РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-30818/25-75-237

г. Москва

15 августа 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 06 августа 2025 года

Полный текст решения изготовлен 15 августа 2025 года

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Надеева М.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Черновой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Публичного акционерного общества «ФИО1 Ювелирпром» (ИНН 

<

***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 43 по г. Москве (ИНН 

<

***>)

о признании недействительным решения № 13-12/3р об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.09.2024 в полном объеме,

при участии: согласно протоколу судебного заседания от 06 августа 2025 года.

УСТАНОВИЛ:

Публичное акционерное общество «ФИО1 Ювелирпром» (далее – Заявитель, Общество, Налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 43 по г. Москве (далее – Ответчик, Инспекция, Налоговый орган) о признании недействительным решения № 13-12/3р об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.09.2024 в полном объеме.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований по доводам изложенным в пояснениях на заявление.

Суд, рассмотрев заявленные требования, исследовав и оценив, по правилам ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), имеющиеся в материалах дела доказательства, выслушав представителей сторон, считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из заявления и материалов дела, Инспекцией на основании Решения о проведении выездной налоговой проверки от 29.12.2021 № 13-12/3 проведена выездная налоговая проверка Заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020. 

В соответствии с правилами пункта 1 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Налоговый кодекс) Инспекцией составлен Акт налоговой проверки № 13-12/3а от 28.02.2023.

По результатам рассмотрения материалов проверки вынесено оспариваемое Решение № 13-12/3р от 05.09.2024 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, из которого следует, что Обществом в нарушение подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса необоснованно уменьшена налоговая база по налогу на прибыль организаций, а также занижен налог на добавленную стоимость (далее – НДС), подлежащий уплате в результате использования схемы дробления бизнеса путем распределения доходов между взаимозависимыми и подконтрольными лицами - индивидуальными предпринимателями (далее – ИП) и организациями для применения специальных налоговых режимов в целях минимизации налоговых обязательств Общества.

Заявитель, не согласившись с указанным решением, в порядке статьи 139.1 Н Налогового кодекса обратился 11.10.2024 в УФНС России по г. Москве (далее – Управление) с апелляционной жалобой.

По результатам рассмотрения жалобы Управлением вынесено решение № 21-10/133080@ от 13.11.2024, в соответствии с которым жалоба Заявителя оставлена без удовлетворения.

Общество считает, что при проведении налоговой проверки и вынесении решения налоговый орган не учел обстоятельства деятельности Общества и продавцов, которые свидетельствуют об отсутствии факта «дробления» бизнеса во взаимоотношениях Общества с Продавцами. Общество не могло быть организатором и выгодоприобретателем «дробления бизнеса», не имеет никакого отношения к экономической выгоде, полученной продавцами. Деятельность продавцов была организована на основании договоров коммерческой концессии (франчайзинга), что не является «дроблением» бизнеса. Продавцы являются самостоятельными субъектами предпринимательской деятельности, ведут переговоры с поставщиками и заключают договоры, обладают самостоятельным штатом сотрудников, несут расходы на содержание магазинов и уплачивают налоги, обладают бухгалтерскими службами. Общество не участвовало в переговорах с агентами, в расчетах за драгоценный металл, приобретаемый продавцами, в привлечении кредитных средств и в покупке золота для продавцов.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходил из следующего.

Основным видом деятельности Общества является производство ювелирных изделий, медалей из драгоценных металлов и драгоценных камней.

В проверяемом периоде выгодоприобретателями совершены действия по вовлечению в процесс производства и реализации ювелирных изделий подконтрольных, взаимозависимых организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, с целью снижения своих налоговых обязательств путем формального соблюдения действующего законодательства и создания искусственной ситуации, при которой видимость действий нескольких налогоплательщиков прикрывала фактическую деятельность одного налогоплательщика - ПАО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***> (далее- ПАО «КЮП»), позднее АО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***> (далее - АО «КЮП»).

В ходе проверки установлена взаимозависимость, аффилированность и согласованность действий проверяемого налогоплательщика ПАО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***>, АО «ФИО1 ювелирпром» ИНН 

<

***> и АО «ТПК «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, АО ТД «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, ООО «Сонир» ИНН 

<

***>, ООО «Инарт» ИНН 

<

***>, ИП ФИО2 ИНН 

<

***>, ИП ФИО3 ИНН 

<

***>, ИП ФИО2 ИНН 

<

***>, ИП ФИО4 ИНН 

<

***>, ИП ФИО5 ИНН 

<

***>, ИП ФИО6 ИНН 

<

***>, ИП ФИО7 ИНН 

<

***>, ИП ФИО8 ИНН 

<

***>, ИП ФИО9 ИНН 

<

***>, ИП ФИО10 ИНН 

<

***>, ИП ФИО11 ИНН 

<

***>, ИП ФИО12 ИНН 

<

***>, ИП ФИО13 ИНН 

<

***>, ИП ФИО14 ИНН 

<

***>, ИП ФИО15 ИНН 

<

***>, ООО «Ювелирный центр «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, ООО «Ювелирный магазин «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, ООО «Центр «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, ЗАО «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, ООО «Торговый дом «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***> которые представляют собой единый хозяйствующий субъект. Созданные лица и общество представляли собой единый производственный комплекс по производству и реализации ювелирных изделий. Разделение на «юридически» самостоятельных лиц произведено искусственно для целей минимизации налоговых обязательств общества, исключительно с целью применения преференциальных специальных налоговых режимов, что привело к нарушению положений подп.1 п. 2 ст.54.1 Налогового кодекса.

Налоговом органом установлены лица, осуществляющие фактическое управление финансово-хозяйственной деятельностью производства и реализации ювелирных изделий под товарным знаком «Алмаз-Холдинг», которые являются выгодоприобретателями от управления данной деятельностью - ФИО2, ФИО3, ФИО2.

Из материалов проверки следует, что в период 2018 год по ноябрь 2019 года финансово-хозяйственная деятельность по производству ювелирных изделий для товарного знака «Алмаз-Холдинг» осуществлялась ПАО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***>, с ноября 2019 года данная деятельность переведена на взаимосвязанную компанию АО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***>, а также в 2018-2020 годах финансово-хозяйственная деятельность по производству ювелирных изделий для товарного знака «Алмаз-Холдинг» осуществлялась ООО «Сонир» ИНН 

<

***>, работы по изготовлению штамповой оснастки, инструмента осуществлялись ООО «Инарт» ИНН 

<

***>, деятельность в области оптовой торговли контрагентам, применяющим общую систему налогообложения осуществлялась через взаимозависимых лиц - АО «ТПК «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, АО ТД «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, деятельность в области розничной и оптовой торговли ювелирной продукцией, осуществлялась через взаимозависимых и подконтрольных лиц применяющих специальные режимы налогообложения – ИП ФИО2 ИНН 

<

***>, ИП ФИО3 ИНН 

<

***>, ИП ФИО2 ИНН 

<

***>, ИП ФИО4 ИНН 

<

***>, ИП ФИО5 ИНН 

<

***>, ИП ФИО6 ИНН 

<

***>, ИП ФИО7 ИНН 

<

***>, ИП ФИО8 ИНН 

<

***>, ИП ФИО9 ИНН 

<

***>, ИП ФИО10 ИНН 

<

***>, ИП ФИО11 ИНН 

<

***>, ИП ФИО12 ИНН 

<

***>, ИП ФИО13 ИНН 

<

***>, ООО «Сонир» ИНН 

<

***>, ООО «Инарт» ИНН 

<

***>, ИП ФИО14 ИНН 

<

***>, ИП ФИО15 ИНН 

<

***>, ООО «Ювелирный центр «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, ООО «Ювелирный магазин «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, ООО «Центр «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, ЗАО «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, ООО «Торговый дом «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>.

В отношении владельцев ценных бумаг ПАО «КЮП», Инспекция отметила слудющее.

В проверяемом периоде владельцами ценных бумаг, на лицевых счетах которых учтено 1 и более % от уставного капитала ПАО «КЮП» ИНН 

<

***> - Эмитента являлись (флеш-накопитель, папка № 3, Приложение №1 «Реестр акционеров»): 

На 01.01.2018: - АО «Торгово-промышленная компания «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***> – 11,9959%; - ЗАО «Предприятие народных художественных промыслов ФИО1 Ювелирпром» - 10,2669%; - ЗАО «Торговый дом «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***> – 1,9152%; - НФ «Содействия развитию ювелирной промышленности «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***> – 45,9597%; - ООО «Золото-Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***> – 5,1327%; - ФИО2 ИНН 

<

***> – 12,0040%; - ФИО16 ИНН 

<

***> – 3,9681%; 

На 01.01.2019: - ЗАО «Предприятие народных художественных промыслов ФИО1 Ювелирпром» - 10,2669%; - ЗАО «Торговый дом «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***> – 1,9152%; - ООО «Золото-Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***> – 5,1327%; - ФИО2 ИНН 

<

***> – 12,0040%; - ФИО16 ИНН 

<

***> – 16,7301%; - ФИО17 ИНН 

<

***> – 22,9799%; - ФИО18 ИНН 

<

***> – 22,9799%. 

На 01.01.2020: - ЗАО «Предприятие народных художественных промыслов ФИО1 Ювелирпром» - 10,2669%; - ООО «Золото-Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***> – 5,1327%; - ФИО2 ИНН 

<

***> – 12,0040%; - ФИО16 ИНН 

<

***> – 18,6452%; - ФИО17 ИНН 

<

***> – 22,9799%; - ФИО18 ИНН 

<

***> – 22,9799%. 

На 31.12.2020: - ФИО2 ИНН 

<

***> – 22,2709%; - ФИО16 ИНН 

<

***> – 24,4672%; - ФИО17 ИНН 

<

***> – 22,9799%; - ФИО18 ИНН 

<

***> – 22,9799%. 

На 08.12.2022 акции обыкновенные именные общее количество 522 144 шт. номиналом 10 руб., из которых 522 143 шт. принадлежат физическим лицам, 1 шт. принадлежат юридическому лицу, а именно: - 1577 физических лиц – 522 143 шт. (99,9998%), в т.ч. ФИО2 – 116 286 шт. ценных бумаг (22,2709%), ФИО16 - 247 742 шт. ценных бумаг (47,4471%), ФИО17 - 119 988 шт. ценных бумаг (22,9799%), ФИО6 - 38 шт. ценных бумаг (0,00073%). ЗАО ИФК "Ромекс-Инвест" – 1 шт. ценных бумаг (0,0002%).

Руководители ПАО «КЮП»: - ФИО2 - с 18.12.2002 по 12.08.2015; - ФИО3 - с 13.08.2015 по 21.05.2017; - ФИО19 - с 22.05.2017 по настоящее время. 

С 1997 года по конец 2019 года финансово-хозяйственная деятельность по производству ювелирных изделий для товарного знака «Алмаз-Холдинг» осуществлялась ПАО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***>, в конце 2019 года данная деятельность переведена на взаимосвязанную компанию АО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***>, что подтверждается переоформлением трудовых договоров (производственный персонал), транспортных средств, перенаправлением доходов и денежных средств на счета от деятельности по производству ювелирных изделий на АО «ФИО1 ювелирпром» ИНН 

<

***>.

АО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***> зарегистрировано 30.12.2013, в настоящее время является действующей организацией. В период с 30.12.2013 по 17.07.2019 наименование юридического лица - ЗАО «Согласие». Владельцами ценных бумаг являлись: ФИО8, ФИО20 (до 2015 года). Руководители: ФИО21 – с 30.12.2013 по 24.05.2016; ФИО8 – с 25.05.2016 по 01.10.2019; ФИО19 – с 02.10.2019 по 30.09.2021; ФИО22 – с 30.09.2021 по настоящее время.

Контрольный пакет акций, выпущенных акционерными обществами, сосредоточен в руках членов одной семьи Г-вых, который дает возможность осуществлять фактический контроль над деятельностью акционерных обществ, управлять их деятельностью, принимать нужные решения.

В отношении товарных знаков, используемых лицами, входящими в холдинг-группу компаний «Алмаз-Холдинг», Инспекция установила следующее.

В ходе проверки установлено, что на сайте Федеральной Службы по Интеллектуальной Собственности, Патентам и Товарным Знакам в 2001 году организацией ЗАО «Ювелирный дом «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, зарегистрирован товарный знак № 200261 дата регистрации 11.03.2001, в 2005 году организацией ЗАО «Торговый дом «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, зарегистрирован товарный знак № 291835 дата регистрации 05.07.2005. В состав акционеров ЗАО «Ювелирный дом «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***> входили: ФИО2, ФИО23, ФИО24, ФИО25.

28.10.2014 № РД0160487 внесена запись о регистрации договора об отчуждении исключительного права на товарный знак в отношении всех товаров и/или услуг ЗАО «Ювелирный дом «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***> (лицо, передающее исключительное право) в адрес ФИО3 (Правообладатель). 

Начиная с 22.04.2016 и далее по мере вхождения новых участников в Группу «Алмаз-Холдинг» внесены записи регистрации договоров коммерческой концессии о предоставлении права использования товарного знака ФИО3 (лицо, предоставляющее право использования) в адрес следующих лиц: АО «Торговый дом «Алмаз-Холдинг», ПАО «ФИО1 ювелирпром», ИП ФИО8, ИП ФИО14, ИП ФИО9, ИП ФИО5, ИП ФИО2, ИП ФИО2, ИП ФИО26 (лица, которым представлено право использования). 

На сайте внесены записи о государственной регистрация изменений в финансовые условия, внесенных в зарегистрированные договоры:

- в сентябре 2017 года, внесены записи о регистрации изменений в договоры заключенные между ФИО3 (лицо, предоставляющее право использования) и лицами, которым представлено право использования товарного знака - ФИО8, ТОО «Алмаз-Холдинг» Республика Казахстан, ПАО «ФИО1 ювелирпром», ТОО «Аргента» Республика Казахстан, АО «Торговый дом» «Алмаз-Холдинг», ФИО5, ФИО27;

- в апреле 2018 года, внесены записи о регистрации изменений в договоры заключенные между ФИО3 (лицо, предоставляющее право использования) и лицами, которым представлено право использования товарного знака - ФИО27, ФИО8, ФИО5;

- в июне 2018 года, внесены записи о регистрации изменений в договоры заключенные между ФИО3 (лицо, предоставляющее право использования) и лицами, которым представлено право использования товарного знака – ПАО «ФИО1 ювелирпром», ФИО9, ФИО2, ФИО7, ФИО27

С целью подтверждения информации отраженной на официальном сайте Федерального института промышленной собственности (ФИПС) http://www1.fips.ru. и установления лиц осуществляющих ведение дел по государственной регистрации товарных знаков в Федеральной службе по интеллектуальной собственности в Федеральную службу по интеллектуальной собственности (Роспатент) направлен запрос от 05.12.2022 №14-26/44682, в соответствии с которым Роспатент предоставил заверенные копии документов заявок послуживших основанием для регистрации товарных знаков №200261, №291835, №607816, №647696, копии документов на основании которых осуществлена государственная регистрация отчуждения исключительного права на №200261, №291835 по договору, копии документов, касающихся продления срока действия исключительного права на товарные знаки №200261, №291835 копии документов, касающиеся внесения изменений в Госреестр, а также в свидетельства на товарные знаки № 291835, № 200261, копии документов, касающихся выдачи дубликатов свидетельств на товарные знаки № 291835, № 200261 (флеш-накопитель, папка №3, Приложение №3 «Роспатент»; стр. 10 оспариваемого решения – изображения товарных знаков). 

Согласно условиям договоров коммерческой концессии ИП ФИО3 также оказывает дополнительные услуги: кадровое сопровождение, обучение персонала, бухгалтерский учет, безопасность, маркетинг, сопровождение соблюдения единых стандартов торговых точек Товарного знака. Пользователь обязан закупать товар у основных и приоритетных поставщиков – ПАО «ФИО1 ювелирпром», ООО «Сонир». В ходе проверки установлено, что фактически дополнительные услуги оказывались не работниками ИП ФИО3, а должностными лицами, трудоустроенными в ПАО «КЮП» (деятельность переведена с 2019 на АО «ФИО1 Ювелирпром») (флеш-накопитель, папка №3, Приложение № 22 «Концессия»). 

