ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-124344/2023

11 июня 2024 года

г. Санкт-Петербург

Резолютивная часть постановления объявлена     29 мая 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме  11 июня 2024 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего М. Л. Згурской

судей  М. Г. Титовой, Н. О. Третьяковой

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем судебного заседания       К. Е. Казаковой

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-8667/2024) ИП ФИО1 на решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 07.02.2024 по делу № А56-124344/2023 (судья Захаров В.В.), принятое

по заявлению индивидуального предпринимателя Яценко Антона Ивановича

к          Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 27 по Санкт-Петербургу

о          признании незаконным бездействия

при участии:  

от заявителя: не явился (извещен)

от ответчика: ФИО2 (доверенность от 27.11.2023)

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (ОГРНИП 

<

***>; далее – предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Санкт-Петербургу (далее – инспекция, налоговый орган) по непредоставлению рассрочки по уплате страховых взносов на первый и второй месяц третьего квартала 2022, признании недействительным требования от 14.10.2023 №84112, признании не подлежащим исполнению решения от 21.11.2023 №6037.

Решением от 07.02.2024 суд отказал предпринимателю в удовлетворении заявления о признании незаконным бездействия инспекции, заявление в части признания признании недействительным требования от 14.10.2023 №84112, признании не подлежащим исполнению решения от 21.11.2023 №6037 оставлено без рассмотрения.

В апелляционной жалобе предприниматель  просит решение суда отменить и вынести по делу новый судебный акт. Мотивированных доводов о несогласии с принятым судом решением апелляционная жалоба не содержит.

 Предприниматель, извещенный надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в суд апелляционной инстанции не явился. Ходатайство об отложении рассмотрения апелляционной жалобы предпринимателем не заявлено. С заявлением о принятии участия в судебном заседании путем проведения онлайн-заседания предприниматель  не обращался. Апелляционная инстанция считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие заявителя, поскольку он извещен надлежащим образом, а материалы дела и характер спора позволяют рассмотреть дело без его участия в соответствии с пунктом 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  (далее - АПК РФ).

В судебном заседании представитель инспекции против удовлетворения апелляционной жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, 06.03.2023 предпринимателем посредством ТКС подано в инспекцию заявление о предоставлении рассрочки по уплате страховых взносов в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.04.2022 № 776 «Об изменении сроков уплаты страховых взносов в 2022 году» (далее – Постановление №776) за 3 квартал 2022 года на сумму 568 060 руб. 86 коп. 

Предпринимателем получено уведомление налогового органа о предоставлении рассрочки за сентябрь 2022 (по сроку уплаты 30.10.2023) в сумме 157 141 руб. 31 коп.

Решение о предоставлении рассрочки за первый и второй месяц (июль, август) 2022 года налоговым органом не принято. 

В связи с наличием задолженности по уплате страховых взносов инспекцией сформировано требование от 14.10.2023 №84112 со сроком исполнения до 02.11.2023. 

В связи с неисполнением требования от 14.10.2023 №84112 в установленный срок, инспекцией вынесено  решение о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банке, а также электронных денежных средств от 21.11.2023 № 6037. 

21.11.2023 предприниматель обратился в  вышестоящий налоговый орган с   жалобой на действия налогового органа. 

Письмом от 18.01.2023 № 17-23/02118@  Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу (далее – управление) сообщило предпринимателю об отказе в удовлетворении жалобы. 

Полагая, что бездействие налогового органа по непредставлению отсрочки за второй и третий месяц третьего квартала 2022 года, требование об уплате задолженности и решение о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банке, а также электронных денежных средств не соответствуют действующему законодательству, нарушают права и законные интересы заявителя, предприниматель обратился в суд с настоящим заявлением.

Суд отказал предпринимателю в удовлетворении заявления о признании незаконным бездействия инспекции, требования в части признания признании недействительным требования от 14.10.2023 №84112, признании не подлежащим исполнению решения от 21.11.2023 №6037 оставлены без рассмотрения.

Апелляционная инстанция не находит оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.

