ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672007, Чита, ул. Ленина, 145

тел. (3022) 35-96-26, тел./факс (3022) 35-70-85

Е-mail: info@4aas.arbitr.ru    http://4aas.arbitr.ru  

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело №А78-6111/2023

г. Чита

27 февраля 2024 года

Резолютивная часть постановления объявлена 22 февраля 2024 года.

В полном объеме постановление изготовлено 27 февраля 2024 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Луценко О.А.,

судей Гречаниченко А.В., Резниченко Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда апелляционную жалобу Федеральной налоговой службы  на определение Арбитражного суда Забайкальского края от 14 декабря 2023 года по делу № А78-6111/2023

по результатам рассмотрения заявления Федеральной налоговой службы о включении в реестр требований кредиторов ФИО2 суммы задолженности в размере 34 574,98 руб., в том числе по основному долгу – 33 113,97 руб., по пене – 1 461,01 руб.,

лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились,

установил:

Федеральная налоговая служба (далее - уполномоченный орган) 03.10.2023 обратилась в суд с заявлением о включении в реестр требований кредиторов ФИО2 суммы задолженности в размере 34 574,98 руб., в том числе основной долг – 33 113,97 руб., пени – 1461,01 руб.

Определением Арбитражного суда Забайкальского края от 14.12.2023 заявление удовлетворено, признано обоснованными и включено требования Федеральной налоговой службы в размере 34574,98 руб. в реестр требований кредиторов ФИО2, в том числе:

- во вторую очередь реестра требований кредиторов недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в размере 10914,89 руб.;

- в третью очередь реестра требований кредиторов недоимку по налогам и страховым взносам в размере 22199,08 руб., пени в размере 1461,01 руб.

Не согласившись с принятым судебным актом по делу, ФНС обжаловала его в апелляционном порядке, просит отменить определение Арбитражного суда Забайкальского края от 14.12.2023 в части включения платежей на обязательное медицинское страхование в размере 2 710,37 руб. в третью очередь реестра кредиторов.

В своей апелляционной жалобе заявитель ссылается на то, с учётом того, что с 01.01.2023 страховые взносы начисляются в совокупном фиксированном размере и составляют совокупную обязанность, погасить часть страховых взносов одной очереди будет невозможно, поскольку сумма будет распределена в оба фонда. Заявитель считает, что нужно включить во вторую очередь реестра требований кредиторов страховые взносы в совокупном фиксированном размере в сумме – 13 625,26 руб.

Лица, участвующие в деле, отзывы на апелляционную жалобу не направили.

В судебное заседание в Четвертый арбитражный апелляционный суд лица, участвующие в деле, не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом. Кроме того, они извещались о судебных заседаниях по данному делу судом первой инстанции, соответственно, были осведомлены о начавшемся процессе.

Руководствуясь частью 3 статьи 156, статьей 123, частью 6 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц, участвующих в деле.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, предусматривающей пределы и полномочия апелляционной инстанции.

Согласно части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Поскольку определение суда обжаловано в части, принимая во внимание отсутствие соответствующих возражений лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции в порядке части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом разъяснений, приведенных в пункте 27 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 12 от 30.06.2020 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции", пересматривает определение в обжалуемой части.

Как установлено судом и следует из материалов дела в отношении ФИО2 на основании его заявления, определением суда от 04.07.2023 возбуждено производство по делу №А78- 6111/2023 о несостоятельности (банкротстве).

Решением суда от 12.09.2023 должник признан банкротом, в отношении него введена процедура реализации имущества, утверждена финансовый управляющий ФИО3.

Сведения о введении процедуры реализации имущества в отношении должника опубликованы в газете «Коммерсантъ» №177(7622) от 23.09.2023.

У должника имеется задолженность по налогам и страховым взносам, что явилось основанием для обращения уполномоченного органа в суд с заявлением о включении требований в реестр требований кредиторов должника.

Уполномоченным органом к включению в реестр требований кредиторов предъявлена следующая задолженность:

по налогу, взимаемому в связи применением упрощенной системы налогообложения: недоимка за 2022 год в размере 11133,71 руб. по требованию № 80376 от 12.07.2023, пени на указанную недоимку в размере 945,16 руб. за период с 26.04.2022 по 11.09.2023, не обеспеченные мерами взыскания;

недоимка по земельному налогу за 2022 год по налоговому уведомлению № 74557 от 29.07.2023 в размере 110 руб.;

недоимка по транспортному налогу за 2022 год по налоговому уведомлению № 74557 от 29.07.2023 в размере 8217 руб.;

недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2022 год по налоговому уведомлению № 74557 от 29.07.2023 в размере 28 руб.;

недоимка за 2023 год по страховым взносам в совокупном фиксированном размере по требованию № 80376 от 12.07.2023 в размере 13625,26 руб., пени на указанную недоимку в размере 515,85 руб. за период с 03.05.2023 по 11.09.2023, не обеспеченные мерами взыскания.

