АРБИТРАЖНЫЙ СУД 

КЕМЕРОВСКОЙ  ОБЛАСТИ

 

Дело № А27-5740/2024

 

Р Е Ш Е Н И Е

 

именем Российской Федерации

         

05 августа 2024 г.                                                                                       г. Кемерово

 

            Резолютивная часть решения объявлена 23 июля 2024 г., решение в полном объеме изготовлено 05 августа 2024 г.

            Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Гисич С.В., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем Ухановой М.Д.,  

рассмотрев в открытом судебном заседании при участии представителей 

от Инспекции – ФИО1, государственный налоговый инспектор УФНС по Кемеровской области – Кузбассу по доверенности от 09.01.2024 № 16; ФИО2, государственный налоговый инспектор МРИ ФНС №2 по Кемеровской области – Кузбассу по доверенности от 09.01.2024 № 6; ФИО3, старший государственный налоговый инспектор МРИ ФНС №2 по Кемеровской области – Кузбассу по доверенности от 26.04.2024 № 34, 

дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО4 (Кемеровская область – Кузбасс, г. Белово, ИНН 

<

***>) к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Кемеровской области – Кузбассу (Кемеровская область – Кузбасс, г. Ленинск - Кузнецкий, ИНН 

<

***>) о признании недействительным решения,

у с т а н о в и л:

индивидуальный предприниматель ФИО4 (далее – ИП ФИО4, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Кемеровской области – Кузбассу (далее – Инспекция) о признании недействительным решения №1985 от 12.10.2023.

В обоснование заявленных требований заявителем указано на необоснованность  выводов налогового органа относительно квалификации правоотношений Предпринимателя с самозанятыми гражданами в качестве трудовых отношений.  

Инспекцией заявленные требования оспорены по мотивам, изложенным в отзыве на заявление и дополнении к нему, в частности Инспекция полагает, что ИП ФИО4, являясь индивидуальным предпринимателем, фактически оказывает услуги по ежедневной уборке помещений с 15.01.2015 года, при этом за период с 01.01.2021 по 31.12.2021 ИП ФИО4 привлечено к оказанию услуг по уборке и обслуживанию помещений 101 плательщик НПД, из них в отношении 696 зарегистрированных чеков на общую сумму 12 228 737 руб., в качестве клиента указан проверяемый плательщик страховых взносов. По результатам проведенных допросов свидетелей, а также исходя из анализа полученных документов от плательщиков НПД и заказчиков услуг Инспекцией установлены признаки трудовых отношений между ИП ФИО4 и физическими лицами, непосредственно оказывающими услуги по уборке и обслуживанию зданий, путем формального заключения договоров на оказание клининговых услуг с плательщиками НПД.

В судебное заседание заявитель явку не обеспечил, извещен надлежащим образом, ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие. 

Представители налогового органа поддержали доводы, изложенные в отзыве.

Дело рассмотрено в отсутствие представителя стороны в порядке, предусмотренном частью 3 статьи 156 АПК РФ.

В судебном заседании установлено, что Инспекцией в соответствии со статьями 31 и 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка представленного ИП ФИО4 расчета по страховым взносам за 2021 год.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией принято решение от 12.10.2023 № 1985 о привлечении ИП ФИО4 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 36 574,34 руб. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств). Указанным решением плательщику страховых взносов доначислены страховые взносы в сумме 2 925 947,70 руб.

ИП ФИО4 обратился в Управление ФНС России по Кемеровской области - Кузбассу с апелляционной жалобой. 

Решением УФНС России по Кемеровской области - Кузбассу от 28.12.2023 №309 апелляционная жалоба ИП ФИО4 оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение Инспекции не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, ИП ФИО4 обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением. 

Изучив и оценив по правилам ст. 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, суд не находит оснований для признания решения недействительным и удовлетворения заявленных требований в связи со следующим. 

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В Постановлении от 14.07.2005 N 9-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы имеет публично-правовой, а не частноправовой (гражданско-правовой) характер. Ее реализация в соответствующих правоотношениях предполагает субординацию, властное подчинение одной стороны другой, а именно: налогоплательщику вменяется в обязанность своевременно и в полном объеме уплатить суммы налога, а налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит полномочие обеспечить ее исполнение налогоплательщиком.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являют выполнение работ, оказание услуг.