Из анализа содержания выше приведенных договоров концессии следует, что данные договоры формально содержат условия, характерные для договора коммерческой концессии, установленные ГК РФ, а именно, размер и порядок выплаты вознаграждения правообладателю, условие о неразглашении секретов производства правообладателя и другой полученной от него конфиденциальной информации, требование соблюдать установленные стандарты качества товаров, возможность заключать договор субконцессии, предоставлять пользователю всю необходимую документацию для осуществления деятельности, консультировать пользователя, контролировать качество производимых пользователем товаров или оказываемых услуг и так далее.

Что по фактическому исполнению, согласно проведенного налоговым органом детального анализа построения алгоритма бизнеса в рамках договоров коммерческой концессии бенефициарами ФИО28 «Алмаз – Холдинг» не соответствует действительности.

Установлены обстоятельства, исключающие формальную независимость, а по существу подтверждающие фактическую подконтрольность Пользователей товарных знаков бенефициарам ФИО28 «Алмаз – Холдинг».

Из анализа информации, содержащейся в отчетах о реализации Товара и актов сверки взаимных расчетов индивидуальных предпринимателей за 2019 год установлено, что последними реализовано ювелирной продукции, произведенной под Товарными знаками «АЛМАЗ – ХОЛДИНГ» на общую сумму 1 496 986 187 руб. 85 коп. При этом, совокупный размер вознаграждения за пользование Товарными знаками, выставленный в отношении всех индивидуальных предпринимателей участников ФИО28 «Алмаз-Холдинг» за 2019 год составил всего 149 698 руб. 50 коп. (флеш-накопитель, папка №3, Приложение № 22 «Концессия»).

Таким образом, на основании проведенного анализа размера роялти, Инспекцией установлено отсутствие экономической обоснованности и деловой цели в действиях Правообладателя ИП ФИО3 при заключении им концессионных договоров.

Начиная с января 2020 года ИП ФИО3 оформляет с участниками группы «Алмаз-Холдинг» лицензионные договоры о предоставлении права на использование товарных знаков. Условиями типовых лицензионных договоров, в сравнении с содержанием договоров концессии, определен только перечень прав для Лицензиара, но не определен его круг обязанностей по сопровождению Лицензиата при использовании последним права на Товарные знаки «Алмаз-Холдинг», в частности на: кадровое сопровождение, бухгалтерский учет, безопасность, маркетинг, сопровождение соблюдения единых стандартов торговых точек Товарного знака (флеш-накопитель, папка №3, Приложение № 22 «Концессия»). 

На основании проведенного анализа расчетных счетов установлено, что расчеты в рамках лицензионных договоров участниками ФИО28 «Алмаз-Холдинг» в адрес ИП ФИО3 не производились (флеш-накопитель, папка №3, Приложение №7 «Выписки по расчетным счетам»). 

Однако ИП ФИО3 не воспользовался своим правом, в ущерб своей предпринимательской деятельности, не расторг лицензионные договоры в одностороннем порядке, а также не потребовал возмещения убытков, что свидетельствует о формальности лицензионных договоров ИП ФИО3 с индивидуальными предпринимателями участниками ФИО28 «Алмаз-Холдинг». 

Таким образом, установлены фиктивные взаимоотношения Правообладателя (Лицензиара) и Пользователей (Лицензиаты) товарных знаков, по факту являющихся взаимозависимыми участниками ФИО28 «Алмаз-Холдинг», подконтрольными бенефициарам бизнеса. 

Правообладатель по своему усмотрению может разрешать или запрещать другим лицам использование интеллектуальной собственности.

Действия правообладателя были направлены на получение минимизации налоговых обязательств общества путем передачи товарного знака с целью перераспределения доходов между взаимозависимыми и подконтрольными лицами (индивидуальными предпринимателями, далее - ИП) для применения специальных налоговых режимом (УСН, ЕНВД, Патент).

Согласно протоколу обследования помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств в помещениях АО ТД «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***> и АО «КЮП» ИНН 

<

***>, расположенных по адресу: Костромская область, п.г.т. Красное-на-Волге, ул. Советская, д. 49, проведенного СЭБ ФСБ России 23.12.2021, обнаружены документы, подтверждающие правильность выводов налогового органа относительно номинальности индивидуальных предпринимателей ФИО28 «Алмаз-Холдинг», а также осуществления «полного» контроля над их действиями, с целью защиты интересов собственников бизнеса «Алмаз-Холдинг». 

Объектом проведения осмотра явился кабинет ФИО3, расположенный на третьем этаже. В сейфе кабинета ФИО3 обнаружены документы, подтверждающие правильность выводов налогового органа относительно номинальности индивидуальных предпринимателей ФИО28 «Алмаз–Холдинг», а также осуществления «полного» контроля над их действиями, с целью защиты интересов собственников бизнеса «Алмаз-Холдинг» (флеш-накопитель, папка №3, Приложение №11 «Протокол осмотра»).

Из анализа изъятого документа (регламента) «Мероприятия по защите интересов собственников товара от недобросовестных действий номинальных ИП следует, что по поручению бенефициаров бизнеса «Алмаз-Холдинг» семьи Г-вых, разработан алгоритм действий, назначенных ответственных лиц (служб), по осуществлению контроля за деятельностью индивидуальных предпринимателей ФИО28 «Алмаз-Холдинг», при этом концессионный договор (договор на исключительное право товарного знака), в данном аспекте, усматривается как легализация одного из перечня мероприятий по защите интересов бенефициаров бизнеса и контроля индивидуальных предпринимателей. 

В частности, данным документом проработаны возможные проблемы от недобросовестных действий подконтрольных номинальных индивидуальных предпринимателей и разработаны конкретные мероприятия по их недопущению. Для исключения потери контроля над ИП, согласно регламенту, должен быть создан депозитарий документов по каждому ИП (регистрационные свидетельства, карты спецучета, нотариальные доверенности на фактических лиц, сопровождающих дела ИП - «управляющие» и т.д.). 

Из анализа проекта доверенности, разработанной по указанию бенефициаров бизнеса, следует, что индивидуальными предпринимателями ФИО28 «Алмаз-Холдинг» все полномочия, необходимые для ведения предпринимательской деятельности, передавались третьим лицам, подконтрольным бенефициарам, так называемым согласно «регламента» - «управляющим». 

Изъятые договоры займа бенефициаров бизнеса ФИО3 и ФИО2 с открытой датой и суммой, подписанные со стороны Заемщиков индивидуальных предпринимателей ФИО28 «Алмаз-Холдинг», также подтверждают формальную деятельность и подконтрольность последних реальным собственникам бизнеса «Алмаз-Холдинг». 

Таким образом, установленные в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства, в совокупности с изъятыми документами, указывают на оформление бенефициарами бизнеса «Алмаз-Холдинг» формальных договоров концессии (лицензионных договоров) с индивидуальными предпринимателями ФИО28, в целях придания им видимости самостоятельности. 

В ходе анализа расчетных счетов, открытых на индивидуальных предпринимателей, входящих в Группу компаний «Алмаз-Холдинг», установлено перечисление денежных средств в сумме 15 000 руб. с расчетных счетов, открытых на ИП на их личные счета (флеш-накопитель, папка №3, Приложение №7 «Выписки по расчетным счетам»).

Из анализа данных документов и расчетных счетов Инспекцией установлено, что индивидуальные предприниматели-участники ФИО28 «Алмаз-Холдинг» не являлись самостоятельными субъектами предпринимательской деятельности, а получали фиксированную денежную выплату в качестве компенсации за оформление индивидуального предпринимательства на свое имя.

В отношении установленных фактов взаимозависимости участников ФИО28, Инспекция пояснила следующее.

В соответствии с пп. 8 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса взаимозависимыми лицами являются: - ПАО «ФИО1 ювелирпром» ИНН 

<

***> и АО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***> - полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо ФИО19. 

В соответствии с пп. 11 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса взаимозависимыми лицами являются:

- ФИО2 является отцом ФИО3, ФИО2, ФИО4; 

- ФИО3, ФИО2, ФИО4 являются родными братьями; 

- ФИО8 является матерью ФИО3; 

- ФИО8 является гражданской женой ФИО2.

- ФИО11 является родным братом ФИО29;

- ФИО29 является женой ФИО3;

- ФИО15 является матерью ФИО7 и ФИО10;

- ФИО7 является родным братом ФИО10;

- ФИО15 является родной сестрой ФИО30;

- ФИО30 является матерью ФИО9.

Взаимозависимость лиц в соответствии с пп. 11 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса, подтверждается записями актов, имеющихся в федеральной государственной информационной системе «Единый государственный реестр записей актов гражданского состояния, предоставленными Управлением ЗАГС по Костромской области информационным письмом от 20.07.2021 №И00361 (флеш-накопитель, папка №3, Приложение №4 «ЗАГС»). 

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса взаимозависимыми лицами являются: - АО «ТПК «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***> и АО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***> - одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях, и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов - ФИО8. 

Также, проверкой установлено, что зарегистрированные ИП являются физическими лицами, либо связанными с организациями ФИО28 компаний «Алмаз-Холдинг», либо имеющие родственные связи с лицами, связанными с бенефициарами бизнеса. Так, например:

- ФИО6 - заместитель генерального директора ПАО «КЮП»/АО «КЮП»;

- ФИО9 - генеральный директор ООО «Инарт», ООО «Сонир» до середины 2018 года;

-ФИО13 - заместитель директора по развитию АО «ТПК «Алмаз-Холдинг», генеральный директор ЗАО «Алмаз-Холдинг» (Ступино);

- ФИО7 - учредитель в организациях холдинга «Алмаз-Холдинг», исполнительный директор «Алмаз-Холдинг»;

- ФИО11 – работник ПАО «КЮП» до конца 2017 года, в 2018-2020 гг. со слов свидетелей являлся програмистом ПАО «КЮП»/АО «КЮП», рабочее место находилось на территории завода;

- ФИО5 - работник финансового отдела холдинга «Алмаз-Холдинг» согласно изъятым документам по адресу 

<

...>;

- ФИО12 - работник ПАО «КЮП» (по февраль 2018 года), в проверяемом периоде занимал должность начальника участка - Производственный участок «Плес» в ПАО «КЮП»;

- ФИО14 - сестра финансового директора холдинга «Алмаз-Холдинг» ФИО31.

В отношении схемы построения бизнеса производства и реализации ювелирных изделий товарного знака «Алмаз-Холдинг» в 2018-2020 годах, Инспекцией установлены следующие обстоятельства.

В период 2018 год по ноябрь 2019 года финансово-хозяйственная деятельность по производству ювелирных изделий для товарного знака «Алмаз-Холдинг» осуществлялась ПАО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***>, с ноября 2019 года данная деятельность переведена на взаимосвязанную компанию АО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***>, а также в 2018-2020 годах финансово-хозяйственная деятельность по производству ювелирных изделий для товарного знака «Алмаз-Холдинг» осуществлялась ООО «Сонир» ИНН 

<

***>, работы по изготовлению штамповой оснастки, инструмента осуществлялись ООО «Инарт» ИНН 

<

***>, деятельность в области оптовой торговли контрагентам, применяющим общую систему налогообложения осуществлялась через взаимозависимых лиц - АО «ТПК «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, АО ТД «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, деятельность в области розничной и оптовой торговли ювелирной продукцией, осуществлялась через взаимозависимых и подконтрольных лиц применяющих специальные режимы налогообложения – ИП ФИО2 ИНН 

<

***>, ИП ФИО3 ИНН 

<

***>, ИП ФИО2 ИНН 

<

***>, ИП ФИО4 ИНН 

<

***>, ИП ФИО5 ИНН 

<

***>, ИП ФИО6 ИНН 

<

***>, ИП ФИО7 ИНН 

<

***>, ИП ФИО8 ИНН 

<

***>, ИП ФИО9 ИНН 

<

***>, ИП ФИО10 ИНН 

<

***>, ИП ФИО11 ИНН 

<

***>, ИП ФИО12 ИНН 

<

***>, ИП ФИО13 ИНН 

<

***>, ООО «Сонир» ИНН 

<

***>, ИП ФИО14 ИНН 

<

***>, ИП ФИО15 ИНН 

<

***>, ООО «Ювелирный центр «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, ООО «Ювелирный магазин «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, ООО «Центр «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, ЗАО «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, ООО «Торговый дом «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>.

Проверками установлено, что деятельность ООО «Сонир» ИНН 

<

***>, ООО «Инарт» ИНН 

<

***> оптово-розничного звена лишена самостоятельности, не осуществлялась в интересах каждого в отдельности на свой риск с использованием собственных достаточных трудовых, производственных, финансовых и иных ресурсов с принятием самостоятельных управленческих решений органами управления каждого из налогоплательщиков, а, напротив, от имени нескольких формально самостоятельных субъектов осуществлялась организационно единая деятельность, координируемая одними и теми же лицами, с задействованием общих материально-технических и трудовых ресурсов, а также средств индивидуализации.

В 2018-2020 годах в состав ФИО28 «Алмаз-Холдинг» входили следующие участники: 

1) производственное звено - ПАО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***> (до 4 квартала 2019 года), АО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***> (с 4 квартала 2019 года), ООО «Сонир» ИНН 

<

***> - данные организации в проверяемом периоде являлись производителями ювелирных изделий для товарного знака «Алмаз-Холдинг», в том числе по договорам подряда на давальческой основе, осуществляли клеймение в инспекции пробирного надзора. ПАО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***> (до 4 квартала 2019 года), АО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***> применяли общую систему налогообложения. ООО «Сонир» ИНН 

<

***> применяло упрощенную систему налогообложения; 

2) оптовое звено - АО «ТПК «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, АО ТД «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, ООО «Сонир» ИНН 

<

***> осуществляют реализацию ювелирных изделий под товарным знаком «Алмаз-Холдинг» произведенных на давальческой основе ПАО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***>, АО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***>, контрагентам, применяющим общую систему налогообложения, в т.ч. осуществляют внешнеэкономическую деятельность. Данные организации применяли общую систему налогообложения; 

3) оптово-розничное звено, оптово-розничное звено, в т.ч. интернет-магазин (almazholding.ru) – ИП ФИО2 ИНН 

<

***>, ИП ФИО3 ИНН 

<

***>, ИП ФИО2 ИНН 

<

***>, ИП ФИО4 ИНН 

<

***>, ИП ФИО5 ИНН 

<

***>, ИП ФИО6 ИНН 

<

***>, ИП ФИО7 ИНН 

<

***>, ИП ФИО8 ИНН 

<

***>, ИП ФИО9 ИНН 

<

***>, ИП ФИО10 ИНН 

<

***>, ИП ФИО11 ИНН 

<

***> (в т.ч. интернет-магазин), ИП ФИО12 ИНН 

<

***>, ИП ФИО13 ИНН 

<

***>, ИП ФИО14 ИНН 

<

***>, ИП ФИО15 ИНН 

<

***>, ООО «Ювелирный центр «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, ООО «Ювелирный магазин «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, ООО «Центр «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, ООО «Сонир» ИНН 

<

***>, ООО «Инарт» ИНН 

<

***>, ЗАО «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, ООО «Торговый дом «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>. Индивидуальные предприниматели и организации в проверяемом периоде осуществляли приобретение драгоценных металлов и последующую их передачу на переработку по договорам подряда участнику группы - АО ТД «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, который далее по договору подряда передавал драгоценный металл в ПАО «ФИО1 Ювелирпром»» ИНН 

<

***>, АО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***>, и реализацию ювелирных изделий под товарным знаком «Алмаз-Холдинг» оптовым и розничным покупателям. Данные предприниматели применяли специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, Патент).

