ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А42-10023/2017

24 декабря 2018 года

г. Санкт-Петербург

 

Резолютивная часть постановления объявлена   17 декабря 2018 года

Постановление изготовлено в полном объеме  24 декабря 2018 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Дмитриева И.А.

судей  Згурская М.Л., Третьякова Н.О.

при ведении протокола судебного заседания:  Климцовой Н.А.

при участии:  

от заявителя: Цановой Е.С. по доверенности от 28.04.2018

от заинтересованных лиц: 1) Кузьмина К.С. по доверенности от 15.01.2018, Торопо А.О. по доверенности от 13.02.2018, Хохлова С.А. по доверенности от 18.12.2017

2) Хохлова С.А. по доверенности от 22.12.2017

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-29729/2018) ПАО "Аэропорт Мурманск" на решение Арбитражного суда  Мурманской области от 20.09.2018 по делу № А42-10023/2017 (судья Е.В. Суховерхова), принятое

по заявлению  ПАО "Аэропорт Мурманск"

заинтересованные лица: 1) МЕЖРАЙОННАЯ ИФНС ПО КРУПНЕЙШИМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ ПО МУРМАНСКОЙ ОБЛАСТИ

2) МЕЖРАЙОННАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 7 ПО МУРМАНСКОЙ ОБЛАСТИ

о признании частично недействительным решения

установил:

Публичное акционерное общество «Аэропорт Мурманск» (ОГРН 1025100586510, ИНН 5105040715) (далее – заявитель, Общество, ПАО «Аэропорт») обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области (ОГРН 1045100052249, ИНН 5105200020) (далее – ответчик, налоговый орган, МИФНС по КНП) о признании недействительным решения от 09.06.2017 № 4 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1 940 346 руб., пени в сумме 548 057 руб. 47 коп. и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 239 092 руб.

Решением суда 20.09.2018 требования удовлетворены частично. Суд признал недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области от 09.06.2017 № 4 в части доначисления НДС в сумме 53 444 руб., соответствующих пеней и штрафа, обязав Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанным решением суда в части отказа в удовлетворении заявления, заявитель обжаловал его в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, а представители налоговых органов их отклонили.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке в соответствии с пунктом 5 статьи 268 АПК РФ только в обжалуемой заявителем части и с учетом позиции налогового органа  по эпизоду не включения при расчете доли необлагаемых НДС сумм выручки от реализации услуг по обслуживанию воздушных судов ФСБ России.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам за 2013-2014 годы ОАО «Аэропорт Мурманск» (с 14.04.2017 ПАО «Аэропорт Мурманск», по результатам которой вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.04.2017 №4 (том 1 л.д. 7-86).

Согласно указанному решению налогоплательщику доначислен НДС в сумме 1 940 346 руб., налог на доходы физических лиц – 79 руб., пени в общей сумме 569 591 руб. 47 коп., а также Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 239 092 руб., статьей 123 НК РФ в сумме 56 327 руб., статьей 126 НК РФ в сумме 124 000 руб.

Не согласившись с решением налогового органа в части, Общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Мурманской области с апелляционной жалобой (том 2 л.д. 87-94).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области № 385 от 14.09.2017 жалоба Общества оставлена без удовлетворения (том 2 л.д. 95-107).

По итогам рассмотрения жалобы Управлением ФНС России по Мурманской области, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, оценив представленные доказательства, удовлетворил заявление Общества частично.

Налоговый орган не согласен с решением суда первой инстанции в части удовлетворения заявленных требований по эпизоду не включения при расчете доли необлагаемых НДС сумм выручки от реализации услуг по обслуживанию воздушных судов ФСБ России,  в том числе: за 4 квартал 2013 года- 31 243 руб.; за 4 квартал 2014 года - 22 201 руб.

В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что в 2012-2013 годах ПАО «Аэропорт Мурманск» оказывало услуги по аэропортовому и наземному обеспечению полетов воздушных судов (взлет-посадка, авиационная безопасность), принадлежащих ФСБ России.

Федеральным агентством воздушного транспорта (Росавиация) соответствующими приказами была предоставлена субсидия в 2013 на сумму 1 776 тыс. рублей и в 2014 году на сумму 1 252,9 тыс. рублей на возмещение недополученных доходов от предоставления услуг по аэропортовому и наземному обеспечению полетов воздушных судов ФСБ России (том № 5 л.д.144-145).

В связи с тем, что ПАО «Аэропорт Мурманск» фактически оказало услуги по обслуживанию  воздушных судов  в  адрес  ФСБ  России, то, по мнению инспекции,  данные  суммы подлежат включению в стоимость всех оказанных услуг в целях определения пропорции, установленной ст. 170 НК РФ. При этом  не сама сумма выделенной субсидии, а  стоимость услуг (в данном случае равных выделенной субсидии), оказанных налогоплательщиком ФСБ России, должна участвовать при определении пропорции, установленной ст. 170 НК РФ.