База для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 421 Налогового кодекса Российской Федерации).

Расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (статья 423 Налогового кодекса Российской Федерации).

В течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (статья 431 Налогового кодекса Российской Федерации)

Согласно части 7 статьи 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее - Закон № 422) профессиональным доходом признается доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

В силу части 8 статьи 2 Закона № 422-ФЗ физические лица, применяющие указанный специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД.

Исходя из пункта 1 статьи 6 Закона № 422 объектом налогообложения НПД признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В письме Минфина России от 08.09.2021 № 03-11-11/72631 «О применении НПД при оказании услуг юрлицам и документальном подтверждении расходов» указано, что физические лица, применяющие специальный налоговый режим НПД, могут оказывать услуги гражданско-правового характера как физическим лицам, так и юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается.

В силу статьи 16 ТК РФ в случаях и порядке, которые установлены трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, или уставом (положением) организации, трудовые отношения возникают на основании трудового договора в результате: признания отношений, связанных с использованием личного труда и возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями.

Трудовые отношения между работником и работодателем возникают также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его уполномоченного на это представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.

Согласно части 1 статьи 56 ТК РФ, трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя. Сторонами трудового договора являются работодатель и работник.

Вместе с тем, статьей 779 ГК РФ определено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик - их оплатить.

Из смысла и содержания указанных норм права следует, что договорно-правовыми формами, опосредующими выполнение работ и оказание услуг, могут быть как трудовой договор, так и гражданско-правовые договоры (подряда, поручения, возмездного оказания услуг и т.д.). Предметом трудовых правоотношений является сам процесс труда работника по определенной трудовой функции (профессии, специальности или должности) в данной организации.

Предметом же гражданских правоотношений является конечный результат - продукт труда. В трудовых правоотношениях обязанность по организации труда и его охране лежит на работодателе; в гражданских правоотношениях, связанных с трудом, исполнитель сам организует свой труд и его охрану. Трудовым правоотношениям присущ длящийся характер, они, как правило, не прекращаются после завершения работником какого-либо действия (рабочей операции) или трудового задания, поскольку работник вступает в указанные правоотношения для выполнения определенной работы как процесса. Гражданско-правовые отношения, связанные с трудом, прекращаются по окончании выполнения конкретной работы (задания) и получения определенного результата труда.

Согласно статье 11 ТК РФ, в тех случаях, когда судом в процессе рассмотрения спора о характере договоров установлено, что договором гражданского-правового характера регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

ФНС России в письме от 27.12.2019 № БС-3-11/11131@ отмечает, что если по договору гражданско-правового характера (ГПХ) физическое лицо фактически будет выполнять трудовую функцию, то он может быть переквалифицирован в трудовой договор. Основные критерии для признания отношений трудовыми являются:

- постоянная заработная плата;

- указана трудовая функция (работа по должности, профессии, специальности);

- систематическое выполнение одной и той же работы;

- неустановленные сроки исполнения договора.

Согласно пункту 77 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» при установлении в ходе налоговой проверки факта занижения налоговой базы вследствие неправильной юридической квалификации налогоплательщиком совершенных сделок и оценки налоговых последствий их исполнения налоговый орган, руководствуясь подпунктом 3 пункта 2 статьи 45 НК РФ, вправе самостоятельно осуществить изменение юридической квалификации сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика и обратиться в суд с требованием о взыскании доначисленных налогов.

Как установил налоговый орган, основным видом деятельности ИП ФИО4 является деятельность по чистке и уборке жилых зданий и нежилых помещений.

Дата постановки на налоговый учет в качестве индивидуального предпринимателя - 15.01.2015. Фактически услуги по ежедневной уборке помещений индивидуальный предприниматель оказывал с 2015 года.