Деятельность, зарегистрированная на организации и индивидуальных предпринимателей входящих в Группу компаний «Алмаз-Холдинг» осуществлялась в помещениях, арендуемых у АО «Инвест Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, ЗАО «Ювелирный дом «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, АО «Инвест-Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, АО «Алмаз-Холдинг-2000» ИНН 

<

***> (организации, также являющиеся взаимосвязанными с Группой компаний «Алмаз-Холдинг»), которые в проверяемом периоде обладали соответствующей материально-технической базой.

В 2020-2021 годах произведено переоформление недвижимого имущества, земельных участков, транспортных средств (перечень имущества на стр. 19-20 оспариваемого решения) с ПАО «КЮП» ИНН 

<

***> на организации и ИП входящих в группу компаний «Алмаз-Холдинг», а именно:

- недвижимое имущество на АО «Инвест Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>;

- земельные участки на АО «Инвест Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, ФИО3;

- транспортные средства – АО «ТД Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, АО «Алмаз-Холдинг- 2000» ИНН 

<

***>, АО «ТД «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, АО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***>.

В проверяемом периоде у ПАО «КЮП» было зарегистрировано 13 обособленных подразделений, по которым в 2019-2020 годах принято решение о прекращении деятельности, в настоящее время у ПАО «КЮП» открыто одно обособленное подразделение по адресу Костромская область, пгт. Красное-на-Волге, ул. Советская, 49, 30, 27.

В 2018 году и до конца 2019 года штат ПАО «КЮП» состоял из административно- управленческого и производственного персонала, необходимого для осуществления процесса производства ювелирных изделий, а именно: из работников управления, бухгалтерии, юридического и коммерческого отдела, ювелиров-модельеров, гальваников, ювелиров-монтировщиков, контролеров ОТК, ювелиров-полировщиков, заготовщиков-штамповщиков, закрепщиков, кладовщиков, наборщиков камней, упаковщиков готовой продукции, что подтверждается табелями учета рабочего времени, штатным расписанием и списками сотрудников за 2018-2020 годы, представленными ПАО «КЮП» в рамках ст. 93.1 НК РФ (флеш-накопитель, папка №3, Приложение №5 «Табеля»).

Согласно представленным сведениям о доходах по форме 2-НДФЛ установлено, что в ПАО «КЮП» получали доход: 2018 год – 837 чел., 2019 год – 603 чел., 2020 год – 47 чел. (флеш-накопитель, папка №3, Приложение №6 «Реестры 2-НДФЛ).

В ходе анализа справок по форме 2-НДФЛ лиц, в отношении которых представлены сведениям по форме 2-НДФЛ ПАО «КЮП» ИНН 

<

***> за 2019 год, и списка сотрудников ПАО «КЮП» ИНН 

<

***> на 01.01.2019, представленного ПАО «КЮП» ИНН 

<

***> в рамках ст. 93.1 НК РФ, установлено, что в отношении данных лиц также предоставлены справки по форме 2-НДФЛ за 2019 год от имени иных участников группы компаний «Алмаз-Холдинг», так например, в отношении:

- 51,91% лиц представлены от имени АО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***>. В ходе проверки установлено, что штат работников АО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***> на 100 % сформирован из административно-управленческого и производственного персонала, необходимого для осуществления процесса производства ювелирных изделий ПАО «КЮП» ИНН 

<

***>. - 19,90% лиц представлены от имени АО ТД «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>; - 5,41% лиц представлены от имени ИП ФИО9 ИНН 

<

***>; - 2,65% лиц представлены от имени ИП ФИО5 ИНН 

<

***>; - 2,49% лиц представлены от имени ИП ФИО6 ИНН 

<

***>; - 1,82% лиц представлены от имени ИП ФИО2 ИНН 

<

***>; - 1,65% лиц представлены от имени ИП ФИО3 ИНН 

<

***>; - 1,00% лиц представлены от имени АО «ТПК «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>; - 1,00% лиц представлены от имени ИП ФИО2 ИНН 

<

***>.

В конце 2019 года произведено перераспределение численности работников ПАО «КЮП» между взаимозависимыми и подконтрольными лицами, входящими в группу компаний «Алмаз-Холдинг», осуществляющих в проверяемый период производство и реализацию ювелирных изделий под товарным знаком «Алмаз-Холдинг», в связи с переводом деятельности по производству ювелирных изделий на взаимосвязанную компанию АО «ФИО1 Ювелирпром». 

Действие основной доли трудовых договоров ПАО «КЮП» (92%) с работниками в конце 2019 года приостановлено, трудовые отношения в большей доле 52% переоформлены на АО «ФИО1 Ювелирпром» - производственный персонал, около 40% трудовых отношений переоформлены на участников группы, роль которых заключалась в реализации ювелирных изделий «Алмаз-Холдинг» - менеджеры, логисты.

Также в конце 2019 года действие трудового договора ПАО «КЮП» с ФИО2, занимавшего должность генерального советника ПАО «КЮП», приостановлено, трудовые отношения переоформлены на АО «ФИО1 Ювелирпром» с назначением на ту же должность.

Данные обстоятельства подтверждаются сведениями, содержащимися в справках 2-НДФЛ, кадровыми документами, представленными проверяемыми лицами в рамках ст. 93 НК РФ, допросами работников, проведенных в рамках ст. 90 НК РФ, а именно (флеш-накопитель, папка №3, Приложение № 13 «Допросы»): 

показаниями ФИО32 (кладовщик, справки по форме 2-НДФЛ представлены январь 2018 - октябрь 2019 от ПАО «ФИО1 Ювелирпром», ноябрь 2019 - апрель 2020 от имени АО «ФИО1 Ювелирпром»), отраженные в протоколе допроса от 02.03.2022, ФИО33 (специалист по внешне-экономической деятельности, справки по форме 2-НДФЛ представлены январь 2018 - октябрь 2019 от имени ПАО «ФИО1 Ювелирпром», январь 2018 - сентябрь 2020 от имени АО ТД «Алмаз-Холдинг», ноябрь 2019 - сентябрь 2020 от имени АО «ФИО1 Ювелирпром»), отраженные в протоколе допроса от 16.05.2022 № 43. 

В отношении АО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***>.

Зарегистрировано 30.12.2013, в настоящее время является действующей организацией. В период с 30.12.2013 по 17.07.2019 наименование юридического лица - ЗАО «Согласие». С 18.04.2022 по настоящее время состоит на налоговом учете в ИФНС России № 14 по г. Москве.

АО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***> в 2018, 2019 годах находилось на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения «доходы – расходы», отчетность представлялась «нулевая». В 4 квартале 2019 года действие основной доли трудовых договоров ПАО «КЮП» ИНН 

<

***> (92%) с работниками приостановлено, трудовые отношения в большей доле 52% переоформлены на АО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***> – производственный персонал, численность работников АО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***> в 4 квартале 2019 года составила 310 чел. С начала 4 квартала 2019 года общество утратило право на применение УСН (флеш-накопитель, папка №3, Приложение №6).

В проверяемом периоде у АО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***> зарегистрировано обособленное подразделение по адресу: 129301, 

<

...> - с 24.10.2019 по настоящее время.

По данному адресу также зарегистрирован Московский Филиал ПАО «КЮП» ИНН 

<

***> КПП 771703001, ОП АО ТД «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***> КПП 771743001, ОП АО «ТПК «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***> ИНН КПП 771731001, ООО «Сонир» ИНН 

<

***>, ИП ФИО9 ИНН 

<

***>, ИП ФИО2 ИНН 

<

***>, ИП ФИО5 ИНН 

<

***>.

Штат АО «ФИО1 Ювелирпром» с ноября 2019 года и в 2020 году состоял из административно-управленческого и производственного персонала, необходимого для осуществления процесса производства ювелирных изделий, а именно: работники управления, бухгалтерии, юридического и коммерческого отдела, ювелиры-модельеры, гальваник, ювелиры-монтировщики, контролеры ОТК, ювелиры-полировщики, заготовщики-штамповщики, закрепщики, кладовщики, наборщики камней, геммологи, штамповщики, упаковщики готовой продукции, что подтверждается табелями учета рабочего времени, штатным расписанием и списками сотрудников за 2019-2020 годы представленными АО «ФИО1 Ювелирпром» в рамках ст. 93.1 НК РФ (флеш-накопитель, папка №3, Приложение №5 «Табеля»).

Среднесписочная численность работников за 2018 год – 1 чел., за 2019 год – 148 чел., за 2020 год – н/д. Согласно представленным сведениям о доходах по форме 2-НДФЛ установлено, что в АО «ФИО1 Ювелирпром» получали доход: 2018 год – нет данных, 2019 год – 321 чел., 2020 год –348 чел. (флеш-накопитель, папка №3, Приложение №6 «Реестры 2-НДФЛ).

В ходе анализа справок по форме 2-НДФЛ лиц, в отношении которых представлены сведения по форме 2-НДФЛ АО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***> за 2019 год, и списка сотрудников ПАО «КЮП» ИНН 

<

***> на 01.01.2019, представленного АО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***>, в рамках ст. 93.1 НК РФ, установлено, что штат работников АО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***> на 100 % сформирован из административно- управленческого и производственного персонала, необходимого для осуществления процесса производства ювелирных изделий ПАО «КЮП» ИНН 

<

***>.

В ходе анализа финансово-хозяйственной деятельности АО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***> за проверяемый период установлено, что с конца 2019 года обществом осуществляется деятельность по производству ювелирных изделий для товарного знака «Алмаз-Холдинг», которую до ноября 2019 года осуществляло ПАО «КЮП» ИНН 

<

***>, что подтверждается переоформлением трудовых договоров на АО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***> – производственный персонал, перенаправлением доходов и денежных средств на счет от деятельности по производству ювелирных изделий на АО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***>.

В ходе обследования (флеш-накопитель, папка №3, Приложение №10 «Протоколы обследования»), проведенного 23.12.2021 правоохранительными органами (с участием налоговых органов) по адресу: Костромская обл., ФИО1 р-н, пгт. Красное-на-Волге, ул. Советская, д. 49 произведено изъятие документов, в кабинете 405-406 в котором располагается рабочее место заместителя главного бухгалтера «ФИО1 Ювелирпром» ФИО34, изъяты документы форма А4, (стр. 30 оспариваемого решения – изображение документа), подтверждающие правильность выводов налогового органа относительно перевода производственной деятельности с ПАО «ФИО1 Ювелирпром» на АО «ФИО1 Ювелирпром», а также того, что штат работников ООО «Сонир» сформирован из работников ПАО «ФИО1 Ювелирпром».

В отношении участника группы ООО «Сонир».

Общество Зарегистрировано 16.10.2007, в настоящее время является действующей организацией. ООО «Сонир» ИНН 

<

***> с момента регистрации находится на упрощенной системе налогообложения (с объектом налогообложения «доходы – расходы»). Учредителями ООО «Сонир» в проверяемом периоде являлись: ФИО9 с 16.10.2007 по 22.04.2019 размер доли в уставном капитале (20%); ФИО7 с 16.10.2007 по 22.04.2019 размер доли в уставном капитале (60%); ФИО35 с 16.10.2007 по 22.04.2019 размер доли в уставном капитале (20%). Учредителем ООО «Сонир» с 23.04.2019 по настоящее время является ФИО7 доли в уставном капитале (100%). Руководителями ООО «Сонир» являлись: - ФИО36 с 16.10.2007 по 22.12.2014; - ФИО9 с 22.12.2014 по 17.06.2018; - ФИО37 с 18.06.2018 по настоящее время.

В проверяемом периоде у ООО «Сонир» было зарегистрировано 11 обособленных подразделений, по их адресам одновременно были зарегистрированы обособленные подразделения ПАО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***>, АО ТД «Алмаз-Холдинг», а также индивидуальных предпринимателей участников группы компаний «Алмаз-Холдинг».

Обособленные подразделения ООО «Сонир» по вышеуказанным адресам располагались на основании договоров субаренды, оформленных между ПАО «ФИО1 Ювелирпром» и ООО «Сонир». Договоры субаренды по вышеуказанным адресам между ПАО «ФИО1 Ювелирпром» и ООО «Сонир» оформлены преимущественно одной датой, а именно 25.03.2019 (флеш-накопитель, папка №3, Приложение №8 «Договоры аренды»).

Необходимо отметить, из анализа представленных справок по форме 2-НДФЛ установлено, что штат работников ООО «Сонир» на период начала работы (2007 год) был сформирован из сотрудников ООО «Мастерская Алмаз-Холдинг № 6» ИНН 

<

***>, в свою очередь ранее штат работников ООО «Мастерская Алмаз-Холдинг № 6» ИНН 

<

***> был сформирован из сотрудников ПАО «ФИО1 Ювелирпром», так же установлены случаи совместительства работы в ООО «Мастерская Алмаз-Холдинг №6» ИНН 

<

***> и ПАО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***>.

В проверяемом периоде между ООО «Сонир» и ПАО «ФИО1 Ювелирпром» оформлены следующие договоры:

- договор подряда от 26.07.2018 № 317 в соответствии с данным договором Подрядчик (ПАО «ФИО1 Ювелирпром») обязуется выполнить Заказчику (ООО «Сонир») работу по изготовлению полуфабриката драгоценного металла в разных пробах, полуфабриката ювелирных изделий из драгоценных металлов (золото, серебро) в соответствии с прилагаемыми заявками из сырья Заказчика (ООО «Сонир»), а так же выполняет работы, связанные с гальванообработкой ювелирных изделий (галтовка, промывка), пассивация, родирование, золочение, серебрение оксидировка и прочие услуги производственного характера (флеш-накопитель, папка №3, Приложение №12 «Договоры поставки, подряда»).

- договоры поставки от 26.07.2018 № 319, от 26.07.2018 № 322 от 15.05.2019 № 75, в соответствии с данными договорами Поставщик (ПАО «ФИО1 Ювелирпром») обязуется поставить Покупателю (ООО «Сонир») полуфабрикаты ювелирных и иных изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней (далее – Товар). Товар приобретается Покупателем (ООО «Сонир») на основании сделанного им заказа (флеш-накопитель, папка №3, Приложение №12 «Договоры поставки, подряда»).

Вышеуказанные договоры, оформленные между ПАО «ФИО1 Ювелирпром» и ООО «Сонир» действовали до ноября 2019 года, до момента перевода деятельности ПАО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***> на АО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***>. В связи с переводом деятельности по производству ювелирных изделий на взаимосвязанную компанию АО «ФИО1 Ювелирпром» договоры подряда были переоформлены.

Из представленных ООО «Сонир» в рамках ст.93.1 Налогового кодекса оборотно-сальдовых ведомостей по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за 2018-2020 годы установлено, что основными поставщиками и покупателями являются организации, входящие в группу компаний «Алмаз-Холдинг», а именно ПАО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***>, АО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***>, АО ТД «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***> (флеш-накопитель, папка №3, Приложение №12 «Договоры поставки, подряда»). АО ТД «Алмаз-Холдинг» систематически не расплачивается с ООО «Сонир», но, несмотря на это поставщик продолжает оказывать услуги.

Взаимоотношения между ООО «Сонир» и участниками группы компаний «Алмаз-Холдинг» отличаются от взаимоотношений со всеми прочими поставщиками/покупателями особенностью взаиморасчетов, которые могут быть свойственны только формально раздробленным участникам ФИО28. ООО «Сонир» в проверяемом периоде использовалось в Группе компаний «Алмаз-Холдинг» как участок производства, на который было выведено формально производство ювелирных изделий (цепей), а также как организация, применяющая УСНО, для реализации сувенирной продукции, изготовленной ПАО «КЮП»/АО «КЮП», покупателям, применяющими специальные налоговые режимы.