При этом в ходе выездной налоговой проверки не проводилось увеличение налоговой базы на суммы субсидии, данная сумма, участвовала в расчете пропорции в целях распределения НДС, так как равна по стоимости оказанным в адрес ФСБ России услугам.

В материалы дела Инспекцией представлены отчеты о недополученных доходах от предоставления услуг по аэропортовому и наземному обеспечению полетов воздушных судов вместе с расшифровкой стоимости недополученных доходов, согласно которым недополученные доходы за 2012 год (соответственно стоимость оказанных услуг) составили 1 776 613, 64 руб. и 1 252 890, 52 руб. (том № 5 л.д. 133-145).

Инспекция полагает, что рассматриваемая субсидия является платой за оказание в адрес ФСБ РФ услуги, получаемой от государства и не связанной с компенсацией недополученных доходов вследствие государственного регулирования цен или льгот. Перечисление денежных средств в адрес ПАО «Аэропорт Мурманск» производится для целей расчетов с ним за услуги, оказанные в адрес ФСБ России, а не в связи с несением налогоплательщиком тех или иных убытков.  Таким образом, рассматриваемые денежные средства, выделяемые в рамках Правил о предоставлении субсидий, носят адресный характер и не имеют целью финансовой поддержки непосредственно ПАО «Аэропорт Мурманск», а оказывается исключительно для целей расчетов с организациями, осуществляющими деятельность по предоставления услуг по аэропортовому и наземному обеспечению полетов воздушных судов.

В этой связи налоговый орган не согласен с выводом суда первой инстанции о том, что предоставляемые налогоплательщику субсидии не связаны с оплатой услуг.

Таким образом, по мнению налогового органа, ПАО «Аэропорт Мурманск» неправомерно включены суммы НДС в состав налоговых вычетов в размере 53 444 руб. в налоговых декларациях по НДС за 4 квартал 2013 года и 4 кварталы 2014 года вследствие неприменения правила о пропорциональном распределении сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых налогом операций, по причине не включения в расчет пропорции стоимость услуг по обслуживанию воздушных судов ФСБ РФ, в том числе:

- за 4 квартал 2013 года- 31 243 руб.;

- за 4 квартал 2014 года - 22 201 руб.

В соответствии с абзацами 2 и 3 пункта 2 статьи 154 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

При этом в пункте 13 статьи 40 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы). 

Согласно п.1  ст.78 Бюджетного кодекса Российской Федерации субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

При осуществлении аэропортовой деятельности Общество применяет цены, подлежащие государственному регулированию, на основании Федерального закона от 17.08.1995 №147-ФЗ «О естественных монополиях» и постановления Правительства Российской Федерации от 23.04.2008 №293.

В соответствии с пунктом ж.1 статьи 13 Федерального закона от 03.04.1995 №40-ФЗ «О Федеральной службе безопасности» органы федеральной службы безопасности имеют право использовать на безвозмездной основе при выполнении служебных задач водное и воздушное пространство Российской Федерации, территории (акватории) аэропортов, аэродромов (посадочных площадок), морских, речных портов независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, а также получать на безвозмездной основе при выполнении служебных задач обеспечение полетов и кораблевождения.

Предоставление Обществу из бюджета средств осуществлялось в соответствии с Правилами предоставления субсидий из федерального бюджета организациям на возмещение недополученных ими доходов от предоставления услуг по аэропортовому и наземному обеспечению полетов воздушных судов пользователей воздушного пространства, освобожденных в соответствии с законодательством Российской Федерации от платы за эти услуги, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 25.01.2013 №37 (далее - Правила).

 Пунктом 1 Правил предусмотрено, что они устанавливают порядок и условия предоставления субсидий из федерального бюджета организациям на возмещение недополученных ими доходов от предоставления услуг по аэропортовому и наземному обеспечению полетов воздушных судов пользователей воздушного пространства, освобожденных в соответствии с законодательством Российской Федерации от платы за эти услуги (далее - субсидии).

Согласно пункту 5 Правил размер субсидии определяется величиной затрат в стоимостном выражении, понесенных организацией в связи с предоставлением услуг.

Таким образом, субсидии, предоставленные Обществу,  представляют собой средства, полученные из федерального бюджета на возмещение недополученных Обществом доходов в связи с оказанием определенных услуг.

Компенсация расходов производилась путем перечисления из бюджета денежных средств на безвозвратной и безвозмездной основе на расчетный счет Общества.

