АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-14703/2021

12 октября 2021 года

город Саратов

Резолютивная часть решения оглашена 05 октября 2021 года.

Полный текст решения изготовлен 12 октября 2021 года.

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Огнищевой Ю.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ИП ФИО2

Заинтересованные лица:

МРИ ФНС России №20 по Саратовской области

МРИ ФНС России №8 по Саратовской области

УФНС России по Саратовской области

о признании недействительными требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 20 по Саратовской области № 14783 от 25 марта 2021 года, решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 20 по Саратовской области № 3626 от 30 апреля 2021 года, 

о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 20 по Саратовской области по списанию с расчетного счета ИП ФИО2 в бесспорном порядке денежных средств в размере 14 857 рублей 07 копеек, 

об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 20 по Саратовской области возвратить излишнее списанные денежные средства в размере 14 857 рублей 07 копеек и уплатить начисленные на них проценты за период с 05 мая 2021 года по дату возврата денежных средств, 

при участии:

от ИП ФИО2 - лично, паспорт обозревался, ФИО3 по доверенности от 04.10.2019г., диплом о ВЮо обозревался,

от МРИ ФНС России №20 по Саратовской области - ФИО4 по доверенности от 22.04.2021г., диплом о ВЮО обозревался, ФИО5 по доверенности от 08.12.2020г., диплом о ВЮО обозревался, ФИО5 по доверенности от 17.03.2020г., диплом о ВЮО обозревался,

от УФНС России по Саратовской области - ФИО4 по доверенности от 17.03.2020г., диплом о ВЮО обозревался, 

от МРИ ФНС России №8 по Саратовской области - Перцевая Д.В. по доверенности от 11.01.2021г., диплом о ВЮО обозревался, 

у с т а н о в и л:

в Арбитражный суд Саратовской области обратился предприниматель с вышеуказанным заявлением.

ИП ФИО2, его представитель в судебном заседании требования поддержали. 

Представители заинтересованных лиц заявленные требования не признали по основаниям, изложенным в отзыве. 

Суд, рассмотрев материалы дела, изучив и оценив представленные заявителем доказательства в соответствии со статьями 71 и 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, заслушав пояснения представителей сторон, пришел к выводу о том, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

           Как следует из поданного заявления, ИП ФИО2 в рассматриваемом периоде применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Состоит на налоговом учете в МРИ ФНС России №8 по Саратовской области.

25.03.2021г. МРИ ФНС № 20 по Саратовской области вынесено требование № 14783 на общую сумму пени – 14857,07 руб.

В связи с неисполнением, ИП ФИО2 требования в срок, 30.04.2021 года Межрайонной инспекцией ФНС № 20 по Саратовской области было вынесено решение № 3626 о взыскании с Предпринимателя за счет денежных средств пени в сумме 14857,07 руб.

По решению МРИ ФНС № 20 по Саратовской области № 3626 с расчетного счета ИП ФИО2 04.05.2021г. были списаны денежные средства в размере 11158,72 руб. (инкассовое поручение №20093 от 30.04.2021г.) и 3698,35 руб. (инкассовое поручение №20094 от 30.04.2021г.), на общую сумму: 14 857,07 руб. 

Не согласившись с правомерностью вынесенного требования № 14783 от 25.03.2021г., решения № 3626 от 30.04.2021г., а также действиями налогового органа по списанию в бесспорном порядке денежных средств, ИП ФИО2 обжаловал их в вышестоящий налоговый орган. 

По итогам рассмотрения жалобы предпринимателя УФНС России по Саратовской области решением от 27.05.2021 г. отказано в ее удовлетворении.

Не согласившись с решением и действиями налогового органа, предприниматель обратился в Арбитражный суд Саратовской области с вышеуказанным заявлением.  

Суд, рассмотрев материалы дела, приходит к следующим выводам. 

Согласно ч.1 ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В ходе судебного разбирательства исследовано требование № 14783 от 25.03.2021г. и из пояснений налоговых органов установлено следующее.

В графе 1 недоимка отсутствует, пени – 11 158,72 руб.