Аналогичный характер взаимоотношений установлен Инспекцией в отношении ООО «Инарт». Взаимоотношения между ООО «Инарт» и участниками группы компаний «Алмаз-Холдинг» отличаются от взаимоотношений со всеми прочими поставщиками/покупателями особенностью взаиморасчетов, которые могут быть свойственны только формально раздробленным участникам ФИО28. ООО «Инарт» в проверяемом периоде использовался в Группе компаний «Алмаз-Холдинг» как участок производства, на который были выведены формально услуги по изготовлению инструмента и оснастки, а также как организация, применяющая УСНО, для реализации услуг (ремонт штампа, шлифовочные работы и т.д.), покупателям, применяющими специальные налоговые режимы.  

Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки проведен анализ расчетов участников ФИО28 «Алмаз – Холдинг» в рамках договоров переуступки права требования и иных договоров внутри ФИО28, а именно анализ движения и перераспределения денежных потоков внутри ФИО28 «Алмаз – Холдинг» при осуществлении расчетов с контрагентами (флеш-накопитель, папка №3, Приложение №12 «Договоры поставки, подряда»).

На участника ФИО28 «Алмаз – Холдинг» АО ТД «Алмаз – Холдинг» оформлен кредитный договор в Северо-Западный Банк «Сбербанк», с целью привлечения денежных средств в Группу «Алмаз – Холдинг» для осуществления расчетов за драгоценный металл, приобретение которого оформлено на индивидуальных предпринимателей участников ФИО28 «Алмаз – Холдинг». Далее, денежные средства на основании формального договора поставки ювелирных изделий аккумулировались на АО «ТПК «Алмаз – Холдинг», где посредством формально оформленных договоров переуступки задолженности между участниками ФИО28 «Алмаз – Холдинг», дробились и перераспределялись между «своими» участниками ФИО28 «Алмаз – Холдинг», далее производились расчеты за драгоценный металл в адрес контрагентов (схема на стр. 71 оспариваемого решения).

Вышеизложенные обстоятельства в своей совокупности с учетом переписки ФИО31 с представителем «Сбербанка» (флеш-накопитель, папка №3, Приложение №14 «Протоколы осмотра г. Москва Космонавтов»), подтверждают правильность выводов налогового органа относительно того, что в проверяемом периоде участники ФИО28 «Алмаз – Холдинг» работали как единый экономический субъект, где перераспределение денежных потоков между участниками группы «Алмаз – Холдинг» являлось возможным, в результате формально оформленных договоров между участниками ФИО28 «Алмаз - Холдинг». При этом АО «ТПК «Алмаз–Холдинг» являлось в алгоритме схемы аккумулятором и распределителем денежных потоков ФИО28 «Алмаз – Холдинг».

Установлены случаи перечисления денежных средств, с расчетных счетов, открытых на ИП ФИО4, на расчетные счета ПАО «ФИО1 Ювелирпром» и АО «ТПК «Алмаз –Холдинг». В ходе проверки установлено, что АО «ТПК «Алмаз–Холдинг» являлось в алгоритме схемы аккумулятором и распределителем денежных потоков ФИО28 «Алмаз – Холдинг», денежные средства дробились и перераспределялись между «своими» участниками ФИО28 «Алмаз – Холдинг», денежные средства, поступившие с расчетных счетов, открытых на ИП ФИО4, на расчетный счет АО «ТПК «Алмаз – Холдинг» были перечислены на расчетный счет ПАО «ФИО1 Ювелирпром» с целью оплаты нужд ПАО «ФИО1 Ювелирпром» (заработная плата, налоги, природный газ, электроэнергия и т.д.).

В ходе проверки установлено, что индивидуальные предприниматели ФИО28 начинали «самостоятельную» финансовую деятельность не за счет собственных денежных средств (или за счет незначительных сумм, которых недостаточно для приобретения драгоценных металлов и ювелирных изделий в достаточном ассортименте), а за счет денежных средств ФИО28 компаний «Алмаз Холдинг».

В ходе проверки установлено, что на ИП ФИО11 в начале 2018 года были переоформлены торговые точки, которые до начала 2018 года были зарегистрированы на ООО «Центр «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, ООО «Ювелирный магазин «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, ООО «Ювелирный центр «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, ИП ФИО15 ИНН 

<

***>, на ИП ФИО3 в начале 2018 года были переоформлены торговые точки, которые до начала 2018 года были зарегистрированы на ИП ФИО14 

Следует отметить, что учредителями ООО «Центр «Алмаз-Холдинг», ООО «Ювелирный магазин «Алмаз-Холдинг», ООО «Ювелирный центр «Алмаз-Холдинг» являлись члены семьи Г-вых. 

В ходе проверки налоговым органом установлено, что деятельность Обществ и взаимозависимых и подконтрольных лиц являлась единым производственным процессом, направленным на достижение общего экономического результата. 

В ходе проверки установлено, что вышеуказанные участники ФИО28 фактически осуществляли деятельность по оптовой и розничной торговле ювелирными изделиями товарного знака «Алмаз-Холдинг». 

Разделение функций одного бизнеса по производству и реализации ювелирных изделий под товарным знаком «Алмаз-Холдинг» путем деления штата сотрудников между хозяйствующими субъектами, позволило снизить налоговое бремя в виде не исчисления и не уплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций. 

Делая вывод, что разделение бизнеса носит формальный характер, налоговый орган исходил из следующих установленных объединяющих признаков: 

1. Применение специальных налоговых режимов участниками группы (УСН, ЕНВД, Патент); ИП ФИО2 ИНН 

<

***>, ИП ФИО3 ИНН 

<

***>, ИП ФИО2 ИНН 

<

***>, ИП ФИО4 ИНН 

<

***>, ИП ФИО5 ИНН 

<

***>, ИП ФИО6 ИНН 

<

***>, ИП ФИО7 ИНН 

<

***>, ИП ФИО8 ИНН 

<

***>, ИП ФИО9 ИНН 

<

***>, ИП ФИО10 ИНН 

<

***>, ИП ФИО11 ИНН 

<

***>, ИП ФИО12 ИНН 

<

***>, ИП ФИО13 ИНН 

<

***>, ООО «Сонир» ИНН 

<

***>, ООО «Инарт» ИНН 

<

***>, ИП ФИО14 ИНН 

<

***>, ИП ФИО15 ИНН 

<

***>, ООО «Ювелирный центр «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, ООО «Ювелирный магазин «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, ООО «Центр «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, ЗАО «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, ООО «Торговый дом «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***> в проверяемый период применяли упрощенный режим налогообложения. 

2. Взаимозависимость должностных лиц и учредителей, не только юридическая (доля в уставном капитале дочерних организаций), но финансовая и косвенная (выплата дохода, семейные связи, проживание по одному адресу и т.д.); 

3. Использование одних и тех же номеров телефонов участниками ФИО28 «Алмаз-Холдинг», подтверждается данными, представленными в рамках ст. 93.1 НК РФ ОАО «Межрегиональный ТранзитТелеком» (ОАО «МТТ») ИНН 

<

***>, ПАО «Мегафон» ИНН 

<

***> (флеш-накопитель, папка №3, Приложение №15 «Документы с операторами связи (телефон, тензор)»).

Кроме того, в ходе анализа представленных ПАО «Мегафон» документов в отношении участников ФИО28, установлено:

В договоре об оказании услуг связи заключенным между ПАО «Мегафон» и ОАО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***> (от 03.10.2017 №15327601-KOS, от 29.01.2009 №1346185-ОО), АО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***> (от 19.09.2019 №100220311, от 26.11.2019 №100229412), ИП ФИО3 ИНН 

<

***>, ИП ФИО8 ИНН 

<

***> (от 27.12.2016 №12267416-ОО), указано контактное лицо ФИО38, телефон 

<

***>, предоставлять счета по электронной почте analit.rumyancev@krasnoselsk.ru, почтой/курьером по адресу – Костромская область, пгт. Красное-на-Волге, ул. Советская, 49, кодовое слово – ЮВЕЛИРПРОМ, для управления услугами через интернет доступ в личный кабинет осуществляется с абонентского номера 

<

***>.

В договоре об оказании услуг связи заключенным между ПАО «Мегафон» и ИП ФИО11 ИНН 

<

***> (от 28.02.2018 №100104050-KOS) указано предоставлять счета по электронной почте analit.rumyancev@krasnoselsk.ru.

В договоре об оказании услуг связи заключенным между ПАО «Мегафон» и ИП ФИО2 ИНН 

<

***> (от 27.04.2017 №13648519), ИП ФИО12 ИНН 

<

***> (от 14.07.2017 №10022764) указано контактное лицо ФИО38, предоставлять счета по электронной почте analit.rumyancev@krasnoselsk.ru, кодовое слово – ЮВЕЛИРПРОМ.

В договоре об оказании услуг связи заключенным между ПАО «Мегафон» и ИП ФИО5 ИНН 

<

***> (от 29.12.2016 №12297593-ОО) указано контактное лицо ФИО38, телефон 

<

***>, предоставлять счета по электронной почте analit.rumyancev@krasnoselsk.ru, кодовое слово – ЮВЕЛИРПРОМ.

В договоре об оказании услуг связи заключенным между ПАО «Мегафон» и ИП ФИО6 ИНН 

<

***> (от 12.02.2018 №1100100638-KOS) указано контактное лицо ФИО38, телефон 

<

***>, предоставлять счета по электронной почтеanalit.rumyancev@krasnoselsk.ru, почтой/курьером по адресу – Костромская область, пгт. Красное- на-Волге, ул. Советская, 49.

В договоре об оказании услуг связи заключенным между ПАО «Мегафон» и ИП ФИО13 ИНН 

<

***> (от 14.01.2020 №100243860), ИП ФИО7 ИНН 

<

***> указано контактное лицо ФИО38, предоставлять счета по электронной почте analit.rumyancev@krasnoselsk.ru.

В соответствии с доверенностью от 12.12.2016 представителем Клиента ООО «Сонир» ИНН 

<

***> являлся аналитик ФИО38 телефон 

<

***>.

В договоре об оказании услуг связи заключенным между ПАО «Мегафон» и ООО «Сонир» ИНН 

<

***> (от 12.12.2016 № 12067951-ОО, от 13.12.2019 № 735004117) указано контактное лицо ФИО38, предоставлять счета по электронной почте analit.rumyancev@krasnoselsk.ru, почтой/курьером по адресу – Костромская область, пгт. Красное- на-Волге, ул. Советская, 49, кодовое слово – ЮВЕЛИРПРОМ, для управления услугами через интернет доступ в личный кабинет осуществляется с абонентского номера 

<

***>.

В договоре об оказании услуг связи заключенным между ПАО «Мегафон» и ИП ФИО14 ИНН 

<

***> от 27.03.2018 № 100108840 указано контактное лицо ФИО38, телефон 

<

***>, адрес электронной почты analit.rumyancev@krasnoselsk.ru, способы предоставления счета по электронной почте analit.rumyancev@krasnoselsk.ru.

В договоре об оказании услуг связи заключенным между ПАО «Мегафон» и ООО ТД «Алмаз- Холдинг» ИНН 

<

***> (от 11.12.2019 № 100239122) указано контактное лицо ФИО39, адрес электронной почты analit.rumyancev@krasnoselsk.ru, представителем Абонента ООО ТД «Алмаз-Холдинг» на основании доверенности от 11.12.2019 указан ФИО38, предоставлять счета по электронной почте analit.rumyancev@krasnoselsk.ru

Из анализа представленных в рамках ст. 93.1 Налогового кодекса банками информации и документов установлено, что участниками ФИО28 использовались одни и те же номера телефонов (флеш-накопитель, папка №3, Приложение №2 «Банковское досье», таблица стр. 205 оспариваемого решения).

Из представленной информации и документов пробирной палаты установлено, что участниками ФИО28 использовались единые номера телефонов в территориальных обособленных подразделениях (флеш-накопитель, папка №3, Приложение №17 «Пробирная палата», таблица на стр. 217 оспариваемого решения).

4. Место нахождения участников ФИО28 по одинаковым адресам.

Согласно первичным документам, представленным ЗАО «Инвест Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***> в соответствии со ст. 93.1 НК РФ, между ЗАО «Инвест Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***> и участниками ФИО28 «Алмаз-Холдинг» - ПАО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***>, АО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***>, АО ТД «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, ИП ФИО5 ИНН 

<

***>, ИП ФИО7 ИНН 

<

***>, ИП ФИО10 ИНН 

<

***>, ИП ФИО3 ИНН 

<

***>, ИП ФИО9 ИНН 

<

***>, ИП ФИО11 ИНН 

<

***>, ИП ФИО12 ИНН 

<

***>, ИП ФИО2 ИНН 

<

***>, ИП ФИО2 ИНН 

<

***>, ООО «Сонир» ИНН 

<

***> оформлены договоры аренды на предоставление во временное владение и пользование помещения (земельные участки) по следующим адресам: Костромская область, пгт. Красное-на-Волге, ул. Советская, 49 (флеш-накопитель, папка №3, Приложение № 8 «Договоры аренды», таблица на стр. 221 оспариваемого решения). 

В ходе анализа представленных ЗАО «Инвест Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***> документов, установлено, что оформление договоров аренды между АО «Инвест-Холдинг» ИНН 

<

***> и индивидуальными предпринимателями происходило преимущественно одним днем сразу с несколькими ИП участниками ФИО28 «Алмаз-Холдинг». 

Так, например, оформление договоров между ЗАО «Инвест Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***> и ИП ФИО7 ИНН 

<

***>, ИП ФИО12 ИНН 

<

***>, ИП ФИО2 ИНН 

<

***> осуществлялось одной датой 01.01.2018.

Расторжение договоров с ИП ФИО7 ИНН 

<

***>, ИП ФИО10 ИНН 

<

***>, ИП ФИО3 ИНН 

<

***>, ИП ФИО11 ИНН 

<

***>, ИП ФИО12 ИНН 

<

***> так же оформлено одной датой 31.08.2019.

Договоры, оформленные между ЗАО «Инвест Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***> и индивидуальными предпринимателями участниками ФИО28 абсолютно идентичны и содержат одинаковые условия.

Согласно представленным документам пробирной палаты, установлено, что участниками ФИО28 в документах юридического лица/индивидуального предпринимателя заявлен почтовый адрес: 

<

...> (флеш-накопитель, папка №3, Приложение №17 «Пробирная палата»).

Установлены единые адреса обособленных подразделений (магазинов) участников ФИО28. В ходе анализа карт специального учета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями входящих в Группу компаний «Алмаз-Холдинг», предоставленными по запросам налогового органа пробирными инспекциями, установлено, что обособленные подразделения (магазины) участников ФИО28 располагались по одним и тем же адресам (флеш-накопитель, папка №3, Приложение №17 «Пробирная палата», таблица на стр. 268-275 оспариваемого решения).

В ходе обследования, проведенного 23.12.2021 правоохранительными органами (с участием налоговых органов) по адресу: Костромская обл., ФИО1 р-н, пгт. Красное-на-Волге, ул. Советская, д. 49 произведено изъятие документов, в кабинете 405-406 (бухгалтерия) с рабочего места заместителя главного бухгалтера «ФИО1 Ювелирпром» ФИО34, изъяты документы форма А4, скрепленные степлером (флеш-накопитель, папка №3, Приложение №10 «Протоколы обследования», изображение документов на стр. 277-279 оспариваемого решения). При анализе вышеуказанных документов установлено, что в данных документах отражен алгоритм действий по закрытию/ликвидации организаций, которые ранее являлись участниками ФИО28 компаний «Алмаз-Холдинг».

5. Использование единой службы по обслуживанию компьютеров, один поставщик полиграфической продукции. 

В ходе проверки установлено, что инициатором заявок на сервисе Wowworks по обслуживанию компьютеров являлся инженер-программист ФИО40 (фактически в проверяемый период являлся инженером программистом всей розничной сети «Алмаз-Холдинг»).

