АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А39-8321/2023

город Саранск05 июля 2024 года

Резолютивная часть решения объявлена 25 июня 2024 года.

Решение в полном объеме изготовлено 05 июля 2024 года.

Арбитражный суд Республики Мордовия в составе судьи Ивченковой С.А. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Артемьевой-Обманкиной Е.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества "Водопроводно-канализационное хозяйство" (ОГРН 1061324010461, ИНН 1324133676)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (1041316016917, ИНН 

<

***>)

о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия от 22.02.2023 №20-53/04 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и обязании налогового органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя,

с привлечением к участию в деле третьих лиц:

Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>),

общество с ограниченной ответственностью "Рузаевское канализационное предприятие" (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>), 

общество с ограниченной ответственностью "Рузаевское водопроводное предприятие" (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>),

при участии:

от заявителя: ФИО1 - генерального директора; ФИО2 - адвоката по доверенности от 01.12.2023 со сроком действия 3 года (до перерыва),

от ответчика: ФИО3 – представителя по доверенности от 26.05.2024 со сроком действия на 1 год, диплом о высшем юридическом образовании ВСГ 2005234; ФИО4 – старшего государственного налогового инспектора по доверенности от 10.11.2023 со сроком действия 1 год (до перерыва); ФИО5 - представителя по доверенности от 26.05.2024 со сроком действия на 1 год, диплом о высшем юридическом образовании ДВС 0686118 (после перерыва),

от третьих лиц представители не явились,

у с т а н о в и л:

акционерное общество «Водопроводно-канализационное хозяйство» (далее - АО «Водоканал», заявитель, Общество) обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия от 22.02.2023 №20-53/04 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и обязании налогового органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (далее – Управлению ФНС по РМ, налоговый орган) требование не признало, указало на законность оспариваемого решения.

Третьи лица, уведомленные о времени и месте судебного разбирательства, явку представителей не обеспечили. В соответствии с частью 5 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) дело рассмотрено в их отсутствие.

В отзыве Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу просила отказать заявителю в удовлетворении заявленного требования.

ООО «Рузаевское канализационное предприятие» (далее - ООО «Рузканал») и ООО «Рузаевское водопроводное предприятие» (далее - ООО ««Рузвода») в отзывах на заявление указали на то, что они 28.08.2017 были наделены органом местного самоуправления статусом гарантирующих организаций; относятся к регулируемым организациям в этой связи Государственным комитетом по тарифам Республики Мордовия установились тарифы на водоснабжение и водоотведение, а так же являются субъектами естественной монополии и состоят с 10.06.2017 в реестре малого и среднего предпринимательства; просили заявленное АО «Водоканал» требование удовлетворить.

Как следует из материалов дела, на основании решения Межрайонной ИФНС России №2 по Республике Мордовия от 29.12.2021 № 3, Управлением проведена выездная налоговая проверка АО «Водоканал» по всем налогам и сборам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, результаты которой оформлены в акте №20-50/12 от 11.10.2022.

В связи с проведенной реорганизацией в соответствии с Приказом УФНС России по РМ от 18.01.2022 №01-08-11/005 Межрайонная ФНС России №2 по Республике Мордовия была реорганизована путем присоединения к Управлению ФНС по РМ, которое является правопреемником в отношении задач, функций, прав, обязанностей и иных вопросов деятельности Межрайонной ФНС России №2 по Республике Мордовия.

В ходе проверки налоговым органом установлено занижение НДС, подлежащего уплате в бюджет 28275560 руб., исчисление в завышенном размере налога на прибыль организаций в сумме 72712 руб. за 2019 год и налога, взимаемого с налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения в сумме 1957117 руб. Также установлена уплата налога по УСН ООО «Рузвода» и ООО «Рузканал»в сумме 8373127 руб. 

По результатам рассмотрения акта проверки, дополнений к акту налоговой проверки, материалов налоговой проверки, результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, письменных возражений налогоплательщика Управлением принято решение № 20-53/04 от 22.02.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором АО «Водоканал» начислен налог на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС) в сумме 17872604 руб. (28275560-8373127-72712-1957117), штрафные санкции с учетом смягчающих ответственность обстоятельств в сумме 568608 руб. 

Не согласившись с указанным решением Управления, Общество в порядке статьи 138 НК РФ обжаловало его в Межрегиональную инспекцию федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу.

Решением Межрегиональной инспекции федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу от 13.06.2023 №07-07/1480@ решение № 20-53/04 от 22.02.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, жалоба АО «Водоканал» без удовлетворения.

Полагая, что решение Управления ФНС по РМ № 20-53/04 от 22.02.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствует нормам законодательства о налогах и сборах и нарушает права АО «Водоканал», заявитель обратился в суд с заявлением о признании его недействительным.

В обоснование заявленного требования заявитель указывает, что изложенные в решении обстоятельства не соответствуют действительности, а сформулированные выводы документально не подтверждены, носят субъективный характер и не основаны на нормах действующего законодательства, а также нарушают права и законные интересы Общества. Заявитель указывает, что претензии налогового органа о применении схемы ухода от налогообложения путем «дробления бизнеса» не доказаны, носят предположительный характер. Подробно доводы изложены в заявлении и дополнениях к нему. Заявитель также указывает на то, что налоговым органом допущены, по его мнению, процессуальные нарушения, а именно: несоответствие экземпляров оспариваемого решения на бумажном носителе и в электронном виде в части доначисленного налога, а также визуальные различия в тексте и таблицах. Также заявитель указывает, что решение на бумажном носителе подписано заместителем начальника ФИО6, а решение направленное в электронном виде по телекоммуникационным связям подписано ФИО7 Кроме того, заявитель указывает на нарушение срока вручения ему решения№ 20-53/04 от 22.02.2023.

Возражая против заявленного требования Управление указывает, что оспариваемое решение законно и обоснованно, принято по результатам всестороннего анализа документов бухгалтерского и налогового учета, а также иных материалов, полученных в результате мероприятий налогового контроля. Налоговой проверкой установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующая о наличии схемы «дробления бизнеса», применяемая с целью получения налоговой экономии за счет уменьшения размера налоговых обязательств АО «Водоканал», выразившаяся в использовании взаимозависимых и подконтрольных АО «Водоканал» организаций. Ведение деятельности юридическими лицами АО «Водоканал», ООО ««Рузвода» и ООО «Рузканал», осуществляется как деятельность, единого хозяйствующего субъекта, о чем свидетельствуют следующие обстоятельства: создание участников схемы (ООО «Рузвода», ООО «Рузканал») в течение небольшого промежутка времени; осуществление участниками схемы одних и тех же видов экономической деятельности; осуществление деятельности участников схемы «дробления бизнеса» по одному адресу регистрации; отсутствие у формально созданных организаций ООО «Рузканал» и ООО «Рузвода» принадлежащих им основных и оборотных средств, имущество и оборудование принадлежит АО «Водоканал»; наличие разрешительных лицензий только у организации-выгодоприобретателя (АО «Водоканал»); формальное перераспределение между участниками схемы персонала без изменения их должностных обязанностей; единая кадровая политика; централизованное хранение трудовых книжек всех работников; одновременное получение работниками дохода у нескольких взаимозависимых налоговых агентов; управление деятельностью участников схемы осуществляется одним человеком (ФИО8); единое для участников схемы лицо, осуществляющее ведение бухгалтерского учета и представление налоговой отчетности; представление отчетности с одного IP-адреса; единственными покупателями АО «Водоканал» являлись участники схемы дробления бизнеса ООО «Рузвода», ООО «Рузканал»; АО «Водоканал» является фактическим поставщиком ресурсов для формально созданных организаций (электроэнергия, газ, связь; расчетные счета открыты в одном кредитном учреждении, IP-адреса идентичны; безденежные формы расчетов, несение расходов участниками схемы друг за друга; превышение предельного размера доходов и предельного значения общей численности работников единого технологического комплекса, ограничивающее право на применение УСН; ваимозависимость и подконтрольность указанных хозяйствующих субъектов, при этом взаимозависимость не только юридическая, но и финансовая, как прямая, так и косвенная. Нарушения срока вручения оспариваемого решения налоговым органом не допущено, так как оспариваемое решение принято 22.02.2023 и получено заявителем 05.03.2023. Учитывая, что срок считается в рабочих днях, а 23, 24, 25, 26 февраля 2023 года выходные/праздничные дни, то течение пятидневного срока вручения требования начинается с 27.02.2023. В тексте решения Управления от 22.02.2023 №20-53/04, полученного Обществом по ТКС, а также тексте решения на бумажном носителе, разночтения отсутствуют. В связи со спецификой электронного документооборота текст решения в электронном формате визуально смещен (изменен шрифт, увеличены пробелы, смещены таблицы электронного формата), но суть и цифровые обозначения идентичны. Данные изменения никак не повлияли на существо налогового правонарушения и итоговые суммы доначисленных налогов и штрафных санкций. В решении, направленном по ТКС и решении на бумажном носителе указаны идентичные суммы доначисленного налога 17872604 руб., штрафа в сумме 568608 руб. Именно эти суммы были указаны заявителем в заявлении, поданном в Арбитражный суд РМ. Таким образом, оба решения являются идентичными. Подробно возражения изложены в отзыве и дополнениях к нему.

Исследовав и оценив в совокупности и взаимной связи представленные доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, доводы лиц участвующих в деле суд приходит к выводу том, что заявленное требование являются необоснованными и не подлежащими удовлетворению исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 143 НК РФ АО «Водоканал» в период 2018-2019 годы являлся плательщиком налога на добавленную стоимость, с 2020 года применяет упрощенную систему налогообложения (объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%).

Из материалов дела следует, что основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, доначисления НДС  послужили выводы налогового органа об умышленном применении АО «Водоканал» схемы «дробления бизнеса» с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде экономии на уплате налогов, выразившегося в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (об объекте налогообложения) в налоговом и бухгалтерском учете с искусственным вовлечением подконтрольных организаций ООО «Рузканал» и ООО «Рузвода», применяющим специальные налоговые режимы, формально осуществляющим финансово- хозяйственную деятельность.

В соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53) под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Как указывается в абзацах 5 и 6 пункта 3 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 №320-ОП, налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8 часть 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Данная правовая позиция неоднократно нашла свое подтверждение в определениях Высшего Арбитражного Суда РФ, Верховного Суда РФ, в том числе в определении Верховного Суда РФ от 29.11.2016 № 305-КГ16-10399. Так, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 09.04.2013 № 15570/12 отметил, что само по себе учреждение налогоплательщиком нового хозяйствующего субъекта не говорит о формальном разделении бизнеса, целью которого является получение необоснованной налоговой выгоды. Если налогоплательщик и вновь учрежденное лицо осуществляют самостоятельные виды деятельности, которые не являются частью единого производственного процесса, направленного на достижение общего экономического результата, основания для признания налоговой выгоды необоснованной отсутствуют.