Деятельность, в связи с которой Обществу предоставлены соответствующие субсидии, является регулируемой, а предоставление субсидий обусловлено наличием установленных законодательством льгот, предоставленных определенной категории получателей услуг - органам ФСБ России.

Налоговым органом не оспаривается  факт, что Общество оказывает услуги по государственным регулируемым ценам (приказы ФСТ об утверждении тарифов на услуги Общества представлены в материалы дела - т.6 л.д.71-83), а также  факт пользования ФСБ России льготами в отношении использования объектов воздушной инфраструктуры на основании законодательства, а именно - пункта 1 статьи 13 Федерального закона от 03.04.1995 №40-ФЗ «О Федеральной службе безопасности», ни то, что полученные Обществом от Росавиации средства по своему характеру являются субсидиями.

Субсидии  по своей правовой природе представляют собой не оплату за оказанные услуги, а компенсацию затрат Общества, связанных с бесплатным оказанием услуг ФСБ России, в пределах бюджетных ассигнований. 

Следовательно, в силу прямого указания пункта 2 статьи 154 НК РФ, соответствующие субсидии не подлежат учету при формировании налоговой базы Общества от реализации услуг, в том числе при определении суммы необлагаемой выручки по налогу на добавленную стоимость.

Ссылка налогового органа на постановление АС Дальневосточного округа от 1 февраля 2017 г. N Ф03-6113/2016 не может быть принята во внимание, так как в данном постановлении речь идет не о субсидиях и не об оказании услуг льготной категории потребителей, а об оказании   услуг   на   основании   государственного   задания,   стоимость   которых   была определена непосредственно в договоре и оплачивалась лицом, которому были оказаны услуги. Таким образом, в данном судебном акте рассмотрены иные фактические обстоятельства, исключающие применение норм абз.2 и 3 п.2 ст. 154 НК РФ.

Удовлетворяя требования налогоплательщика, суд первой инстанции правомерно отметил следующее.

Предоставляемые Обществу субсидии на возмещение недополученных доходов, возникшие при реализации услуг в связи с применением льгот, предоставляемых отдельным потребителям, не связаны с оплатой услуг. Соответствующий распорядитель бюджетных средств не выступает стороной по договору оказания услуг, между ним и налогоплательщиком не возникает взаимных договорных обязательств, в силу которых распорядитель бюджетных средств должен перечислить денежные средства в оплату услуг. Распорядитель бюджетных средств, выделяя субсидии, лишь исполняет бюджетное обязательство в целях эффективной реализации соответствующей публично-правовой функции государства. 

В данном случае, предоставляемые налогоплательщику субсидии на возмещение недополученных доходов, возникших при реализации услуг в связи с применением льгот, предоставляемых отдельным потребителям, не связаны с оплатой услуг. Соответствующий распорядитель бюджетных средств не выступает стороной по договору оказания услуг, между ним и налогоплательщиком не возникает взаимных договорных обязательств, в силу которых распорядитель бюджетных средств должен перечислить денежные средства в оплату услуг. Налогоплательщик не оказывает распорядителю денежных средств какие-либо услуги, а последний их не потребляет. Распорядитель бюджетных средств, выделяя субсидии, лишь исполняет бюджетное обязательство в целях эффективной реализации соответствующей публично-правовой функции государства.

При этом получение субсидий не является самостоятельной экономической операцией (реализацией по смыслу статьи 146 НК РФ). 

Поскольку  указанные средства не учитываются в стоимости реализованных Обществом услуг по обслуживанию воздушных судов ФСБ РФ, что исключает учет указанных средств при расчете пропорции, предусмотренной пунктом 4 статьи 170 НК РФ.

Поэтому апелляционный суд не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции по данному эпизоду.

ОАО «Аэропорт» в проверяемом периоде осуществляло операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с главой 21 названного Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

На основании подпунктов 1 и 4 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов в случае их приобретения для использования в операциях по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), а также для производства товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются объектом налогообложения НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 170 данного Кодекса суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых, так и освобождаемых от налогообложения операций, принимаются к вычету, либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается (пункт 4 статьи 170 НК РФ).

В силу подпункта 22 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание.

При этом глава 21 НК РФ не содержит ни определения понятия "услуги, оказываемые непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов", ни перечня таких услуг.

В  статье 50 Воздушного кодекса Российской Федерации услуги по обслуживанию воздушных судов также не поименованы.

В силу статьи 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Следовательно, под услугами по обслуживанию воздушных судов непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации в целях применения подпункта 22 пункта 2 статьи 149 НК РФ следует понимать любые услуги, оказанные авиакомпании (заказчику) в рамках заключенных договоров и направленные на подготовку воздушного судна к вылету с пассажирами, багажом и грузом, поскольку такие услуги являются составной частью обслуживания воздушных судов в аэропортах и представляют собой комплекс мер, направленных на осуществление воздушной перевозки 

В соответствии с пунктом 4 статьи 149 НК РФ налогоплательщик, совершающий облагаемые и не облагаемые НДС операции, обязан вести их раздельный учет.

