ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

 

17 марта 2023  г.                                                       Дело № А40-182129/22-140-3438

 

Резолютивная часть решения оглашена: 15.03.2023  г.

Решение в полном объеме изготовлено: 17.03.2023  г.

 

Арбитражный суд в составе судьи Паршуковой О.Ю.

При ведении протокола судебного заседания секретарем с/з ФИО1

с участием сторон и третьего лица по Протоколу судебного заседания от 15.03.2023 г.

от истца (заявителя): Тетерин А.В. дов. от 27.01.2023 удостоверения адвоката;

от ответчика: от ИФНС №15 –  ФИО2 дов. от 25.11.2022 № 05-11/072248 удостоверение, ФИО3 дов. от 18.04.2022 № 05-11/026577 удостоверение

от УФНС России по г. Москве  – ФИО4 дов. от 09.01.2023 №28, удостоверение

Рассмотрел  в судебном заседании дело по заявлению ЗАКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО "РК СОФТ" (127081, 

<

...>, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 29.06.2012, ИНН: 

<

***>)

к ответчикам ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 15 ПО Г. МОСКВЕ (127254, МОСКВА ГОРОД, УЛИЦА РУСТАВЕЛИ, ДОМ 12/7, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: 

<

***>)

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ (125284, 

<

...>, ОГРН: 

<

***>, Дата присвоения ОГРН: 27.12.2004, ИНН: 

<

***>)

о признать недействительным решение ИФНС России №15 по г. Москве о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 18-06/5253 от 24.05.2022, о признании недействительным решение УФНС по г. Москве №21-10/099335@ от 18/08/2022 об оставлении апелляционной жалобы без рассмотрения, о признании  недействительным требование ИФНС России №15 по г. Москве №92193 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 24.05.2022. 

 

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество "РК СОФТ" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по г. Москве, Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве  о признать недействительным решение ИФНС России №15 по г. Москве о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 18-06/5253 от 24.05.2022, о признании недействительным решение УФНС по г. Москве №21-10/099335@ от 18/08/2022 об оставлении апелляционной жалобы без рассмотрения, о признании  недействительным требование ИФНС России №15 по г. Москве №92193 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 24.05.2022.

Заявитель требования поддержал по доводам заявления и письменных объяснений.

Ответчики против иска возражал по мотивам письменных пояснений.

Суд, выслушав доводы представителей сторон, исследовав материалы дела, считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

   Как следует из материалов дела, проведена выездная налоговая проверка ЗАО «РК Софт» по всем налогам сборам и страховым взносам за период с 01.01.2017 г. по 05.03.2020 г. (в связи с ликвидацией организации).

По итогам выездной налоговой проверки составлен Акт от 31.05.2021г. №16-08/11820. По результатам дополнительных мероприятий налогового контроля составлено Дополнение к акту налоговой проверки №18-06/7 от 25.02.2022г.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 18-06/5253 от 24.05.2022, в соответствии с которым Заявителю доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 49 681 278 руб., налог на прибыль организаций в размере 13 034 514руб., УСН в размере 7 652 879руб., начислены пени в размере 32 771 550,62 руб., Общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, начислен штраф в размере 1 531 840руб.

Заявитель, полагая, что Решение Инспекцией вынесено необоснованно, в порядке, установленном статьей 139.1 НК РФ, обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по г. Москве. Решением Управления от 18.08.2022 №21-10/099335, жалоба Общества оставлена без рассмотрения, что послужило основанием для обращения с настоящим заявлением в Арбитражный суд г. Москвы.

Суд считает требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ЕГРЮЛ ЗАО «РК Софт» зарегистрировано 29.06.2012 г. Находится в стадии ликвидации с 05.03.2020 г.

Адрес организации в соответствии с учредительными документами: 127081, 

<

...>.

Основной вид деятельности, заявленный организацией - Деятельность в области фотографии (74.20).

В период 01.01.2017 г. - 31.12.2018 г. Общество применяло общую систему налогообложения. С 01.01.2019 г. Налогоплательщик применяет Упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения: «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В ходе проверки установлено, что фактически в проверяемом периоде Общество осуществляло деятельность по аренде и управлению собственным недвижимом имуществом, осуществляло операции с недвижимым имуществом на договорной основе.

Руководителями Общества заявлены:

ФИО5

02.02.2022

Согласно протокола допроса от 09.02.2022-номинальный руководитель

Ликвидатор

ФИО6

05.03.2020

22.07.2021-зарегистрирован фаю-смерти

Ликвидатор

ФИО7

18.12.2013

05.03.2020

Генеральный директор

Согласно сведениям, ЕГРЮЛ ФИО7 с 19.01.2009 г. по настоящее время является генеральным директором в АО «Московская-Финансово-Промышленная палата».

Держателем реестра акционеров Общества является АО «Реестр».

Согласно сведений о владельцах ценных бумаг «Эмитента» ЗАО «РК Софт»:

-     По состоянию на 01.01.2017 года 100 % акций общества принадлежало ФИО7.