В графе 2 недоимка – 95103,00 руб., пени – 3698,35 руб.

В графе «Итого»: недоимка – 0,00, пени – 14 857,07 руб. 

Периоды недоимки, а также периоды, за которые начислены суммы пени, в требовании не указаны. 

При этом, в качестве основания взыскания налогов (сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов) в требовании указано Решение о возврате от 21.02.2020 № 6460, Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения от 25.04.2019 № 795437532.

Заявитель указывает, что у него отсутствует недоимка по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 95 103 рубля (эта сумма указана в пункте 2 табличной части требования как сумма налога, на которую начислена пеня), а также задолженность по налогам и сборам в размере 35 183 рубля 57 копеек, указанная справочно как общая задолженность по налогам и сборам.

Заявитель указывает, что пени в размере 11 158 рублей 72 копейки, указанные в пункте 1 табличной части требования, начислены без какого-либо основания, без указания суммы недоимки, на которую она начислена; из указанного требования невозможно определить налоговый период, за который возникла недоимка и, соответственно, начислены пени.

В ходе судебного разбирательства представители налогового органа пояснили следующее: 

- пени в сумме 11 158,72 руб. сформировались и отобразились во внутреннем учете налогового органа за период - 2016 год, 

- пени в сумме 3698,35 руб. сформировались и отобразились во внутреннем учете налогового органа за период - 2018 год.

В ходе разбирательства заявитель просил учесть следующее.

Ранее, 08.08.2019 УФНС России по Саратовской области вынесено решение по жалобе ИП ФИО2 на требование Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области (далее - Инспекция, налоговый орган) № 28296 «Об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей)» по состоянию на 20.08.2018; решение от 12.09.2018 № 64917 «О взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика»; об обязании Инспекции произвести возврат излишне списанных сумм пени в размере 14910,75руб., согласно которому принято решение:

1. Жалобу индивидуального предпринимателя ФИО2 ИНН 

<

***> на требование Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области № 28296 «Об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей)» по состоянию на 20.08.2018; решение от 12.09.2018 № 64917 «О взыскании налета сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика»; об обязании Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области произвести возврат излишне списанных сумм пени в размере 14910,75 руб. - удовлетворить в части.

2.  Требование Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области № 28296 «Об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организации, индивидуальных предпринимателей)» по состоянию на 20.08.2018 в части предложения уплатить пени в сумме 11158,72 руб. - отменить. 

3. Решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области от 12.09.2018 № 64917 «О взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств» в части взыскания пени в сумме 11158,72 руб. - отменить.

4. Жалобу индивидуального предпринимателя ФИО2 ИНН 

<

***> в части требования об обязании Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области произвести возврат излишне списанных сумм пени в размере 14910,75 руб. - оставить без удовлетворения. 

Налоговым органом принято решение от 19.02.2020г. № 2467 о возврате налогоплательщику пеней в сумме 11158,72 руб.

21.02.2020 года ИП ФИО2 возвращены пени на сумму 11 158,72 руб. (за 2017г.). 

Из пояснений налоговых органов относительно оснований для выставления в 2021 году требования с указанием задолженности по пени за 2016г., 2018г., судом установлено следующее.   

Относительно 2016 г. установлено следующее. 

Из пояснений налогового органа следует, что ИП не уплачивались авансовые платежи по УСН за 2016 год в установленные сроки (т.е. за кварталы), а уплачивался УСН итоговой суммой за год.

Т.о., у ИП недоимка по пени за 2016 год возникла изначально и составила 11 158,72 руб.

Однако данная недоимка полностью перекрылась суммой, уплаченной за 2017 год – 11158,72 руб. (т.е. была зачтена).

После возврата ИП 11158,72 руб. за 2017 год (по решению УФНС от 08.08.2019г.), задолженность по пени за 2016 год в сумме 11158,72 руб. вновь возникла (восстановилась в учете налогового органа). 

Сумма в размере 11158,72 руб., отраженная в оспариваемом Требовании, является восстановившейся задолженностью по пени за 2016 год.