Однако, в рамках мероприятий налогового контроля налоговыми органами могут быть установлены факты снижения налогоплательщиками своих налоговых обязательств путем создания искусственной ситуации, при которой видимость действий нескольких лиц прикрывает фактическую деятельность одного налогоплательщика. При этом, получение необоснованной налоговой выгоды достигается в результате применения инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, формально соответствующих действующему законодательству. 

В пунктах 3, 5 Постановление № 53 определено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами, целями делового характера. В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями). 

Согласно пункту 6 Постановление № 53 судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной: создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; разовый характер операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 Постановление № 53, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

В соответствии с пунктом 9 Постановление № 53 установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате предпринимательской или иной экономической деятельности. Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 04.07.2017 №1440-О сделал вывод о том, что налоговое законодательство не исключает в налоговых правоотношениях действия принципа диспозитивности и допускает возможность выбора налогоплательщиком того или иного метода учетной политики (применения налоговых льгот или отказа от них, применения специальных налоговых режимов и т.п.), которая, однако, не должна использоваться для неправомерного сокращения налоговых поступлений в бюджет в результате злоупотребления налогоплательщиками своими правомочиями. 

Конституционный Суд Российской Федерации в указанном определении отметил, что в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), то это, в свою очередь, предполагает доначисление суммы налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом, на основании соответствующих положений НК РФ, регулирующих порядок исчисления и уплаты конкретного налога и сбора. 

Применение искусственных юридических конструкций для хозяйственных операций, не содержащих признаков противоправности, но лишенных хозяйственного смысла и не имеющих объяснений неналоговыми причинами, рассматривается как злоупотребление правом в сфере налоговых правоотношений.

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением (пункт 11 Постановления № 53).

В силу статьи 65 АПК РФ доказывание обстоятельств, послуживших основанием для принятия акта налоговым органом, возлагается на последнего, что, однако, не исключает обязанности налогоплательщика доказать те обстоятельства, на которые он ссылается в обоснование своих возражений.

Из представленных документов судом установлено следующее.

АО «Водоканал» зарегистрировано в Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Мордовия 13.10.2006. 

Основной вид деятельности АО «Водоканал»: забор и очистка воды для питьевых и промышленных нужд (ОКВЭД 36.00.1); дополнительные: распределение воды для питьевых и промышленных нужд (ОКВЭД 36.00.2), сбор и обработка сточных вод (ОКВЭД 37.0037.00), испытания и анализ состава и чистоты материалов и веществ: анализ химических и биологических свойств материалов и веществ; испытания и анализ в области гигиены питания, включая ветеринарный контроль и контроль за производством продуктов питания (ОКВЭД 71.20.1) и др.

АО «Водоканал» в период 2018, 2019 годы применяло общий режим налогообложения, с 2020 года применяет упрощенную систему налогообложения (объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%).

Юридический адрес АО «Водоканал» - 431444, 

<

...>.

С 29.03.2017 по настоящее время руководителем Общества является ФИО1. Адрес место нахождения: 

<

...>. Учредителем (совладельцем) АО «Водоканал» в период с 14.02.2017 по 24.01.2022 являлся ФИО8 (доля участия 100%).

По информации, полученной из Управления Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека по Республике Мордовия, АО «Водоканал» выдана лицензия №13.01.04.001.Л.000003.12.17 от 01.12.2017 на деятельность в области использования возбудителей инфекционных заболеваний человека и животных (за исключением случая если указанная деятельность осуществляется в медицинских целях) и генно-инженерно-модифицированных организмов III и IV степени потенциальной опасности, осуществляемых в замкнутых системах. Общество имеет собственную лабораторию. По условиям выданной лицензии лицу, имеющему вышеуказанную лицензию, сдавать имущество в аренду не разрешается.

АО «Водоканал» также имеет лицензии выданные Министерством лесного, охотничьего хозяйства и природопользования по Республике Мордовия:  выданы следующие лицензии:

- лицензия серия СРН 04330 вид ВЭ зарегистрированная в реестре за №352 от 08.12.2017, с целевым назначением и видами работ - добыча подземных вод для питьевого, хозяйственно-бытового (питьевого) водоснабжения и технологического обеспечения водой. Срок окончания действия лицензии - 08.12.2042. Водозабор расположен в с. Перхляй Рузаевского муниципального района Республики Мордовия и состоит из двух скважин №2921 (действующей) и №2922 (резервной), принадлежащими АО «Водоканал» на праве собственности (свидетельство серии 13 ГА № 346060 от 01.10.2009);

- лицензия серия СРН 04331 вид ВР зарегистрированная в реестре за №353 от 08.12.2017, с целевым назначением и видами работ - геологическое изучение в целях поисков и оценки подземных вод и их добычи для питьевого, хозяйственно-бытового (питьевого) водоснабжения и технологического обеспечения водой. Срок окончания действия лицензии - 08.12.2042. Водозабор расположен в п. Левженский, Рузаевского муниципального района Республики Мордовия и состоит из двух действующих скважин №1715 и №942, принадлежащими АО «Водоканал» на праве собственности (свидетельство серии 13 ГА №346043 от 01.10.2009). 

В связи с невыполнением существенных условий, лицензии были досрочно прекращены в соответствии с приказами №№921, 923 от 01.10.2019.

Налоговой проверкой установлено умышленное применение АО «Водоканал» схемы «дробления бизнеса», осуществляемого (единого производственного процесса по подъему, продаже холодной воды и водоотведению) с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде экономии на уплате налогов, выразившееся в сознательном искажении АО «Водоканал» сведений о фактах хозяйственной жизни (об объекте налогообложения) в налоговом и бухгалтерском учете (налоговой отчетности) с искусственным вовлечением подконтрольных организаций ООО «Рузвода» и ООО «Рузканал», применяющих упрощенную систему налогообложения, и создания формального документооборота. 

Как следует из материалов выездной налоговой проверки, между АО «Водоканал» (арендодатель) и ООО «Рузвода» (арендатор) ИНН 

<

***> заключен договор аренды №1/17 от 01.07.2017, согласно которому арендодатель сдает, а арендатор принимает в аренду (во временное владение и пользование) движимое и недвижимое имущество (далее - имущество), предусмотренное Приложением №1 к настоящему договору. Имущество предоставляется арендодателем арендатору для осуществления последним предпринимательской деятельности по предоставлению услуг водоснабжения в городском поселении Рузаевка, Рузаевском районе Республики Мордовия. Недвижимое имущество предоставляется в аренду с установленной в нем мебелью, оборудованием. Имущество сдается в аренду со всеми принадлежностями, но без относящихся к нему документов.

Согласно акта приема-передачи к договору аренды №1/17 от 01.07.2017 АО «Водоканал» передал в аренду ООО «Рузвода» все насосные станции и водопроводную сеть, имеющиеся на балансе АО «Водоканал», а также часть нежилого 2-х этажного помещения административного здания 377,9 кв. из общей площади 1133 кв. инв.№2380, гараж инв. №24205, ремонтные мастерские инв. №24208 и №23260, и иное. 

ООО «Рузвода» ИНН 

<

***> зарегистрировано в качестве юридического лица 02.05.2017 в Межрайонной ИФНС России №2 по Республике Мордовия и применяет упрощенную систему налогообложения (объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%). Адрес места нахождения: 

<

...>.

Учредителями ООО «Рузвода» являлись: с 02.05.2017 по 24.05.2020 ФИО9 ИНН 

<

***> (доля участия 100%), с 25.08.2020 по 24.01.2022 ФИО8 (доля участия – 100%).

Руководителями ООО «Рузвода» являлись: с 02.05.2017 по 01.09.2020 ФИО9 ИНН 

<

***>, с 02.09.2020 по 24.01.2022 ФИО8.  

Основным видом деятельности ООО «Рузвода» является: - забор и очистка воды для питьевых и промышленных нужд (ОКВЭД 36.00.1). Сведения о недвижимом имуществе, транспортных средствах и земельных участках на праве собственности у ООО «Рузвода» отсутствуют.

Также, между АО «Водоканал» (арендодатель) и ООО «Рузканал» ИНН 

<

***> (арендатор) заключен договор аренды №2/17 от 01.07.2017, согласно которому арендодатель сдает, а арендатор принимает в аренду (во временное владение и пользование) движимое и недвижимое имущество (далее - имущество), предусмотренное Приложением №1 к настоящему договору. Имущество предоставляется арендодателем арендатору для осуществления последним предпринимательской деятельности по предоставлению услуг водоснабжения в городском поселении Рузаевка, Рузаевском районе Республики Мордовия. Недвижимое имущество предоставляется в аренду с установленными в нем мебелью, оборудованием. Имущество сдается в аренду со всеми принадлежностями, но без относящихся к нему документов.

На основании акта приема-передачи к договору аренды №2/17 от 01.07.2017 АО «Водоканал» передал в аренду ООО «Рузканал» все канализационно-насосные станции и канализационную сеть, имеющиеся на балансе АО «Водоканал», а также часть нежилого двухэтажного помещения административного здания 377,9 кв. из общей площади 1133 кв. инв.№2380, гараж инв. №24205, ремонтные мастерские инв. №24208 и №23260, и иное.

ООО «Рузканал» ИНН 

<

***> зарегистрировано в качестве юридического лица 02.05.2017 в Межрайонной ИФНС России №2 по Республике Мордовия и применяет режим налогообложения - упрощенная система налогообложения (объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%). Адрес места нахождения: 

<

...>.

Учредителями ООО «Рузканал» являлись: с 02.05.2017 по 24.05.2020 ФИО9 ИНН 

<

***> (доля участия 100%), с 25.08.2020 по 24.01.2022 ФИО8 (доля участия 100%).

Руководителями ООО «Рузканал» являлись: с 02.05.2017 по 01.09.2020г. ФИО9 ИНН 

<

***>, с 02.09.2020 по 24.01.2022 ФИО8. 

В период с 06.05.2019 по 28.08.2020 ФИО8 также являлся заместителем генерального директора ООО «Рузканал».

Основным видом деятельности ООО «Рузканал» является: - сбор и обработка сточных вод (ОКВЭД 37.00). Сведения о недвижимом имуществе, транспортных средствах и земельных участках на праве собственности у ООО «Рузканал» отсутствуют.

Мероприятиями налогового контроля установлено, что АО «Водоканал» в проверяемом периоде осуществляло реализацию товара (работ, услуг) в адрес ООО «Рузвода», ООО «Рузканал», а именно на основании договора купли-продажи холодной воды №3/17 от 01.07.2017, заключенного между АО «Водоканал» (продавец) и ООО ««Рузвода» (покупатель) приобретает холодную воду у продавца в целях осуществления деятельности в сфере водоснабжения в г.Рузаевка и Рузаевского муниципального района, а покупатель обязуется производить оплату за холодную воду на условиях и в объеме определенном настоящим договором.