В силу пункта 2 статьи 64 Воздушного кодекса Российской Федерации перечень тарифов на услуги в области гражданской авиации и сборов за данные услуги, правила формирования указанных тарифов и сборов, правила взимания рассчитанной на основе указанных тарифов и сборов платы за услуги в области гражданской авиации устанавливаются уполномоченным органом в области гражданской авиации.

Уполномоченным органом в области гражданской авиации (Минтранс России) издан Приказ от 17.07.2012 № 241 «Об аэронавигационных и аэропортовых сборах, тарифах за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве РФ», которым утверждены перечень и правила формирования тарифов и сборов за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации (далее - Правила № 241). Приказ вступил в силу с 01.05.2013.

В соответствии указанными Правилами к услугам по обслуживанию воздушных судов относятся услуги, указанные в разделе III «Аэропортовые сборы».

В перечень аэропортовых сборов входят:

1) Сбор за взлет-посадку, включая:

-	предоставление ВПП, рулежных дорожек, перронов;

           2) Сбор за обеспечение авиационной безопасности, включая:

-	осуществление пропускного и внутриобъектового режима в аэропорту;           3) Сбор за стоянку.

           4) Сбор за предоставление аэровокзального комплекса, включая:

        - предоставление вестибюля, справочно-информационной зоны, помещений и зон ожидания;

информационное обеспечение пассажиров.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что ПАО «Аэропорт Мурманск» включило в состав налоговых вычетов суммы НДС по приобретенным основным средствам:        «Металлодетектор HI- PI MULTI-ZONE 13204»; «Система контроля дыхательных аппаратов «СКАД-1» с МГн»; «Заливщик швов ЗШ-4»; «Металлодетектор HI- PI MULTI-ZONE»; «Рентгено-телевизионная система для досмотра багажа и ручной клади РХ231 (ЗНР)» заводской № РХ2311093НР; «Рентгено-телевизионная система для досмотра багажа и ручной клади РХ231 (ЗНР)» заводской № РХ2311092НР; «Визимформ (автоматизированная система визуального информирования пассажиров)».

 На требование налогового органа заявитель представил пояснения, в которых указал, что ОС, перечисленные в настоящем требовании, используются в следующих видах деятельности:

- металлодетектор HI-PI MULTI-ZONE 13204 используется для обеспечения авиационной безопасности;

- система контроля дыхательных аппаратов «СКАД-1» используется в аэропортовом обслуживании, взлет-посадка;

- заливщик швов ЗШ-4 используется в аэродромной службе, в аэропортовом обслуживании (взлет-посадка);

- металлодетекторы и рентгено-телевизиониые системы для досмотра багажа и ручной клади используются для обеспечения авиационной безопасности;

- противогололедный реагент используется для обеспечения взлет-посадки (аэропортовое обслуживание).

Согласно инвентарной карточке учета объектов основных средств:  № 000011919 от 25.02.2013 Металлодетектор HI-PI MULTI-ZONE 13204 ; № 11923 от 31.07.2013 Металлодетектор HI-PI MULTI-ZONE; №000011941 от 29.05.2014 Рентгено-телевизионная система для досмотра багажа и ручной клади РХ231 (2НР); № 000011942 от 29.05.2014 Рентгено-телевизионная система для досмотра багажа и ручной клади РХ231 (ЗНР) приняты на учет в структурное подразделение САБ - служба авиационной безопасности.

В соответствии с пунктом 1.4 Положения о службе авиационной безопасности ОАО «Аэропорт Мурманск» основной целью деятельности данной службы является организация и осуществление, в пределах своей компетенции, мероприятий по обеспечению авиационной безопасности, безопасности жизни и здоровья пассажиров, персонала предприятия (эксплуатанта) во время выполнения ими служебных обязанностей, предотвращению актов незаконного вмешательства (АНВ) в деятельность авиапредприятия (эксплуатанта), а также попыток нанесения экономического ущерба предприятию.

Согласно пункту 3.2 Правил №241 сбор за обеспечение авиационной безопасности включает: осуществление пропускного и внутриобъектового режима в аэропорту; охрану контролируемой территории аэропорта, включая охрану воздушных судов на стоянках и объектов жизнеобеспечения аэропорта.