Суд не принимает данные пояснения налогового органа по следующим основаниям. 

Факт возникновения недоимки по УСН за 2016г., факт несвоевременной оплаты УСН в периоде – 2016г., факт возникновения и начисления пени в сумме 11158,72 руб., а также зачет задолженности по пени в сумме 11158,72 руб. – являются документально не подтвержденными, следуют только из пояснений налогового органа. 

Решение о зачете недоимки по пени за 2016г. не представлено.

Из расчета суммы пени за 2016г. налогового органа следует, что датами начала и окончания действия недоимки для пени являются: с 26.04.2016г. по 29.03.2017г., всего пени: 25828,11 руб., в т.ч. 11158,72 руб.

Т.о., исходя из позиции налогового органа, следует, что об окончательном периоде и итоговой задолженности по пени налоговый орган узнал 29.03.2017г. (после уплаты УСН за год).  

В силу того, что Решение о зачете недоимки по пени за 2016г. не представлено, налоговый орган должен был знать о задолженности и совершать действия по взысканию своевременно. 

Относительно 2018 г. установлено следующее. 

Из пояснений налогового органа следует, что ИП не уплачивались авансовые платежи по УСН за 2018 год в установленные сроки (т.е. за кварталы), а уплачивался УСН итоговой суммой за год. 

В оспариваемом требовании указана недоимка за 2018 год для исчисления пени - в сумме 95103,00 руб.

При этом в представленном расчете пени указана иная недоимка. 

Так, налоговым органом представлен математический расчет, датами начала и окончания действия недоимки для исчисления пени указано: с 26.04.2018г. по 23.04.2019г. Недоимка в расчете указана: 25098 руб. + 45849 руб. + 45849 руб. + 45849 руб., т.е. не та, которая указана в требовании – 95103,00 руб.

Таким образом, сумма недоимки указанная в требовании не соответствует сумме недоимки, указанной в математическом расчете.

Суд не принимает данные пояснения налогового органа по следующим основаниям. 

Факт возникновения недоимки по УСН за 2018г., факт несвоевременной оплаты УСН в периоде – 2018г., факт возникновения и начисления пени в сумме 3698,35 руб., – являются документально не подтвержденными, следуют только из пояснений налогового органа. 

Т.о., исходя из позиции налогового органа, следует, что об окончательном периоде и итоговой задолженности по пени налоговый орган узнал 23.04.2019г. (после уплаты УСН за год).  

Налоговый орган должен был знать о задолженности и совершать действия по взысканию своевременно. 

Суд исходит из следующего. 

В соответствии со ст. 70 НК РФ (в действовавших редакциях – даты формирования задолженности по пени по представленным расчетам) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. 

При этом срок направления требования, указанный в п. 1 ст. 70 НК РФ, не является пресекательным. 

Из позиции налогового органа следует, что дата окончания действия недоимки для начисления пени по УСН – 29.03.2017г. (пеня рассчитана по состоянию на указанную дату), при этом требование выставлено 25.03.2021. 

Из позиции налогового органа следует, что дата окончания действия недоимки для начисления пени по УСН – 23.04.2019г. (пеня рассчитана по состоянию на указанную дату), при этом требование выставлено 25.03.2021. 

Согласно ст. 46 НК РФ (в действовавших редакциях): 

1. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.  

3. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. 

Учитывая, что пропуск налоговым органом установленного ст. 70 НК РФ срока направления требования повлек нарушение 60-дневного срока для принятия решения об обращении взыскания на денежные средства налогоплательщика, суд приходит к выводу о незаконности данного требования и решения. 

Согласно п. 31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" - Судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ. 

Однако соответствующие доводы о несоблюдении указанных сроков могут быть заявлены налогоплательщиком в суде только в рамках оспаривания либо требования об уплате налога, пеней и штрафа, направленного ему на основании статьи 70 Кодекса, либо решения о взыскании налога, пеней, штрафа, принятого в соответствии со статьей 46 НК РФ, либо в качестве возражений на иск, предъявленный налоговым органом по правилам статьи 46 Кодекса.  

