АРБИТРАЖНЫЙ СУД 

 ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА 

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

  кассационной инстанции по проверке законности  и обоснованности судебных актов арбитражных судов, 

 вступивших в законную силу

Дело № А23-8914/2022

г. Калуга

16 июля 2024 года

Резолютивная часть постановления объявлена 11 июля 2024 года  

Постановление изготовлено в полном объеме 16 июля 2024 года  Арбитражный суд Центрального округа в составе:  

председательствующего Смотровой Н.Н., судей Андреева А.В., Чаусовой Е.Н., при участии в судебном заседании: 

от ООО «Торгово-производственная компания Руфкомплект» - представителей ФИО1 по доверенности от 01.11.22 и ФИО2 по доверенности от 20.11.23;  

от УФНС по Калужской области – представителя ФИО3 по доверенности  от 09.01.24 № 32-27/03;  

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Торгово-производственная компания Руфкомплект» на решение  Арбитражного суда Калужской области от 30.11.2023 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2024 по делу № А23-8914/2022,  

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «ТПК Руфкомплект» (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Калужской области к межрайонной ИФНС России № 6  по Калужской области (далее - инспекция, правопреемник - Управление ФНС России по  Калужской области, далее - управление) с заявлением о признании недействительным постановления инспекции о производстве выемки документов от 30.03.22, о признании незаконными действий по производству выемки и изъятию документов и предметов, оформленных протоколом от 30.03.22, и к управлению о признании недействительным решения  от 05.07.22 № 63-10/07695.  

Решением суда первой инстанции от 30.11.23, оставленным без изменения постановлением Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 29.03.24, производство  по делу в части требования о признании недействительным решения управления по жалобе от 05.07.22 № 63-10/07695 прекращено; в удовлетворении остальной части требований  отказано.  

Не согласившись с принятыми судебными актами, общество обратилось  в Арбитражный суд Центрального округа с кассационной жалобой, в которой просит  их отменить в связи с нарушением и неправильным применением судами при их принятии  норм материального и процессуального права, неполным выяснением судами обстоятельств  дела и несоответствием выводов судов фактическим обстоятельствам дела, и принять по делу  новый судебный акт об удовлетворении требований общества в полном объеме.  

В отзыве на кассационную жалобу управление возражает против ее удовлетворения  ввиду законности обжалуемых судебных актов.  

Кассационная жалоба рассматривается Арбитражным судом Центрального округа  в установленном гл. 35 АПК РФ порядке.  

Представители общества в судебном заседании настаивали на отмене обжалуемых судебных актов, поддержав приведенные в кассационной жалобе доводы.  

Представитель общества возражал против отмены обжалуемых судебных актов, поддержав приведенные в отзыве на кассационную жалобу доводы.  

Проверив в порядке ст. 286 АПК РФ законность и обоснованность обжалуемых судебных  актов, суд кассационной инстанции не нашел оснований для их отмены, исходя из следующего.  

Судами установлено, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по всем налогам, сборам и страховым взносам за период с 01.01.18 по 31.12.19, в ходе  которой начальником инспекции 30.03.22 вынесено постановление № 2 о производстве  выемки документов и предметов у общества; выемка произведена в тот же день.  

Не согласившись с указанным постановлением от 30.03.22, общество обратилось  с жалобой в управление, которое решением от 05.07.22 № 63-10/07695 оставило жалобу  без удовлетворения.  

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в суд  с рассмотренным заявлением.  

Суды первой и апелляционной инстанций, исследовав и оценив представленные  в материалы дела доказательства в порядке ст.ст. 64, 67, 68, 71 АПК РФ, руководствуясь  положениями руководствуясь положениями ст.ст. 21, 31, 82, 89, 92, 94 НК РФ, пришли к  выводам о том, что у инспекции имелись правовые основания для проведения выемки документов и предметов, а действия сотрудников инспекции при производстве выемки соответствуют требованиям ст. 94 НК РФ, в то время как обществом не представлено доказательств нарушения оспариваемыми постановлением и протоколом прав и законных интересов общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, в связи с чем суды пришли к выводу о недоказанности обществом оснований для признании  недействительным постановления инспекции о производстве выемки документов  от 30.03.22, для признания незаконными действий по производству выемки и изъятию документов и предметов, оформленных протоколом от 30.03.22.  

