АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Большая Советская, д. 30/11, г.Смоленск, 214001

http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru

тел.8(4812)24-47-71; 24-47-72; факс 8(4812)61-04-16

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Р Е Ш Е Н И Е

город Смоленск

16.10.2019Дело № А62-4263/2019

                          Резолютивная часть решения оглашена 15.10.2019

                                   Полный текст решения изготовлен 16.10.2019

Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Красильниковой В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Турченковой Е.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "Рустранс РР" (ОГРН 

<

***>; ИНН 

<

***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску (ОГРН 

<

***>; ИНН 

<

***>)

 третье лицо: Департамент бюджета и финансов Смоленской области (ОГРН 

<

***>; ИНН 

<

***>)

о признании недействительными требования и решения,

 при участии:

от истца: ФИО2- представитель по доверенности;

от ответчика: ФИО3, ФИО4 - представители по доверенности;

от третьего лица: не явился, извещен надлежащим образом.

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью "Рустранс РР" (далее – Общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным требования Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску № 116004 о предоставлении пояснений от 03.04.2019.

В процессе рассмотрения дела Обществом было заявлено дополнительное требование о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску (далее – налоговый орган, Инспекция) № 55394 от 09.08.2019 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на имущество организаций за 2018 год в виде штрафа в размере 72 780,4 руб., а также начислена недоимка по налогу на имущество в размере 363 902 руб. 

Решениями Управления ФНС России по Смоленской области № 54 от 07.05.2019 и № 142 от 26.08.2019 апелляционные жалобы Общества оставлены без удовлетворения.  

Суд с учетом процессуальной экономии времени счел возможным рассмотреть вновь заявленное требование о признании недействительным решения в рамках настоящего дела.

Как следует из материалов дела, Общество представило в Инспекцию налоговую декларацию по налогу на имущество организаций  за 2018 год, в которой исчислило налог, применив налоговую ставку в размере 1,1%.

При проведении камеральной налоговой проверки данной декларации Инспекцией в адрес Общества было направлено требование № 116004 от 03.04.2019, в котором Инспекция указала, что налогоплательщикам, осуществляющим международные автомобильные перевозки грузов, в отношении грузовых автомобилей с мощностью двигателя свыше 250 лошадиных сил (свыше 183,9 кВт), используемых для осуществления международных автомобильных перевозок грузов, следует применять следующие налоговые ставки по налогу на имущество организаций в 2018 году:

- в отношении автомобилей, приобретенных до 01 января 2013 - в размере 0,22 процента (2,2% со снижением на 90 процентов);

- в отношении автомобилей, приобретенных после 01 января 2013 - в размере 1,1 процента.

В представленных Обществом расчетах по налогу на имущество организаций за первый квартал, полугодие 2018 года, а также в декларации по налогу на имущество организаций за 2018 год в нарушение норм законодательства, по льготе с кодом 2012400 заявлена пониженная ставка по налогу на имущество организаций в размере 0,22% на автомобили, приобретенные после 01 января 2013 года.

С учетом изложенного на основании п. 7 ст. 23, ст. 31 и 88 НК РФ Инспекция указала, что по данному Расчету Обществу необходимо внести изменения или дать соответствующие пояснения в пятидневный срок со дня получения (вручения) настоящего требования. 

Посчитав данное требование неправомерным и нарушающим его права и законные интересы, Общество обратилось в суд с требованием о признании данного требования недействительным.

В период рассмотрения дела в суде Инспекцией была завершена камеральная налоговая проверка, по результатам которой был составлен акт № 69069 от 27.06.2019 и вынесено решение № 55394 от 09.08.2019 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Общество не согласилось с указанным решением и также обжаловало его в судебном порядке.

В обоснование заявленных требований Общество указало, что основной вид деятельности является осуществление международных перевозок грузов. В собственности Общества имеются транспортные средства мощностью двигателя свыше 250 лошадиных сил, участвующие в международных перевозках.