На основании договора №4/17 от 01.07.2017, заключенного между АО «Водоканал» (исполнитель) и ООО «Рузканал» заказчик поручает, а исполнитель принимает на себя обязательства по очистке хозяйственно-бытовых канализационных стоков, приобретаемых заказчиком в целях осуществления деятельности в сфере водоотведения в г. Рузаевка и Рузаевского муниципального района.

Согласно, представленных документов (информации) АО «Водоканал» в проверяемый период осуществлял забор (подъем) воды и реализовывал ее в адрес ООО «Рузвода», которое продавало её конечным потребителям по ценам, превышающим покупную стоимость у АО «Водоканал». 

Проверкой установлено, что АО «Водоканал» все имущество сдано в аренду ООО «Рузвода» по договору аренды №1/17 от 01.07.2017. При этом ООО «Рузвода» осуществляет только функцию продажи воды конечным потребителям, которая не требует эксплуатации какого-либо имущества.

Таким образом, АО «Водоканал» фактически продолжало осуществлять свою уставную деятельность на сданном в аренду имуществе, на основании чего налоговый орган сделал вывод о заключении договора аренды лишь с целью прикрытия фактических обстоятельств применения схемы «дробления бизнеса».

По взаимоотношениям с ООО «Рузканал» мероприятиями налогового контроля установлены аналогичные обстоятельства.

АО «Водоканал» осуществляет очистку холодной воды, хозяйственно-бытовых канализационных стоков, приобретаемых ООО «Рузканал» у потребителей воды. При этом услугу по очистке заявитель осуществляет с использованием имущества, сданного им же в аренду ООО «Рузканал» по договору аренды №2/17 от 01.07.2017.

Согласно заявленным видам деятельности АО «Водоканал» осуществляет забор и очистку воды для питьевых и промышленных нужд (ОКВЭД 36.00.1), распределение воды для питьевых и промышленных нужд (ОКВЭД 36.00.2), сбор и обработку сточных вод (ОКВЭД 37.00).

ООО «Рузвода» заявило следующие виды деятельности: забор и очистку воды для питьевых и промышленных нужд (ОКВЭД 36.00.1), распределение воды для питьевых и промышленных нужд (ОКВЭД 36.00.2). 

ООО «Рузканал» заявило вид деятельности: сбор и обработка сточных вод (ОКВЭД 37.00). 

Таким образом, ООО «Рузканал» и ООО «Рузвода» дублируют виды деятельности, заявленные АО «Водоканал».

Фактически в 2018-2020 годах АО «Водоканал» осуществляло забор (подъем) и очистку воды для питьевых и промышленных нужд, сбор и обработку сточных вод, а ООО «Рузвода» осуществляло реализацию поднятой воды конечному потребителю, ООО «Рузканал» являлось заказчиком услуг (исполнитель АО «Водоканал») по очистке приобретенных у абонентов сточных вод, так как подъем воды, ее реализация населению и водоотведение являются единым процессом, сети водоснабжения и водоотведения технически связанны, т.е. являются единым технологическим комплексом, и указанные работы выполняло АО «Водоканал» через формально созданные ООО «Рузканал» и ООО «Рузвода».

Осмотром территорий, помещений, документов и предметов, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью АО «Водоканал», ООО «Рузканал», ООО «Рузвода» (протокол осмотра от 16.03.2022 № 118) и анализом договоров аренды помещений АО «Водоканал», ООО «Рузканал», ООО «Рузвода» № 1/17 от 01.07.2017, № 2/17 от 01.07.2017 установлено, что АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал» осуществляют деятельность по одному адресу: 

<

...>. АО «Водоканал» является собственником зданий, сооружений, оборудования. При входе в здание на двери здания - вывеска с реквизитами АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал», где указан режим работы с 8.00 до 17.00, суббота, воскресенье выходной. При входе в здание находится диспетчерское окно ООО «Рузвода», ООО «Рузканал». Так же на первом этаже располагаются два кабинета лаборатории, один кабинет абонентского отдела (ООО «Рузвода», ООО «Рузканал»), склад спецодежды и хозяйственных материалов. Так же расположен один кабинет отдела кадров. На втором этаже здания расположены кабинеты ПТО (производственно-технический отдел), юрисконсульт, планово-экономический отдел, приемная. В кабинете главного бухгалтера находится один сейф, в котором хранятся старые ЭЦП, платежные поручения и иная документация, в шкафах, которые расположены в указанном кабинете, хранится документация по кварталам ООО «Рузвода», ООО «Рузканал», АО «Водоканал». В бухгалтерии, так же находятся шкафы, в которых хранится документация ООО «Рузвода», ООО «Рузканал», АО «Водоканал», а именно: авансовые отчеты, путевые листы, банк, приказы, прием, увольнение работников и т.д. В кабинете кассира находится один сейф, в котором хранятся чековые книжки, так же на столе кассира имеются два кассовых аппарата ООО «Рузвода», ООО «Рузканал», на полках расположена документация ООО «Рузвода», ООО «Рузканал», так же на столе имеется информация для абонентов по воде и канализации.

Общее использование ресурсов основного участника подтверждается тем, что АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал» используют одни и те же вывески, общий режим работы, использование общего офиса, хранение документов по одному и тому же адресу, единую диспетчерскую, единую кассу, единый отдел кадров.

Согласно акта приема-передачи к договору аренды № 1/17 от 01.07.2017 АО «Водоканал» передал в аренду ООО «Рузвода» все насосные станции и водопроводную сеть, имеющиеся на балансе АО «Водоканал», а также часть нежилого 2х этажного помещения административного здания 377,9 кв. из общ.пл. 1133 кв.м. инв.№ 2380, гараж инв. № 24205, ремонтные мастерские инв. № 24208 и № 23260, машины и оборудование в водоснабжении, транспортные средства и иное. 

Согласно акта приема - передачи к договору аренды № 2/17 от 01.07.2017 АО «Водоканал» передал в аренду ООО «Рузканал» все канализационно-насосные станции и канализационную сеть, имеющиеся на балансе АО «Водоканал», а также часть нежилого двухэтажного помещения административного здания 377,9 кв. из общ.пл. 1133 кв.м. инв.№ 2380, гараж инв. № 24205, ремонтные мастерские инв. № 24208 и № 23260, машины и оборудование в водоотведении, транспортные средства и иное.

Форма и условия заключенных договоров с указанными организациями идентичны. Все имущество, а также транспортные средства были переданы в аренду вновь созданным организациям. 

В соответствии с условиями вышеперечисленных договоров, заключенных АО «Водоканал» с ООО «Рузвода» и ООО «Рузканал» арендная плата за все переданное имущество и транспорт составляет лишь 30000 руб. 

Таким образом, проверкой установлено, что заключение договоров аренды АО «Водоканал» с ООО «Рузвода» и ООО «Рузканал» не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на получение налоговой экономии.

Проверкой также установлено формальное перераспределение между участниками схемы персонала без изменения их должностных обязанностей. В АО «Водоканал», в ООО «Рузвода», в ООО «Рузканал» работники перешли из ООО «Водоканал» ИНН 

<

***> (ликвидировано), которое до 01.06.2017 осуществляло функции водоснабжения и водоотведения на территории городского поселения Рузаевка и Рузаевского муниципального района. Бенефициар АО «Водоканал» ФИО8 и взаимозависимый по отношению к АО «Водоканал» учредитель и руководитель ООО «Рузвода» и ООО «Рузканал» ФИО9, являющийся членом первого органа контроля АО «Водоканал», осуществили формальное перемещение работников и распределение их производственных функций между тремя организациями: АО «Водоканал», ООО «Рузвода» и ООО «Рузканал», применяющих УСН. Из ООО «Водоканал» в АО «Водоканал» перешли 44 чел., в ООО «Рузвода» - 76 чел., в ООО «Рузканал» - 84 чел.

Данный факт также подтверждается проведенными допросами свидетелей. 

Опрошенная ФИО10 - специалист по охране труда и обороне АО «Водоканал», ООО «Рузканал», ООО «Рузвода» (протокол допроса б/н от 03.03.2022) показала, что с 2017 года по 2019 год она работала в АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал» в должности специалиста по охране труда и гражданской обороне на 0,33 ставки во всех трех организациях. Когда она трудоустраивалась в 2017 году в ООО «Водоканал» была директором ФИО11 В июле 2017 года произошла смена руководящего состава, вместо ФИО11 пришел ФИО8, и в июле 2017 года ФИО8 решил разделить одну организацию в несколько обществ. В связи с этим ФИО8 ей предложил как специалисту по охране труда вести все три общества одновременно. При переходе из ООО «Водоканал» в АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал» работникам выдали уведомления о сокращении, в дальнейшем работники были переведены через увольнение в новообразовавшиеся фирмы, часть сотрудников попадали под сокращение. Адрес АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал» до перехода и после перехода оставался прежним, 

<

...>. Инициатором трудоустройства одновременно в три организации был ФИО8

Допрошенный сотрудник ООО «Рузканал» ФИО12 (протокол допроса б/н от 02.03.2022) показал, что с 2010 года по май 2018 года он являлся сотрудником АО «Водоканал» в должности токаря. Переход оформлялся через увольнение и тем же числом был оформлен прием на работу в другую организацию. В какую именно организацию он переходил, точно не помнит, заявление о приеме писал одно. Адрес до перехода и после перехода АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал» один 

<

...>. При переходе из ООО «Водоканал» в другую организацию, к ним пришел начальник участка ФИО13 и сообщил о том, что будет увольнение с работы и этим же числом прием на работу. Как они работали на очистных сооружениях, так и остались работать там, переход с одной организации в другую не повлияло на рабочий процесс.

Допрошенный сотрудник ООО «Рузканал», ООО «Рузвода» ФИО14 (протокол допроса б/н от 03.03.2022) показал, что с 2000 года по 2019 год он работал в ООО «Водоканал» в должности электромонтёр, его должность с 2000 года по 2019 год не менялась. В период этого времени менялось начальство. Была организация ООО «Водоканал», а при правлении ФИО8 произошла смена на ООО «Рузвода». Переход с одной организации в другую происходило через увольнение. Под руководством ФИО8 отдел кадров им раздал уведомления о переходе, соответственно им было написано заявление об увольнении и следом, о приеме на работу, точное название он не помнит, то ли ООО «Рузвода», то ли АО «Водоканал». Его работа не менялась, не смотря на изменения названия организации. Адрес АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал» один: 

<

...> как до перехода, так и после.

Допрошенный работник ООО «Рузвода» ФИО15 (протокол допроса б/н от 03.03.2022) показала, что с марта 2016 года она работала в ООО «Горвода», далее произошла смена наименования организации в ООО «Водоканал», а с июля 2017 года по сентябрь 2018 года работала в ООО «Рузвода» в должности контролера водопроводных сетей. Со слов ФИО15 отделу, в котором она работала, объявили, что приходит новый собственник «Водоканала» ФИО8, и они все будут переведены в ООО «Рузвода». Когда происходил переход работников с одной организации в другую, а именно с ООО «Водоканал» в ООО «Рузвода», было увольнение работников и прием в один день (перерыва не было). Адрес АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал» до перехода и после перехода оставался прежним, 

<

...>.