В отношении же требования о признании недействительным решения управления  от 05.07.22 № 63-10/07695, суды, исходя из разъяснений п. 75 постановления Пленума  ВАС РФ от 30.07.13 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ» (далее - постановление Пленума ВАС РФ № 57),  пришли к выводу о том, что решение управления как вышестоящего налогового органа  в данном случае не подлежит рассмотрению как самостоятельный предмет обжалования,  в связи с чем прекратили производство по делу в указанной части.  

Суд кассационной инстанции, с учетом предоставленных ему ч.1 ст. 286 АПК РФ  полномочий, не находит оснований для отмены судебных актов, исходя из следующего.  

В силу с ч. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200, ч. 3 ст. 201 АПК РФ, исходя из разъяснений п. 6 постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах,  связанных с применением ч. 1 ГК РФ», ненормативный акт, решение и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц могут быть признаны недействительными или незаконными при одновременном несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере  предпринимательской и иной экономической деятельности.  

Согласно ч. 1 ст. 65 и ч. 5 ст. 200 АПК РФ орган, должностное лицо должны доказать  соответствие их решения, действия (бездействия) закону; обязанность по доказыванию  нарушения оспариваемым решением, действием (бездействием) прав и законных интересов возлагается на лицо, обратившееся в суд за его оспариванием.  

Вместе с тем, указанные нормы не освобождают заявителя от обязанности доказывания  обстоятельств, на которые он ссылается как на основании своих требований и возражений.  

Согласно п.п. 1 и 3 ст. 93 НК РФ, должностное лицо налогового органа, проводящее  налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки  документы; документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней (20 дней - при налоговой проверке консолидированной группы  налогоплательщиков, 30 дней - при налоговой проверке иностранной организации, подлежащей постановке на учет в налоговом органе в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ) со дня  получения соответствующего требования.  

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые  документы в течение установленного настоящим пунктом срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления  в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы  не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.  

В соответствии с п. 4 ст. 93 НК РФ отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление  их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.  

В случае такого отказа или непредставления указанных документов в установленные  сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит  выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ.  

Кроме того, при наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены,  также производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ  (п. 14 ст. 89 НК РФ).  

В силу п. 1, 3 ст. 94 НК РФ выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку; выемка документов и предметов производится  в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов.  В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист.  

До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление  о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности.  

Согласно п. 4 ст. 94 НК РФ должностное лицо налогового органа предлагает лицу,  у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их,  а в случае отказа производит выемку принудительно.  

При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные  места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное  лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов.  

Пунктом 6 ст. 94 НК РФ установлено, что о производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол с соблюдением требований, предусмотренных  ст. 94 и 99 НК РФ.  

В случаях, если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица и у налоговых органов есть достаточные основания  полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или  заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов  в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ (п. 8 ст. 94 НК РФ).  

На основании п.п. 9, 10 ст. 94 НК РФ все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае  

необходимости упаковываются на месте выемки; копия протокола о выемке документов  и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы  и предметы были изъяты.  

Доводы общества о том, что выемка документов и предметов проведена с существенным нарушением требований ст. 94 НК РФ правомерно отклонены судами ввиду  следующего:  

- выемка документов и предметов в рамках выездной налоговой проверки общества  проведена на основании постановления инспекции от 30.03.22 № 2, утвержденного  начальником инспекции ФИО4 и полученного 30.03.22 представителем общества  ФИО5;  

- постановление инспекции от 30.03.22 № 2 является мотивированным: в нем указано, что оно вынесено на основании ст. 94 НК РФ в связи с непредставлением обществом  первичных документов, подозрением на уничтожение, сокрытие, исправление или замену  подлинников документов и необходимостью получения документов и предметов, имеющих отношение к предмету выездной налоговой проверки (НК РФ не обязывает налоговый орган перечислять все возможные основания и источники, явившиеся поводом для  предположений о возможном сокрытии документов или их изменении, уничтожения, сокрытия или замены, для мотивации выносимого постановления о выемке; достаточность  оснований для предположений о возможном сокрытии документов является оценочной  категорией и устанавливается в каждом конкретном случае);  