В отношении ФИО40 справки по форме 2-НДФЛ представлены от имени: - ПАО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***> (январь – апрель, сентябрь 2016 года). - ООО «Инарт» ИНН 

<

***> (с апреля 2016 года по апрель 2020 года). - ИП ФИО9 ИНН 

<

***> (с апреля 2020 года по декабрь 2020 года). - ИП ФИО11 ИНН 

<

***> (с мая 2020 года по декабрь 2020 года) (флеш-накопитель, папка №3, Приложение № 6 «Реестры 2-НДФЛ»).

Из показаний ФИО41, отраженных в протоколе допроса от 01.02.2022 №16 (флеш-накопитель, папка №3, Приложение № 13 «Допросы») следует, что ФИО40 с 03.06.2011г. по 28.04.2016г. работал в ОАО «КЮП» в управление информационных технологий на должности инженера-электроника. С 29.04.2016г. по 09.04.2020г. работал в ООО «Инарт» в управление информационных технологий группа по производственным вопросам на должности инженера- электроника. С 20.05.2020г. по 29.12.2021г. работал у ИП ФИО9 в управление на должности инженера-программиста. Также примерно с июня 2020г. по сентябрь 2020г. работал у ИП ФИО11, у ИП ФИО11 числился на должности менеджера по развитию розничной сети. Из показаний следует, что ФИО40 занимался настройкой и подготовкой оборудования для торговых точек, зарегистрированных на ИП участников ФИО28 «Алмаз-Холдинг». В торговые точки сети не выезжал. При необходимости выполнения работ на торговых точках, превышающих компетентность персонала, приходилось направлять заявку на сервисе Вауворкс (сторонняя организация, которая занимается обслуживанием компьютеров). Заявку отправляли на данный сервис, ФИО40 являлся инициатором заявки по любой торговой точке розничной сети «Алмаз-Холдинг». В заявке указывалось: краткая суть проблемы, в описание, что нужно сделать более подробно, указывался адрес торговой точки. И на данную торговую точку выезжал специалист. ООО «Вауворкс УСН» ИНН 

<

***> - поставщик услуг по эксплуатации помещений, информационных технологий, технической поддержки ККМ. 

На стр. 281-300 оспариваемого решения имеются скриншоты из журнала учета печатей и штампов ИП ФИО42 (поставщик услуг по изготовлению полиграфической продукции), из содержания которых следует, что готовые печати и штампы организаций и индивидуальных предпринимателей участников ФИО28 (ИП ФИО8, ИП ФИО3, ИП ФИО2, ИП ФИО6, ИП ФИО12, ИП ФИО9, ИП ФИО7, ИП ФИО11) забирала ФИО43 (в отношении ФИО44 справки по форме 2-НДФЛ представлены от имени: - ИП ФИО3 ИНН 

<

***> (декабрь 2017 года – сентябрь 2019 года);- ПАО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***> (июль – август 2019 года)).

Материалами проверки установлено, что фактически дополнительные услуги оказывались не работниками ИП ФИО3, а должностными лицами, трудоустроенными в ПАО «КЮП» / АО «КЮП». 

Подбором места открытия торгового объекта, заключением договоров аренды, а также сопутствующих договоров при запуске и работе торговых точек занималась ФИО45 (флеш-накопитель, папка №3, Приложение «ИП ФИО14»). IT поддержкой, заказом и покупкой оборудования, техническим сопровождением в торговых точках занимались ФИО46 и ФИО47.

6. Единые IP-адреса доступа к системе Банк-клиент, отправления налоговой отчетности, совпадения адресов электронной почты, номеров телефонов участниками ФИО28.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля направлены поручения об истребовании документов (информации) у банков, в которых на ПАО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***>, АО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***>, АО ТД «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, АО ТПК «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, ИП ФИО2 ИНН 

<

***>, ИП ФИО3 ИНН 

<

***>, ИП ФИО2 ИНН 

<

***>, ИП ФИО5 ИНН 

<

***>, ИП ФИО6 ИНН 

<

***>, ИП ФИО7 ИНН 

<

***>, ИП ФИО8 ИНН 

<

***>, ИП ФИО9 ИНН 

<

***>, ИП ФИО10 ИНН 

<

***>, ИП ФИО11 ИНН 

<

***>, ИП ФИО12 ИНН 

<

***>, ИП ФИО13 ИНН 

<

***>, ИП ФИО14 ИНН 

<

***>, ООО «Сонир» ИНН 

<

***>, ООО «Ювелирный центр «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, ООО «Ювелирный магазин «АлмазХолдинг» ИНН 

<

***>, ООО «Центр «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***> открыты расчетные счета. 

Данными поручениями истребовались, в том числе, сведения об IP и МАС-адресах, с которых осуществлялся выход в систему «Клиент-Банк» (флеш-накопитель, папка №3, Приложение № 2 «Банковское досье»). 

В ходе анализа документов, представленных в рамках ст. 93.1 НК РФ банками в которых открытых расчетные счета участников ФИО28 компаний «Алмаз-Холдинг», установлено совпадение адресов электронных почт (флеш-накопитель, папка №3, Приложение № 2 «Банковское досье», таблица на стр. 314-317 оспариваемого решения).

Из анализа представленных в рамках ст. 93.1 НК РФ банками сведений об IP-адресах, установлено, что для проведения операций по банковским счетам организациями - участниками ФИО28 использовались одни и те же IP - адреса для авторизации в системе «Клиент-Банк» (IP-адрес 85.113.210.130) (флеш-накопитель, папка №3, Приложение № 2 «Банковское досье», таблица на стр. 312-314 оспариваемого решения).

Из анализа данных об IP-адресах абонентов участников ФИО28 по предоставлению в налоговый орган налоговой отчетности, представленных в рамках ст. 93.1 НК РФ ООО Компанией «Тензор» ИНН 

<

***> установлено, что участники ФИО28 в проверяемый период предоставляли налоговую отчетность с одних и тех же IP-адресов, время выхода с одного и того же IP адреса вышеуказанными участниками ФИО28 является практически одновременным (имеется незначительный интервал) (флеш-накопитель, папка №3, Приложение № 15 «Документы с операторами связи (телефон, тензор)»). 

Так, например, с IP-адреса 85.113.210.130 осуществлен вход в систему следующими участниками ФИО28: ПАО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***>, АО ТД «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, АО ТПК «АлмазХолдинг» ИНН 

<

***>, ИП ФИО2 ИНН 

<

***>, ИП ФИО3 ИНН 

<

***>, ИП ФИО2 ИНН 

<

***>, ИП ФИО5 ИНН 

<

***>, ИП ФИО6 ИНН 

<

***>, ИП ФИО7 ИНН 

<

***>, ИП ФИО8 ИНН 

<

***>, ИП ФИО9 ИНН 

<

***>, ИП ФИО10 ИНН 

<

***>, ИП ФИО11 ИНН 

<

***>, ООО «Сонир» ИНН 

<

***>. IP адрес (85.113.210.130) был проверен на сервисе «2ip.ru» для получения информации о месте (город, страна) использования динамического диапазона адреса и для установления провайдера. В результате просмотра сервиса было установлено, что диапазон IP-адресов с 85.113.208.0 - 85.113.221.255 использовался в г. Костроме, хост: mail.krasnoseisk.ru, название провайдера - Kosnet company «Rostelecom». 

Из анализа общедоступной информации установлено, что у участников ФИО28 компаний «Алмаз-Холдинг» указан и используется единый сайт в сети Интернет www.almazholding.ru, который являлся общим для участников ФИО28 компаний «Алмаз-Холдинг» и использовался в целях развития общего бизнеса – изготовление и реализация ювелирных изделий товарного знака «Алмаз-Холдинг», в интересах бенефициарных владельцев. 

В представленных комплектах документов ООО Компания «Тензор» ИНН 

<

***> в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей – участников ФИО28 имеются доверенности, выданные от имени последних. Необходимо отметить, что ряд доверенностей оформлены на участников ФИО28 «Алмаз – Холдинг» одновременно одной датой и на одно физическое лицо (флеш-накопитель, папка №3, Приложение № 15 «Документы с операторами связи (телефон, тензор)»).

В представленных комплектах документов ООО Компания «Тензор» ИНН 

<

***> в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей – участников ФИО28 имеются листы ознакомления с информацией, содержащейся в квалифицированном сертификате в которых установлено совпадение адресов электронной почты:

- в листе ознакомления с информацией, содержащейся в квалифицированном сертификате от 23.04.2019 ИП ФИО6 указан адрес электронной почты – kapustina@ krasnoselsk.ru ;

- в листе ознакомления с информацией, содержащейся в квалифицированном сертификате от 14.01.2019 ИП ФИО13 указан адрес электронной почты – buh2@kozlov.almaz-holding.ru, в строке сертификат получила, стоит подпись ФИО48;

- в сертификате ключа проверки электронной подписи от 15.09.2016 ИП ФИО2 указан адрес электронной почты – igarkavenko@ krasnoselsk.ru, в строке сертификат получила стоит подпись ФИО49;

- в листах ознакомления с информацией, содержащейся в квалифицированных сертификатах от 04.05.2018, от 14.07.2018 ИП ФИО2 указан адрес электронной почты oco.tatyana@ krasnoselsk.ru ;

- в листе ознакомления с информацией, содержащейся в квалифицированном сертификате от 06.02.2017 ИП ФИО9 указан адрес электронной почты – kapustina@ krasnoselsk.ru, в строке сертификат получила, стоит подпись ФИО43;

- в листах ознакомления с информацией, содержащейся в квалифицированных сертификатах от 08.05.2018, от 13.10.2020 ИП ФИО7 указан адрес электронной почты oco.tatyana@ krasnoselsk.ru;

- в сертификате ключа проверки электронной подписи по заявке № 78565832 ИП ФИО8 от 21.04.2017 указан адрес электронной почты oco.tatyana@ krasnoselsk.ru, в строке сертификат получила, стоит подпись ФИО43;

- в сертификате ключа проверки электронной подписи от 15.09.2016 ИП ФИО2 указан адрес электронной почты – igarkavenko@ krasnoselsk.ru, в строке сертификат получила, стоит подпись ФИО49;

- в сертификате ключа проверки электронной подписи от 11.07.2017 ИП ФИО2 указан адрес электронной почты – oco.tatyana@ krasnoselsk.ru ;

- в листе ознакомления с информацией, содержащейся в квалифицированном сертификате от 14.05.2018 ИП ФИО2 указан адрес электронной почты oco.tatyana@ krasnoselsk.ru ;

- в сертификате ключа проверки электронной подписи от 20.06.2017 ИП ФИО5 указан адрес электронной почты – oco.tatyana@ krasnoselsk.ru, в строке сертификат получила, стоит подпись ФИО43;

- в листах ознакомления с информацией, содержащейся в квалифицированных сертификатах от 21.05.2018, от 12.08.2019, от 23.10.2020 ИП ФИО5 указан адрес электронной почты oco.malova@ krasnoselsk.ru ;

- в сертификате ключа проверки электронной подписи от 15.09.2016 ИП ФИО3 указан адрес электронной почты – igarkavenko@krasnoselsk.ru, в строке сертификат получила, стоит подпись ФИО49;

- в сертификате ключа проверки электронной подписи от 18.08.2017 ИП ФИО3 указан адрес электронной почты - kapustina@ krasnoselsk.ru;

- в листе ознакомления с информацией, содержащейся в квалифицированном сертификате от 07.11.2018 ИП ФИО3 указан адрес электронной почты kapustina@ krasnoselsk.ru.

- в сертификате ключа проверки электронной подписи от 08.02.2017 ЗАО «Согласие» (АО «ФИО1 Ювелирпром») указан адрес электронной почты kapustina@ krasnoselsk.ru, в строке сертификат получила, стоит подпись ФИО43;

- в листах ознакомления с информацией, содержащейся в квалифицированных сертификатах от 31.05.2019, от 21.08.2019, от 20.09.2019 ЗАО «Согласие» (АО «ФИО1 Ювелирпром») указан адрес электронной почты oco.uzdalev@krasnoselsk.ru;

- в листах ознакомления с информацией, содержащейся в квалифицированных сертификатах от 21.11.2018, от 18.02.2020 ЗАО «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***> указан адрес электронной почты kapustina@krasnoselsk.ru;

- в сертификате ключа проверки электронной подписи от 02.02.2017 ЗАО «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***> указан адрес электронной почты kapustina@krasnoselsk.ru, в строке сертификат получила, стоит подпись ФИО43;

- в листе ознакомления с информацией, содержащейся в квалифицированном сертификате от 07.10.2020 ООО «Сонир» указан адрес электронной почты oleynik@krasnoselsk.ru. 

В ходе проверки при анализе табелей учета рабочего времени (флеш-накопитель, папка №3, Приложение № 5 «Табеля») представленных ООО «Сонир» в рамках ст.93.1 НК РФ установлено, что с февраля 2019 года по июнь 2020 года главным бухгалтером ООО «Сонир» числилась ФИО50, которая до февраля 2019 года являлась работником ПАО «ФИО1 Ювелирпром», что подтверждается справками по форме 2 –НДФЛ. Справки по форме 2- НДФЛ в отношении данного сотрудника представлены от имени ПАО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***> (с января 2017 года по февраль 2019 года), ООО «Сонир» ИНН 

<

***> (с февраля 2019 по июнь 2020 года), АО «ТПК «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***> (с февраля 2019 года по март 2020 года).

В соответствии с табелем учета рабочего времени ПАО «ФИО1 Ювелирпром» ФИО50 являлась ведущим бухгалтером (по учету драгоценных металлов) управления по бухгалтерскому учету и отчетности ПАО «ФИО1 Ювелирпром».

Выше установленные факты, а именно: доступ к системам «Клиент-Банк» осуществляется с единых IP- адресов, отправка налоговой отчетности осуществляется обществами с одних IP - адресов, используются одинаковые электронные почтовые адреса, единовременное подключение к «Клиент-Банку», системам электронного документа оборота, незначительность разрыва времени выхода в сеть по различным ИП участникам ФИО28, свидетельствуют о едином управлении и сопровождении финансово-хозяйственной деятельности участников ФИО28.

7. Использование единых трудовых ресурсов Группой «Алмаз-Холдинг».

В ходе анализа документов и информации, представленных в рамках ст. 93.1 НК РФ банками, в которых открыты расчетные счета на участников ФИО28, и представленных по запросам налогового органа пробирной инспекцией, в отношении участников ФИО28, установлено, что интересы участников ФИО28 в пробирной инспекции представляли работники ПАО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***>/АО«ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***>, АО ТД "Алмаз-Холдинг" ИНН 

<

***> или работники группы компаний «Алмаз-Холдинг», не имеющие трудовых отношений с участником ФИО28, в отношении которого выполнялись данные операции, что подтверждается выданными доверенностями (флеш-накопитель, папка №3, Приложение №2 «Банковское досье», Приложение № 17 «Пробирная палата», стр. 355 -357 оспариваемого решения). Лица, указанные в таблице на стр. 358-360 оспариваемого решения оформлены и получали заработную плату в одних организациях ФИО28 компаний «Алмаз-Холдинг», а исполняли обязанности в других организациях/у индивидуальных предпринимателей ФИО28 компаний, которые безвозмездно пользовались результатами их труда и получали доход от осуществления деятельности. В сопоставимых условиях такие отношения между работником и работодателем и между самостоятельными хозяйственными субъектами не смогли бы сложиться.

В ходе анализа документов и информации, истребованных в порядке ст. 93.1 Налогового кодекса у контрагентов участников ФИО28, установлено, что операции по заказу, приему-передаче товаров (работ, услуг) для участников ФИО28 принимали участие работники ПАО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***>/АО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***>, АО ТД «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***> или работники группы компаний «Алмаз-Холдинг», не имеющие трудовых отношений с участником ФИО28, в отношении которого выполнялись данные операции. 

Например, выданные доверенности лицам, которые оформлены и получали заработную плату в одних организациях ФИО28 компаний «Алмаз-Холдинг», а исполняли обязанности в других организациях/у индивидуальных предпринимателей ФИО28 компаний, которые безвозмездно пользовались результатами их труда и получали доход от осуществления деятельности (например, ФИО51 получала доход в августе-октябрь 2019 ПАО «КЮП» ИНН 

<

***>, в ноябре 2019 - ноябре 2020 АО «КЮП» ИНН 

<

***>, с ноября 2019-декабрь 2020 АО ТД «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>. При этом, получила товар от имени индивидуальных предпринимателей, в том числе: ИП ФИО5, ИП ФИО6, ИП ФИО3, ИП ФИО8 в период 2019 года);

8. Единый официальный сайт.