Допрошенный начальник очистных сооружений АО «Водоканал» ФИО13 (протокол допроса б/н от 04.03.2022) показал, что с 1993 года по 2018 год он работал в «Водоканале» по адресу: 

<

...>, в должности начальника очистных сооружений. Разделение предприятия произошло при правлении АО «Водоканала» ФИО8, разделение произошло в целях налогообложения. После разделения предприятия на 3 фирмы, он был трудоустроен в АО «Водоканал». Им на планерке было озвучено, что все сотрудники ООО «Водоканала» будут разделены по трем организациям, часть в АО «Водоканал», часть в ООО «Рузвода», часть в ООО «Рузканал». Всех работников поставили перед фактом, о переводе, желание сотрудников не спрашивали. Далее отдел кадров АО «Водоканала» подготовил соответствующие приказы об увольнении и принятии на работу. Трудовые книжки хранились в отделе кадров АО «Водоканала», за их хранение отвечала ФИО16 После разделения предприятия на три фирмы, отдел кадров не менялся, был единый на все фирмы. Адрес АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал» до перехода и после перехода оставался прежним, 

<

...>.

Допрошенный работника АО «Водоканал» ФИО17 (протокол допроса б/н от 04.03.2022) показал, что с 2013 года по 2018 год он работал в ООО «Водоканал» в должности тракториста по участку очистных систем. С 1 июля 2017 года ФИО8 стал руководителем АО «Водоканал». С его приходом произошло деление предприятия на три организации: АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал». О том, на каком из трех вышеуказанных организаций он работает, в известность его не ставили. Ему принесли бумаги об увольнении и сразу же о приеме на работу. Все заявления писались на имя руководителя ФИО8 Его обязанности по работе не изменялись с переходом на другое предприятие.   

Допрошенный работник ООО «Рузвода» ФИО18 (протокол допроса б/н от 02.06.2022) показала, что с 2004 года она работала в диспетчерской службе в МУП «Водоканал». Она всегда работала в этой организации, только менялись названия и собственники (руководители организации). Когда менялись собственники организаций, соответственно и названия организаций, их переводили через увольнение. В период, когда было разделение ООО «Водоканал» на три предприятия, она перешла в ООО «Рузканал», через увольнение. Должностные обязанности оставались прежними (инженер технического отдела). Последний ее перевод был в августе 2021 года, с ООО «Рузканал» в ООО «Рузвода». В ООО «Рузканал» она была инженером технического отдела, в ООО «Рузвода» диспетчером в аварийно-диспетчерской службе. В ее должностные обязанности, в должности диспетчера, входит принятие заявок от населения с насосных станций водозабора, а так же насосных станций канализаций, регулируют работу скважин (подачи воды населению), заполнение журналов по электроэнергии, по подъему воды, принятие телефонограмм (входящих, исходящих), как по ООО «Рузвода», так и по ООО «Водоканал», фиксируют заезд и выезд транспорта АО «Водоканала». По заявкам аварийных ситуаций от населения ей составляется список работ (работы по канализации и по воде), который в дальнейшем передает на планерку руководителю (ФИО19, ФИО1). У АО «Водоканал», ООО «Рузканал», ООО «Рузвода» разная специфика, но все это взаимосвязано. Все диспетчера числятся в ООО «Рузвода», обязанности одни и те же.  

Допрошенный работника ООО «Рузканал» ФИО20 (протокол допроса б/н от 02.03.2022) показал, что с 2016 по 2018 годы работал в АО Водоканал, в должности слесаря. При переходе из одной организации в другую каждый раз писали заявления на увольнения, кажется, только один раз был перевод. Переход из одной организации в другую осуществлялся одним днем, приходили девушки из организаций, давали заявления, и говорили писать заявления, диктовали в какую организацию писать заявление, они даже иногда и не знали, в какую организацию их переводят, и из какой. Это происходили периодически каждые полгода. Из перехода с одной организации в другую адреса организаций не менялись. В его должностные обязанности входило выполнение ремонтно-слесарных работ. Со слов ФИО20 АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал» это одна и та же организация, только были распределены обязанности некоторых работников, так как слесарь по очистительным работам не может работать с водой, предназначенной для населения. Руководителем всех этих организаций являлся ФИО8 В АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал» ежедневно проводились планерки. Планерки проводил ФИО8 и еще один человек, но фамилию он помнит. Планерки проводились одновременно со всеми работниками АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал».

Допрошенный работника ООО «Рузканал» ФИО21 (протокол допроса б/н от 02.03.2022) показал, что ранее с 2002 года по 2004 год он работал в ООО «Водоканал. С декабря 2017 по май 2018 был трудоустроен в ООО «Рузвода» на участок КНС в должности электромонтера. Предложение о трудоустройстве, ему поступило от мастера участка водозабора ФИО22, который раотал в ООО «Водоканал». На работу его принимал ФИО8 На собеседовании оговаривались условия его работы, разряд, а также организация, в котором он будет работать. В его должностные обязанности входило своевременное обслуживание безаварийной работы насосных станций КНС. Его рабочее место находилось по адресу: 

<

...>. Данное помещение было базой всех ремонтных служб: аварийная служба, слесаря по обслуживанию канализаций. Распоряжения по работе давал главный энергетик ФИО23, он был трудоустроен в АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал». Также он выдавал распоряжения всем работникам по электроцехам, во всех трех организациях. ФИО8 осуществлял прием на работу, вел собеседование в АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал». Основные отделы, которые вели управление трех организаций, а именно: отдел кадров, бухгалтерия, техника безопасности, диспетчерская служба и т.д. были централизованы, находились по адресу: 

<

...>. Со слов ФИО21 АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал» это одна организация, которая выполняла одну и ту же задачу. Работники могли выполнять работу в трех организациях, а фактически трудоустроены в одной. Например, он трудоустроен в ООО «Рузканал», а по распоряжению главного энергетика мог выполнять работы в ООО «Рузвода» и АО «Водоканал».

Допрошенный работник ООО «Рузканал» ФИО24 (протокол допроса б/н от 02.03.2022) показал, что он работал в ООО «Водоканал» с 2002 года в должности слесарь насосных установок, с 2006 работал в должности машиниста насосных установок на насосной станции. Со слов ФИО24 предприятие ООО «Водоканал» оставался неизменным, единственное происходило смена названия, работа оставалась прежней, без изменения. Так же частично менялся руководящий состав. Адрес АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал» один 

<

...>. Вышеперечисленные организации являются одним предприятием с разными названиями, функции остаются прежними. 

Допрошенный работника ООО «Рузканал» ФИО25 (протокол допроса б/н от 02.03.2022) показал, что в настоящее время он является пенсионером, с 1994 года по апрель 2018 года он являлся сотрудником АО «Водоканал» в должности оператора канализационной насосной станции. Переход из ООО «Водоканал» оформлялся через увольнение и тем же числом был оформлен прием на работу в другую организацию. В какую именно организацию, он переходил, точно не помнит, заявление о приеме писал одно. Увольнение работников происходило не раз. Адрес до перехода и после перехода АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал» один 

<

...>. Его работа заключалась в том, что он обслуживал канализационную решетку, по мере загрязнения он осуществлял чистку. Распоряжения по работе ему давал начальник участка ФИО26 Отличие работ между АО «Водоканал», ООО «Рузвода» и ООО «Рузканал» не было как до перехода, так и после него. Он непосредственно подчинялся начальнику участка ФИО27 В АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал» был один руководитель ФИО8 Со слов ФИО25 АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал» это одна и та же организация, так как функции до разделения на три фирмы и после остались одни и те же, обеспечивать население водой и канализацией.

Допрошенный работник ООО «Рузвода» ФИО28 (протокол допроса б/н от 03.03.2022) показал, что с 2004 года по 2019 года он работал в ООО «Водоканал» в должности экскаваторщика, его должность не менялась. В период этого времени менялось начальство и названия организаций. Переход с одной организации в другую происходило около 10 раз, им писались заявления об увольнении и сразу о приеме на работу в другую организацию, названия организаций точно не помнит, для него так же оставалась данная организация как «Водоканал».  Адрес АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал» один: 

<

...> как до перехода, так и после. В его обязанности входило рытье канала для воды, для канализационных систем, рытье аварийных канализаций и водоканалов. При переходе с одной организации в другую изменения в работе не было, все оставалось прежнем, как в «Водоканале». Его рабочий день начинался в гараже по адресу ФИО29 89, там диспетчер либо механик давали распоряжения на рабочий день. Диспетчерская служба в «Водоканале» была одна и располагалась по потому же адресу, диспетчера работали посуточно. Он выполнял работы для АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал», а так же по указанию руководящего состава (ФИО8, ФИО1) выполнял работы для частных лиц по проведению канализации и водопроводной системы. Инициатором трудоустройства (перехода) с одной организации в другую был ФИО8 Он мог давать распоряжения, на любого работника независимо, в какой организации он трудоустроен. Все распоряжения по работе в АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал» поступали от ФИО8 Работа всех работников АО «Водоканал» от работы в ООО «Рузвода» или ООО «Рузканал» ничем не отличалась. Во всех трех организациях, бухгалтерия, отдел кадров, кассиры, диспетчера были одни на всех, никакого разделения не было. Кассир мог выдавать деньги в подотчет работникам АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал», так же принимала денежные средства от населения за воду, канализацию. Со слов ФИО28 АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал» это единая организация, менялся только руководящий состав и названия. 

Допрошенная инспектор по кадрам ООО «Рузвода» ФИО30 (протокол допроса б/н от 16.03.2022) показала, что с 2017 года работает в ООО «Рузвода» инспектором по кадрам. В ее должностные обязанности входит прием, увольнение, переводы сотрудников АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал». Так же сдача отчетности в Пенсионный фонд, Центр занятости населения всех трех организаций. Распоряжения по работникам и ее работе выдавал ФИО8 Ведение кадрового учета АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал» осуществляется на одном компьютере в электронном виде. Со слов ФИО30 фактически за весь период (2017 - 2020 годы) в АО «Водоканал» ИНН 

<

***>, ООО «Рузвода» ИНН 

<

***>, ООО «Рузканал» 002271 руководство осуществлял ФИО8. Все приказы на прием, увольнение, перевод сотрудников АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал» подписывал ФИО8

Допрошенный сотрудник ООО «Рузканал» ФИО31 - начальник отдела экономики и тарифной политики АО «Водоканал», ООО «Рузканал», ООО «Рузвода» (протокол допроса б/н от 28.02.2022) показала, что с 9 января 2018 года по 9 декабря 2019 года она работала в АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал» в должности начальника отдела экономики и тарифной политики. Далее она сменила место работы и с 18 июня 2020 года была трудоустроена в ООО «Рузканал». При трудоустройстве она общалась с руководителем ФИО8, он ей предложил должность контролёра, а в дальнейшем должность начальника. Когда оговаривалась должность начальника, руководитель поставил ее в известность о том, что она будет числиться в трех организациях: АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал». Адрес, по которому АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал» фактически осуществляло деятельность (до перехода и после перехода) один, 

<

...>.