По результатам проведенных Инспекцией мероприятий налогового контроля (истребование документов в соответствии со статьей 93.1 НК РФ, анализ выписок банков по расчетным счетам ФИО4, сведения, полученные от кредитных и медицинских учреждений, допросы свидетелей) Инспекцией было установлено, что проверяемым лицом в 2021 году заключены договоры на оказание клининговых услуг с 47 заказчиками (муниципальные учреждения г. Белово) по уборке и обслуживанию зданий (школы, детские сады и т.п.) и прилегающих к ним территорий.

На основании документов (информации), полученных от заказчиков услуг, налоговым органом определено, что для выполнения ежедневных услуг по уборке помещений в период с января по декабрь 2021 года необходимо не менее 148 сотрудников (уборщиц и дворников). Фактически заказчиками услуг представлен перечень уборщиц в количестве 128 сотрудников ИП ФИО4, непосредственно оказывающих клининговые услуги на подведомственных объектах.

При этом заявитель утверждает, что для оказания соответствующих услуг в проверяемом периоде индивидуальный предприниматель привлекал лиц, зарегистрированных в качестве плательщиков НПД (протокол допроса ИП ФИО4 от 21.04.2023).

За период с 01.01.2021 по 31.12.2021 ИП ФИО4 привлечено к оказанию услуг по уборке и обслуживанию помещений 101 плательщик НПД, из них в отношении 696 зарегистрированных чеков на общую сумму 12 228 737 руб., в качестве клиента указан проверяемый плательщик страховых взносов.

По результатам проведенных Инспекцией допросов свидетелей (всего допрошено 110 лиц, из них 67 уборщиц и разнорабочих, 43 должностных лица заказчиков услуг), а также исходя из анализа полученных документов от плательщиков НПД и заказчиков услуг (договоры на оказание услуг, оформленные между ИП ФИО4 и плательщиками НПД; договоры, заключенные проверяемым лицом с муниципальными учреждениями г. Белово) установлены признаки трудовых отношений между ИП ФИО4 и физическими лицами, непосредственно оказывающими услуги по уборке и обслуживанию зданий, путем формального заключения договоров на оказание клининговых услуг с плательщиками НПД, в частности:

1) выполнение конкретной трудовой функции, обеспечение непрерывности производственного процесса, нацеленность на процесс труда, а не на результат:

- физические лица выполняют работы, относящиеся к основному виду деятельности проверяемого лица (деятельность по чистке и уборке жилых зданий и нежилых помещений) и обеспечивают непрерывность хозяйственного процесса;

- физические лица выполняют не разовую работу, направленную на достижение конкретной цели, а в течение длительного периода времени с учетом текучести кадров исполняют определенные функции, оказывая услуги по соответствующей специальности (уборщицы, разнорабочие, дворники), характер услуг оговаривается заранее в устной форме в соответствии с техническими заданиями, отраженными в приложениях к контрактам (договорам), заключенным между проверяемым лицом и муниципальными учреждениями;

- в предмете договоров гражданско-правового характера, оформленных ИП ФИО4 с плательщиками НПД на оказание услуг (далее - договоры ГПХ), закреплено выполнение физическими лицами лично трудовой функции - работ определенного рода, а не разового задания клиента (наименование услуг, указанных в данных договорах, соответствует услугам, отраженным в технических заданиях);

- оказание услуг по обслуживанию зданий и прилегающих территорий осуществляется под контролем и управлением ИП ФИО4, а также менеджера (представителя) указанного индивидуального предпринимателя ФИО5 (родная сестра ФИО4) либо в интересах, под контролем должностных лиц заказчиков услуг (муниципальных учреждений);

2) длящийся, систематический характер отношений:

- условием при приеме на работу для физических лиц являлась регистрация их в качестве плательщиков НПД, при этом при прекращении получения денежных средств от налогового агента путем переводов на банковские карты следует факт прекращения регистрации чеков и/или прекращения деятельности в качестве плательщика НПД. При этом оказание соответствующих услуг при аналогичных условиях физическими лицами продолжалось и после прекращения деятельности в качестве плательщика НПД. Так, 32 физических лиц, фактически в проверяемом периоде оказывающие клининговые услуги в качестве плательщиков НПД, с июня 2022 года продолжили оказывать соответствующие услуги в качестве официально трудоустроенных лиц на тех же условиях, 72 физических лиц являлись штатными сотрудниками этих муниципальных учреждений (делопроизводители, кухонные работники и т.п.) и до регистрации в качестве плательщиков НПД оказывали соответствующие услуги при аналогичных условиях на тех же объектах;