Как указано в п.2.2 ст.1 Закона Смоленской области «О налоговых льготах» - снизить в 2018 -  2020 годах налогоплательщикам, осуществляющим международные автомобильные перевозки грузов, в отношении грузовых автомобилей с мощностью двигателя свыше 250 лошадиных сил (свыше 183,9 кВт), используемых для осуществления международных автомобильных перевозок грузов, размер ставки налога на имущество организаций, установленной частью 1 статьи 2 областного закона от 27 ноября 2003 года № 83-з «О налоге на имущество организаций» на 90 процентов - в 2018 году. Соответственно в п.1 ст.2 Закона Смоленской области «О налоге на имущество» указано — (точная полная цитата) «налоговая ставка устанавливается в размере 2,2 процента, если иное не установлено настоящей статьей». При этом пунктом 4 этой статьи устанавливается иная ставка - (точная полная цитата) «налоговая ставка в отношении имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливается в 2018 году в размере 1,1 процента». К имуществу, указанному в п. 25 ст. 381 НК РФ, относится движимое имущество, принятое с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств, за исключением объектов, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, а также передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК основных средств и которое приобретено не в результате реорганизации (ликвидации) или у взаимозависимых лиц инспекция не оспаривает. В связи с этим такое имущество подлежит льготированию и применение Обществом в целях уплаты налога на имущество в 2018 году установленной законом льготы снижения на 90% ставки в размере 1.1% является правомерным.

Инспекция возражала против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в оспариваемом решении, отзыве и дополнениях к отзыву. 

Оценив в совокупности в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все представленные по делу доказательства, заслушав доводы сторон, суд пришел к следующему выводу.

Как следует из материалов дела, ООО «РУСТРАНС РР» состоит на учете в Инспекции с 04.07.2017, находится на общем режиме налогообложения. Основной вид деятельности - деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам.

Общество представляло налоговые расчеты по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за первый квартал, полугодие и девять месяцев 2018 года, в которых налогоплательщик применял налоговую ставку в размере 0,11 процента.

01.04.2019 ООО «РУСТРАНС РР» представило первичную налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2018 год, на основании которой налог на имущество организаций за 2018 год заявлен к уменьшению на сумму 145 229 руб., в связи с тем, что налогоплательщик применил ставку 0,11 процента.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2018 год Инспекцией установлено занижение Обществом суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, в связи с неправильным применением ставки налога на имущество организаций - в представленной налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2018 год Обществом заявлена пониженная ставка налога в размере 0,11 процента. 

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, платежи по которому полностью поступают в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Статьей 372 НК РФ установлено, что налог на имущество организаций устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В пункте 2 ст. 372 НК РФ указано, что устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 Кодекса, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 Кодекса, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Таким образом, на основании пункта 2 статьи 372 Кодекса право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 главы 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса предоставлено с 1 января 2014 года субъектам Российской Федерации.

Следовательно, в силу абз. 2 п. 2 ст. 372 НК РФ при установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Таким образом, организациям при решении вопросов о порядке исчисления и уплаты налога на имущество следует руководствоваться как нормами Налогового кодекса РФ, так и положениями соответствующих законов республик, краев, областей, автономных округов, автономных областей или городов федерального значения.

В соответствии с п. 1 ст. 4 НК РФ органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Согласно части 1 статьи 2 Закона Смоленской области от 27.11.2003 № 83-з «О налоге на имущество организаций» налоговая ставка по налогу на имущество организаций составляет 2,2 процента, если иное не установлено настоящей статьей.

Таким образом, формулировка указанного пункта предусматривает установление специальных налоговых ставок для отдельного вида имущества, которые определены в пунктах 2, 2.1, 3, 4 статьи 2.

В силу пункта 4 статьи 2 Закона Смоленской области от 27.11.2003 № 83-з «О налоге на имущество организаций» (в редакции областного закона от 15.11.2017 № 144-з) налоговая ставка в отношении имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 НК РФ, устанавливается в 2018 году в размере 1,1 процента.