Допрошенный бывший работник АО «Водоканал» ФИО32 (протокол допроса б/н от 04.03.2022) показал, что с 2009 года по январь 2018 года он работал в АО «Водоканал» в должности машинист насосных установок. В АО «Водоканал» он перешел из организации ООО «Водоканал». Потом с 2017 года после прихода ФИО8, ПАО Водоканал (АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал») был разделен на три организации. При переводе его в другую организацию, его поставили в известность, что он будет работать в ООО «Рузвода». При этом ООО «Рузвода», ООО «Рузканал» подчинялись АО Водоканал. Заявление на увольнение с одной организации и на прием на другую дали ему в отделе кадров, на чье имя писал заявление он не помнит, со слов ФИО32, наверное, на имя ФИО8 Переход из одной организации в другую осуществлялся одним днем, заявление писали в отделе кадров, там была кадровиком ФИО16. Из перехода из одной организации в другую,  адреса организаций не менялись 

<

...>. Кто фактически является руководителем в этих организациях по документам, он не знает, но по факту всем руководил, как и в АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал» ФИО8 Работа в ООО «Водоканал», от работы в ООО «Рузвода», ООО «Рузканал» ничем не отличалась. Диспетчер на все три организации (АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал») был один. ФИО1 он не знает, видел только несколько раз, так как всем занимался ФИО8, про ФИО9 он ничего не знает, даже не знает, кто он такой и где работает. Со слов ФИО32 АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал» это единая организация, только были распределены обязанности некоторых работников. Руководителем всех этих организаций являлся  ФИО8

Допрошенная работника АО «Водоканал» ФИО33 (протокол допроса б/н от 02.04.2022) показала, что до 18 июня 2018 года она работала в АО «Водоканал» работала сторожем на очистительных сооружениях. В АО «Водоканал» она перешла еще из организации ООО «Водоканал», так как она там работала с 2001 года. Потом там неоднократно менялись название организаций. На работу ее принимал ФИО8 Заявление писала на имя ФИО8  Переход из одной организации в другую осуществлялся одним днем, заявление писали в отделе кадров, там была кадровиком ФИО16. При перехода из одной организации в другую, адреса организаций не менялись. Руководителем во всех организациях (АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал») был ФИО8 Главным бухгалтером АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал» была Людмила, но фамилию не помнит. Диспетчер на все три организации (АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал») был один. ФИО1 она видела только один раз. Про ФИО9 она ничего не знает. Со слов ФИО33 АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал» это одна организация, только были распределены обязанности некоторых работников. Руководителем всех этих организаций являлся ФИО8 

Из показаний допрошенный свидетелей также следует, что АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал» имеют общий отдел кадров. Инспектор по кадрам ФИО30 числится в ООО «Рузвода», но в ее должностные обязанности входит прием, увольнение, переводы сотрудников, сдача отчетности в Пенсионный фонд, Центр занятости населения, ведение кадрового учета всех трех организаций (АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал»). Распоряжения по работникам и ее работе давал ФИО8, собеседование и принятие на работу во все три организации осуществлял ФИО8

Налоговой проверкой также установлено, что трудовые книжки работников АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал» хранятся централизованно по адресу: 

<

...> что подтверждается протоколом допроса свидетеля от 16.03.2022 ФИО30 (инспектора по кадрам ООО «Рузвода»), которая показала, трудовые книжки работников АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал» хранятся в кабинете отдела кадров, в сейфе, по адресу: 

<

...>. Ключ от сейфа находится только у нее в единственном экземпляре. Личные дела, карточки формы Т2 работников АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал» хранятся также в кабинете отдела кадров в закрытых шкафах, в том числе уволенных работников за период с 2017 года по настоящее время. 

Централизованное хранение трудовых книжек всех работников подтверждается также протоколом от 02.06.2022 №249 проведенного налоговым органом осмотра территорий, помещений, документов и предметов, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью АО «Водоканал», ООО «Рузканал», ООО «Рузвода». В ходе осмотра установлено, что в кабинете отдела кадров расположен один сейф, в котором хранятся трудовые книжки работников АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал»: два шкафа, в одном шкафу хранятся личные дела действующих работников АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал», во втором шкафу хранятся личные дела уволенных АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал».  

Из представленных к проверке документов, а так же имеющихся в налоговом органе документов (справки 2-НДФЛ) установлено, что работники АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал» в период 2018-2020 годы одновременно получали доход у нескольких взаимозависимых налоговых агентов, в том числе: ФИО34 (2018 год в АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал»; 2019 год в АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал»; 2020 год в АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал»), ФИО19 (2018 год в АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал»; 2019 год в АО «Водоканал», АО «Рузвода», ООО «Рузканал»; 2020 год в АО «Водоканал», АО «Рузвода», ООО «Рузканал»); ФИО35 (2018 год в АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал»; 2019 год в АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал»; 2020 год в АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал»), ФИО36 (2018 год в АО «Водоканал», ООО «Рузканал»; 2019 год в АО «Водоканал», ООО «Рузканал»; 2020 год в АО «Водоканал», ООО «Рузканал»), ФИО10 (2018 год в АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал»; 2019 год в АО «Водоканал», АО «Рузвода», ООО «Рузканал», ФИО23 (2018 год в АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал»), ФИО37 (2018 год в ООО «Рузвода», ООО «Рузканал», 2019 год в ООО «Рузвода», ООО «Рузканал», 2020 год в ООО «Рузвода», ООО «Рузканал»), ФИО38 (2018 год в АО «Водоканал», ООО «Рузвода», 2019 год в АО «Водоканал», АО «Рузвода»; 2020 год в АО «Водоканал», ООО»Рузвода»), ФИО39 (2018 год - ООО «Рузвода», ООО «Рузканал», 2019 год в ООО «Рузвода», ООО «Рузканал», 2020 год в ООО «Рузвода», ООО «Рузканал»), что подтверждается проведенными допросами.

Допрошенная главный бухгалтер АО «Водоканал», ООО «Рузканал», ООО «Рузвода» ФИО34 (протокол допроса б/н от 24.03.2022) показала, что работу ей предложил ФИО8, она с ним ранее работала в Водоканале Чамзинского района, он там работал инженером. В ее обязанности входило ведение бухгалтерского учета и сдача отчетности во всех трех организациях. Начальник юридического отдела ФИО40 курировала все три организации. Договора на поставку электроэнергии, договора на услуги связи с Мегафон и Ростелеком заключало АО «Водоканал», оплату электроэнергии и услуги связи производили ООО «Рузвода» и ООО «Рузканал». Она имеет доступ к системе Банк-клиент всех трех организаций, доступ осуществляется с единого IP-адреса. Она осуществляет сдачу финансовой и бухгалтерской отчетности АО «Водоканал», ООО «Рузканал», ООО «Рузвода». Ее непосредственным начальником является ФИО8

Допрошенный главный инженер ООО «Рузвода», ООО «Рузканал» и АО «Водоканал» ФИО19 (протокол допроса б/н от 11.06.2021) показал, что он в 2018-2020 годы одновременно работал в ООО «Рузвода», ООО «Рузканал» и АО «Водоканал» в качестве главного инженера. Данную должность ему предложил собственник имущества организации. В ООО «Рузвода», ООО «Рузканал» и АО «Водоканал» он осуществлял контроль за выполнением ремонтно-восстановительных работ.  Все работы выполнялись как для одной организации. Должностные обязанности идентичны.

Допрошенная начальник лаборатории ООО «Рузвода», ООО «Рузканал» и АО «Водоканал» ФИО35 (протокол допроса б/н от 11.06.2021) показала, что она в 2018-2020 годы одновременно работала в ООО «Рузвода», ООО «Рузканал» и АО «Водоканал», в должности начальника лаборатории ООО «Рузвода», ООО «Рузканал» и АО «Водоканал». Эти организации находятся по адресу: 

<

...>. Ее график работы пятидневный рабочий день с 08.00 до 17.00. В АО «Водоканал» производила контроль питьевой воды в скважинах, в ООО «Рузвода» производила контроль питьевой воды в разводящей сети, в ООО «Рузканал» участвовала как представитель при отборе проб. С 1994 года она работала в должности лаборанта на базе «Водоканала» и по настоящее время она занимается теми же обязанностями. Инициатором трудоустройства одновременно в три организации являлось руководство. Заработную плату каждая организация выплачивала в зависимости от отработанного времени. 

Допрошенный начальник ОСК АО «Водоканал», ООО «Рузканал» ФИО36 (протокол допроса б/н от 11.06.2021) показал, что он в 2018-2020 годы одновременно работал в АО «Водоканал», ООО «Рузканал» в должности начальника ОСК АО «Водоканал», ООО «Рузканал». Эти организации находятся по адресу: 

<

...>. Данную должность ему предложил собственник имущества. В АО «Водоканал» и ООО «Рузканал» он выполнял работу по соблюдению всех технологических процессов на очистительных сооружениях канализации г.Рузаевка, правильную работу очистных сооружений. Работа в АО «Водоканал» и ООО «Рузканал» была идентична.

Допрошенный ФИО23 (протокол допроса б/н от 11.06.2021) показал, что он в 2018 годы одновременно работал в АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал», в должности главного энергетика. График его работы с 08.00 до 17.00. Работа в АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал»» была идентична, ответственность за энергохозяйство.

Как видно из проведенных допросов, работники одновременно работают в АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал». В каждой организации они работают на ставках, установленные трудовым договором. Трудоустройство осуществлялось одновременно в эти организации. Согласно, своих обязанностей работники выполняли аналогичную работу в этих организациях. Инициатором трудоустройства одновременно в три организации был ФИО8 

Налоговый орган также указывает на взаимозависимость АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал», которая использовалась участниками схемы, как возможность для осуществления согласованных действий по уходу от налогообложения, не обусловленных разумными экономическими и иными причинами.

Согласно пункту 1 статьи 105.1. НК РФ если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица). Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

Признаки взаимозависимости указаны в пункте 2 статьи 105.1 НК РФ.

В силу пункта 7 статьи 105.1 НК суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 статьи 105.1 НК РФ, т.е. если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

Вместе с тем, необходимо учитывать, что взаимозависимость может иметь юридическое значение в целях налогового контроля, только если установлено, что такая взаимозависимость используется участниками сделки как возможность для осуществления согласованных недобросовестных действий, направленных на незаконное занижение налоговых платежей.