- договоры на оказание услуг, оформленные между ИП ФИО4 и плательщиками НПД, регулярно перезаключались (ежеквартально) на протяжении длительного периода (потребность муниципальных учреждений в соответствующих услугах имелась на постоянной основе) и являются однотипными (характер услуг, условия оказания услуг неизменны), соответственно, работы (услуги) носят длящийся характер;

- условиями договоров ГПХ предусмотрено получение ежемесячного вознаграждения, независимо от достигнутого результата (только факт оказания соответствующих услуг);

- договоры ГПХ носят не разовый, а систематический характер, перезаключение договоров осуществляется по инициативе проверяемого лица без существенных изменений условий, плательщика НПД информируют уже по факту с целью их подписания, вновь оформленные договора передаются централизовано через представителей муниципальных учреждений либо самостоятельно;

3) подчиненность физических лиц действующим в учреждениях правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (наличие выходных дней согласно режиму работы заказчиков услуг), подконтрольность должностным лицам, объем и конкретный перечень услуг определялся должностными лицами, а не плательщиками НПД;

4) обеспечение проверяемым лицом условий для выполнения работ (оказания услуг):

- ИП ФИО4 и его менеджер ФИО5 обеспечивали уборщиц необходимым инвентарем, средствами для выполнения работниками определенных функций, осуществляли распределение по объектам (рабочим местам), осуществляли урегулирование спорных ситуаций (подборка, замена уборщиц в случае необходимости);

- регистрация 4 физических лиц в качестве плательщиков НПД осуществлялась с одного мобильного устройства, остальными (97 лицами, из 101) - со своих мобильных устройств под руководством проверяемого лица либо при оказании содействия должностными лицами заказчиков услуг;

5) регулярная, гарантированная оплата труда:

- выплаты по договорам ГПХ выплачивались физическим лицам регулярно (ежемесячно) в определенной, фиксированной сумме, вне зависимости от достигнутого результата, размер заработной платы определялся ИП ФИО4 исходя из режима работы и количества смен (регулярные выплаты раз в месяц от 6 575 до 37 800 руб., согласно п.п.3.1, договоров оплата труда гарантирована в определенной, фиксированной сумме в зависимости от занимаемой должности работника, согласно п.п. 3.2.2 договоров ГПХ возможны авансовые платежи не чаще 2 раз в месяц);

- регистрация чеков плательщиками НПД производилась только в отношении одного клиента (ИП ФИО4), иные источники дохода у 29 физических лиц - плательщиков НПД отсутствуют, остальные являются сотрудниками муниципальных учреждений (делопроизводители, кухонные работники и т.п.).

Более того, из 67 допрошенных уборщиц, 22 плательщика НПД квалифицируют свои отношения с проверяемым лицом как трудовые, в результате которых выплачивалась заработная плата на банковскую карту.

Кроме того, на дату представления первичного расчёта по страховым взносам за 2021 год  (18.01.2022) количество привлеченных ИП ФИО4 плательщиков НПД для оказания услуг за проверяемый период составляло 133 лица, а  количество официально трудоустроенных лиц по данным перинного расчета по страховым взносам за 2021 год составляло – 32 человека. В сентябре – декабре 2022 года проверяемым лицом представлены уточненные расчеты по страховым взносам и по форме 6-НДФЛ за отчетные периоды 2021- 2022 годов, согласно которым количество официально трудоустроенных лиц за проверяемый период увеличено до 64 человек, а количество привлеченных плательщиков НПД сократилось до 101 физического лица. При этом процесс оказания услуг, а также условия труда, размер получаемой заработной платы для физических лиц, ранее являющихся плательщиками НПД, с момента заключения трудового договора существенно не изменились. Более того, трудовые договоры оформлены в даты, когда физические лица еще являлись плательщиками НПД (например: ФИО6 (разнорабочий) протокол допроса от 16.08.2022, ФИО7 (уборщик) протокол допроса от 18.08.2022, ФИО8 (уборщик) протокол допроса от 18.08.2022, ФИО9 (уборщик) протокол допроса от 15.08.2022, ФИО10 (уборщик) протокол допроса от 22.08.2022), при этом данные лица отражены в налоговой отчетности за отчетные периоды 2021 года в качестве сотрудников.

