АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Светланская, 54

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А51-30634/2017

г. Владивосток

31 мая 2018 года

Резолютивная часть решения объявлена 24 мая 2018 года. 

Полный текст решения изготовлен 31 мая 2018 года.

Арбитражный суд  Приморского края в составе судьи  Андросовой Е.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Партнёр» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата регистрации 27.04.2005)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Приморскому краю (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>, дата регистрации 27.12.2004)

о признании недействительным решения от 13.01.2017 №1 в части доначисления пени по налогу на добавленную стоимость 

при участии в заседании до и после перерыва:

от общества – ФИО2, по доверенности, паспорт;

от инспекции – ФИО3, по доверенности, удостоверение;

ФИО4, по доверенности, удостоверение;

ФИО5, по доверенности, удостоверение.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Партнёр" (далее по тексту – заявитель, общество, налогоплательщик, ООО «Партнёр») обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Приморскому краю (далее – инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения от 13.01.2017 №1 в части доначисления пени по налогу на добавленную стоимость в размере  2 352 321 руб. 

В заявлении налогоплательщик указывает, что инспекцией  неправомерно произведен расчет пени по НДС в размере 2 352 321 рублей за 4 квартал 2014 года, 1 и 2 кварталы 2015 года с общей суммы реализации товаров на экспорт без учета суммы вычетов по товарам (работам, услугам), использованным для осуществления экспортных операций, приводя свой расчет с учетом имеющейся переплаты.

В обоснование заявленных требований, с учётом дополнительных пояснений, налогоплательщик указывает, что в ходе выездной налоговой   проверки налоговый орган обязан установить действительную обязанность налогоплательщика по уплате налогов. В данном случае инспекцией при проведении выездной налоговой проверки действительные налоговые обязательства налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость за 2014 г. - 2015 г. не определены, так как при определении действительной обязанности по уплате налогов инспекция должна учитывать все показатели, влияющие на формирование налогооблагаемой базы: как выявленные в ходе проверки, так и отраженные в бухгалтерском и налоговом учете.

            Относительно соблюдения срока на подачу рассматриваемого заявления, заявитель указал, что решение УФНС  от 02.10.2017 №13-09/34537, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы (исх.№51 от 28.07.2017) и дополнения к жалобе (исх.№82 от 26.09.2017), было направлено в адрес налогоплательщика 05.10.2017 и получено ООО «Партнёр» 17.10.2017, в связи с чем полагает, что срок на обжалование оспариваемого решения не пропущен.  

Налоговый орган с доводами заявителя не согласен в полном объеме по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к нему, полагает, что поскольку налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов и документы, указанные в пункте 1 статьи 165 НК РФ, были поданы обществом с пропуском установленного законом 180-дневного срока, у него возникла обязанность по уплате налога на добавленную стоимость по налоговой ставке 18 процентов.

Невыполнение обществом данной обязанности (с учетом сальдо по расчетам с бюджетом) привело к образованию недоимки по налогу на добавленную стоимость по операциям поставки продукции в режиме экспорта, на сумму которой подлежат начислению пени на основании статьи 75 НК РФ.

Выслушав доводы заявителя, возражения инспекции, изучив материалы дела, суд установил следующее. 

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Партнер» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на добавленную стоимость (далее - НДС), налога на прибыль организаций, транспортного налога, налога на доходы физических лиц, налога на прибыль организаций, транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога за период с 01.01.2013 по 31.12.2015 на основании решения от 30.06.2016 №527 о проведении выездной налоговой проверки.

По результатам выездной налоговой проверки налоговым органом составлен акт от 23.11.2016 №8, по результатам рассмотрения которого налоговым органом принято решение от 13.01.2017 №1 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым  исчислены штрафные санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 341 493 руб., доначислены налог на прибыль организаций в сумме 1 707 466 руб., НДС в сумме 13 219 руб.; - в соответствии со ст. 75 НК РФ за неуплату (несвоевременную уплату) суммы налога на прибыль организаций, НДС исчислены пени в общей сумме 2 708 409 рублей, (в том числе по НДС в размере 2 563 010 рублей).