Пунктом 25 статьи 381 НК РФ (в редакции Федерального закона от 28.12.2016 № 475-ФЗ, действовавшей до 01.01.2019 года) установлено, что к данной категории имущества относится движимое имущество, принятое с 01.01.2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

В соответствии с пунктом 2.2 статьи 1 Закона Смоленской области от 30.11.2011 № 114-3 «О налоговых льготах» (в редакции областного закона от 25.10.2017 № 116-з, действовавшей до 01.01.2019), налогоплательщикам, осуществляющим международные автомобильные перевозки грузов, в отношении грузовых автомобилей с мощностью двигателя свыше 250 лошадиных сил (свыше 183,9 кВт), используемых для осуществления международных автомобильных перевозок грузов, размер ставки налога на имущество организаций, установленной частью 1 статьи 2 Закона Смоленской области от 27.11.2003 № 83-з «О налоге на имущество организаций», снижен в 2018 году на 90 процентов, то есть на 90% снижена общая налоговая ставка 2,2%, а не 1,1%, как ошибочно полагает заявитель.

На основании статьи 34.2 НК РФ Министерство финансов Российской Федерации, финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, дают письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

Налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ).

В соответствии с пунктами 1.1. и 1.2 Положения о Департаменте бюджета и финансов Смоленской области, утвержденного Постановлением Администрации Смоленской области от 16.05.2008 № 300, Департамент бюджета и финансов Смоленской области является органом исполнительной власти Смоленской области, обеспечивающим реализацию единой финансовой и бюджетной политики на территории Смоленской области и координирующим деятельность в этой сфере иных органов исполнительной власти Смоленской области. Департамент является финансовым органом Смоленской области.

Департамент бюджета и финансов Смоленской области в письме от 14.05.2018 № 04-07/01214 разъяснил, что налогоплательщикам, осуществляющим международные автомобильные перевозки грузов, в отношении грузовых автомобилей с мощностью двигателя свыше 250 лошадиных сил (свыше 183,9 кВт), используемых для осуществления международных автомобильных перевозок грузов и приобретенных после 01.01.2013, следует применять налоговую ставку по налогу на имущество организаций в размере 1,1 процента.

ООО «РУСТРАНС РР» зарегистрировано в качестве юридического лица с 04.07.2017 и транспортные средства приобретались налогоплательщиком начиная с августа 2017 года.

Таким образом, Обществу при исчислении налоговых обязательств по налогу на имущество организаций за 2018 год в отношении грузовых автомобилей с мощностью двигателя свыше 250 лошадиных сил (свыше 183,9 кВт), используемых для осуществления международных автомобильных перевозок грузов и приобретенных после 01.01.2013, необходимо было применять налоговую ставку в отношении автомобилей, приобретенных после 01 января 2013 года, в размере 1,1 процента.

С учетом изложенного Инспекция обоснованно вынесла решение № 55394 от 09.08.2019 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислила Обществу налог на имущество организаций.

Относительно требования Общества о признании незаконным требования Инспекции № 116004 о предоставлении пояснений от 03.04.2019 суд считает необходимым отразить следующее.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пунктам 2, 3 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом. 

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 21, подпункта 7 пункта 1 статьи 23, подпункта 1 пункта 1 статьи 31 НК РФ налогоплательщики вправе представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок; обязаны выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей. 

Налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

Таким образом, налоговый орган при проведении камеральной проверки вправе требовать у налогоплательщика пояснения, обосновывающие произведенные им расчеты. 

Указание в требовании на необходимость внести изменения в расчеты с учетом изложенных в требовании разъяснений и ссылок на законодательство о налогах и сборах, не является противоправным, поскольку инспектор при проведении проверки указывает налогоплательщику на выявленные ошибки и дает ему возможность их добровольно устранить во избежание негативных последствий.

Не устранение данных нарушений повлекло вынесения оспариваемого решения, которое было обжаловано Обществом. 

Таким образом, оспариваемое требование № 116004 о предоставлении пояснений от 03.04.2019 является законным, вынесено Инспекцией в пределах полномочий.

Обществом не представлено доказательств нарушения данным требованием его прав и законных интересов, учитывая, что вынесение данного требования само по себе не повлекло для Общества каких-либо негативных последствий.

С учетом изложенного суд не усматривает оснований для признания решения и требования Инспекции недействительными, в связи с чем заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины возлагаются на заявителя.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований Обществу с ограниченной ответственностью "Рустранс РР" (ОГРН 

<

***>; ИНН 

<

***>) отказать.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.

Судья        В.В. Красильникова