В ходе проверки на запрос налогового органа от ООО «Медицинский Центр «Ваш Доктор» получены документы (сведения), подтверждающие направление проверяемым лицом 63 плательщиков НПД для прохождения медицинского осмотра, наличие которого предусмотрено санитарными нормами в целях оказания услуг по уборке помещений на подведомственных объектах. При этом в списке работников для прохождения медосмотра отражены плательщики НПД в качестве сотрудников ИП ФИО4 с указанием их должностей (уборщики, рабочие). Тот факт, что расходы, связанные с прохождением медицинского осмотра плательщиков НПД, понесены проверяемым лицом, также подтверждается выпиской банка по операциям на расчетном счете ИП ФИО4

Исходя из совокупности выявленных фактов, Инспекцией установлен, а заявителем не опровергнут единый процесс оказания клининговых услуг на подведомственных объектах ИП ФИО4 В частности, количество уборщиков, разнорабочих и дворников распределено проверяемым лицом по объектам в зависимости от площади помещений (территорий) бюджетных учреждений. ИП ФИО4 и его представитель в лице ФИО11 осуществляют регулярный контроль процесса оказания услуг физическими лицами, непосредственно осуществляющими уборку помещений (территорий), в том числе путем взаимодействия с должностными лицами бюджетный учреждений. Необходимый инвентарь для оказания услуг централизованно закупался ИП ФИО4 и ежемесячно распределялся по объектам, к которому имеет доступ каждая уборщица. График оказания услуг и время нахождения уборщиц на территории обслуживаемых учреждений зависит от предусмотренных санитарных норм по обработке соответствующих помещений и соответствует техническим заданиям, отраженным в приложениях к контрактам (договорам), заключенным между проверяемым лицом и муниципальными учреждениями. Кроме того, предусмотрены регулярные выходные дни по субботам и воскресеньям. Заработная плата в адрес всех уборщиц перечисляется на банковские карты по реестрам в рамках зарплатного проекта, а физическим лицам, которые не зарегистрированы в качестве плательщика НПД, денежные средства выдаются наличными по ведомости.

Суд отклоняет доводы заявителя о том, что работы и услуги, оказываемые гражданами по договорам гражданско - правового характера могут носить длящийся характер и подлежат оплате в определенный день, указанный в договоре полностью либо частями, в связи со следующим. 

По результатам проведения камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2021 года установлено, что заключенные ИП ФИО4 и плательщиками НПД договоры оказания услуг за период с октября по декабрь 2021 года были направлены на обеспечение основного вида деятельности индивидуального предпринимателя, в соответствии с его основным видом деятельности. Договоры носили не разовый, а систематический характер.

В силу абзаца 1 статьи 15 ТК РФ, трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя.

В соответствии с проведенными в ходе камеральной налоговой проверки допросами физических лиц, было подтверждено, что в рамках оказания клининговых услуг плательщикам НПД фактически выплачивалась заработная плата. Более того, согласно свидетельским показаниям из 34 уборщиц и рабочих, 11 плательщиков НПД квалифицируют свои отношения с проверяемым лицом как трудовые.

В отношении довода предпринимателя о том, что денежные средства переводились на счета граждан, применяющих специальный налоговый режим, один раз в месяц, суд установил следующее.

Все плательщики НПД, оказывающие услуги ИП ФИО4, формировали чеки только в адрес ИП ФИО4, чеки в адрес других лиц отсутствовали. Формирование первого чека всех физических лиц осуществлялось в течение 1-1,5 месяцев с момента постановки на учет в качестве плательщиков НПД. Ряд чеков от плательщиков НПД были зарегистрированы с одного устройства.