В соответствии со ст. 92 Налогового кодекса проведен осмотр сайта almazholding.ru, группы Вконтакте «Алмаз-Холдинг. Ювелирные украшения» (флеш-накопитель, папка №3, Приложение № 18 «Сайт»).

В ходе проверки установлено, что в сети Интернет имеется официальный сайт www.almazholding.ru, который позиционируется как официальный сайт производителя «ФИО1 Ювелирпром». ALMAZHOLDING.RU является доменом, зарегистрированным на имя ИП ФИО3 ИНН 

<

***> по договору об оказании услуг от 22.01.2019 №2977693/NIC-D, что подтверждается документами представленными в рамках ст. 93.1 Налогового кодекса АО «Региональный сетевой информационный центр» ИНН 

<

***>.

Также по данному договору на ИП ФИО3 ИНН 

<

***> зарегистрированы домены: ALMAZ-HOLDING.RU, ALMAZLED.RU, BIJOSHOP.RU, KMDVOR.RU, KRASNOECITY.RU, OTEL-ALMAZ.RU, ALMAZ-HOLDING.COM, OTEL-ALMAZ.COM.

В ходе обследования, проведенного 23.12.2021 правоохранительными органами (с участием налоговых органов) по адресу: Костромская обл., ФИО1 р-н, пгт. Красное-на-Волге, ул. Советская, д. 49 произведено копирование на жесткий диск марки WD s/n WCAZA972957 информации с сервера компании и рабочих компьютеров сотрудников (ФИО52, ФИО53, ФИО54) (флеш-накопитель, папка №3, Приложение № 11 «Протокол осмотра ЖД»).

В ходе анализа информации скопированной с рабочего компьютера ФИО53 установлен файл «Инструкция для ТТ».

В отношении ФИО53 справки по форме 2-НДФЛ представлены январь 2017 – октябрь 2019 года ПАО «ФИО1 Ювелирпром», ноябрь 2019 - декабрь 2021 года АО ТД «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>.

Согласно табеля учета рабочего времени ФИО53 являлся генеральным менеджером по продажам коммерческого отдела ПАО «ФИО1 Ювелирпром», позднее АО ТД «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***> (флеш-накопитель, папка №3, Приложение № 5,6).

На странице сайта по адресу almazholding.ru в разделе «Адреса салонов» (наши магазины) отражено 100 магазинов «Алмаз-Холдинг» с адресами, номерами телефонов, режимом работы, а также расположением магазинов на карте. В ходе анализа карт специального учета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями входящих в Группу, предоставленными по запросам налогового органа пробирными инспекциями, установлено, что по адресам обособленных подразделений (магазинов) зарегистрированы участники ФИО28, входящие в группу «Алмаз-Холдинг».

В соответствии со ст. 90 НК РФ проведены допросы работников ФИО28 компаний «Алмаз-Холдинг» относительно обстоятельств работы сайта almazholding.ru и интернет магазина «Алмаз-Холдинг» (флеш-накопитель, папка №3, Приложение № 13 «Допросы»).

Показания ФИО55 (продавец магазина, зарегистрированного на ИП ФИО9 по адресу Костромская область, пгт. Красное-на-Волге, ул. Советская, 49. Справки по форме 2-НДФЛ представлены январь 2018 – декабрь 2019 от имени ИП ФИО9), отраженные в протоколе допроса от 15.02.2022 № 20: ювелирные изделия через Интернет магазин можно купить, сайт магазина almazholding.ru. 

Показания ФИО56 (региональный менеджер г. Волгоград, г. Самара, г. Саратов, г. Пенза, г. Кострома, г. Сахалин, справки по форме 2-НДФЛ представлены январь – октябрь 2018, март – октябрь 2019 от имени ПАО «ФИО1 Ювелирпром», ноябрь 2019 – март 2020 от имени АО ТД «Алмаз-Холдинг»), отраженные в протоколе допроса от 24.01.2022 №12 «В мои должностные обязанности, как в ПАО КЮП, так и в АО ТД «Алмаз-Холдинг» входило: обзванивала клиентов-покупателей ювелирных изделий с целью сбора заказов на приобретение ювелирных изделий. Я отправляла коммерческое предложение и, по просьбе клиента, ссылку на сайт ФИО1 ювелирпром, позднее появился сайт «Алмаз-Холдинг», на сайте был представлен ассортимент изделий. Представленный ассортимент изделий на сайте «Алмаз-Холдинг» – это изделия только Красносельского ювелирпрома».

Показания ФИО57 (продавец магазина, оформленного на ИП ФИО5, справки по форме 2-НДФЛ представлены сентябрь – декабрь 2020 от имени ИП ФИО5), отраженные в протоколе допроса от 11.03.2022 № 97 «Вопрос: Можно ли было купить ювелирные изделия магазина через Интернет? Если да, укажите сайт (2020 г.). Какие еще товары можно приобрести в Интернет-магазине? Ответ: Сайт "Алмаз-Холдинг". Ювелирные изделия».

Показания ФИО58 (продавец-консультант ювелирного магазина «Алмаз-Холдинг» зарегистрированного на ИП ФИО8, справки по форме 2-НДФЛ представлены август 2018 – декабрь 2020 от имени ИП ФИО8), отраженные в протоколе допроса от 24.02.2022 «Вопрос: Можно ли было купить ювелирные изделия магазина через Интернет? Если да, укажите сайт. Ответ: Да, можно, сайт almazholding.ru.».

Аналогичные показания: ФИО59 (продавец, справки по форме 2-НДФЛ представлены январь – апрель 2018 от имени ИП ФИО12), отраженные в протоколе допроса от 24.01.2022, ФИО60 (продавец, справки по форме 2-НДФЛ представлены январь – май 2018 от имени ИП ФИО12), отраженные в протоколе допроса от 03.02.2022, ФИО61 (продавец консультант, справки по форме 2-НДФЛ представлены январь 2018 – август 2019 от имени ИП ФИО3), ФИО62 (продавец консультант, справки по форме 2- НДФЛ представлены январь – декабрь 2016 от имени ИП ФИО14, сентябрь 2016 – май 2018 от имени ИП ФИО3), отраженные в протоколе допроса от 24.01.2022 и др.

9. Учитывая предыдущий пункт, товары нескольких участников ФИО28 «Алмаз-Холдинг» продаются без индивидуализации и обособления продаваемых товаров по собственникам, что позволяет покупателям выбирать и покупать товар как в едином торговом объекте, что, безусловно, свидетельствует о фактическом единстве розничной торговой деятельности нескольких формально разделенных продавцов; 

10. Свидетельские показания работников, квалифицирующих все организации, как единый холдинг «Алмаз-холдинг» (показания ФИО63, показания ФИО40) (флеш-накопитель, папка №3, Приложение № 13 «Допросы», стр. 424-425 оспариваемого решения).

11. Прямое и безвозмездное несение расходов на рекламу одних участников ФИО28 «Алмаз-Холдинг» за других участников ФИО28 «Алмаз-Холдинг», при этом информационная составляющая рекламы являлась единой для всех участников ФИО28 компаний «Алмаз- Холдинг».

Участники ФИО28 «Алмаз-Холдинг» в своей производственной и коммерческой деятельности поддерживают единый фирменный стиль «Алмаз-Холдинг», в том числе в оформлении рекламной и полиграфической продукции, при этом на всех выпускаемых товарах, упаковках, этикетках выпускаемых товаров указывалось фирменное наименование «Алмаз-Холдинг», оформленное в едином фирменном стиле.

В ходе проверки установлено несение участниками ФИО28 «Алмаз-Холдинг» затрат на продвижение товарного знака «Алмаз-Холдинг» в средствах массовой информации в интересах всей ФИО28 компаний «Алмаз-Холдинг». В проверяемом периоде подаваемая реклама товаров на продвижение торгового знака «Алмаз- Холдинг» в средствах массовой информации оплачивалась с расчетных счетов, открытых на участников ФИО28, при этом распределение расходов, не осуществлялось.

Так, например, оплата рекламной деятельности «Алмаз-Холдинг» с расчетных счетов, открытых на ИП ФИО10 ИНН 

<

***>. В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам открытых на ИП ФИО10 ИНН 

<

***>, установлено перечисление денежных средств в адрес ООО «Аренда групп» ИНН 

<

***> с назначением платежа «Оплата по договору №А-03/027 от 21.12.2018 за прокат аудиоролика с 30.05.2019 по 07.07.2019г…» (флеш-накопитель, папка №3, Приложение № 7 «Выписки по расчетным счетам»).

В ходе анализа представленных документов (информации) ООО «Аренда групп» ИНН 

<

***> по взаимоотношениям с ИП ФИО10 ИНН 

<

***> (флеш-накопитель, папка №3, Приложение «ИП ФИО10») установлено, что ООО «Аренда групп» осуществляет деятельность по предоставлению посреднических услуг по аренде нежилого недвижимого имущества за вознаграждение или на договорной основе. Общество собственником помещения не является. Договоры по предоставлению оборудования для аудиорекламы являются сопутствующими, к договорам аренды нежилого помещения. Арендаторы рекламируют свою деятельность, которую осуществляют на территории ТЦ, который расположен в г. Ижевск.

В соответствии с договором возмездного оказания услуг от 21.12.2018 №А-03/027 Исполнитель (ООО «Аренда групп») принимает от Заказчика (ИП ФИО10) рекламный материал (аудио ролик), на основании Заявки на размещение и обязуется оказать услуги по предоставлению Заказчику эфирного времени для размещения рекламных аудиоматериалов в эфирном вещании внутренней системы оповещения здания ТРЦ «Сигма», расположенного по адресу: 

<

...>, а Заказчик обязуется оплатить услуги Исполнителю в соответствии с условиями договора. Продолжительность, время размещения, а также стоимость оказываемых услуг в конкретный временной период указывается в Приложениях, являющихся неотъемлемой частью договора.

В соответствии с приложением от 21.12.2018 стороны договорились, что Исполнитель (ООО «Аренда групп») обязуется оказать услуги по предоставлению Заказчику (ИП ФИО10) эфирного времени для размещения рекламных аудиоматериалов в эфирном вещании внутренней системы оповещения Здания ТРЦ «Сигма» с 21.12.2018 по 31.01.2019 с 09.00 до 22.00, периодичность: 2 раза/час.

В ходе проверки установлено, по адресу 

<

...> – располагалось обособленное подразделение (магазин) зарегистрированное на ИП ФИО8 ИНН 

<

***>, что подтверждается картой специального учета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями, предоставленными по запросам налогового органа пробирной инспекцией и договорами аренды от 01.04.2016 №С-100/2-16, от 19.12.2019 №А-03/022 представленными в рамках ст. 93.1 Налогового кодекса ООО «Аренда групп» в отношении ИП ФИО8 ИНН 

<

***> (флеш-накопитель, папка №3, Приложение № 17 «Пробирная палата»).

В соответствии с договором на выполнение работ/услуг от 01.10.2018 №03/2018 Исполнитель (ООО «Профит Групп») обязуется по заданию Заказчика (ИП ФИО10) выполнить работы и (или) оказать услуги, а Заказчик обязуется принять и в полном объеме оплатить выполненные работы.

В соответствии с приложением №1, 2 к договору от 01.10.2018 №03/2018 Исполнитель (ООО «Профит Групп») сдает Заказчику (ИП ФИО10) в аренду рекламную конструкцию. Местоположение конструкции: 

<

...>, лицевой фасад. Период аренды с 01.10.2018 по 31.03.2019. В ходе проверки установлено, что по адресу 

<

...> – располагалось обособленное подразделение (магазин) зарегистрированное на ИП ФИО12 ИНН 

<

***>, что подтверждается картой специального учета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями, предоставленными по запросам налогового органа пробирной инспекцией (флеш-накопитель, папка №3, Приложение № 17 «Пробирная палата»).

ФИО64 Ренатовны (руководителя обособленного подразделения «Алмаз- Холдинг» г. Пермь, позднее г. Москва, справки по форме 2-НДФЛ представлены февраль 2018 – ноябрь 2019 от имени ИП ФИО2, июнь – июль 2018 от имени ИП ФИО3), отраженные в протоколе допроса от 16.05.2022 № 41 (флеш-накопитель, папка №3, Приложение № 13 «Допросы») «У группы магазинов компаний «Алмаз-Холдинг» существовал единый стандарт., который подразумевал: единая форма продавцов во всех магазинах (белый верх, черный низ, единая вывеска «Алмаз-Холдинг», внутренний вид магазина (оформление витрин, дизайн магазина), акции проходили одновременно во всех магазинах сети группы компаний «Алмаз-Холдинг» во всех городах, единые рекламные материалы».

12. Единая кадровая политика у ФИО28 «Алмаз-Холдинг». Единая организация рабочих мест сотрудников группы компаний «Алмаз-Холдинг». Единые программные комплексы и система электронного документооборота.

Показания ФИО65 (менеджер по мерчендайзингу, справки по форме 2- НДФЛ представлены июль – август 2019 от имени ПАО «ФИО1 Ювелирпром», май – сентябрь 2019 от имени ИП ФИО6), отраженные в протоколе допроса от 20.01.2022 № 9 (флеш-накопитель, папка №3, Приложение № 13 «Допросы») «С 28 мая 2019г. по 09 сентября 2019г.я была трудоустроена к ИП ФИО6 (отчество не помню), но работала на Красносельском Ювелирпроме в пгт. Красное-на-Волге, ул. Советская, 49».

Показания ФИО66 (кладовщик, справки по форме 2-НДФЛ представлены май 2018 – октябрь 2019 от имени ПАО «ФИО1 Ювелирпром», апрель 2018 – июнь 2020 от имени ООО «Алмаз-Холдинг-Плюс», ноябрь 2019 – март 2020 от имени АО ТД «Алмаз- Холдинг»), отраженные в протоколе допроса от 25.01.2022 № 14 : по срочному трудовому договору по производственной необходимости в 2018, в 2019, в 2020 г., на определенные периоды времени была по совместительству оформлена на склад готовой продукции ПАО КЮП и АО ТД «Алмаз-Холдинг». Склад готовой продукции ПАО КЮП и АО ТД «Алмаз- Холдинг» - это один и тот же склад, находящийся по адресу: 

<

...>, производственный корпус. По данному адресу находились ООО «Алмаз Холдинг плюс», ФИО1 ювелирпром (КЮП) и «Алмаз Холдинг». КЮП и Алмаз-Холдинг – это одно и то же: завод по производству и реализации ювелирных изделий».

Аналогичные показания отражены в протоколах допросов следующих лиц (продавцов-консультантов ювелирных магазинов «Алмаз-Холдинг»): ФИО67 от 20.01.2022 №011, ФИО68 от 10.01.2022 №5901191, ФИО69 от 29.04.2022, ФИО70 от 31.01.2022,

ФИО71 от 16.02.2022 №99, ФИО72 от 14.01.2022, ФИО73 от 20.01.2022 №33, ФИО74 от 20.01.2022, ФИО75 от 27.01.2022, ФИО76 от 14.01.2022, ФИО77 от 22.03.2022, ФИО78 от 31.01.2022, ФИО79 от 11.02.2022, ФИО80 от 12.01.2022, ФИО81 от 10.01.2022, ФИО82 от 12.01.2022 (флеш-накопитель, папка №3, Приложение № 13 «Допросы»).

Из показаний свидетелей сделан вывод о наличии у организаций - участников ФИО28 централизованного принятия на работу и увольнения с работы, а также кадрового делопроизводства. 

Несмотря на то, что работники ФИО28 «Алмаз-Холдинг» оформлены у разных участников ФИО28, фактически они составляют единый коллектив.