Обществом на указанное решение инспекции подана апелляционная жалоба, которая, в частности, содержала доводы о неправомерном начислении пени  по НДС по декларации на товары №10703070/30122014/0015092, поскольку товар по данной декларации фактически не был выпущен, в связи  с чем декларант полагал, что сумма начисленной пени должна составлять не  2 563 010 руб., а 2 403 166, 16 руб.   Апелляционная жалоба УФНС по Приморскому краю  удовлетворена в части исчисления пени за неуплату НДС, а также доначисленного налога на прибыль организаций и соответствующих сумм пени и штрафных санкций в отношении неосуществления выпуска товара за пределы Российской Федерации по декларации на товары №10703070/30122014/0015092, то есть в связи с неподтверждением экспортной операции.

 В остальной части жалоба оставлена без удовлетворения (решение Управления от 27.04.2017 №13-09/13932@).

На основании решения УФНС по ПК от 27.04.2017 № 13-09/13932, МИФНС № 5 по Приморскому краю произведен перерасчет обязательств по уплате пени по налогу на добавленную стоимость. Сумма пени с учетом исключения из налоговой базы ГТД №10703070/30122014/0015092 и НДС 1 541 244 рублей, составила - 2 352 321 рублей, то есть уменьшена на 210 689 рублей. Данный расчет направлен в адрес заявителя 03.05.2017, вручено представителю по доверенности 15.05.2017.

Налогоплательщик обжаловал в Арбитражный суд Приморского края указанный ненормативный акт налогового органа в части начисления налога на прибыль, пени и штрафа за его неуплату. Определением Арбитражного суда Приморского края от 11.08.2017 по делу №А51-13435/2017 производство по указанному делу оставлено без рассмотрения.

31.07.2017 ООО «Партнер» обжаловало решение Межрайонной ИФНС России №5 по Приморскому краю в УФНС России по Приморскому краю в части начисления налога на прибыль, пени и штрафа за его неуплату, а также 26.09.2017 обратилось с дополнением к жалобе в части неправомерного доначисления пени по НДС с общей суммы реализации товаров на экспорт, обоснованность ставки 0% по которым не подтверждена без учета суммы налоговых вычетов, в размере 2 352 321 руб.

Решением УФНС по ПК от 02.10.2017 №13-09/34556@, жалоба в части неправомерного доначисления пени по НДС, оставлена без рассмотрения в соответствии с пп.4 п.1 ст. 139.3 НК РФ. В части доначисления пени с общей суммы налога, без учета налоговых вычетов по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена, жалоба оставлена без удовлетворения.

Общество, полагая, что решение налогового органа № 1 от 13.01.2017 года «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления пени по налогу на добавленную стоимость   в сумме 2 352 321 руб. не отвечает требованиям закона и нарушает его права, обратилось с указанным заявлением в арбитражный суд.

Суд находит, что заявленные требования не подлежат  удовлетворению в силу следующего.

По смыслу статей 198 и 201 АПК РФ условиями признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц являются несоответствие оспариваемого акта, решения, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и одновременно с этим нарушение названным актом, решением, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

  Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда организации стало известно о нарушении прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (часть 4 статьи 198 АПК РФ). 

Пунктом 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации  (НК К РФ) предусмотрено, что акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно пункту 67 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения могут быть оспорены в суде только в той части, в которой они были обжалованы в вышестоящий налоговый орган.

Согласно пункту 2 ст. 139 НК РФ жалоба на вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть подана в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения.

Как следует из материалов дела, общество 26.09.2017 обратилось в вышестоящий налоговый орган УФНС по Приморскому краю с дополнением к жалобе в части неправомерного доначисления пени по НДС с общей суммы реализации товаров на экспорт, обоснованность ставки 0% по которым не подтверждена без учета суммы налоговых вычетов, в размере 2 352 321 руб., в целях соблюдения обязательного досудебного порядка рассмотрения спора. 

Согласно пункту 3 статьи 138 НК РФ в случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса. 

После рассмотрения УФНС по ПК жалобы общества  от 31.07.2017 и дополнения к жалобе от  26.09.2017,   и вынесения решения УФНС по ПК от 02.10.2017 №13-09/34556@, заявитель 25.12.2017 обратился в суд с рассматриваемым заявлением. Доказательства злоупотребления заявителем своим правом на досудебное обжалование  отсутствуют. 

 Таким образом, заявителем соблюден обязательный досудебный порядок разрешения спора и трехмесячный срок обращения в суд  со дня, когда  лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решения по жалобе.  