В соответствии с пунктом 2 Постановления № 776 продлены сроки с учетом пункта 2 (1) указанного постановления на 12 месяцев организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим отдельные виды экономической деятельности по перечню согласно приложению № 2, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) сроки уплаты страховых взносов, исчисленных с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц за июль-сентябрь 2022 года.

Согласно пункту 2 (1) Постановления № 776 уплата сумм страховых взносов, сроки уплаты которых продлены в соответствии с пунктом 1 (за исключением сумм страховых взносов, исчисленных индивидуальными предпринимателями за 2021 год с суммы дохода, превышающей 300 000 рублей) и 2 настоящего постановления, осуществляется не позднее 28-го числа месяца, на который перенесен срок их уплаты, если иное не установлено пунктом 3(1) настоящего постановления. 

Пункт 3 (1) Постановления №776 указывает на необходимость обращения заинтересованными лицами в целях предоставления им рассрочки в налоговый орган, уполномоченный в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 63 НК РФ федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, с заявлением о предоставлении рассрочки. В отношении страховых взносов (указанных в пункте 2 Постановления) такое заявление подается однократно.

В силу абзаца 6 пункта 3(1) Постановления №776 в отношении страховых взносов, указанных в пункте  2 Постановления (за исключением страховых взносов, исчисленных индивидуальными предпринимателями за 2021 год с суммы дохода, превышающей 300 000 рублей), сумма страховых взносов, на которую предоставляется рассрочка, определяется уполномоченным налоговым органом ежемесячно, 27-го числа месяца, на который перенесен срок ее уплаты, как сумма страховых взносов, срок уплаты которой установлен пунктом 2 (1) Постановления, за вычетом суммы, признанной зачтенной в счет предстоящей обязанности по уплате страховых взносов за апрель-сентябрь 2023 года или признанной единым налоговым платежом в соответствии с частью 5.2 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон №263-ФЗ). 

Согласно части 5.2 статьи 4 Закона №263-ФЗ суммы излишне уплаченных страховых взносов, не учтенные в соответствии с ч. 5 настоящей статьи, признаются зачтенными в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате страховых взносов за апрель-сентябрь 2023 года на основании расчетов по страховым взносам, представленным в налоговые органы за полугодие и девять месяцев 2022 года. Указанные суммы признаются единым налоговым платежом в случае возникновения отрицательного сальдо единого налогового счета в размере, не превышающем размера такого отрицательного сальдо, либо в случае представления заявления об отмене (полностью или частично) зачета, осуществленного в соответствии с настоящей частью, в порядке, аналогичном установленному пунктом 6 статьи 78 НК РФ, в пределах суммы, указанной в таком заявлении. 

Частью 5 статьи 4 Закона №263-ФЗ установлено, что суммы излишне уплаченных по состоянию на 31.12.2022 страховых взносов за расчетные периоды 2022 года, сроки уплаты за которые увеличены на двенадцать месяцев на основании актов Правительства Российской Федерации, а также суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисленного в бюджет субъекта Российской Федерации, учитываются в счет погашения сумм неисполненных обязанностей начиная с наименьшей суммы в случае, если разница между суммами, указанными в части 4 настоящей статьи, без учета таких сумм страховых взносов и налога на прибыль организаций составила отрицательную величину. В первую очередь учет в счет погашения неисполненных обязанностей в соответствии с настоящей частью осуществляется за счет указанных страховых взносов. В отношении страховых взносов, указанных в пункте  2 Постановления №776 (за исключением страховых взносов, исчисленных индивидуальными предпринимателями за 2021 год с суммы дохода, превышающей 300 000 рублей), заявление рассматривается, если оно подано до 28.04.2023  включительно (абзац 8 пункта 3 (1) Постановления №776). 

В соответствии с разъяснениями Управления по работе с задолженностью ФНС России от 11.04.2023 № 8-4-03/0041@, письмом ФНС России от 16.02.2023 № КЧ-4-8/1821@кс «О предоставлении рассрочки по страховым взносам лицам, которым в 2022 году продлены сроки уплаты страховых взносов» определение суммы для рассрочки проводится в автоматическом режиме ежемесячно 27-го числа месяца, на который перенесен срок уплаты. 