Указанные факты в совокупности с иными обстоятельствами подтверждают наличие трудовых отношений. 

Доводы предпринимателя о том, что ни в налоговом законодательстве, ни в иных нормах действующего законодательства РФ не содержится запрета на заключение ИП гражданско-правовых договоров с гражданами, применяющими специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», если при этом соблюдаются условия, предусмотренные Федеральным законом от 27.11.2018г. №422-ФЗ, признаны судом несостоятельными в связи со следующим.

На дату представления первичного расчета по страховым взносам за 2021 год (18.01.2022) количество привлеченных ИП ФИО4 плательщиков НПД для оказания услуг за проверяемый период составляло 133 лица, а количество официально трудоустроенных лиц по данным первичного расчета по страховых взносов за 2021 год составляло - 32 человека. В сентябре - декабре 2022 года проверяемым лицом представлены уточненные расчеты по страховым взносам и по форме 6-НДФЛ за отчетные периоды 2021-2022 годов, согласно которым количество официально трудоустроенных лиц за проверяемый период увеличено до 64 человек, а количество привлеченных плательщиков НПД сократилось до 100 физических лиц. При этом процесс оказания услуг, а также условия труда, размер получаемой заработной платы для физических лиц, ранее являющихся плательщиками НПД, с момента заключения трудового договора существенно не изменились.

Из представленных в материалы дела протоколов допроса ИП ФИО4 следует, что договоры на оказание услуг заключает лично ФИО4, объем работ определяет сам. Договоры с плательщиками НПД перезаключались ежеквартально и по необходимости. 

При этом по данным полученных свидетельских показаний рабочего персонала фактически физическими лицами осуществлялась только регистрация чека, после получения денежных средств от ИП ФИО4, который в дальнейшем передавался проверяемому лицу. Ни один из свидетелей не владеет информацией по сроку заключения договоров, кто является инициатором перезаключения договоров, не знает, с какой целью поставлен на учет в качестве плательщика НПД.

Представленные ИП ФИО4 в материалы дела договоры об оказании услуг № 107-4/2021 от 01.10.2021 и №104- 4/2021 от 01.10.2021 также подтверждают тот факт, что они содержат признаки трудовых договоров: закрепление в предмете договора трудовой функции: исполнитель обязуется оказать предусмотренные договором услуги лично, привлечение третьих лиц к оказанию услуг невозможно (п. 1.2 договора); отсутствие в договоре конкретного объема работ: круг конкретных действий исполнителя определяется согласно виду услуг, указанному в приложении № 1 к договору.

Суд находит обоснованными и соглашается с доводами налогового органа о том, что между ИП ФИО4 и физическими лицами, непосредственно оказывающими услуги по уборке и обслуживанию зданий, присутствовали признаки трудовых отношений. Клининговые услуги плательщиками НПД осуществлялись ежедневно в течение рабочего дня с выходными. График оказания услуг и время нахождение уборщиц на территории обслуживаемых учреждений зависит от предусмотренных санитарных норм по обработке помещений и соответствует техническим заданиям, утверждёнными заказчиками услуг, а не в удобном для плательщиков НПД интервале. Также, для физических лиц предусмотрены регулярные выходные дни по субботам и воскресеньям. Проведенные в ходе проверки допросы физических лиц, подтверждают наличие «режима работы», оказание услуг ежедневно, в одни и те же часы, и факт наличия выходных дней. Проведенные в ходе проверки допросы физических лиц, подтверждают, что в рамках оказания клининговых услуг, плательщикам НПД фактически выплачивалась заработная плата. Денежные выплаты осуществлялись в рамках зарплатного проекта по реестрам на карты физических лиц. Размер выплат плательщикам НПД идентичен суммам выплат заработной платы сотрудникам ИП ФИО4 по трудовым договорам. Согласно реестрам перечисление денежных средств осуществляется регулярно, в начале или в конце каждого месяца. В реестрах одновременно отражены как официально трудоустроенные сотрудники ИП ФИО4, так и «самозанятые», при отсутствии разделения на сотрудников и плательщиков НПД. Также на запрос налогового органа от ООО «Медицинский Центр «Ваш Доктор» получены документы (сведения), подтверждающие направление проверяемым лицом 63 плательщиков НПД для прохождения медицинского осмотра, наличие которого предусмотрено санитарными нормами в целях оказания услуг по уборке помещений на подведомственных объектах. При этом в списке работников для прохождения медосмотра отражены плательщики НПД в качестве сотрудников ИП ФИО4 с указанием их должностей (уборщики, рабочие). Тот факт, что расходы, связанные с прохождением медицинского осмотра плательщиков НПД, понесены проверяемым лицом, также подтверждается выпиской банка по операциям на расчетном счете ИП ФИО4