С 14.02.2017 ФИО8 является фактическим бенефициаром ПАО «Водоканал» (с 2017 года по 24.01.2022 ФИО8 также являлся заместителем генерального директора ПАО «Водоканал») после заключения договора купли-продажи акции ПАО «Водоканал» с АО «Мордовская электросетевая компания» количество акций: 7389396 штук, что составляет 100 % уставного капитала эмитента; номинальная стоимость каждой акции выпуска: 1 (один) рубль; суммарная номинальная стоимость пакета акций: 7389396 руб. 

Учредителями ООО «Рузвода», ООО «Рузканал» являлись: с 02.05.2017 (даты регистрации) по 24.05.2020 ФИО9 (доля участия 100%), с 25.08.2020 по 24.01.2022 ФИО8 (доля участия – 100%).

Руководителями ООО «Рузвода», ООО «Рузканал» являлись: с 02.05.2017 по 01.09.2020 ФИО9, с 02.09.2020 по 24.01.2022 ФИО8.  

По сведениям из органов ЗАГСа ФИО9 является родным братом бывшей жены ФИО8, ФИО41. Таким образом, учредители и руководители АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал» находятся в родственных связях.

Согласно разделу 21 устава АО «Водоканал», контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества осуществляет ревизионная комиссия. Из общедоступных и открытых официальных источников на 31.12.2018 установлено, что ФИО9 являлся членом первого органа контроля АО «Водоканал», т.е. членом ревизионной комиссии АО «Водоканал». 

13.03.2017 ФИО8 принимает решение №1 о назначении на должность генерального директора ПАО «Водоканал» ФИО41, однако регистрирующий орган отказывает в государственной регистрации (решение 1357А от 15.03.2017).

В обоснование своей позиции налоговый орган также указывает, что ФИО42 получала доход в ООО «Рузвода», ООО «Рузканал».

При установленном правовом регулировании и вышеназванных обстоятельствах, суд соглашается с выводом налогового органа, что АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал» являются взаимозависимыми лицами и отклоняет довод заявителя об обратном. 

Заявитель указывает, что сам по себе факт взаимозависимости организаций не мог являться законным основанием для консолидации их финансовых показателей, так как каждая из этих организаций осуществляла самостоятельную хозяйственную деятельность и несла свою часть налогового бремени, относящегося к этой деятельности.

Вместе с тем, установленные в ходе контрольных мероприятий обстоятельства помимо факта взаимозависимости проверяемой группы налогоплательщиков (АО «Водоканал», ООО ««Рузвода» и ООО «Рузканал») в совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о формальном разделении обязанностей между участниками схемы «дробления бизнеса».

Налоговой проверкой также установлено превышение предельного размера доходов и предельного значения общей численности работников единого технологического комплекса, ограничивающее право на применение УСН.

Как уже было указано АО «Водоканал» в период 2018-2019 год применял общую систему налогообложения, с 2020 года упрощенную систему налогообложения (объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%). ООО «РУЗОВАДА» и ООО «Рузканал» применяли упрощенную систему налогообложения (объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%).

Статьей 346.13 НК РФ определен порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны соблюдать ограничения, указанные в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ и пункте 4.1 статьи 346.13 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода (2018 – 2020 годы) доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 150 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Независимо от выбранного объекта налогообложения установлен единый порядок учета доходов при упрощенной системе. Согласно статье 346.15 НК РФ, налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 249 НК РФ, выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Пунктом 2 статьи 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

В соответствии со статьей 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», вправе при исчислении налоговой базы по единому налогу учесть только те расходы, которые предусмотрены пунктом 1 данной статьи НК РФ. 

Расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21, 34 пункта 1 статьи 346.16. НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

На основании пункта 5 статьи 346.18 НК РФ при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Согласно пункту 6 статьи 346.18 НК РФ налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном пунктом .6 ст. 346.18 НК РФ.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

В решении налогового органа отражено, что в совокупности доход по УСН всех взаимосвязанных лиц составил в 2018 году – 119991950 руб., в 2019 году – 119857332 руб.

За 2020 год в совокупности доход по УСН всех взаимосвязанных лиц составил - 160430097 руб., т.е. больше предельного размера доходов позволяющего применять УСН.

В ходе рассмотрения дела в суде установлено, что расчет совокупного дохода за 2020 год произведен налоговым органом неверно, так как при его расчете произведен расчет налоговой базы по реализации товаров, работ и услуг АО «Водоканал» без исключения из общей суммы выручки от реализации товаров, работ и услуг АО «Водоканал», отраженных по реализации товаров, работ и услуг в адрес взаимозависимых и подконтрольных организаций. Фактически совокупный доход за 2020 год составляет 119803083 руб. (160430097-40627014). Данный факт Управлением ФНС по РМ признан в ходе рассмотрения дела.

Таким образом, превышение доходов налоговым органом не доказано.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ (в редакции действовавшей в проверяемый период), для применения УСН необходимо не только соответствие доходов налогоплательщика, и не превышение 150 млн. рублей, но и (или) необходимо и достаточно, чтобы в течение отчетного (налогового) периода не было допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, т.е. средняя численность работников за налоговый (отчетный) период (2018-2020) не должна превышает 100 человек.

Согласно статье 346.19 НК РФ налоговым периодом при УСН признается календарный год, отчетными периодами признаются 1 квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. При этом средняя численность работников определяется по правилам Росстата. Расчет средней численности в целях применения УСН производится в соответствии с пунктами 75-81 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения №П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников», утвержденных Приказом Росстата от 22.11.2017 №772. Согласно пункту 75 Указаний в среднюю численность входят: 1) средняя численность работников, 2) средняя численность внешних совместителей, 3) средняя численность сотрудников, выполняющих работу по гражданско-правовым договорам. 

Согласно абзацу 6 пункта 3 статьи 80 НК РФ сведения о среднесписочной численности работников представляются в налоговые органы плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в составе расчета по страховым взносам.

Сведения о среднесписочной численности АО «Водоканал» представлены за 2018 год на 41 чел.; за 2019 год на 34 чел.; за 2020 год – 36 чел. (в решении указано 41 чел., представители налогового органа в судебном заседании пояснили, что в решении допущена описка).   

Среднесписочная численность работников ООО «Рузвода» составляет: за 2018 год –54 чел., за 2019 год – 53 чел., за 2020 год – 54 чел. (в решении допущена описка и указано 62 чел.).

Среднесписочная численность работников ООО «Рузканал» составляет: за 2018 год – 70 чел., за 2019 год – 62 чел., за 2020 год – 57 чел. (в решении допущена описка и указано 67 чел.).

Среднесписочная численность работников АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал» составляет:

в 2018 году - 165 чел. (в том числе в АО «Водоканал» - 41 чел., в ООО «Рузвода» 54 чел., в ООО «Рузканал» - 70 чел.);

в 2019 году – 149 чел. (в том числе в АО «Водоканал» - 34 чел., в ООО «Рузвода» 53 чел., в ООО «Рузканал» - 62 чел.);

в 2020 году – 147 чел. (в том числе в АО «Водоканал» - 36 чел., в ООО «Рузвода» 54 чел., в ООО «Рузканал» - 57 чел.).

Кроме того, по сведениям (письмо от 03.04.2024), представленным по запросу суда Территориальным органом Федеральной службы государственной статистики по РМ среднесписочная численность работников (рабтники списочного состава, внешние совместители, работники, выполняющие работы по договорам ГПХ) АО «Водоканал» за 2018 год - 43 чел., за 2019 год – 34,1 чел, за 2020 год – 30,5 чел.; ООО «Рузвода» за 2018 год данных нет), за 2019 год 51,6чел., за 2020 год – 55,4 чел.; ООО «Рузканал» за 2018 год данных нет, за 2019 год – 61,5 чел., за 2020 год – 61,2 чел. 

Согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения предельный показатель численности за налоговый (отчетный) период не должен превышать в 2018 году – 100 чел., в 2019 году – 100 чел., в 2020 году – 100 чел.

Из представленных документов установлено, что средняя численность работников АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал» входящих в группу, применяющую схему дробления бизнеса составила в 2018 году - 165 чел., в 2019 году- 149 чел., в 2020 году – 147 чел. (в решении по технической описке указано 170), т.е. больше предельных показателей по численности работников, позволяющего применять УСН.

Превышение численности кроме того, подтверждается представленными справкам о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.

Согласно представленным АО «Водоканал» в налоговый орган справкам о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, в том числе: за 2018 год на 54 человека, за 2019 год – 49 человек, за 2020 год - 86 человек (из них 43 человека работают одновременно в подконтрольных организациях).

В налоговый орган представлены справки о доходах физических лиц - работников ООО «Рузвода» по форме 2-НДФЛ, в том числе: за 2018 год на 81 человека (в том числе 8 человек работают одновременно в подконтрольных организациях), за 2019 год на 87 человек (из нах 13 человек работают одновременно в подконтрольных организациях), за 2020 год на 84 человека (из них 9 человек работают в подконтрольных организациях).

В налоговый орган представлены справки о доходах физических лиц - работников ООО «Рузканал» по форме 2-НДФЛ, в том числе: за 2018 год на 104 человека (в том числе 16 человек работают в подконтрольных организациях), за 2019 год на 79 человек (из низ 13 человек работают в подконтрольных организациях), за 2020 год на 84 человек (из них 14 человек работают в подконтрольных организациях).

Таким образом, согласно сведениям о доходах, численность работников АО «Водоканал», ООО «Рузвода», ООО «Рузканал» входящих в группу, применяющую схему дробления бизнеса составляет, с учетом одновременно работающих в нескольких организациях: в 2018 году – 215 человек; в 2019 году - 189 человек; в 2020 году – 188 человек.

Таким образом, ООО «Рузвода», ООО «Рузканал», неправомерно применяло УСН за 2018-2020 годы, АО «Водоканал» за 2020 год и неправомерно не исчисляло и не уплачивало НДС и налог на прибыль организаций за 2018-2020 год с разницы в ценах при реализации воды между цепочками: АО «Водоканал» в ООО «Рузвода» и ООО «Рузвода»  конечному потребителю, а так же с разницы в ценах реализации услуг по водоотведению между цепочками АО «Водоканал» в ООО «Рузканал» и ООО «Рузканал» конечному потребителю, так как подъем воды, ее реализация населению и водоотведение являются единым технологическим комплексом и указанные работы выполняло АО «Водоканал» через формально созданные ООО «Рузканал» и ООО «Рузвода». В связи с изложенным АО «Водоканал» должно уплачивать налоги по общему режиму налогообложения, с учетом доходов (расходов) подконтрольных ООО «Рузвода» и ООО «Рузканал».

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 2 статьи 153 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Таким образом, налоговая база по налогу на добавленную стоимость обусловлена размером получаемой налогоплательщиком выручки за реализацию товаров (работ, услуг).

В силу статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

В соответствии со статьей 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

На основании пункта 6 статьи 346.25 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ для налогоплательщиков НДС.