-     По состоянию на 10.02.2021 года 100 % акций общества принадлежит ФИО8.

В ходе выездной налоговой проверки в адрес ЗАО «РК Софт» выставлены требования № 12-08/36815 от 07.08.2020 г., № 16-08/17964 от 26.03.2021 г. на представление документов по финансово-хозяйственной деятельности организации. Документы по вышеуказанным требованиям представлены не в полном объеме, с нарушением срока, установленного НК РФ.

Обществом вышеуказанные документы не представлены, о чем в порядке пункта 1 статьи 101.4 НК РФ составлен Акт № 16-08/28432 от 30.04.2021 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушений, а также вынесено Решение № 16-08/1457 от 28.06.2021 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное в виде штрафа по пункту 1 статьи 126 НК РФ в размере 68 800 руб. (за непредставление документов в количестве 344 документа).

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ЗАО «РК Софт» неправомерно приняло НДС к вычету по взаимоотношениям с ООО «Новый город», что привело к завышению принятого к вычету НДС, и как следствие, к неполной уплате НДС в размере 49 681 278 руб.

ЗАО «РК Софт» не представило к проверке документальное подтверждение «расходов» организации за 2019 г., заявленных налогоплательщиком в декларации по УСН за 2019 г. на сумму 30 476 146 рублей, что привело к неправомерному применению ст. 346.18 НК РФ - исчислению минимального налога и как следствие, к неполной уплате налога в связи с применением Упрощенной системы налогообложения по ставке 15 % за 2019 г. в сумме 7 652 879 рублей.

ЗАО «РК Софт» не представило к проверке регистры бухгалтерского и налогового учета, определяющие состав внереализационных расходов налогоплательщика при исчислении налога на прибыль организаций за налоговые периоды 2017-2018 гг., а также первичные документы на основании которых вышеуказанные расходы сформированы, что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль на сумму 65 172 571 руб. (в 2017 г. - 65 140 971 рублей; в 2018 г. - 31 600 рублей) и неполной уплате налога на прибыль организаций в размере 13 034 514 рублей.

Суд не принимает довод Общества о нарушении существенных условий проведения выездной налоговой проверки и процедуры рассмотрения ее результатов.

Пунктом 1 статьи 100 НК РФ установлено, что по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

В соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

В силу пункта 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку.

В силу пункта 2 статьи 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении

которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки, других материалов налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленных проверяемым лицом (его представителем) письменных возражений по указанному акту, 3 руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 статьи 101 НК РФ, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц (пункт 1 статьи 101 НК РФ).

Вместе с тем, в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц (два месяца - при проверке консолидированной группы налогоплательщиков, иностранной организации, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ), дополнительных мероприятий налогового контроля (пункт 6 статьи 101 НК РФ).

На основании пункта 6.1 статьи 101 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение 10 дней со дня истечения срока проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, указанного в соответствующем решении налогового органа, вправе представить в этот налоговый орган письменные возражения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля в целом или в части.

Так, согласно пункту 1 статьи 101 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) в случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку.

По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.1 статьи 101 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 статьи 101 НК РФ (о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения).

Акт выездной налоговой проверки, с приложением материалов проверки направлен в адрес ЗАО «РК Софт» заказным письмом 19.07.2021 г., что подтверждается почтовой квитанцией об отправке.

Согласно информации официального сайта Почта России, указанное почтовое отправление возвращено отправителю в связи с истекшим сроком хранения.

В ходе проверки установлено, что согласно ЕГРЮЛ ликвидатором ЗАО «РК Софт» с 05.03.2020 г. является ФИО6.

На основании ст. 90 НК РФ налоговым органом проведен допрос ФИО6. Составлен протокол допроса б/н от 10.08.2020 г. из которого следует, что ФИО6 фактически является «номинальным» ликвидатором ЗАО «РК Софт», к деятельности организации отношения не имел и не имеет.

В сентябре 2021г. в Инспекцию, для получения Акта налоговой проверки № 16-08/11820 от 31.05.2021г. явился представитель ЗАО «РК Софт» - ФИО9, действующий от имени ЗАО «РК Софт» на основании доверенности б/н от 01.09.2021г. Доверенность б/н от 01.09.2021г. представлена ФИО9 за подписью ликвидатора ФИО6.

Однако, согласно сведениям «Информационного ресурса», 22.07.2021г. зарегистрирован факт смерти ФИО6 (свидетельство о смерти № 802291 от 22.07.2021г.).

При таких обстоятельствах, ФИО6 не мог подписать доверенность б/н от 01. 09.2021 г. на представление интересов от ЗАО «РК Софт».

На основании вышеизложенного, у Инспекции отсутствовали основания для выдачи Акта налоговой проверки № 16-08/11820 от 31.05.2021г., а также материалов проверки представителю ЗАО «РК Софт» - ФИО9

22.10.2021г. в адрес Инспекции поступило заявление от ЗАО «РК Софт» о выдаче копий, принятых налоговым органом решений в отношении налогоплательщика.