Использование металлодетекторов при осуществлении пропускного и внутриобъектового режима в аэропорту подтверждается также служебной запиской начальника службы авиационной безопасности Коршунова Д.Н., представленной Обществом в материалы дела, согласно которой, станционный металлодетектор предназначен для обнаружения попыток проноса в контролируемую зону аэропорта огнестрельного оружия, ножей и других острых и тупых предметов, которые можно использовать в качестве оружия. В ПАО «Аэропорт Мурманск» станционные металлодетекторы используются для досмотра пассажиров, членов экипажей, досмотра персонала аэропорта при прохождении на рабочие места, находящиеся в контролируемой зоне аэропорта, а также для лиц сторонних организаций, исполняющих свои обязанности на территории аэропорта.

Из Акта приемки в эксплуатацию средств от 29.05.2014 следует, что Рентгено-телевизионная система для досмотра багажа и ручной клади РХ231 (ЗНР) установлена в зоне досмотра багажа международных авиалиний здания аэровокзала ОАО «Аэропорт Мурманск».

Из Акта приемки в эксплуатацию средств от 29.05.2014 следует, что Рентгено-телевизионная система для досмотра багажа и ручной клади РХ231 (2НР) установлена в зоне досмотра багажа внутренних авиалиний здания аэровокзала ОАО «Аэропорт Мурманск».

Согласно техническому заданию на поставку рентгено-телевизионной системы РХ231 с опцией in-line (в количестве 2 штук) указанная система предназначена для досмотра багажа пассажиров и других вещей, которые запрещены или ограничены для перемещения в зону транспортной безопасности. Рентгеновское оборудование должно формировать на экране видеоконтрольного устройства теневое изображение контролируемого объекта без «мертвых зон» потерь, независимо от расположения объекта контроля. Обеспечение высокого уровня предполетного досмотра в целях авиационной безопасности в ОАО «Аэропорт Мурманск».

В подтверждение довода о том, что ренгено-телевизионные системы используются при осуществлении всех видов деятельности, совершаемых в здании аэровокзала в ходе рассмотрения дела в суде заявителем представлен Договор от 23.04.2014, заключенный с ООО «Бэлла».

Вместе с тем, условия пункта 3.1.1 Договора не подтверждают, что в рамках исполнения данного договора досмотры представителей сторонних организаций проводились с использование спорных ренгено-телевизионных систем.

Инспекцией в адрес налогоплательщика выставлено требование от 09.03.2017 № 98/12 о предоставлении пояснений: «Указать наименование услуг по обслуживанию воздушных судов, при которых используется основное средство Визинформ» (том № 7 л.д. 93-96).

Письмом от 20.03.2017 № 566 налогоплательщиком представлены следующие пояснения: «Основное средство Визимформ относится к услугам на предоставление аэровокзального комплекса» (том № 5 л.д. 129-130).

В соответствии с п. 3.4.1 Приказа Минтранса России от 17.07.2012 № 241 "Об аэронавигационных и аэропортовых сборах, тарифах за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации" сбор за предоставление аэровокзального комплекса входит в число аэропортовых сборов и включает предоставление вестибюля, справочно-информационной зоны, помещений и зон ожидания и информационное обеспечение пассажиров.

Соответственно система «Визинформ» используется в целях информационного обеспечения пассажиров, то есть в связи с предоставлением аэровокзального комплекса, тарифы за которые предусмотрены в разд. III " Аэропортовые сборы" Перечня и правил формирования тарифов и сборов.

Служебная  записка инженера СОП Шуляпиной П.В. о предназначении основного назначения системы «Визинформ» не подтверждает использование спорного объекта при осуществлении операций, облагаемых НДС. 

 В отношении Системы контроля дыхательных аппаратов «СКАД-1» и «Заливщика швов ЗШ-4» податель апелляционной жалобы полагает , что использование системы «Скад-1» является составной частью системы противопожарной безопасности Общества и относится ко всем видам деятельности. В отношении Заливщика швов налогоплательщик сообщает, что данное основное средство использовалось для ремонта покрытий перрона и внутриаэропортовых дорог.

В отношении указанных основных средств налогоплательщиком представлены следующие пояснения:

- «ОС, перечисленные в настоящем требовании, используются в следующих видах деятельности:

- Система контроля дыхательных аппаратов «СКАД-1» используется в аэропортовом обслуживании, взлет-посадка;

- Заливщик швов ЗШ-4 используется в аэродромной службе, в аэропортовом обслуживании (взлет-посадка)» (том № 5 л.д. 118-119).

Согласно Акту о приеме-передаче объекта основных средств от 19.06.2013 № 00000000003 «Система контроля дыхательных аппаратов «Скад-1» передано в структурное подразделение СПАСОП (том № 4 л.д. 91-93).