В ходе обследования, проведенного 23.12.2021 в кабинете 408 (отдел кадров), изъяты (флеш-накопитель, папка №3, Приложение № 10 «Протоколы обследования»):

- печати ОАО «ФИО1 Ювелирпром», АО «ФИО1 Ювелирпром», ЗАО «ТК «Алмаз- Холдинг и К», ПАО «ФИО1 Ювелирпром», ООО «Сонир», ООО «Инарт»;

- штампы «по персоналу ФИО83», «Закрытое акционерное общество Торгово-промышленная компания «Алмаз-Холдинг» (ЗАО ТПК «Алмаз-Холдинг») с 09.09.2015 года преобразовано в Акционерное общество «Торгово-Промышленная Компания «Алмаз-Холдинг» (АО ТПК «Алмаз-Холдинг)», «ОАО «ФИО1 Ювелирпром» преобразован в ПАО «ФИО1 Ювелирпром».

Из чего следует, что все документы, печати и штампы относительно кадрового учета участников ФИО28 компаний «Алмаз-Холдинг» хранились в одном и том же месте, а именно в кабинете отдела кадров (кабинет 408) завода «ФИО1 Ювелирпром».

Кроме того, изъяты таблицы с подсчетом среднесписочной численности по индивидуальным предпринимателям входящих в Группу «Алмаз-Холдинг».

В ходе обследования, проведенного 23.12.2021 правоохранительными органами (с участием налоговых органов) по адресу: 

<

...> произведено изъятие печатей:

В кабинете 201 (рабочий кабинет руководителя финансового отдела ФИО31), изъяты:

- печати АО «Торгово-промышленная Компания «Алмаз-Холдинг», АО ТД «Алмаз-Холдинг», АО «Торгово-промышленная Компания «Алмаз-Холдинг», ИП ФИО2, ИП ФИО14;

- штамп «Генеральный директор ФИО31.».

В кабинете 205 (склад), изъяты:

- печати ИП ФИО5, ИП ФИО2, ИП ФИО5, ИП ФИО4, ИП ФИО9, АО «ФИО1 Ювелирпром».

Таким образом, вышеизложенные обстоятельства, в своей совокупности, с учетом протоколов допроса и изъятых документов, подтверждают правильность выводов налогового органа относительно того, что в Группе компаний «Алмаз-Холдинг» существует единая кадровая политика, контролируемая работниками «ФИО1 Ювелирпром», которые определяют направление и содержание работы персонала внутри ФИО28 компаний «Алмаз-Холдинг», с целью осуществления реализации целей и задач развития Холдинга «Алмаз-Холдинг», в интересах бенефициаров бизнеса.

13. Прямое и безвозмездное несение расходов на информационные услуги (поиск персонала) одним участником ФИО28 «Алмаз-Холдинг» за других участников ФИО28 «Алмаз-Холдинг».

В рамках ст. 93.1 Налогового кодекса у ООО «Хэдхантер» ИНН 

<

***> истребованы документы по отношениям с АО ТПК «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, ЗАО «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, ИП ФИО6 ИНН 

<

***>, АО ТД «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, у ООО «СуперДжоб» ИНН 

<

***> истребовали документы по отношениям с ЗАО «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***> (флеш-накопитель, папка №3, Приложение №19 «Хэдхантер»). В ходе анализа, представленного ООО «Хэдхантер» списка текста и вакансий, установлено, что с расчетных счетов открытых на ЗАО «Алмаз-Холдинг» оплачивались услуги, заключающиеся в получении доступа ЗАО «Алмаз-Холдинг» к базе резюме на сайте hh.ru, а также размещении от имени ЗАО «Алмаз- Холдинг» вакансий на сайте hh.ru. в интересах всей ФИО28 компаний «Алмаз-Холдинг». Адрес места работы: 

<

...>. В ходе проверки установлено, что в 

<

...> – располагалось обособленное подразделение (магазин) зарегистрированный на ИП ФИО2 ИНН 

<

***>, позднее (май 2018 года) на ИП ФИО5 ИНН 

<

***>, что подтверждается картой специального учета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями, предоставленными по запросам налогового органа пробирной инспекцией (флеш-накопитель, папка №3, Приложение № 17 «Пробирная палата»).

14. Одновременное проведение инвентаризации в обособленных подразделениях «Алмаз-Холдинг».

В ходе обследования, проведенного 23.12.2021 правоохранительными органами (с участием налоговых органов) по адресу: Костромская обл., ФИО1 р-н, пгт. Красное-на-Волге, ул. Советская, д. 49 произведено изъятие документов в кабинете, расположенном на 3 этаже - в кабинете, занимаемом ООО «Инарт» (программисты), изъят скоросшиватель пластиковый сиреневого цвета, в котором в прозрачных файлах находятся распоряжения на проведение инвентаризации остатков товарно- материальных ценностей в торговых точках (магазинах) «Алмаз-Холдинг», зарегистрированных на индивидуальных предпринимателей, входящих в Группу компаний «Алмаз-Холдинг» (флеш-накопитель, папка №3, Приложение № 20 «Распоряжения на инвентаризацию»).

Распоряжения на проведение инвентаризации остатков товарно-материальных ценностей в торговых точках (магазинах) «Алмаз-Холдинг» изданы одной датой и имеют сквозную нумерацию. В распоряжениях определен период организации инвентаризация с 08.07.2019 по 18.07.2019. В распоряжениях в разделе «С распоряжением ознакомлен» имеются живые подписи и ФИО материально ответственных лиц торговых точек.

15. Поручительство участниками ФИО28 друг за друга.

Из представленных в рамках статьи 93.1 Налогового кодекса ПАО «Сбербанк России» документов установлено, что между АО ТД «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***> и ПАО «Сбербанк России» ИНН 

<

***> заключены следующие договоры об открытии возобновляемой кредитной линии (флеш-накопитель, папка №3, Приложение № 21 «Кредитные договоры»):

Договор № 8640/0/17041 об открытии возобновляемой кредитной линии от 08.06.2017; Договор № 00500018/86401100 об открытии возобновляемой кредитной линии от 14.05.2018, дополнительное соглашение от 20.03.2019; Договор № 006500019/86401100 об открытии возобновляемой кредитной линии от 19.08.2019; Договор № 00070019/86401100/ОД об овердрафтном кредите от 30.01.2019; Договор № 00620019/86401100/ОД об овердрафтном кредите от 02.08.2019; Договор № 00070020/86401100/ОД об овердрафтном кредите от 30.01.2020; Договор № 7М-1-2N0КТМ29 об овердрафтном кредите от 28.09.2020.

Например, согласно Договору № 8640/0/17041 от 08.06.2017 поручителями являются: ЗАО «Инвест Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>; адрес залогодателя: 157940, Костромская обл., ФИО1 район, пгт.Красное-на-Волге, ул.Советская, д.49; АО «Торгово-Промышленная компания «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>; адрес: 157940, Костромская обл., ФИО1 район, пгт.Красное-на-Волге, ул.Советская, д.49; ПАО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***>; адрес: 157940, Костромская область, ФИО1 район, пгт. Красное-на-Волге, ул. Советская, д.49; Поручитель: ЗАО «Инвест-Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>; адрес залогодателя: 129301, 

<

...>; Поручитель: ЗАО «Алмаз-Холдинг-2000» ИНН 

<

***>; адрес залогодателя: 129301, 

<

...>; Поручитель: ФИО2 ИНН 

<

***>; ФИО2 ИНН 

<

***>; ФИО3 ИНН 

<

***>.

16. Один производитель для товарного знака «Алмаз-Холдинг» (ПАО «ФИО1 Ювелирпром», позднее АО «ФИО1 Ювелирпром») независимо от того, кем из участников «раздробленного» бизнеса этот товар был продан; участники ФИО28 «Алмаз-Холдинг» используют общие подарочные сертификаты, дисконтные карты, иные инструменты в рамках общих «программ лояльности»; 

Данные обстоятельства подтверждаются допросами работников участников ФИО28 «Алмаз-Холдинг», проведенными в рамках ст. 90 НК РФ, материалами ОРД, документами (пояснениями), представленными в рамках статей 93, 93.1 Налогового кодекса, выписками расчетных счетов. 

Установленные проверкой обстоятельства свидетельствуют об использовании Группой «Алмаз-Холдинг» в своей единой предпринимательской деятельности имеющихся трудовых ресурсов, невзирая на их условное распределение между участниками ФИО28 «Алмаз-Холдинг».

Установленные в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства, в совокупности с изъятыми документами, указывают на оформление бенефициарами бизнеса «Алмаз- Холдинг» формальных договоров концессии (лицензионных договоров) с индивидуальными предпринимателями ФИО28, в целях придания им видимости самостоятельности, подтверждают правильность выводов налогового органа относительно умышленного создания ими схемы налоговой экономии, путем формального соблюдения действующего законодательства и создания искусственной ситуации, при которой прикрывалась фактическая деятельность одного налогоплательщика – ПАО «ФИО1 Ювелирпром», а позднее АО «ФИО1 Ювелирпром».

17. Приобретение металла Группой «Алмаз-Холдинг» в проверяемом периоде осуществлялось следующим образом (флеш-накопитель, папка №3, Приложение № 24 «Приобретение металла группой»): 

1) по агентским договорам на приобретение драгоценного металла для ювелирного производства с организациями, применяющими УСН (далее «Агенты - УСН»); 

2) по агентским договорам между участниками внутри ФИО28 «Алмаз-Холдинг» на приобретение драгоценного металла для ювелирного производства; 

3) по агентским договорам между участниками внутри ФИО28 «Алмаз-Холдинг» на оказание услуг по скупке ювелирных изделий и других бытовых изделий из драгоценных металлов и в виде лома таких изделий, где «Принципалами» являлись ФИО3, ФИО2, ФИО2; 

4) приобретение ИП ФИО3 на торгах невостребованного имущества (б/у ювелирные изделия), заложенного заемщиками в ООО «Ломбард «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***> (учредитель ФИО2 (100%); 

5) приобретение АО «ТД Алмаз-Холдинг» и ПАО «КЮП» драгоценных металлов по договорам купли-продажи с коммерческими банками АО «БайкалИнвестБанк» ИНН 

<

***>, АО АКБ «Ланта-Банк» ИНН 

<

***>. 

Кроме того, материалами проверки установлены факты, которые с учетом показаний свидетеля ФИО51 в своей совокупности, указывают на то, что участниками ФИО28 «Алмаз-Холдинг» формально оформлены доверенности для получения товара от «Агентов - УСН», которые по факту не могли быть с учетом реального времени и места их исполнения, ввиду того, что указанные в доверенностях физические лица работали в даты их оформления у иных работодателей. 

Проверкой установлено, что между участниками ФИО28 «Алмаз-Холдинг» и ПАО «КЮП» были оформлены договоры логистики на доставку полуфабриката и других давальческих материалов участников ФИО28 «Алмаз-Холдинг» средствами ПАО «КЮП» с оплатой услуг по 10 тыс. руб. в месяц (в последствие изменена стоимость на 500 руб. в месяц). Позднее, после перевода деятельности ПАО «КЮП», «АО «ТД Алмаз-Холдинг» было оформлено информационное письмо, согласно которому доставку металла для франчайзинга и заказчиков АО «ТД Алмаз-Холдинг» осуществляет АО «КЮП» (флеш-накопитель, папка №3, Приложение № 23 «Договоры логистики»). 

В ходе проверки установлены обстоятельства, которые в своей совокупности, указывают на то, что фактически договоры логистики между участниками ФИО28 «Алмаз-Холдинг» существовали формально только на бумаге, ПАО «КЮП»/АО «КЮП осуществляло доставку всех ТМЦ за счет собственных средств и в своих интересах. 

Следует отметить, что в ходе проверки фактов доставки давальческого металла за счет ПАО «КЮП» / АО «КЮП» от иных независимых заказчиков не установлено. Установленные факты, в совокупности с материалами обследования (ОРД), свидетельствуют о формировании ПАО «КЮП» формального документооборота по оприходованию давальческого драгоценного металла от участников ФИО28 «Алмаз-Холдинг». Приобретение драгоценного металла происходило централизованно в интересах единого хозяйствующего субъекта, а объемы драгоценного металла формально по документам перераспределялись между участниками ФИО28 компаний «Алмаз-Холдинг». При этом, вся доставка драгоценного металла и прием на склад контролировались должностными лицами ФИО28, изначально являющимися работниками ПАО «КЮП» /АО «КЮП», а печати участников ФИО28 компаний «Алмаз-Холдинг», в свою очередь, находились в одном месте, а именно у кладовщика склада приемки драгоценных металлов. Таким образом, весь контроль над приобретением драгоценного металла, включая заявку, получение, оплату, транспортировку, заканчивая приемкой на склад осуществляло ПАО «КЮП» / АО «КЮП». 

Кроме того, в Группе компаний «Алмаз-Холдинг» организован централизованный сбор лома ювелирных изделий в территориальных обособленных подразделениях (магазинах) участников ФИО28, где лом ювелирных изделий, посредством формально оформленных агентских договоров, аккумулировался на отдельных участниках ФИО28 «Алмаз-Холдинг», конечным получателем лома, в итоге, являлись ПАО «КЮП» / АО «КЮП». 

В свою очередь, Принципалы - участники ФИО28 за лом ювелирных изделий своевременно не рассчитывались, наращивая, тем самым, значительную кредиторскую задолженность в пользу Агентов. 

Также, приобретение лома драгоценных металлов в интересах ПАО «КЮП» / АО «КЮП», оформленное по документам на ИП ФИО3, происходило через взаимозависимую, подконтрольную организацию ООО «Ломбард «Алмаз-Холдинг», учредителем которой являлся один из бенефициаров ФИО28 «Алмаз-Холдинг» ФИО2, а подписывали документы и получали товар от лица ИП ФИО3 работники ПАО «КЮП» / АО «КЮП» ФИО19. и ФИО84 Материалами проверки установлено, что слитки драгоценных металлов ПАО «КЮП» и АО ТД «Алмаз-Холдинг» приобретались у одних и тех же поставщиков - Банков Обществами последовательно, по мере перевода деятельности ПАО «КЮП» на АО «КЮП» и АО «ТД Алмаз-Холдинг», при этом драгоценный металл по доверенностям принимали те же физические лица, но уже «перетрудоустроенные» в АО «КЮП». 

В свою очередь, наличие доверенности на представление интересов ПАО «КЮП» ФИО5, указывает на его взаимосвязанность с Группой компаний «Алмаз-Холдинг». 

С целью установления фактических обстоятельств работы в Группе «Алмаз – Холдинг», в том числе обстоятельств приобретения и транспортировки драгоценного металла участниками ФИО28 «Алмаз – Холдинг», налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки проведен допрос ФИО51 (протокол допроса №2 от 13.01.2022) (в отношении ФИО51 справки в период январь 2018-август 2019 года представлены от имени ПАО «Сбербанк Среднерусский банк» ИНН 

<

***>, август-октябрь 2019 года представлены от имени ПАО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***>, ноября 2019-декабрь 2020 года представлены от имени АО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***> и АО ТД «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>) – заведующая складом драгоценных металлов ПАО «КЮП» ИНН 

<

***> с 29.08.2019 (флеш-накопитель, папка №3, Приложение № 13 «Допросы»).

Свидетель показал, что ПАО «КЮП», АО «КЮП» и АО ТД «Алмаз-Холдинг» работали под руководством ФИО3. ПАО «КЮП», АО «КЮП» и АО ТД «АЛМАЗ-ХОЛДИНГ» - это общий отдел кадров. Из допроса ФИО51 следует, что организации ПАО «КЮП», АО «КЮП», АО ТД «Алмаз – Холдинг» это единый хозяйствующий субъект, формально разделенный на самостоятельные предпринимательские единицы. Независимо от формальной трудовой миграции ФИО51 между указанными участниками ФИО28 «Алмаз – Холдинг» ее рабочее место, должностные обязанности, заработная плата, непосредственный начальник не изменились, при этом приемка драгоценного металла на склад в АО ТД «Алмаз – Холдинг» по документам, с последующей передачей его в производство в АО «КЮП» оформлялась только на бумаге самой же ФИО51, фактически же она как и ранее, в период ее работы в ПАО «КЮП», принимала драгоценный металл на том же складе без его промежуточного хранения сразу же передавала в производство на изготовление ювелирных изделий.