Налоговый орган на основании представленных в ходе проверки и мероприятий налогового контроля документов АО «Водоканал», ООО «Рузвода» и ООО «Рузканал» определил налоговую базу от реализации товаров (работ, услуг) за 2018 год в сумме 101594960,03 руб., за 2019 год - 104006337,25 руб. и за 2020 год - 108890675,10 руб.

Расчет налоговой базы по реализации товаров, работ и услуг АО «Водоканал» путем исключения из общей суммы выручки от реализации товаров, работ и услуг АО «Водоканал», отраженных по реализации товаров, работ и услуг в адрес взаимозависимых и подконтрольных организаций.

С учетом задекларированной АО «Водоканал» налоговой базы по НДС за 2018 год в сумме 56004252,56руб. и 2019 год в сумме 59639951,78руб. налоговая база от реализации товаров (работ, услуг) АО «Водоканал» подконтрольных ООО «Рузвода» и ООО «Рузканал» составила за 2018 год - 45590707,47 руб., за 2019 год 44366385,47 руб. и за 2020 год - 108890675,10 руб.

В результате занижения налоговой базы установлена не исчисленная сумма НДС за 2018-2020 годы в размере 38711324 руб. 59 коп., в том числе: за 2018 год в сумме 8206327,36 руб. (1 квартал - 1917355,20руб., 2 квартал -1998364,84руб., 3 квартал – 2194414,16руб., 4 квартал – 2096213,16руб.); за 2019 год в сумме 8726862,22руб. (1 квартал 2168240,13руб., 2 квартал 2164881,15руб., 3 квартал – 2483024,69руб., 1910716,24руб.) за 2020 год в сумме 21778135,02руб. (1 квартал – 5036839,34руб., 2 квартал – 5285398,17руб., 3 квартал 5999506,71 руб., 4 квартал 5456390,80 руб.).

На основании представленных АО «Водоканал», ООО «Рузвода» и ООО «Рузканал» документов определены суммы вычетов по НДС по деятельности АО «Водоканал», ООО «Рузвода» и ООО «Рузканал».

Сумма вычетов по деятельности АО «Водоканал» за период 2018-2020 годы составила 26091813 руб., в том числе: за 2018 год в сумме 7840471руб. (1 квартал 1861288 руб., 2 квартал 2027723руб., 3 квартал 1920959 руб., 4 квартал 2030501руб.), за 2019 год в сумме 8956236 руб. (1 квартал 2271403 руб., 2 квартал 2211816 руб., 3 квартал 2150938 руб., 4 квартал 2322079руб.), за 2020 год в сумме 9295106 руб. (1 квартал 2362610руб., 2 квартал 2169643руб., 3 квартал 2400915 руб., 4 квартал 2361938 руб.).

Сумма подтвержденных налоговых вычетов по НДС по деятельности ООО «Рузвода» за период с 2018-2020 годы составила 663883 руб., в том числе: за 2018 года в сумме 134817руб. (1 квартал 55562руб., 2 квартал 14278 руб., 3 квартал 30012 руб., 4 квартал 34694 руб.); за 2019 год в сумме 219599 руб. (1 квартал 68889 руб., 2 квартал 61171руб., 3 квартал38506 руб., 4 квартал 51033 руб.); за 2020 год в сумме 309467 руб. (1 квартал 73628 руб., 2 квартал 39149руб., 3 квартал 69939руб., 4 квартал 126751руб.).

Сумма подтвержденных налоговых вычетов по НДС по деятельности ООО «Рузканал» за период с 2018-2020 годы составила 483000 руб, в том числе: за 2018 год в сумме 127776 руб. (1 квартал 48263 руб., 2 квартал 19367 руб., 3 квартал 24095 руб., 4 квартал 36051 руб.), за 2019 года в сумме 133647руб. (1 квартал 49175руб., 2 квартал 25364руб., 3 квартал 19006 руб., 4 квартал 40102 руб.); за 2020 года в сумме 221577руб. (1 квартал 31175 руб., 2 квартал 73331 руб., 3 квартал 29713 руб., 4 квартал 87359руб.).

Всего сумма НДС, подлежащая вычету, составила 27238696 руб.

В проверяемом периоде ООО «Рузканал» и ООО «Рузвода» являлись частью выгодоприобретателя АО «Водоканал» и именно через указанные организации АО «Водоканал» получало доход от реализации конечным потребителям, в связи с чем налоги, исчисленные по ООО «Рузвода» и ООО «Рузканал» относятся на АО «Водоканал».

За проверяемый период с 01.01.2018 по 31.12.2020 АО «Водоканал» занижена сумма НДС в размере 28275560 руб., в том числе: за 1 квартал 2018 года на сумму 1813511 руб.; за 2 квартал 2018 года на сумму 1964719 руб.; за 3 квартал 2018 год на сумму 2140307 руб.; за 4 квартал 2018 года на сумму 2025197 руб.; за 1 квартал 2019 года на сумму 2050177 руб.; за 2 квартал 2019 года на сумму 2078346 руб.; за 3 квартал 2019 года на сумму 2 425 513 руб.; за 4 квартал 2019 года на сумму 1825805 руб.; за 1 квартал 2020 год на сумму 2569425 руб.; за 2 квартал 2020 год на сумму 3003 276 руб.; за 3 квартал 2020 года на сумму 3498940 руб.; за квартал 2020 год на сумму 2 880 344 руб.

При расчете доначислений налога на добавленную стоимость за 2018-2020 годы АО «Водоканал» учтены суммы, уплаченные ООО «Рузвода», ООО «Рузканал» за проверяемые периоды 2018-2020 годы по УСН в размере 8373127 руб. в том числе: за 2018 год в сумме 7943734 руб. (1 квартал 1813511 руб., 2 квартал 1964719 руб., 3 квартал 2140307руб., 4 квартал 2025197 руб.), за 2019 год в сумме 429393 руб. (1 квартал 429393 руб.).

С учетом вышеизложенного, в результате применения АО «Водоканал» схемы ухода от налогообложения с помощью взаимозависимых и подконтрольных организаций ООО «Рузвода», ООО «Рузканал» налогоплательщиком за проверяемый период занижена налоговая база по НДС, в связи с чем налоговым органом обосновано произведено начисление НДС в общей сумме 19902433 руб.. в том числе по налоговым периодам: 1 квартал 2019 год в сумме 1620784 руб., 2 квартал 2019 года в сумме 2078346 руб., 3 квартал 2019 года в сумме 2425513руб., 4 квартал 2019 в сумме 1825805 руб., 1 квартал 2020 года в сумме 2569425 руб., 2 квартал 2020 года в сумме 3003276 руб., 3 квартал 20120 года в сумме 3498940 руб., 4 квартал 2020 года в сумме 2880344 руб.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях налогообложения признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Налоговый орган в ходе проверки документов, представленных АО «Водоканал», ООО «Рузвода» и ООО «Рузканал», установил, что их доход от реализации составил – 316132397,84 руб., в том числе в разрезе по налоговым периодам: за 2018 год – 101794351,94 руб., за 2019 год - 104977074 руб., за - 2020 год - 109360971,90 руб. При этом налоговым органом произведен расчет выручки по реализации товаров, работ и услуг АО «Водоканал» путем исключения из общей суммы выручки от реализации товаров, работ и услуг АО «Водоканал», отраженных в реализации товаров, работ и услуг в адрес взаимозависимых и подконтрольных организаций.

Согласно пунктов 1, 2 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Перечень расходов, связанных с производством и реализацией, определен в статье 253 НК РФ.

В ходе проверки полноты и правильности отражения в бухгалтерском и налоговом учете фактических затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) АО «Водоканал» и взаимозависимых подконтрольных организаций ООО «Рузвода» и ООО «Рузканал» установлено занижение расходов, уменьшающих сумму доходов за проверяемый период в сумме – 206684149,85 руб. без НДС, в том числе по налоговым периодам: за 2018 год – 48584290,20 руб., за 2019 год - 51858 870,61  руб., за 2020 год - 106240989,04 руб. 

Фактическая прибыль для целей налогообложения по налоговой ставке 20% (убыток) составила: за 2018 год – 6362280 руб. (убыток); за 2019 год – 6226418 руб. (убыток); за 2020 год – 3119983 руб. (прибыль).

Согласно пункту 1 статьи 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, статьями 264.1, 268.1, 275.1, 278.1,278.2, 280 и 304 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 283 НК РФ установлено, что налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абзаца второго настоящего пункта.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного пунктом 2.1 статьи  283 НК РФ.

Согласно пункту 2.1 статьи 283 НК РФ налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса с 1 января 2017 года, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.

Проверкой установлено, что налоговая база для исчисления налога на прибыль АО »Водоканал» за 2018 год составила 0,00 руб. Фактически по состоянию на 31.12.2018 по результатам проверки остаток неперенесенного убытка составляет - 9386074 руб.

Налоговая база для исчисления налога на прибыль АО »Водоканал» за 2019 год составила 0,00 руб. Фактически по состоянию на 31.12.2019 по результатам проверки остаток неперенесенного убытка составляет - 15612492 руб. Установлено исчисление налога на прибыль за 2019 год в завышенных размерах в сумме - 72712 руб., в т.ч.: в ФБ руб.- 10907 руб., в бюджет субъектов федерации - 61805 руб.

Прибыль за 2020 год АО «Водоканал» составляет - 3119983 руб., на 01.01.2020 остаток неперенесенного убытка составляет - 15612492 руб.

В нарушение статьи 274 НК РФ налогоплательщиком занижена налоговая база для исчисления налога на прибыль организаций по итогам 2020 года на 1559992 руб., в результате чего, налог на прибыль организаций за 2020 год, подлежащий уплате в бюджет, в нарушение статьи 286 НК РФ занижен на 311998 руб., в том числе: в бюджет РФ – 46800 руб.; в бюджет субъекта РФ –265198 руб.

Уустановлено, что фактически по состоянию на 31.12.2020 по результатам проверки остаток неперенесенного убытка составляет - 14052501 руб. 

В результате выявленных нарушений с учетом ставки, действовавшей в проверяемом периоде за 2018-2020 годы АО «Водоканал» установлена неполная уплата налога на прибыль в сумме – 239286 руб., в том числе: налога на прибыль зачисляемого в федеральный бюджет – 35893 руб., налог на прибыль зачисляемого в бюджет субъекта РФ – 203393 руб., в том числе по налоговым периодам: за 2019 год установлено исчисление налога на прибыль в завышенных размерах в сумме – 72712 руб., в т.ч.: в ФБ руб. - 10907 руб., в бюджет субъектов РФ -  61805 руб.; за 2020 год установлена неполная уплата в бюджет налога на прибыль организаций в сумме 311998 руб., в том числе: налога на прибыль зачисляемого в федеральный бюджет - 46800 руб., налога на прибыль зачисляемого в бюджет субъекта РФ - 265198 руб.