- по требованию от 02.03.22 № 1160, направленному налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки обществу (получено 11.03.22), истребуемые документы представлены частично, с нарушением установленного срока; уведомление о невозможности  исполнения требования от 02.03.22 № 1160 с просьбой о продлении срока представления  документов в связи с большим объемом истребованных документов общество направило  в адрес налогового органа 28.03.22, то есть по истечении срока, установленного положениями п. 3 ст. 93 НК РФ; ранее обществом также не исполнены в полном объеме требования налогового органа о предоставлении документов (информации) №№ 7560 и 7574  от 28.12.21, соответственно, у инспекции имелись основания предполагать, что общество  может уничтожить, скрыть, исправить или заменить подлинники документов;  

- выемка документов и предметов производилась должностными лицами налоговых  органов, а также УЭБиПК УМВД России по Калужской области в присутствии понятых,  представителей общества (заместителя генерального директора ФИО5, ФИО1, ФИО6 - адвоката);  

- протокол от 30.03.22 № 1 с описью изъятых документов и предметов получен  30.03.22 в 21 час. 53 мин. представителем общества ФИО5;  

- в протоколе о производстве выемки от 30.03.23 № 1 местом производства действия  указан адрес: 

<

...> зд. 134, стр. 2; протокол подписан представителем общества ФИО5 без замечаний относительно адреса;  

- согласно приложению № 23 к приказу ФНС РФ от 07.11.18 № ММВ-7-2/628@, которым утверждены формы документов, предусмотренных НК РФ и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, допускается вместо указания наименования и реквизитов  документов, которые подлежат изъятию указывать иные индивидуализирующие признаки: в обжалуемом постановлении указано, что будет производиться выемка документов  и предметов отражающих финансово-хозяйственную деятельность общества за период  с 01.01.18 по 31.12.19 прямо и / или косвенно подтверждающих / опровергающих факт  возможного совершения налогового правонарушения, в том числе: электронно-цифровые  файлы и программы, содержащие сведения по производству, бухгалтерскому, складскому  учету, делопроизводству; кроме того, при вынесении постановления о выемке налоговый  орган не может заведомо располагать сведениями о наличии всех конкретных документов,  оформленных обществом при осуществлении предпринимательской деятельности;  

- в протоколе от 30.03.22 № 1 указано, что до начала выемки документов и предметов участвующим и присутствующим лицам предъявлено постановление о производстве  выемки, изъятия документов и предметов от 30.03.22 № 2 и разъяснены их права и обязанности, о чем имеется отметка в протоколе;  

- лицу, у которого производилась выемка, изъятие документов и предметов, предложено добровольно выдать указанные в постановлении о производстве выемки, изъятия  документы и предметы: документы и предметы выданы добровольно, о чем имеется отметка в протоколе от 30.03.22 № 1;  

- все изымаемые документы и предметы предъявлены понятым и другим лицам,  участвующим в производстве выемки, о чем имеется отметка в протоколе от 30.03.22 № 1;  

- изъятые документы и предметы вложены в коробки, которые опечатаны, скреплены печатью общества;  

- протокол от 30.03.22 № 1 содержит опись с указанием наименования папок и их  количества в каждой коробке, а также наименование предметов, упакованных в коробки,  то есть составленная опись позволяет идентифицировать содержание изъятых документов  и предметов, которые упакованы в пронумерованные коробки;  

- после выемки документов и предметов, при оформлении протокола от 30.03.22 № 1  присутствовавшие при производстве выемки документов и предметов представители общества воспользовались правом сделать замечания, оформили их письменно и предъявили  в качестве приложения к протоколу;  

- в протоколах вскрытия коробок зафиксировано, что коробки до процедуры вскрытия не повреждены, содержащиеся в них документы и предметы не вскрыты ни одной из  сторон, а также что вскрытие проведено с участием представителей общества;  

- копии изъятых документов переданы представителям общества после проведения  процедуры вскрытия коробок.  