Таким образом, судом установлены признаки трудовых отношений между ИП ФИО4 и физическими лицами, непосредственно оказывающими услуги по уборке и обслуживанию зданий, путем формального заключения договоров на оказание клининговых услуг с плательщиками НПД, в частности:

- выполнение конкретной трудовой функции, обеспечение непрерывности производственного процесса, нацеленность на процесс труда, а не на результат;

- длящийся, систематический характер отношений;

- подчиненность физических лиц действующим в учреждениях правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (наличие выходных дней согласно режиму работы заказчиков услуг), подконтрольность должностным лицам, объем и конкретный перечень услуг определялся должностными лицами, а не плательщиками НПД;

- обеспечение проверяемым лицом условий для выполнения работ (оказания услуг);

- регулярная, гарантированная оплата труда.

Суд отклоняет доводы заявителя о том, что исполнители воспринимают данные отношения как гражданско-правовые в связи с отсутствием трудовой функции, отсутствием обязанности личного выполнения работы, отсутствием режима рабочего времени, не предоставлении заказчиком материалов и инвентаря.

Так, Инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие о подмене трудовых отношений гражданско-правовыми при оказании услуг по уборке помещений путем оформления между ИП ФИО4 и плательщиками НПД гражданско-правовых договоров вместо трудовых договоров.

По итогам исследования и оценки доказательств по делу, суд приходит к устойчивому выводу, что модель бизнеса предпринимателя предполагает использование труда наемных сотрудников, с которыми предприниматель заключал формальные договоры гражданско-правового характера, для чего необходимо была регистрация данных лиц в качестве НПД. В то же время, указанные лица были лишены воли и инициативы, поставлены перед условием регистрации в качестве НПД  для заключения с ними соответствующих договоров, при этом значение данных действий не понимали, не осознавали характер их постановки на учет в качестве НПД, не понимали своей профессиональной самостоятельности, договорные условия с предпринимателем воспринимали в качестве трудовых.

  На основании вышеизложенного, по итогам исследования и оценки вышеперечисленных доказательств в их совокупности и взаимосвязи, суд приходит к выводу о правомерности переквалификации налоговым органом гражданско-правовых договоров в трудовые, необоснованном занижении заявителем базы для исчисления страховых взносов, правомерности доначисления оспариваемых сумм налогов.

Таким образом, привлечение налогоплательщика к ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ является правомерным. 

Размер санкций, установленный налоговым органом, с учетом смягчающих обстоятельств, отвечает общим конституционным принципам справедливости наказания, его индивидуализации, соразмерности конституционно закрепленным целям и охраняемым законным интересам. Обстоятельств, исключающих вину в совершении нарушения, а равно иных обстоятельств, смягчающих ответственность, Предпринимателем не заявлено, судом в ходе рассмотрения дела не установлено.

Каких-либо нарушений, которые могли бы явиться основанием для признания оспариваемого решения налогового органа недействительным в соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ, судом не установлено. 

Все доводы заявителя, приведенные в обоснование заявленных требований, судом оценены и подлежат отклонению, поскольку установленных налоговым органом в ходе проверки обстоятельств и выводов не опровергают.

Учитывая вышеизложенное, основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют. 

В связи с отказом в удовлетворении требований судебные расходы на основании ст.110 АПК РФ относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л :

отказать в удовлетворении заявления.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия. Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области. 

 

 Судья                                                                                                   С.В.Гисич