Суммы налогов, уплаченные элементами схемы «дробления бизнеса» в отношении дохода от искусственно разделенной деятельности, наряду с доходами и расходами, а также ранее не заявленными налоговыми вычетами по налогу на добавленную стоимость, должны учитываться при определении размеров налогов по общей системе налогообложения, а также пеней и штрафов, доначисляемых по результатам налоговой проверки налогоплательщику-организатору схемы «дробления бизнеса».

Исходя из этого, размер доначисляемых налогов подлежит уменьшению таким образом, как если бы налоги, уплачиваемые элементами схемы «дробления бизнеса» в связи с применением специальных налоговых режимов, в рамках проверяемых периодов, уплачивались налогоплательщиком-организатором.

При этом налоги, уплаченные в связи с применением специальных налоговых режимов, являясь фискальными эквивалентами налога на прибыль организаций, подлежат учету в первую очередь при определении размера доначисляемого налога на прибыль организаций (в рамках проверяемых периодов, начиная с наиболее ранних дат возникновения недоимок). Соответствующие суммы налога на прибыль организаций считаются уплаченными в соответствующие даты уплат налогов, произведенных элементами схемы «дробления бизнеса» в связи с применением специальных налоговых режимов.

В связи с тем, что в проверяемом периоде подконтрольные и взаимозависимые АО «Водоканал» организации (ООО «Рузвода», ООО «Рузканал») осуществляли начисление и уплату налога, связанного с применением упрощенной системы налогообложения, данные суммы так же учитываются при определении налоговых обязательств по общей системе налогообложения, возникших при объедении финансовых результатов всех участников схемы «дробления бизнеса».

Сумма фактически уплаченных налогов по упрощенной системе налогообложения ООО «Рузвода» составляет 5206595 руб., в том числе по налоговым периодам: 2018 год – 1337218 руб.; 2019 год – 1631732 руб.; 2020 год – 2197645 руб.

Сумма фактически уплаченных налогов по упрощенной системе налогообложения ООО «Рузканал» составляет 3518530 руб., в том числе по налоговым периодам: 2018 год – 1410668 руб.; 2019 год – 1071932 руб.; 2020 год – 1035930 руб.

Таким образом, недоимка налогоплательщика, возникшая в результате установления неполной уплаты в бюджет налога на прибыль организаций в сумме - 311998 руб., в том числе: налога на прибыль зачисляемого в федеральный бюджет - 46800 руб., налога на прибыль зачисляемого в бюджет субъекта РФ - 265 198 руб. подлежит зачету за счет имеющейся переплаты по налогу, связанному с применением упрощенной системы налогообложения ООО «Рузвода», ООО «Рузканал». 

Статьей 119 НК РФ установлена ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета.

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ установлено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Деяния, предусмотренные пунктом 1 статьи 122 НК РФ, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора) (пункт 3 статьи 122 НК РФ).

Принимая во внимание правомерность начисления АО «Водоканал» налога на добавленную стоимость, суд считает обоснованным привлечение Общества (с учетом примененных налоговым органом смягчающих обстоятельств) к налоговой ответственности: на основании пункта 3 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа: за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 344445 руб.; на основании пункта 1 статьи 119 НК РФ в виде взыскания штрафа за непредставление деклараций по налогу на добавленную стоимость за 1, 2, 3, 4 кварталы 2020 года в общей сумме 224100 руб. и за непредставление декларации по налогу на прибыль за 2020 год в виде штрафа в размере 63 руб.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Поскольку факты несоответствия оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушения прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности судом не установлены, доводы Общества о неправомерности выводов налогового органа не нашли своего подтверждения в ходе рассмотрения настоящего дела, не опровергают доказательства налогового органа, суд считает, что заявленные Обществом требования удовлетворению не подлежат.

При этом судом отклоняется довод заявителя о процессуальных нарушениях, выразившихся в том, что Управлением ФНС по РМ вынесены два решения по результатам выездной налоговой проверки АО «Водоканал», подписанных двумя заместителям руководителя Управления (на бумажном носителе - ФИО6, в электронном виде - ФИО7) исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 4 статьи 31 НК РФ налоговые документы могут быть переданы адресату несколькими способами: представителю налогоплательщика под расписку, по почте заказным письмом, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через Личный кабинет налогоплательщика. Документы, направляемые телекоммуникационными каналами связи, подписываются электронной подписью должностного лица, чьи полномочия установлены (подтверждены) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно приказу Федеральной налоговой службы от 16.07.2020 № ЕД-7-2/448@ документы, направляемые налоговым органом, подписываются с использованием средств электронной подписи, применяющихся для автоматического создания электронных подписей.

Использование ключа электронной подписи для направления документа по ТКС не может свидетельствовать о подписании данного документа лицом, не принимавшим участие в его принятии и не влияет на законность этого документа.

При направлении налоговым органом документов в электронной форме по ТКС они подписываются автоматически ЭЦП налогового органа, с указанием информации о владелец сертификата должностного лица ответственного за автоматическое создание и (или) автоматическую проверку электронной подписи в информационной системе при исполнении государственных функций, а значит, они равнозначны документам на бумажном носителе, подписанным собственноручно должностным лицом налогового органа, то есть подтверждаются ЭЦП налогового органа.

В соответствии с требованиями пунктом 3 статьи 14 Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи» в сертификате ключа проверки электронной подписи отражается информация, как о юридическом лице, так и о физическом лице, действующем от имени такого юридического лица, что соотносится с нормами статьи 53 ГК РФ.

Сертификат ключа проверки электронной подписи, которым создана электронная подпись на документе, направляемом в адрес Общества по ТКС, содержит информацию о наименовании налогового органа (Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия) и о заместителе руководителя Управления ФИО7, то есть лице, имеющем право действовать от имени Управления.

Таким образом, при направлении Управлением ФНС по РМ документов в электронной форме по ТКС они подписываются автоматически ЭЦП налогового органа, с указанием информации о заместителе начальника Управления ФНС по РМ ФИО7 (владелец сертификата) - должностного лица ответственного за автоматическое создание и (или) автоматическую проверку электронной подписи в информационной системе при исполнении государственных функций, а значит, они равнозначны документам на бумажном носителе, подписанным собственноручно должностным лицом налогового органа, то есть подтверждаются ЭЦП налогового органа. То есть, наличие в электронном варианте решения информации о заместителе начальника Управления ФНС по РМ ФИО7 вызвано техническими особенностями направления документов по ТКС и не свидетельствует о несоответствии решения закону, положениям статьи 101 НК РФ.

Довод заявителя о том, экземпляр оспариваемого решения на бумажном носителе не соответствует решению в электронном виде в части доначисленного налога, а также имеются визуальные различия в тексте и таблицах судом также отклоняется. 

Наличие экземпляров решения, несколько отличающихся по тексту с различиями, не меняющими суть установленного правонарушения (изменен шрифт, увеличены пробелы, смещены таблицы электронного формата), не может являться основанием для признания решения налогового органа недействительным, поскольку правовое значение и правовые последствия может иметь только экземпляр решения, копия которого вручена налогоплательщику. В решении, направленном по ТКС и решении на бумажном носителе указаны идентичные суммы доначисленных налогов (17872604 руб.) и штрафов (568608 руб.). Именно эти суммы и указаны заявителем в поданном в суд заявлении об оспаривании решения Управления.

Существенный характер нарушений определяется исходя из последствий, которые данными нарушениями вызваны, и возможности устранения этих последствий при рассмотрении дела.

Нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, в силу пункта 14 статьи 101 НК РФ, влекущие безусловную отмену оспариваемого решения, в рассматриваемом случае отсутствуют.

При проверке довода о нарушении Управлением срока вручения заявителю решения от 22.02.2023 №20-53/04 установлено следующее. 

Согласно абзацу 6 пункта 15.1 статьи 101 НК РФ копии решений налогового органа, указанных в настоящем пункте, в течение пяти дней после дня вынесения соответствующего решения вручаются налоговым органом лицу, в отношении которого вынесено соответствующее решение, либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате их получения. В случае направления копии решения налогового органа по почте заказным письмом датой ее получения считается шестой день с даты отправки.

В соответствии с пунктом 6 статьи 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

Согласно пункту 2 статьи 6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день поле календарной даты или наступления события (совершения действий), которым определено его начало.

В 2023 году в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 29.08.2022 №1505 «О переносе выходных дней в 2023 году» переносятся следующие выходные дни: с воскресенья 1 января на пятницу 24 февраля.

Учитывая, что срок считается в рабочих днях, а 23, 24, 25, 26 февраля 2023 года выходные/праздничные дни, то течение пятидневного срока вручения требования начинается с 27.02.2023 и заканчивается 03.03.2024.

Согласно сведений ООО «Компания Тензер» документ отправлен Управлением в АО «Водоканал» 05.03.2023, то есть с нарушением установленного срока.

Вместе с тем, суд считает, что в данном случае нарушение срока направления Обществу копии решения Управления от 22.02.2023 №20-53/04 не повлекло нарушения прав и законных интересов заявителя, не являлось препятствием для подачи апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган, заявления об оспаривании указанного решения в суд, срок для обжалования решения налогового органа начинает исчисляться с даты получения данного решения налогоплательщиком.

Иные доводы Общества приведенные в заявлении, в дополнениях к заявлению и представителями заявителя в ходе судебных заседаний не имеют правового значения, как не опровергающие вывод налогового органа о нарушении АО «Водоканал» пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, путем сознательного искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (об объекте налогообложения) в налоговом и бухгалтерском учете (налоговой отчетности), выразившиеся в искусственном вовлечении подконтрольных организаций ООО «Рузвода» и ООО «Рузканал», применяющих упрощенную систему налогообложения, и создании формального документооборота с целью получения налоговой экономии.

Определением от 25.09.2023 по делу №А39-8321/2023 Арбитражного суда Республики Мордовия приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Управления ФНС по Республике Мордовия от 22.02.2023 №20-53/04 о привлечении акционерного общества «Водопроводно-канализационное хозяйство» к ответственности за совершение налогового правонарушения до вступления в силу судебного акта Арбитражного суда Республики Мордовия, принятого по результатам рассмотрения по существу дела № А39-8321/2023.

Поскольку основания, послужившие поводом к обеспечению заявления об оспаривании выше указанного решения налогового органа, отпали, в соответствии с частью 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обеспечительные меры, принятые определением от 25.09.2023 по делу №А39-8321/2023 Арбитражного суда Республики Мордовия подлежат отмене. 

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб., понесенные Обществом при обращении в суд с рассматриваемым заявлением, подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 96, 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л:

отказать акционерному обществу "Водопроводно-канализационное хозяйство" в удовлетворении заявленного требования.

Расходы по уплаченной государственной пошлине отнести на заявителя.

Отменить обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Республики Мордовия от 25.09.2023 по делу №А39-8321/2023.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Мордовия в течение месяца со дня вынесения решения.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья                                                                                С.А.Ивченкова