуществление предпринимателем указанных перечислений после вынесения определения арбитражного суда от 13.04.2018 по делу № А38-3040/2018 о приостановлении действия решения МИФНС России № 6 по Республике Марий Эл от 05.12.2017 № 4 не изменяет характер расчетной операции как принудительного взыскания.

Списание средств со счета налогоплательщика по инкассовым поручениям инспекции, выставленным на основании решения о взыскании № 907 от 26.03.2018, требования об уплате от 12.03.2018 № 379, решения № 4 от 05.12.2017, в силу пункта 2 статьи 46 НК РФ является их принудительным взысканием.

Таким образом, налоги, пени, штрафы на общую сумму 33 497 633 руб. 59 коп., начисленные по решению инспекции № 4 от 05.12.2017, впоследствии признанному в части их начисления недействительным, уплаченные налогоплательщиком во исполнение этого решения, требования об уплате от 12.03.2018 № 379, а также списанные по инкассовым поручениям налогового органа, признаются арбитражным судом излишне взысканными.

Подлежит отклонению довод ответчика о том, что обязанность по возврату возникает и проценты должны исчисляться только с момента вступления в силу решения Арбитражного суда Республики Марий Эл от 02.04.2019 по делу № А38-3040/2018 (с 25.12.2019).

В силу прямого указания пунктов 3, 5 статьи 79 НК РФ указанные суммы подлежат возврату налогоплательщику с начисленными на них процентами, исчисленными исходя из действовавшей в период начисления процентов ставки рефинансирования Центрального Банка РФ, со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Иной порядок определения периода начисления процентов положениями статьи 79 Кодекса не предусмотрен. Изложенное подтверждается постановлением АС Волго-Вятского округа от 28.10.2020 по делу № А38-9926/2019.

Представленные заявителем расчеты процентов на общую сумму 1 918 357 руб. 49 коп. полностью соответствуют требованиям приведенных норм (т.3, л.д. 9-11, 50, 52, 54,55, 70, 74). Изложенные в них данные о датах взыскания, размерах взысканных сумм, ставке рефинансирования Центрального Банка РФ, датах и суммах возврата, датах и количестве дней периодов начисления процентов, их суммах судом проверены, признаны правильными; налоговым органом эти данные не опровергнуты.

Арбитражным судом отклонены доводы инспекции об отсутствии оснований для включения в расчет процентов, начисленных на излишне взысканный НДФЛ в размере 77 177 руб. 89 коп. за период с 07.03.2020 по 20.04.2020.

Материалами дела подтверждено и налоговым органом не оспаривается, что взыскание неправомерно начисленного НДФЛ в общей сумме 5 999 306 руб., включающей 77 177 руб. 89 коп., произведено 22.12.2017 – в сумме 2 300 000 руб., 28.03.2018 – в сумме 458 759 руб. 52 коп., 29.03.2018 – в сумме 909 690 руб. 50 коп., 30.03.2018 – в сумме 151 747 руб. 76 коп., 02.04.2018 – в сумме 267 629 руб. 43 коп., 03.04.2018 – 574 548 руб., 04.04.2018 – в сумме 11 675 руб. 42 коп., 05.04.2018 – в сумме 1 325 255 руб. 37 коп. В связи с чем, начисление процентов со дня, следующего за каждым из указанных дней взыскания, на каждую взысканную сумму, соответствует положениям абзаца 2 пункта 5 статьи 79 НК РФ. Фактический возврат переплаты по НДФЛ в размере 77 177 руб. 89 коп. произведен 20.04.2020, то есть начисление процентов по названную дату включительно соответствует позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 24.12.2013 № 11675/13.

Ссылка на то, что в заявлениях о возврате от 17.02.2020 предприниматель ошибочно переплату по НДФЛ в размере 77 177 руб. 89 коп. просил вернуть как пени по НДФЛ, не свидетельствует об отсутствии в бюджете в период с 07.03.2020 по 20.04.2020 указанной излишне взысканной суммы, на которую подлежат начислению проценты по день ее возврата налогоплательщику. 