Суд первой инстанции, признал  обоснованным требование уполномоченного органа, определяя очередность удовлетворения требований, учитывал специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное  пенсионное страхование.

Исходя из особой и различной по своей сути правовой природы страховых взносов, подлежащих учету во второй очереди реестра требований кредиторов, и иных страховых взносов, учитываемых в составе третьей очереди, заявляемые с 01.01.2023 уполномоченным органом к включению в реестр требований кредиторов страховые взносы в фиксированном размере в составе единого налогового платежа следует определять исходя из приведенных нормативов в части отчисления в Фонд пенсионного и социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования.

В связи с чем из заявленных страховых взносов в совокупном фиксированном размере в сумме 13 625 руб. 25 коп. за 2023 год в состав второй очереди включил 10 914 руб. 89 коп. – на обязательное пенсионное страхование и третьей очереди – 2 710 руб. 37 коп. на обязательное медицинское страхование.

Рассмотрев доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального права и соблюдения норм процессуального права, арбитражный апелляционный суд не установил оснований,  предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для отмены определения суда первой инстанции, исходя из следующего.

Статьёй 11.3 Налогового кодекса РФ определено, что единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1.2 статьи 430 Налогового кодекса РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают (в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, установленном подпунктом 1 настоящего пункта, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может быть более 257 061 рубля за расчетный период 2023 года.

Из вышеизложенное следует, что страховые взносы в совокупном фиксированном размере подлежат учету в составе единого налогового платежа.

Между тем, как верно отметил суд первой инстанции, режим реестровой очередности платежей по обязательному пенсионному и обязательному медицинскому страхованию различен.

Согласно правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в пункте 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016), требование об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежит удовлетворению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.

Поэтому в соответствии с абз. 3 п. 4 ст. 134 Закона о банкротстве основная задолженность по таким платежам, не являющаяся текущей, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.

Указанный специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование).

По общему правилу требования об уплате задолженности по другим страховым взносам, не являющиеся текущими, подлежат включению в третью очередь.

Обязательное пенсионное страхование регулируется нормами Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", а обязательное медицинское страхование – норами Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации", при этом внесение изменений в налоговое законодательство в части изменения порядка исчисления страховых взносов не изменило их правовую природу.

Пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ установлена последовательность принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Вместе с тем в силу пункта 11 статьи 45 Налогового кодекса РФ указанные положения не распространяются на исполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов лицами, в отношении которых возбуждено производство по делу о банкротстве в соответствии с Законом о банкротстве. Принадлежность денежных средств в указанном случае определяется в соответствии с Законом о банкротстве.

Пунктом 1 части 1 статьи 146 Бюджетного кодекса РФ установлено, что в доходы бюджета Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации подлежат зачислению страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, в части обязательного пенсионного страхования - по нормативу 80,1078% (Фонд пенсионного и социального страхования РФ).

Норматив зачисления по страховым взносам в Фонд обязательного медицинского страхования составляет 19,8922%.

С учетом изложенного, исходя из особой и различной по своей сути правовой природы страховых взносов, подлежащих учету во второй очереди реестра требований кредиторов, и иных страховых взносов, учитываемых в составе третьей очереди, коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что заявляемые с 01.01.2023 уполномоченным органом к включению в реестр требований кредиторов страховые взносы в фиксированном размере в составе единого налогового платежа следует определять исходя из приведенных нормативов в части отчисления в Фонд пенсионного и социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования.

Таким образом, является верным вывод суда первой инстанции, что из заявленных страховых взносов в совокупном фиксированном размере в сумме 13625,25 руб. за 2023 год в состав второй очереди подлежат включению 10914,89 руб. – на обязательное пенсионное страхование и третьей очереди – 2710,37 руб. на обязательное медицинское страхование.

Суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал материалы дела, дал им надлежащую оценку, с которой согласен апелляционный суд.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, повлияли бы на его обоснованность и законность либо опровергли выводы суда, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными.

Нарушений норм материального и процессуального права при принятии обжалуемого судебного акта, которые в соответствии со статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации могли бы повлечь его отмену, судом апелляционной инстанции не установлено, в связи с чем определение по делу подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленными квалифицированными электронными подписями судей, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет".

По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 258, 268 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четвертый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Забайкальского края от 14 декабря 2023 года по делу № А78-6111/2023 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение месяца с даты принятия через арбитражный суд первой инстанции.

 

Председательствующий                                                                   О.А. Луценко

 

Судьи                                                                                                  А.В. Гречаниченко

 

Н.В. Резниченко