Довод общества о выемке документов и предметов, не имеющих отношения к предмету налоговой проверки, также правомерно отклонен судами, поскольку общество  не уточняет, какие именно изъятые документы и предметы являются таковыми.  

Кроме того, судами верно отмечено, что изъятые в ходе проверки печати  ООО «Фикс-Драйв» и ООО «Альфа», имеют непосредственное отношение к деятельности  общества, так как указанные организации являются его контрагентами.  

Довод общества об изъятии персональных компьютеров и документов других юридических лиц (арендаторов общества) правомерно отклонен судами, поскольку с заявлениями о возврате изъятого указанные лица не обращались.  

Также судами обосновано отклонен довод общества о проведении выемки в отсутствие двух независимых и незаинтересованных понятых, поскольку понятые в протоколе  удостоверили факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии. На дату проведения выемки понятые, указанные в протоколе от 30.03.22 № 1, являлись сотрудниками следующих организаций: ФИО7 - ООО «Дилижанс»; ФИО8 - ООО «Эдель-вейс». Доказательств отношений «подчинения» или «аффилированно- сти» между указанными юридическими лицами и налоговым органом обществом в материалы дела не представлено.  

Суд округа также отмечает, что в производстве Арбитражного суда Калужской области находится дело № А23-8825/2023 по заявлению общества о признании недействительными решения инспекции от 02.03.23 № Р-1, принятого по результатам выездной налоговой проверки общества, выемка и изъятие документов в рамках которой оспариваются  обществом в настоящем деле. В рамках дела № А23-8825/2023 общество также обратилось в суд с ходатайством о признании доказательства по делу недостоверным, а именно  признать протокол № 1 о производстве выемки от 30.03.23 недостоверным доказательством по делу, либо признать протокол № 1 недостоверным доказательством в части изъятия документов и предметов со склада.  

Основываясь на совокупности приведенных нормативных положений и обстоятельств дела, оценив представленные в материалах дела доказательства по правилам ст. ст. 65,  71 АПК РФ в их совокупности и взаимосвязи, правильно применив нормы материального и  процессуального права, суды пришли к верному выводу о том, что: у инспекции имелись  правовые основания для проведения выемки документов и предметов; действия сотрудников инспекции при производстве выемки соответствуют требованиям ст. 94 НК РФ; обществом не представлено доказательств нарушения его прав и законных интересов, в связи  с чем суды пришли к верному выводу о недоказанности обществом оснований для признании недействительным постановления инспекции о производстве выемки документов  от 30.03.22, для признания незаконными действий по производству выемки и изъятию документов и предметов, оформленных протоколом от 30.03.22.  

Исходя из разъяснений п. 75 постановления Пленума ВАС РФ № 57, решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а  также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.  

Судами установлено, что решение управления от 05.07.22 № 63-10/07695 по результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества не устанавливает для последнего  новых налоговых обязанностей.  

С учетом изложенного, решение управления как вышестоящего налогового органа  в данном случае не подлежит рассмотрению как самостоятельный предмет обжалования,  в связи с чем суды правомерно прекратили производство по делу в указанной части.  

В силу положений ст. 286 АПК РФ, кассационная жалоба рассматривается исходя из  доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражений относительно жалобы. Вместе с тем, доводов, опровергающих выводы судов первой и апелляционной инстанции,  кассационная жалоба не содержит. По существу доводы кассационной жалобы направлены на иную оценку доказательств и фактических обстоятельств дела, данных судами,  что не относится к полномочиям суда кассационной инстанции в силу положений  ст. ст. 286, 287 АПК РФ. Нарушений норм процессуального права, являющихся, в силу ч.  4 ст. 288 АПК РФ, безусловным основанием для отмены принятых судебных актов, судом  кассационной инстанции не установлено.  

На основании изложенного, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд  

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Калужской области от 30.11.2023 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2024 по делу № А23-8914/2022 оставить  без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.  

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, установленном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.  

Председательствующий Н.Н. Смотрова 

Судьи А.В. Андреев 

 Е.Н. Чаусова