Переплата по НДФЛ в размере 77 177 руб. 89 коп. (пусть и с ошибочной квалификацией в качестве пеней по НДФЛ) была заявлена предпринимателем в составе подлежащих возврату сумм по заявлениям от 17.02.2020. В заявлении от 12.03.2020 № 19 ИП ФИО2 просил налоговый орган начислить на заявленные к возврату суммы переплаты проценты в порядке пунктов 3, 5, 7 статьи 79 НК РФ. Письмом от 08.04.2020 № 07-12/1999 налоговый орган подтвердил наличие переплаты по НДФЛ в размере 77 177 руб. 89 коп., но предложил предпринимателю для ее возврата подать новое заявление, что заявитель выполнил, подав заявление о возврате от 15.04.2020. При этом, проценты как на переплату в размере 77 177 руб. 89 коп., так и на иные излишне взысканные суммы, не начислены налоговым органом ни при принятии решений о возврате от 03.03.2020 № 462, 463, 467, 473, 474, 479, ни при вынесении оспариваемого письма от 08.04.2020 № 07-12/1999, ни при принятии решений о возврате от 15.04.2020 № 1247, 1248, 1249. Основания для отказа в начислении процентов приведены инспекцией в оспариваемом письме от 08.04.2020 № 07-12/1999; иных решений о таком отказе в отношении спорных сумм переплаты налоговым органом не принималось.

При таких обстоятельствах, арбитражный суд пришел к выводу, что предпринимателем правомерно заявлено требование о признании незаконным отказа в начислении процентов на излишне взысканный НДФЛ в сумме 77 177 руб. 89 коп. в рамках оспаривания письма инспекции от 08.04.2020 № 07-12/1999. В отношении начисления процентов на данную сумму переплаты суд не находит оснований для отступления от общих правил определения периода начисления процентов, предусмотренных пунктом 5 статьи 79 Кодекса.

Арбитражным судом отклонены доводы ответчика об отсутствии незаконного удержания денежных средств налогоплательщика и его недобросовестном поведении, исключающем выплату процентов.

Положения статьи 79 НК РФ предусматривают взыскание процентов за факт незаконного излишнего взыскания налогов, пени, штрафов в качестве компенсационной меры, направленной на возмещение хозяйствующему субъекту потерь, причиненных незаконным изъятием у него денежных средств.

В рассматриваемом случае, факт незаконного взыскания налогов, пени, штрафов по НДС, НДФЛ подтвержден материалами дела, в связи с чем, проценты в порядке пункта 5 статьи 79 НК РФ подлежат начислению и выплате налогоплательщику. 

Начисление и выплата процентов на излишне взысканные суммы налогов, пени, штрафов является акцессорным обязательством по отношению к обязанности по их возврату налогоплательщику. Поскольку налоговый орган произвел возврат предпринимателю излишне взысканных сумм, установив для этого совокупность надлежащих оснований, он должен исполнить и связанные с этим возвратом обязанности, включая начисление определенных законом процентов.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В соответствии с изложенным, арбитражный суд по правилам статьи 201 АПК РФ принимает решение о признании незаконным отказа в начислении и выплате процентов в сумме 1 918 357 руб. 49 коп., оформленного письмом МИФНС России № 6 по Республике Марий Эл от 08.04.2020 № 07-12/1999, обязании инспекции принять решение о начислении и выплате ИП ФИО2 процентов в сумме 1 918 357 руб. 49 коп., начисленных на излишне взысканные налоги, пени, штрафы в общей сумме 33 497 633 руб. 59 коп. Применительно к предмету настоящего спора во взаимосвязи с установленными обстоятельствами возложение на инспекцию обязанности принять решение о начислении и выплате процентов является надлежащей, своевременной и достаточной правовосстановительной мерой, способной устранить допущенные нарушения.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. 

При обращении в суд ИП ФИО2 уплачена государственная пошлина в сумме 300 руб. (т. 1, л.д. 11). Понесенные им судебные расходы на основании статьи 110 АПК РФ подлежат взысканию в полном размере с ответчика, не в пользу которого принят судебный акт.

Резолютивная часть решения объявлена 03.11.2020. Полный текст решения изготовлен 11.11.2020, что в соответствии со статьей 176 АПК РФ считается датой принятия судебного акта.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд 

РЕШИЛ:

1.Заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) удовлетворить.

Признать незаконным и несоответствующим требованиям Налогового кодекса РФ отказ в начислении и выплате процентов в сумме 1 918 357 руб. 49 коп., оформленный письмом Межрайонной инспекции ФНС России № 6 по Республике Марий Эл от 08.04.2020 № 07-12/1999.

Обязать Межрайонную инспекцию ФНС России № 6 по Республике Марий Эл принять решение о начислении и выплате индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) процентов в сумме 1 918 357 руб. 49 коп., начисленных на излишне взысканные налоги, пени, штрафы в общей сумме 33 497 633 руб. 59 коп.

2.  Взыскать с Межрайонной инспекции ФНС России № 6 по Республике Марий Эл в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) расходы по уплате государственной пошлины 300 руб.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Марий Эл в течение месяца со дня его принятия.

Судья                                                                               /Ю.А. Вопиловский/