Соответствующие требования заявлены предпринимателем по настоящему делу. 

В соответствии с положениями статей 46, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом позиции, изложенной в Постановлении Президиума от 11.03.2008 N 13746/08, срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней является пресекательным и составляет совокупность сроков установленных статьей 46, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, отсчет которых начинается с даты уплаты налога, установленной налоговым законодательством, за период возникновения недоимки (отражение в декларации), далее 3 месяца на направление требования об уплате налога, 10 дней на добровольную уплату налога по требованию, 2 месяца (60 дней) на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в банках, 6 месяцев на взыскание налога в судебном порядке. 

После истечения указанного срока налоговый орган теряет право на любые действия, связанные со взысканием такой задолженности, то есть она становится безнадежной ко взысканию, а любые акты по ее взысканию (требования, решения) и действия (инкассовые поручения, зачет) являются неправомерными.

В данном случае налоговый орган на основании решения по ст. 46 НК РФ от 30.04.2021г. № 3626 осуществил безакцептное списание (п/п 04.05.2021г.) за пределами установленных законом сроков. 

Т.о., налоговым органом не соблюдены сроки для взыскания задолженности во внесудебном безакцептном порядке, что влечет недействительность требования, решения и действий по взысканию. 

В качестве способа восстановления нарушенного права ИП суд считает необходимым в данном случае обязать Межрайонную инспекцию ФНС России № 20 по Саратовской области возвратить ИП ФИО2 излишнее списанные денежные средства в размере 14 857 рублей 07 копеек.

Согласно части 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами. 

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. 

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. 

Согласно Указанию Банка России от 11.12.2015 N 3894-У "О ставке рефинансирования Банка России и ключевой ставке Банка России" - в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 11 декабря 2015 года N 37) с 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования Банка России приравнивается к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату. С 1 января 2016 года Банком России не устанавливается самостоятельное значение ставки рефинансирования Банка России.

Заявитель просил исчислить проценты с 05.05.2021г. по день фактического возврата.  

Налоговый орган подтвердил, что списание спорных сумм произведено 04.05.2021г. 

Сумма задолженности: 14 857 руб. 07 коп. 

Периоды просрочки (Приволжский федеральный округ): 

С 05.05.2021 по 14.06.2021: 5%

С 15.06.2021 по 25.07.2021: 5.5%

С 26.07.2021 по 12.09.2021: 6.5%

С 13.09.2021 по 05.10.2021: 6.75%

Проценты итого за период: 368 руб. 06 коп. 

Судебные расходы распределяются в порядке статьи 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительными требование Межрайонной инспекции ФНС России № 20 по Саратовской области № 14783 от 25.03.2021 года об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей), решение Межрайонной инспекции ФНС России № 20 по Саратовской области № 3626 от 30.04.2021г. о взыскании пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.  

Признать незаконными действия Межрайонной инспекции ФНС России № 20 по Саратовской области по списанию с расчетного счета ИП ФИО2 в бесспорном порядке денежных средств в размере 14 857 рублей 07 копеек. 

Обязать Межрайонную инспекцию ФНС России № 20 по Саратовской области возвратить ИП ФИО2 излишнее списанные денежные средства в размере 14 857 рублей 07 копеек.

Обязать Межрайонную инспекцию ФНС России № 20 по Саратовской области выплатить ИП ФИО2 проценты, начисленные на сумму 14 857,07 руб. за период с 05.05.2021 года по 05.10.2021 года в размере 368,06 руб. а также проценты на указанную сумму с 06.10.2021 года по день фактического возврата излишне взысканных сумм, исходя из ставки Банка России.

Взыскать с МРИ ФНС РФ № 20 по Саратовской области в пользу ИП ФИО2 расходы по уплате госпошлины в размере 300 руб. 

            Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную, кассационную инстанции в порядке и в сроки, предусмотренные ст.ст. 201, 181, 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации через Арбитражный суд Саратовской области. 

Судья              Ю.П. Огнищева