Сумма для рассрочки будет определяться налоговым автоматом как разница между суммой, на которую была предоставлена отсрочка и суммой, которая была зачтена в счет уплаты страховых взносов по каждому сроку уплаты или признанная ЕНП. 

По результатам рассмотрения заявления налогоплательщику в автоматическом режиме направляется уведомление (информационное сообщение):

- о предоставлении рассрочки; 

- о непредставлении рассрочки. 

По всем поступившим заявлениям при наступлении срока уплаты страховых взносов будет осуществлена проверка на наличие оснований для предоставления рассрочки, по результатам которой будет предоставлена / не предоставлена рассрочка. 

Соответствующие уведомления будут направлены в адрес налогоплательщиков. 

В случае предоставления рассрочки в адрес налогоплательщика будут направлены графики погашения рассрочки в автоматизированном режиме. 

06.03.2023 предприниматель посредством ТКС обратился в инспекцию с заявлением о предоставлении рассрочки по уплате страховых взносов на сумму 568 060 руб. 86 коп. за 3 квартал 2022 года. 

Решение о предоставлении / не предоставлении рассрочки принимается Управлением Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу (далее – УФНС России по Санкт-Петербургу). 

Инспекцией в материалы дела представлены:

- уведомление управления о предоставлении заявителю рассрочки по уплате страховых взносов в соответствии с пунктом  3 (1) Постановления №766 за первый месяц 3 квартала 2022 года (июль) на сумму 206 346 руб. 94 коп. (по сроку уплаты 28.08.2023 в сумме 142 810 руб. 74 коп., по сроку уплаты 28.08.2023 в сумме 7 606 руб. 89 коп., по сроку уплаты 28.08.2023 на сумму 55 929 руб. 31 коп.);

- уведомление управления о предоставлении заявителю рассрочки по уплате страховых взносов в соответствии с пунктом  3 (1) Постановления №766 за третий месяц 3 квартала 2022 года (сентябрь) на сумму 157 141 руб. 31 коп. (по сроку уплаты 30.10.2023 в сумме 109 058 руб. 79 коп., по сроку уплаты 30.10.2023 в сумме 41 850 руб. 49 коп., по сроку уплаты 30.10.2023 в сумме 6 232 руб. 03 коп.).

Указанная рассрочка предоставлена предпринимателю в связи с отрицательным сальдо по состоянию на 30.10.2023.

Также в материалы дела представлено уведомление о непредоставлении рассрочки по уплате страховых взносов в соответствии с пунктом 3 (1) Постановления №766 не предоставлении рассрочки за второй месяц 3 квартала 2022 года (август) в связи с наличием следующего основания – обязанность по уплате страховых взносов исполнена, задолженности не имеется. 

Таким образом, рассрочка предоставляется автоматически на неуплаченные суммы, в случае их уплаты рассрочка не предоставляется. 

По данным инспекции по состоянию на 28.09.2023 сальдо ЕНС оставило «0», числилась переплата, не входящая в сальдо ЕНС, а именно: 

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) КБК 18210214010060001160 в сумме 140 022 руб. 77 коп.;

- по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 01.01. 2023 (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022) КБК 18210214020060001160 в сумме 7 719 руб. 78 коп.;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023  (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения) КБК 18210214030080001160 в сумме 57 834 руб. 46 коп.;

- по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ КБК 18210102010010000110 в сумме 6 725 руб. 

Переплата, не входящая в сальдо, составила 212 302 руб. 01  коп. 

28.09.2023 отражены начисления на общую сумму 852 402 руб. 92 коп. и уплата на общую сумму 560 273 руб. 10 коп.

В соответствии с пунктом 3 статьи 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения. 

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета. 

В связи с образовавшимся отрицательным сальдо 28.09.2023 на сумму 79 827 руб. 81 коп. (852 402,92 – 560 273,10  – 212 302,01) в соответствии со статьей 69 НК РФ инспекцией выставлено требование от 14.10.2023 № 84112 на указанную сумму со сроком исполнения до 02.11.2023.