На основании установленных фактов, в своей совокупности, с учетом допроса ФИО85 Инспекцией сделан вывод, что передачу драгоценного металла в рамках договоров подряда со склада АО ТД «Алмаз-Холдинг» и прием драгоценного металла на склад ПАО «КЮП» и АО «КЮП» осуществляли одни и те же лица, одновременно трудоустроенные в ПАО «КЮП», АО «КЮП» и АО ТД «Алмаз-Холдинг», а также лица, которые в связи с переводом и распределением функций ПАО «КЮП» на АО «КЮП» и АО ТД «Алмаз-Холдинг, формально по документам были «перетрудоустроены» в данные организации. 

Данные обстоятельства свидетельствуют о формальном оформлении передачи драгоценного металла на переработку от АО ТД «Алмаз-Холдинг» в АО «КЮП» и подтверждают выводы о формировании ПАО «КЮП»/АО «КЮП» формального документооборота по оприходованию давальческого драгоценного металла от участников ФИО28 «Алмаз-Холдинг» и дальнейшей его передачи для производства ювелирных изделий. 

Из анализа расчетов за драгоценный металл участниками ФИО28 «Алмаз-Холдинг», в частности анализа движения и перераспределения денежных потоков внутри ФИО28 «Алмаз-Холдинг» установлено, что в проверяемом периоде участники ФИО28 компаний «Алмаз-Холдинг» работали как единый экономический субъект, где перераспределение денежных потоков между участниками группы компаний «Алмаз-Холдинг» являлось возможным, в результате формально оформленных договоров между участниками ФИО28 «Алмаз-Холдинг». Денежная выручка от реализации ювелирных изделий торговой марки «Алмаз-Холдинг» через розничную сеть магазинов участников ФИО28 «Алмаз-Холдинг», поступившая на расчетные счета участников ФИО28 «Алмаз-Холдинг», аккумулировались, в том числе на АО «ТПК «Алмаз-Холдинг» / АО «ТД Алмаз-Холдинг» посредством формально оформленных договоров переуступки задолженности между участниками ФИО28 «Алмаз-Холдинг», дробилась и перераспределялась между «своими» участниками ФИО28 «Алмаз-Холдинг» с целью проведения расчетов за драгоценный металл с поставщиками. 

Таким образом, в результате данных действий, а именно посредством оформления формальных договоров между участниками ФИО28 компаний «Алмаз-Холдинг, осуществлялось перераспределение денежных потоков между участниками, аккумулирование денежных средств на одном участнике, с дальнейшим осуществлением расчетов за драгоценный металл. 

Приобретение, оприходование, распределение драгоценного металла, оформленного по первичным документам на участников ФИО28 «Алмаз-Холдинг», а также передача его в производство, происходили централизованно, посредством применения единого программного комплекса, при этом «полный» контроль за данным процессом осуществляли должностные лица ПАО «КЮП»/АО «КЮП».

Согласно изъятых распорядительных документов, полученные денежные средства расходовались на личные нужды семьи Г-вых, а также на развитие иных видов бизнеса семьи (флеш-накопитель, папка №3, Приложение № 26). 

В частности, установлены следующие статьи расходов: пополнение кассы КЮП; расходы в государственные органы; ремонт недвижимости на Рублевке; ремонт и содержание автомобилей, ГСМ; командировочные расходы; продукты питания, лекарства, средства личной гигиены, клининг и т. д.; содержание сельскохозяйственного кооператива Шайчурино (ЗАО «Шайчурино» ИНН 

<

***>, основные акционеры: ФИО2, ФИО23, ФИО2); представительские расходы (суммы выдаются свыше 1 млн. руб.); семейные торжества; покупка валюты; мобильная связь; расходы Турция на официальную супругу ФИО2 - ФИО86.

Согласно изъятых распорядительных документов за период июль 2019 года - декабрь 2020 года общая сумма расходов на содержание бизнеса составила 148 529 029 руб. 47 коп.

Из анализа распорядительных документов общая сумма расходов на семью бенефициаров Г-вых, в том числе, составили 43 042 594 руб., из них расходы в отношении:

-ФИО2 составили 15 064 560 руб.;

-ФИО3 составили 6 070 899 руб.;

-ФИО2 составили 21 907 135 руб.

Расходы на пополнение кассы КЮП составили 29 208 005 руб. (получатель заместитель гл. бухгалтера ФИО34).

Необходимо отметить, что при отсутствии приобретения имущества индивидуальными предпринимателями, входящими в Группу компаний «Алмаз-Холдинг» за период их деятельности, бенефициарами бизнеса в 2018-2020 годы приобретено следующее имущество: ФИО3 в проверяемый период приобретено:

-2 объекта недвижимого имущества приобретены в сумме за 13 200 000 руб. (расчет осуществлялся со счетов ИП ФИО3);

-2 объекта недвижимого имущества приобретены у взаимосвязанной организации АО «Инвест-Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, сумма сделок составила 1 300 000 руб. (при этом кадастровая стоимость данных объектов составила 9 391 762 руб. 98 коп.);

-2 земельных участка, на сумму сделок 485 000 руб. (при этом кадастровая стоимость 2 данных земельных участков составила 29 245 705 руб. 21 коп.), один из этих участков приобретен у ПАО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН 

<

***>;

-1 транспортное средство ЛЕКСУС LX570, стоимость приобретения 2 569 000 руб. (расчет осуществлялся со счетов ИП ФИО3).

ФИО2, в проверяемый период приобретено 3 объекта недвижимого имущества (данные объекты приобретены у взаимосвязанной организации ООО «Золотая Кострома» ИНН 

<

***>, сумма сделки по трём объектам составила 1 200 000 руб. (при этом кадастровая стоимость в сумме на три данных объекта составила 10 669 931 руб. 01 коп.).

ФИО86 (супруга ФИО28 Флуна_Фагимовича, мать ФИО2 и ФИО4) в проверяемый период приобретено:

-6 объектов недвижимого имущества: при этом 2 объекта приобретены по договору дарения и свидетельству о праве на наследство, 1 объект недвижимого имущества приобретён у взаимосвязанной организации АО «Алмаз-Холдинг-2000» ИНН 

<

***>, сумма сделки на данный объект составила 12 350 000 руб. (при этом актуальная кадастровая стоимость на данные объекта составила 54 128 802 руб. 49 коп., согласно пояснений, представленных АО «Алмаз-Холдинг- 2000» ИНН 

<

***>.

-1 земельный участок.

У ФИО2 в проверяемый прирост имущества осуществлялся посредством договоров дарения:

-2 квартиры, договор дарения, предыдущий собственник: ФИО86;

-1 транспортное средство МЕРСЕДЕС-БЕНЦ S500 4 MATIC, предыдущий собственник - ФИО3.

Расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость (стр. 992 оспариваемого решения).

Проверкой определена сумма налоговых вычетов от сторонних контрагентов, не являющихся участниками ФИО28 «Алмаз-Холдинг», уменьшающих сумму исчисленного налога на добавленную стоимость ПАО «ФИО1 Ювелирпром» ИНН

<

***> за 1, 2, 3, 4 кварталы 2018 года, за 1, 2, 3, 4 кварталы 2019 года, в соответствии в положениями ст.171 Налогового кодекса в размере 179 284 069 руб., В ходе проверки установлена неуплата налога на добавленную стоимость за налоговые периоды: 1, 2, 3, 4 кварталы 2018 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2019 года в размере 455 921 369 руб., в том числе:

Период

Сумма начисленного НДС по данным декларации, руб.

Сумма начисленного НДС по данным проверки, руб.

Расхождение, руб.

1 кв. 2018

6 929 457

54 010 311

47 080 854

2 кв. 2018

5 795 903

61 098 814

55 302 911

3 кв. 2018

2 384 294

77 475 490

75 091 196

4 кв. 2018

9 562 737

90 993 779

81 431 042

Итого 2018 год

24 672 391

283 578 395

258 906 004

1 кв. 2019

946 085

63 983 260

63 037 175

2 кв. 2019

639 617

60 777 621

60 138 004

3 кв. 2019

7 431 833

79 416 567

71 984 734

4 кв. 2019

15 128 569

16 984 022

1 855 453

Итого 2019 год

24 146 104

221 161 469

197 015 365

Всего

48 818 495

504 739 864

455 921 369

Размер доначисляемых налогов ПАО «ФИО1 Ювелирпром», в связи с применением схемы «дробления бизнеса», определен с учетом исчисленных элементами схемы АО «ТПК «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***> и АО ТД «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***> сумм налога на добавленную стоимость.

Таким образом, неуплата налога на добавленную стоимость в результате применения схемы ухода от налогообложения, рассчитанная с учетом сумм налога на добавленную стоимость, исчисленного элементами схемы АО «ТПК «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***> и АО ТД «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***> за 1, 2, 3, 4 кварталы 2018 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2019 года, выразившейся в не исчислении налога, составила 415 682 347 руб.

Относительно расчета налоговых обязательств по налогу на прибыль (стр. 993 оспариваемого решения), Инспекция отметила следующее.

Произведен перерасчет доходов от реализации и определена сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации от сторонних контрагентов, не являющихся участниками ФИО28 «Алмаз-Холдинг», и определена налоговая база за 2018-2019 гг. для исчисления налога на прибыль. 

Также в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, в целях исчисления налога на прибыль учтены прочие расходы, в составе которых учтены расходы по налогу на имущество, земельному налогу и транспортному налогу, исчисленные в проверяемом периоде участниками ФИО28 «Алмаз-Холдинг»: ООО ТД «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, АО «ТПК «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, АО ТД «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>.

Суммы налогов, уплаченные в отношении дохода от искусственно разделенной деятельности участниками ФИО28, учтены при определении размера действительных налоговых обязательств налогоплательщика – организатора схемы.

Размер доначисляемых налогов ПАО «ФИО1 Ювелирпром» в связи с применением схемы «дробления бизнеса» определен с учетом начисленных/уплаченных элементами схемы (АО «ТПК «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, АО ТД «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, ИП ФИО2 ИНН 

<

***>, ИП ФИО3 ИНН 

<

***>, ИП ФИО2 ИНН 

<

***>, ИП ФИО5 ИНН 

<

***>, ИП ФИО6 ИНН 

<

***>, ИП ФИО7 ИНН 

<

***>, ИП ФИО8 ИНН 

<

***>, ИП ФИО9 ИНН 

<

***>, ИП ФИО10 ИНН 

<

***>, ИП ФИО11 ИНН 

<

***>, ИП ФИО12 ИНН 

<

***>, ИП ФИО13 ИНН 

<

***>, ИП ФИО14 ИНН 

<

***>, ЗАО «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, ООО «Торговый дом «Алмаз-Холдинг» ИНН 

<

***>, ООО «Сонир» ИНН 

<

***>, ООО «Инарт» ИНН 

<

***>) сумм налогов по общей системе и в связи с применением специальных налоговых режимов.

Наименование налога

Период

Год

Срок уплаты

Сумма доначисленного налога по дополнению к акту, руб.

Сумма исчисленного налога элементами схемы (ОСНО: АО «ТД «Алмаз-Холдинг», АО ТПК «Алмаз-Холдинг»), руб.

Сумма налогов уплаченная элементами схемы (по бюджетам), руб.

Сумма доначисленного налога по результатам ВНП с учетом уменьшения на суммы налогов уплаченных элементами схемы, руб.

Налог на прибыль организаций, кроме конс.групп, зачисляемый в фед.б-т

за 12 месяцев, квартальный

2018

28.03.2019

22 814 273

470 834

6 138 770

16 204 669

Налог на прибыль организаций в бюджеты субъектов РФ за искл.конс.групп

за 12 месяцев, квартальный

2018

28.03.2019

129 280 878

2 668 058

34 786 361

91 826 459

Налог на прибыль организаций, кроме конс.групп, зачисляемый в фед.б-т

за 12 месяцев, квартальный

2019

12.05.2020

11 274 561

1 196 633

7 865 638

2 212 290

Налог на прибыль организаций в бюджеты субъектов РФ за искл.конс.групп

за 12 месяцев, квартальный

2019

12.05.2020

63 889 181

6 780 917

44 571 946

12 536 318

ИТОГО

227 258 892

11 116 442

93 362 713

122 779 737

Итого сумма доначислений составила 538 462 083 руб. (415 682 347 руб. по НДС и 122 779 737 руб. по налогу на прибыль) (флеш-накопитель, папка №3, Приложение № 27 «Расчет налоговых обязательств ПАО КЮП»).

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. 

В соответствии с пунктом 2 статьи 54.1 Налогового кодекса при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону. 

Обстоятельства, установленные Инспекцией в ходе проверки, свидетельствуют об умышленном искажении налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога. 

С учетом сложившейся практики «дробление бизнеса» - использование нескольких компаний и (или) ИП для искусственного перераспределения между ними выручки, имущества или работников с целью налоговой экономии от применения специальных режимов налогообложения или налоговых льгот. В проверяемый период члены семьи Г-вых, в целях реализации изготовленной продукции, используя созданную ранее группу взаимозависимых и (или) взаимосвязанных лиц, осуществили перераспределение выручки от оптовой и розничной реализации ювелирных изделий на ООО и ИП, применяющих специальные режимы налогообложения, в целях минимизации налоговых обязательств, тем самым допустив незаконное дробление собственного бизнеса.

Фактически налогоплательщик на свое усмотрение перераспределял объем готовой продукции и, соответственно, размер выручки от реализации между всей группой, в том числе с учетом сохранения участниками группы права на применение специальных режимов налогообложения.

Деятельность группы обусловлена именно общей деловой целью и направлена на получение прибыли от предпринимательской деятельности, путем создания схемы уклонения от уплаты налогов в виде дробления бизнеса. Совместное осуществление деятельности несколькими хозяйствующими субъектами и их взаимозависимость свидетельствуют о том, что деятельность всех вышеназванных организаций и ИП является деятельностью одного хозяйствующего субъекта – ПАО «ФИО1 Ювелирпром» / АО «ФИО1 Ювелирпром».

Судом при рассмотрении дела установлено, действия Инспекции соответствуют положениям Налогового кодекса, проводимые мероприятия налогового контроля оформлены Инспекцией в соответствии с требованиями статей 100 и 101 Налогового кодекса.

В ходе контрольных мероприятий в отношении Общества и спорных контрагентов, Инспекцией обосновано установлено, что Обществом в нарушение подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса необоснованно уменьшена налоговая база по налогу на прибыль организаций, а также занижен НДС, подлежащий уплате в результате использования схемы дробления бизнеса путем распределения доходов между взаимозависимыми и подконтрольными лицами - индивидуальными предпринимателями и организациями для применения специальных налоговых режимов в целях минимизации налоговых обязательств Общества.

Ввиду изложенного выводы Инспекции о применении к обстоятельствам, установленным в ходе налоговой проверки Общества, положений статей 54.1, 171, 172 Налогового кодекса, обоснованы.

Судом при рассмотрении дела проверены иные доводы заявителя, однако они отклонены как необоснованные, поскольку они не опровергают установленные обстоятельства и не могут являться основанием для удовлетворения требований в полном объеме.

Согласно ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований или возражений.

С учетом вышеизложенного, суд, оценив в порядке, предусмотренном статьей 71 АПК РФ, обстоятельства, на которые указывал заявитель и налоговый орган в рамках рассмотрения настоящего дела, не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины распределяются по правилам ст. 110 АПК РФ и относятся на ответчика.  

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Девятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд города Москвы в течение одного месяца со дня изготовления решения в полном объеме.

Судья

М.В. Надеев