Из инвентарной карточки учета объекта основных средств № 11921 от 19.06.2013 следует, что Система контроля дыхательных аппаратов «СКАД-1» принята на учет в структурное подразделение СПАСОП - служба поискового и аварийно-спасательного обеспечения полетов (том № 7 л.д. 68-69).

В силу пункта 2.1.1 Положения о службе поискового и аварийно-спасательного обеспечения полетов ОАО «Аэропорт Мурманск» основной целью деятельности данной службы является выполнение работ по организации и проведению поискового, аварийно-спасательного обеспечения полетов на аэродроме Мурманск и в районе ответственности ОАО «Аэропорт Мурманск» (том № 7 л.д. 9-24).

Из Акта о приеме-передачи объекта основных средств от 19.06.2013 № 0000000004 следует, что «Заливщик швов ЗШ-4»передан в структурное подразделение Аэродромная служба» (том № 4 л.д. 131-133).

Согласно инвентарной карточке учета объекта основных средств № 11922 от 19.06.2013 Заливщик швов ЗШ-4 принят, на учет в структурное подразделение Аэродромная служба (том № 4 л.д. 129-130, том № 7 л.д. 70-71).

В силу пункта 1.3 Положения о службе аэродромного обеспечения полетов (САОП или Аэродромная служба) (далее - Положение) указанным структурным подразделением осуществляется эксплуатационное содержание летного поля аэродрома аэропорта Мурманск в соответствии с действующими стандартами, нормами и правилами, осуществляет контроль за соответствием летного поля аэродрома требованиям НГЭА (том №5 л.д. 120-128).

В соответствии с пп. 3.1 п. 3 Положения в функции САОП входит выполнение комплекса мероприятий по поддержанию летного поля аэродрома в постоянной эксплуатационной готовности для взлета, посадки, руления и стоянки воздушных судов.

Таким образом, в задачи данных структурных подразделений, в которое приняты спорные объекты основных средств, входит осуществление мероприятий по обеспечению авиационной безопасности, проведение поискового, аварийно-спасательного обеспечения полетов и обслуживание аэродрома направленное на обеспечение взлета и посадки воздушных судов.

 Спорные  основные средства ПАО «Аэропорт Мурманск» использовались в деятельности по оказанию услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, которые согласно пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от обложения) НДС.

Договор № а/п -1510/08 от 30.04.2008 на оказание услуг по противопожарной безопасности не подтверждает использование спорного объекта основных средств «Система контроля дыхательных аппаратов «СКАД-1»» при фактическом оказании услуг по договору.

Также налогоплательщиком не были представлены документы, свидетельствующие о фактическом исполнении договора (счета-фактуры, акты выполненных работ, оказанных услуг).

Служебная записка инженера САОП Кузьмина А.И. о предназначении «Заливщика швов ЗШ-4» не подтверждает использование спорного объекта при осуществлении операций, облагаемых НДС. Из текста данной служебной записки не следует, что указанное основное средство, безусловно, использовалось при выполнении каких-либо конкретных работ, а лишь разъясняется его назначение.

Представленные налогоплательщиком в материалы дела документы не свидетельствуют о том, что услуги, поименованные в договорах, оказывались с использованием спорных объектов основных средств (Система контроля дыхательных аппаратов «СКАД-1», Заливщик швов ЗШ-4).

Представленный налогоплательщиком акт на списание материалов от 30.09.2014 № 736 не подтверждает использование спорного объекта основных средств (Заливщика швов ЗШ-4) в деятельности, облагаемой НДС, поскольку  содержание акта на списание материалов не раскрывает, с использованием каких основных средств проводился ремонт покрытий автомобильных дорог.

В отношении применения налоговых вычетов сумм НДС за услуги аренды имущества у ФГУП «Администрация гражданских Аэропортов (Аэродромов) по договору аренды № 6-а/п-1328/07 от 07.07.2007 (том № 5 л.д. 48-55) налогоплательщик представил  пояснениям на требование о предоставлении документов (информации) от 09.03.2017 № 98/12. Согласно пояснениям данное имущество используется в оказании следующих услуг: аэропортовое обслуживание (взлет-посадка) и стоянка ВС (том № 5 л.д. 129-130).

Сбор за взлет-посадку предусмотрен пунктом 3.1 Перечня и правил формирования тарифов и сборов, который включает в себя предоставление места стоянки воздушному судну на аэродроме.

Кроме того, сбор за стоянку предусмотрен пунктом 3.3 Перечня и правил формирования тарифов и сборов.

Таким образом, рассматриваемое арендуемое имущество налогоплательщиком использовались в деятельности по оказанию услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, которые, согласно пп.22 п.2 ст. 149 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от обложения) НДС.