По состоянию на 21.11.2023 у предпринимателя числилось отрицательное сальдо по ЕНС в размере 211 659 руб. 69 коп.

Требование инспекции от 14.10.2023 № 84112 предпринимателем не исполнено.

 В связи с неисполнением требования в установленный срок инспекцией вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 21.11.2023 № 6037.

Таким образом, незаконного бездействия со стороны налогового органа не допущено, в связи с чем, суд правомерно отказал обществу в удовлетворении заявления в указанной части.

Заявление общества в части признания недействительным требования от 14.10.2023 №84112, признания не подлежащим исполнению решения от 21.11.2023 №6037 правомерно оставлено судом без рассмотрения в связи с несоблюдением обязательного претензионного порядка урегулирования спора.

В соответствии со статьей 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействия их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействия нарушают его права.

Экономические споры, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, могут быть переданы на разрешение арбитражного суда после соблюдения досудебного порядка урегулирования спора в случае, если такой порядок установлен федеральным законом (абзац третий пункта 5 статьи 4 АПК РФ).

В силу пункта 2 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном названным Кодексом.

Следовательно, законодателем установлен обязательный досудебный порядок обжалования ненормативных актов налоговых органов, а также действий или бездействия их должностных лиц, принятых (совершенных) ими при реализации полномочий, установленных законодательством о налогах и сборах.

Соответствующая правовая позиция изложена в абзацах первом и втором пункта 47 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 22.06.2021 № 18 «О некоторых вопросах досудебного урегулирования споров, рассматриваемых в порядке гражданского и арбитражного судопроизводства" (далее - постановление № 18).

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте  68 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ», доводы о нарушениях, изложенные в заявлении, могут быть приняты судом во внимание только при условии заявления их в жалобе, направленной в вышестоящий налоговый орган. 

Согласно позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 01.09.2021№ 309-ЭС21-14391 по делу № А07-18401/2020,  ненормативный правовой акт налогового органа может быть оспорен в суде только после его обжалования в вышестоящий налоговый орган. 

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 148 АПК РФ суд оставляет исковое заявление без рассмотрения, если истцом не соблюден установленный федеральным законом для данной категории дел досудебный порядок урегулирования спора.

Как следует из материалов дела, при обращении в управление с жалобой от 21.11.2023 предприниматель просил: 

- признать незаконным бездействие инспекции в непредоставлении рассрочки по уплате страховых взносов за первый месяц 3I квартала 2022 года – июль 2022 года; 

- признать незаконным бездействие инспекции в непредоставлении рассрочки по уплате страховых взносов за второй месяц 3 квартала 2022 года – август 2022 года.

Просительная часть жалобы не содержала требования о признании недействительным требования от 14.10.2023 №84112 и признании не подлежащим исполнению решения от 21.11.2023 №6037.

По результатам рассмотрения обращения заявителя управление направило в адрес предпринимателя ответ от 18.01.2024  № 17-23/02118@, в котором указало на отсутствие оснований для удовлетворения требований заявителя, так как рассрочка предоставлена ИП ФИО1 за июль 2022 года по сроку уплаты 28.08.2023 в сумме 206 346 руб. 94 коп., за сентябрь 2022 года по сроку уплаты 30.10.2023 в сумме 157 141 руб. 31 коп., в связи с чем, управление не усмотрело оснований для внесения в график предоставленной рассрочки.

Таким образом, суд пришел к правильному выводу о несоблюдении предпринимателем претензионного порядка по требованию о признании недействительным требования от 14.10.2023 №84112 и признании не подлежащим исполнению решения от 21.11.2023 №6037.

Доводы предпринимателя, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые бы влияли на обоснованность и законность обжалуемого решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

При вынесении решения судом в соответствии со статьей 71 АПК РФ оценены все представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимосвязи. Выводы, изложенные в решении суда, соответствуют материалам дела. Нарушений или неправильного применения норм процессуального права при вынесении решения судом не допущено.

Учитывая изложенное, оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области  от 07.02.2024 по делу №  А56-124344/2023  оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

 

Председательствующий

 

ФИО3

Судьи

 

М.Г. Титова

 ФИО4