Иной подход противоречит правовой природе досудебного способа разрешения спора, предполагающего исчерпание сторонами всех возможных внесудебных способов и средств разрешения такого конфликта до обращения в суд. Вместе с тем после исчерпания всех средств досудебного разрешения спора сторона не может быть лишена права на доступ к суду, гарантированного статьей 46 Конституции Российской Федерации.

Суд, выслушав доводы сторон, исследовав материалы дела, полагае заявленные требования не подлежащими удовлетворению в силу следующего.

Согласно пункту 1 статьи 163 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является квартал.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке ноль процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Статьей 165 НК РФ предусмотрен перечень документов, который должен представить налогоплательщик в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки ноль процентов при реализации товара в режиме экспорта. При этом предусмотренные ст. 165 НК РФ документы представляются налогоплательщиком в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта.

На основании ст. 165, абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ в случае, если на 181-й день считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта полный пакет документов не собран, налогоплательщик обязан включить стоимость реализованных на экспорт товаров в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, определив момент ее формирования с даты отгрузки товара, исчислить сумму этого налога по ставкам, установленным пунктами 2 и 3 ст. 164 НК РФ. При этом, если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 174 Кодекса уплата налога на добавленную стоимость за истекший налоговый период производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

Из положений пункта 9 статьи 165 НК РФ следует, что обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в определенных этой нормой обстоятельствах возникает на 181-й день, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита.

Как установлено инспекцией и не оспаривается заявителем, в рассматриваемые периоды общество оформляло декларации на товары с таможенной процедурой экспорта, не представляя документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров на экспорт, в установленные абз. 2 п. 9 ст. 165 Налогового кодекса РФ сроки.

Документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, представлены в инспекцию в более поздние сроки- от 382 до 450 дней.

Если в течение 180 календарных дней с момента помещения товара под таможенную процедуру экспорта не собраны необходимые документы, то уже на 181-й день необходимо исчислить и уплатить НДС с экспортной выручки по ставке 18% (абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ).

С учетом даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ (то есть как день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав).

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость утвержден Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@). 

Налогоплательщик был вправе  представить уточнённые налоговые декларации за рассматриваемые периоды с отражением в Разделе 6 (Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена) налоговой базы по соответствующим декларациям, исчислить и уплатить НДС по ставке 18% ( ст.81 НК РФ; абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ, абз. 19 п. 3 Порядка. Одновременно, в разделе 6 налогоплательщик имел право заявить по строке 040 «Сумму налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена».

Уточненные налоговые декларации ( в срок, не позднее 25-го числа месяца,  следующего  за кварталом, в котором наступил 181 день с момента таможенного оформления товара, с заполнением раздела 6 в налоговый         орган          не представлялись, налог в бюджет не уплачивался.  

При этом, в ходе проведения камеральной проверки налоговой проверки декларации по НДС за 1 квартал 2015 года  налоговый орган , выявив ошибки налогоплательщика, направил ему  чего сообщение от 15.07.2015 №449, что подтверждается почтовой квитанцией об отправке заказного письма, в котором   предложил обществу представить в налоговый орган уточненные декларации по НДС за 4 квартал 2014 г. и 1 квартал 2015 г., то есть за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка товара (работ, услуг), отраженных в представленных в налоговый орган ГТД. При этом инспекцией было разъяснено, что операции по реализации товаров (работ, услуг) подлежат включению в раздел 6 декларации и облагаются по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 Кодекса. Также в сообщении налогоплательщику разъясняется о применении права на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, в порядке, предусмотренном статьей 172 Кодекса 

Представление обществом с нарушением срока, установленного п.9 ст. 165 НК РФ, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и соответствующего пакета документов не освобождает налогоплательщика от начисления пеней за несвоевременную уплату налога.

Поскольку налоговые декларации по НДС  по ставке 0 % и   документы, указанные в пункте 1 статьи 165 НК РФ, были поданы обществом с пропуском установленного законом 180-дневного срока, у него возникла обязанность по оплате НДС по налоговой ставке 18% и образовалась  недоимка по НДС по операциям поставки товара в режиме экспорта, на сумму которой подлежат начислены пени на основании статьи 75 Кодекса до дня подтверждения права на применения ставки 0 процентов (представления пакета документов, подтверждающих факт экспорта товаров).

Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки установлено, что в нарушение положений ст. ст. 164, 165, 167 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Партнер» по истечении 180-дневного срока, предоставленного для представления пакета документов, предусмотренных п. 1 ст. 165 Кодекса, не включило стоимость реализованных на экспорт товаров в налоговую базу по НДС в периодах отгрузки товаров - в 4 квартале 2014 года, 1, 2 и 3 кварталах 2015 года, не исчислило и не уплатило с них НДС в бюджет, что привело к образованию недоимки, влекущей доначисление пеней в порядке ст. 75 Кодекса. Первичные налоговые декларации за 4 квартал 2014 года, 1, 2 и 3 кварталы 2015 года представлены с нулевыми показателями.

Предусмотренные статьей 75 НК РФ пени начисляются начиная с 181-го дня и до дня подачи налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов вместе с указанными Налоговым кодексом документами. 

Пени являются платежом за просрочку уплаты налога и начисляются за весь период, за который налог не был уплачен, в размере 1/300 ставки рефинансирования, следовательно, сумма начисленных пеней не изменится в случае уменьшения налогооблагаемой базы путем подачи уточненной декларации, независимо от того, важно, в какой момент погашена задолженность по налогам, решение, принятое налоговым органом о начислении пеней, не изменится. 

В абзаце втором пункта 1 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что после представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.

Что касается доводов заявителя о том, что инспекцией не были учтены результаты проведенных камеральных проверок, то НДС из бюджета, то действительно, инспекцией были приняты решения о возмещении НДС из бюджета, однако переплата налога, в связи с принятием данных решений, образовалась только с даты заявления налогоплательщиком вычетов путем из декларирования, и соответственно, представления налоговых деклараций в налоговый орган. 

Доводы заявителя о том, что инспекция,  выявив нарушения, должна была самостоятельно исчислить НДС с суммы реализации товаров на экспорт по ставке 0 % , судом отклоняются.

Налоговая база по экспортным операциям определяется по итогам того квартала, в котором налогоплательщик собрал все необходимые документы (пункт 9 статьи 167 Кодекса), а срок для сбора документов - 180 календарных дней (пункт 9 статьи 165 Кодекса).

Пунктом 5 статьи 174 Кодекса предусмотрено, что налоговая декларация представляется по итогам налогового периода.

Таким образом, является  правомерным предоставление обществом документов, подтверждающих экспорт (ставку НДС 0%) с декларацией по итогам именно того периода, в котором истек 180-дневный срок для их представления. 

На момент вынесения решения по выездной налоговой проверке 13.01.2017, налогоплательщиком документально подтвержден экспорт товара по ставке 0 процентов по всем операциям отгрузки 4 кв.2014 - 2 кв.2015. Таким образом, оснований для взыскания налога по операциям, по которым документально подтвержден экспорт товара по ставке 0 процентов, в рамках выездной проверки у налогового органа не имелось.

Вместе с тем, данное обстоятельство не освобождает налогоплательщика от начисления пеней за несвоевременную уплату налога, в связи  с предоставлением обществом налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и соответствующих пакетов документов с нарушением срока, установленного п.9 ст. 165 НК РФ.

Налогоплательщиком обязанность по своевременному исчислению и уплате на 181 день с момента помещения товара под таможенную процедуру экспорта не исполнена. Налог иа добавленную стоимость по ставке 18% ни на 181-й день, ни позже, вплоть до даты подтверждения нулевой ставки, обществом не уплачен. Результатом освобождения от уплаты налога явилось последующее подтверждение налогоплательщиком обоснованности ставки 0 процентов по соответствующим операциям.

Пени налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки начислены на сумму недоимки за налоговый период: 4 кв. 2014 года, образовавшейся с 26.05.2015, 1 кв. 2015 года, образовавшейся с 13.07.2015г.,  2 кв.2015 года, образовавшейся с 03.12.2015г.,  по дату представления налогоплательщиком налоговых деклараций по НДС с отражением налоговой базы по заявленным ДТ с учетом данных карточки расчетов с бюджетом (недоимка, переплата) налогоплательщика.