В силу части 3 статье 40 Воздушного кодекса Российской Федерации, аэропорт - комплекс сооружений, включающий в себя аэродром, аэровокзал, другие сооружения, предназначенный для приема и отправки воздушных судов, обслуживания воздушных перевозок и имеющий для этих целей необходимые оборудование, авиационный персонал и других работников.

Так как все поименованное в договоре аренды имущество предназначено для приема и отправки воздушных судов, обслуживания воздушных перевозок, а значит, используется в деятельности необлагаемой НДС.

Апелляционный суд не может согласиться с доводами, изложенными в апелляционной жалобе, о том, что арендуемые объекты используются в целях посадки и высадки пассажиров, погрузки и выгрузки багажа, почтовых грузов, то есть в наземном обслуживании тарифы, за которые предусмотрены в разд. IV "Тарифы за наземное обслуживание" Перечня и правил формирования тарифов и сборов.

Пункт 4.1. Перечня и правил формирования тарифов и сборов «Тариф за обслуживание пассажиров» включает в себя:

- регистрацию пассажиров;

- взвешивание, оформление и сортировку багажа;

хранение невостребованного багажа в течение двух суток (48 часов) после его прибытия;

обеспечение пограничного, санитарного и таможенного контроля пассажиров, багажа, ручной клади (на международных перевозках);

накопление и сопровождение пассажиров до воздушного судна, проверку количества пассажиров после посадки в воздушное судно;

- встречу и сопровождение прибывающих пассажиров до аэровокзала;

укладку багажа на транспортные средства;

погрузку, швартовку, разгрузку и транспортировку багажа между зданием аэровокзала и воздушным судном и обратно, а также выдачу багажа;

подведение итогов по рейсу, передачу сведений о номерах багажных люков самолета для загрузки, составление центровочного графика, выявление наличия свободных мест;

предварительное и окончательное составление сводной загрузочной ведомости, оформление рейсовой документации, передачу документов экипажу;

- контроль загрузки воздушного судна.

Пункт 4.4. Перечня и правил формирования тарифов и сборов «Тариф за обработку грузов и почты» включает:

- обеспечение пограничного, санитарного и таможенного контроля (на международных перевозках);

- взвешивание и маркировку;

- комплектование по рейсам, включая комплектацию/раскомплектацию в/из средства пакетирования;

- хранение в течение 24 часов со дня прибытия груза и почты;

- сортировку по грузополучателям;

- оформление рейсовой документации (выпуск грузового манифеста);

- погрузку и выгрузку на/с перронные погрузочно-разгрузочные средства для транспортировки к/от воздушному судну включая предоставление средств перронной механизации (перронные погрузочно-разгрузочные средства);

- транспортировку к/от воздушному судну;

- погрузку швартовку и выгрузку в/из воздушное судно;

- контроль загрузки воздушного судна.

Пункт 4.5 Перечня и правил формирования тарифов и сборов «Тариф за посадку или высадку пассажиров» устанавливается за предоставление персонала и технических средств для обеспечения посадки или высадки пассажиров в/из воздушное судно.

Пункт 4.6. Перечня и правил формирования тарифов и сборов «Тариф за доставку пассажиров» устанавливается за предоставление персонала и транспортных средств для доставки пассажиров к/от воздушному судну.

Таким образом, в разделе IV Правил формирования тарифов «Тарифы за наземное обслуживание» не поименована услуга по предоставлению ВПП или иных частей аэродрома для движения транспортных средств, осуществляющих доставку пассажиров, погрузки и выгрузки багажа, почтовых грузов.

В то время как пункт 3.1.1 Правил формирования тарифов раздела III «Аэропортовые сборы» устанавливает, что сбор за взлет-посадку включает в себя предоставление взлётно-посадочной полосы, рулежных дорожек и перронов.

Соответственно, арендованные объекты не участвуют при оказании услуг пассажирам, погрузки выгрузки багажа, почтовых грузов

Таким образом, налогоплательщиком не представлено доказательств использования арендованных объектов в деятельности облагаемой НДС.

ПАО «Аэропорт Мурманск» в состав налоговых вычетов налоговых деклараций по НДС за 1, 4 кварталы 2013 года, за 1, 4 кварталы 2014 года включило суммы НДС в размере 473 260 руб. (за 1 квартал 2013 года - 59 061 руб., за 4 квартал 2013 года - 141 054 руб., за 1 квартал 2014 года - 89 691 руб., за 4 квартал 2014 года - 183 454 руб.) по приобретенным ТМЦ (противогололедный реагент/антигололедный материал), которые использовались для оказания услуг по обслуживанию воздушных судов, обороты от реализации которых не подлежат обложению НДС.

Одновременно с этим, в ходе выездной налоговой проверки установлено, что налогоплательщиком неправомерно были не восстановлены суммы НДС, ранее принятые к вычету по приобретенным ТМЦ, поскольку данный противогололедный реагент "Айсмелт MIX", был передан и использовался для оказания услуг по обслуживанию воздушных судов в 4 квартале 2013 года и 1, 4 кварталах 2014 года, обороты от реализации которых не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДС.

	Налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки были представлены копии актов на списание материалов № 1044 от 30.12.2013, № 116 от 27.02.2014,№ 0143от 28.02.2013, № 0062 от 31.01.2013, № 206 от 31.03.2014 (том № 5 л.д. 97-98, 79-80, 81-82,83-84, 104-105, 106-107). 

Из содержания данных актов следует, что противогололедный реагент "Айсмелт MIX" использовался исключительно для очистки взлетно-посадочной полосы, рулевых дорожек и перрона.

Следовательно, данный реагент использовался исключительно в деятельности, не облагаемой НДС.

В ходе проведения выездной проверки налогоплательщиком также были предоставлены копии актов на списание материалов от 06.11.13 № 0875, от 04.12.13 №0938, от 31.10.14 № 799, от 30.11.14 № 941, от 24.12.14 № 979 ( том № 5 л.д. 89-90, 91-92,87-88, 93-94, 95-96).

Согласно указанным актам реагент использовался для очистки дорог, при этом реагент списан в структурное подразделение ПАО «Аэропорт Мурманск» - «служба аэродромного обеспечения полетов».

В ходе проведения выездной налоговой проверки налогоплательщиком было представлено Положение о службе аэродромного обеспечения полетов (САОП) (далее - Положение) утвержденное 18.06.2014 генеральным директором Общества Сластиным Д.А.

В соответствии с п. 1.3 Положения САОП осуществляет эксплуатационное содержание летного поля аэродрома аэропорта Мурманск в соответствии с действующими стандартами, нормами и правилами, осуществляет контроль за соответствием летного поля аэродрома требованиям НГЭА.

В соответствии с пп. 3.1 п. 3 Положения в функции САОП входит выполнение комплекса мероприятий по поддержанию летного поля аэродрома в постоянной эксплуатационной готовности для взлета, посадки, руления и стоянки воздушных судов.

Таким образом, в задачи данной службы входит обслуживание аэродрома, направленное на обеспечение взлета и посадки воздушных судов, то есть в деятельности, не подлежащей налогообложению НДС.

Документов, подтверждающих осуществление данной службой иных функций с применением реагентов в деятельности облагаемой НДС, налогоплательщиком не представлено.

Сумма вычетов по НДС по указанным в п. 2 Актам на списание материалов (№ 0875, № 0938, № 799, № 941, № 979) составила 89 490 руб. (за 4 квартал 2013 года - 27 915 руб., за 4 квартал 2014 года - 61 575 рублей по приобретенному противогололедному материалу «Айсмелт MIX» (п. 2.1.1 Решения)).

Сумма НДС неправомерно не восстановленная по вышеуказанным актам на списание материалов по приобретенному противогололедному материалу «Айсмелт MIX», составила 84 997 руб. (за 4 квартал 2013 года на 47 756 руб. и 4 квартал 2014 года на 37 241 рублей (п. 2.1.2 Решения)).

Услуги по обслуживанию воздушных судов в аэропорту - это единый технологический комплекс услуг, направленный на подготовку воздушного судна к вылету с пассажирами, багажом и грузом, то есть комплекс мер, направленный на осуществление воздушной перевозки.

Согласно статье 40 Воздушного кодекса аэропорт - это комплекс сооружений, включающий в себя аэродром, аэровокзал, другие сооружения, предназначенный для приема и отправки воздушных судов, обслуживания воздушных перевозок и имеющий для этих целей необходимые оборудование, авиационный персонал и других работников.

Таким образом, в целях применения подпункта 22 пункта 2 статьи 149 НК РФ под услугами по обслуживанию воздушных судов в аэропорту следует понимать любые услуги, если они связаны с обслуживанием воздушных судов и оказываются в аэропортах Российской Федерации или в воздушном пространстве Российской Федерации.

Следовательно, включение налогоплательщиком в состав налоговых вычетов сумм НДС по спорным приобретенным объектам, товарам и услугам аренды являлось необоснованным, поскольку  они использовались в деятельности по оказанию услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, которые согласно пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от обложения) НДС.

Нарушений при рассмотрении дела судом первой инстанции норм материального и процессуального права, которые в соответствии со статьей 270 АПК РФ являются основанием к отмене или изменения судебного акта, не установлено.

При таких обстоятельствах апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда  Мурманской области от 20.09.2018 по делу №  А42-10023/2017 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.  

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

И.А. Дмитриева

 

Судьи

 

М.Л. Згурская

 

Н.О. Третьякова