В силу положений НК РФ ( п.9 ст. 165 НК РФ, п.1 ст. 167 НК РФ ) в случае отсутствия полного пакета документов, обуславливающих применение ставки 0%, налог на добавленную стоимость исчисляется на 181 день с момента помещения товара под таможенную процедуру экспорта. То есть, до подтверждения факта экспорта, реализация товара не носит экспортного характера для целей налогообложения и налог к уплате в бюджет исчисляется по общеустановленным правилам. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке статьи 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты, порядок применения которых определен статьей 172 НК РФ.

Как уже указывалось, применение налоговых вычетов может быть реализовано путем подачи уточненной налоговой декларации по НДС за налоговый период, на который приходится день отгрузки товара с заполнением в Разделе 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена» кода строки 040 « Сумма налоговых вычетов по операциям по реализации товаров обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена».    

Данные налоговой декларации по НДС формируются на основании книги продаж и книги покупок.

 При начислении НДС по неподтвержденному экспорту, организация обязана составить новую счет-фактуру (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ), в данном случае она составляется в одном экземпляре, указав в ней текущий порядковый номер в соответствии с хронологией составления организацией счетов-фактур и фактическую дату составления, и зарегистрировать ее в дополнительном листе книги продаж за квартал отгрузки товаров на экспорт  (п. 22(1) Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Аналогично, заполняется дополнительный лист книги покупок.

Таким образом, в составе уточненной налоговой декларации за квартал, на который приходится отгрузка товаров на экспорт, заполняются Приложение N 1 к разделу 8 "Сведения из дополнительных листов книги покупок" (отражается счет-фактура, подтверждающая вычет НДС), Приложение N 1 к разделу 9 "Сведения из дополнительных листов книги продаж" (отражается счет-фактура, выписанный экспортером в 1 экземпляре, на 181-й календарный день с момента отгрузки товаров на экспорт).

Наличие документов, обуславливающих применение вычетов по НДС и применение ставки 0%, не заменяет их декларирование.

Закон не возлагает на налоговые органы обязанность применять налоговые вычеты и налоговую ставку 0% без заявления о них налогоплательщиком.

Наличие у общества документов, подтверждающих, по его мнению, права на применение налоговых вычетов без их отражения (указания, заявления) в налоговой декларации, не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога.

Вычеты сумм налога, указанных в пункте 10 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Таким образом, налогоплательщики, реализующие товары, предусмотренные пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, и не представляющие таможенные декларации, должны определять налоговую базу в последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающий применение налоговой ставки 0%.

Представление впоследствии налогоплательщиком пакета документов по п. 1 ст. 165 НК РФ с уточненными налоговыми декларациями, освобождает его от неисполненной обязанности уплатить недоимку по НДС по ранее не подтвержденным экспортным операциям, но не обязанность по уплате пеней за период, начиная с 181 дня после отгрузки товара до сбора полного пакета документов.

s

 

Учитывая заявительный характер налоговых вычетов, подтверждение правомерности их применения лежит на налогоплательщике, который вправе скорректировать свои обязательства перед бюджетом путем подачи соответствующей налоговой декларации.

Применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер, реализуется посредством их декларирования и может быть реализовано только при соблюдении установленных в гл. 21 НК РФ условий. 

Доводы налогоплательщика, изложенные в заявлении, не подтверждают правомерности применение ставки НДС в размере 0 процентов в отношении реализованных на экспорт товаров, а также применения налоговых вычетов при расчете суммы налога на добавленную стоимость, которые на момент проведения выездной налоговой проверки инспекцией не подтверждены. Решения по камеральным проверкам уточненных налоговых деклараций, поданных налогоплательщиком в ходе проведения выездной налоговой проверки, приняты после вынесения решения по выездной проверке.

Поэтому  суд полагает, что в ходе выездной налоговой проверки налоговым органом правомерно начислены пени в   период  с  181 дня от даты выпуска груза по дату представления налогоплательщиком налоговых деклараций, и соответственно, заявленной суммы налоговых вычетов по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена.

Учитывая изложенное, суд считает, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Приморскому краю  от 13.01.2017 №1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения  в оспариваемой части соответствует действующему налоговому законодательству, не нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, в связи с чем требование общества удовлетворению не подлежит.   

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд относит на заявителя расходы по уплате государственной пошлины. 

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176,  201   Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

В удовлетворении заявленных требований обществу с ограниченной ответственностью «Партнёр»  отказать. 

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

 

Судья                                                         Андросова Е.И.