В заявлении, представитель ЗАО «РК Софт», действующий на основании доверенности от 18.08.2020 г., руководствуясь пп. 12 п.1 ст. 32 НК РФ, а также пп. 9 пункта 1 статьи 21 НК РФ, просит предоставить копию Акта выездной налоговой проверки, принятого по результатам выездной налоговой проверки, проводимой в отношении налогоплательщика на основании решения № 12-08/22 от 04.08.2020 г. со всеми приложениями. Запрашиваемые копии документов ЗАО «РК Софт» просит выдать нарочно представителю налогоплательщика по доверенности.

К заявлению от 22.10.2020 г. приложена копия доверенности б/н от 18.08.2020 года на право адвокату Расолько Николаю Валерьевичу, адвокату Тетерину Алексею Владиславовичу представлять интересы ЗАО «РК Софт» в арбитражном суде, судах общей юрисдикции, у мировых судей, а так же других органах, в том числе предоставлено право на представление интересов доверителя в налоговых органах.

Доверенность выдана на три года без права передоверия и представлена за подписью ликвидатора ЗАО «РК софт» - ФИО6

На основании п. 1 статьи 96 НК РФ в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела.

Так как Инспекцией установлено, что 22.07.2021 г. зарегистрирован факт смерти ФИО6, а так же с учетом того, что ФИО6 являлся «номинальным» Ликвидатором ЗАО «РК Софт» (протокол допроса б/н от 10.08.2020 г.), в рамках реализации права, предоставленного положениями п. 11 части 1 статьи 31, статьи 96 НК РФ, Инспекцией привлечен специалист ООО «Центр производства предварительных исследований и судебных экспертиз» - ФИО10 для проведения почерковедческого исследования подписи Ликвидатора ЗАО «РК Софт» ФИО6, проставленной в доверенности б/н от 01.09.2021 года и в копии доверенности б/н от 18.08.2020 г.

На исследование специалисту предоставлены протокол допроса б/н от 10.08.2020 г. ФИО6 и доверенность б/н от 01.09.2021г., а так же копия доверенности б/н от 18.08.2020 г.

По результатам проведенного исследования составлено заключение специалиста (почерковедческого исследования) № 136/21-ПИ от 27.10.2021г.

Согласно выводам специалиста, подписи от имени ФИО6, расположенные в доверенности б/н от 01.09.2021 г. (ЗАО РК Софт»), в копии доверенности б/н от 18.08.2020 г. (ЗАО РК Софт») и подписи ФИО6, расположенные в протоколе допроса свидетеля б/н от 10.08.2020 г. выполнены разными лицами.

При таких обстоятельствах, Инспекцией сделан вывод, что Тетерин Алексей Владиславович не являлся законным представителем ООО "РК Софт" при подаче заявления от 22.10.2021 года от имени ЗАО «РК Софт». Представленная Тетериным А.В. доверенность выдана неустановленным лицом.

Заявитель, полагая, что Инспекция необоснованно бездействует в части ненаправления ответа на заявление от 22.10.2021 г. представителя ЗАО «РК СОФТ» по доверенности от 18.08.2020 г. Тетерина А.В., в порядке, установленном статьей 139.1 НК РФ, обратился с жалобой в УФНС России по г. Москве.

Решением УФНС России по г. Москве от 08.10.2021 г. №21-10/151402@ жалоба ЗАО «РК СОФТ» оставлена без рассмотрения.

Общество обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с исковым заявлением о признании незаконным бездействия должностных лиц налогового органа, выразившегося в непредставлении ЗАО «РК СОФТ» акта выездной налоговой проверки на основании решения № 12-08/22 от 04.08.2020 г.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 10.03.2022 г. по делу №А40-268235/2021 Обществу отказано в удовлетворении требований. Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.06.2022 г., Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 22.08.2022, решение Арбитражного суда г. Москвы от 10.03.2022 г. оставлено без изменений.

Таким образом, суд признал действия Инспекции в части непредставления акта выездной налоговой проверки неуполномоченному лицу, правомерными.

Суд отклоняет доводы налогоплательщика об отказе Инспекции предоставить информацию о времени имеете рассмотрения материалов налоговой проверки, а также, о не допуске уполномоченного представителя ЗАО «РК Софт» к участию в рассмотрении материалов выездной налоговой проверки.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ 02.02.2022 г. в ЗАО «РК СОФТ», назначен ликвидатор ФИО5.

На основании ст. 90 НК РФ должностным лицом Инспекции 09.02.2022 г. проведен допрос свидетеля ФИО5. В ходе проведенного допроса установлено, что ФИО5 является номинальным ликвидатором ЗАО «РК СОФТ», никакого отношения к финансово-хозяйственной деятельности организации не имеет, документы по деятельности Общества ему не передавались. Кроме того, как пояснил ФИО5, единственный акционер Общества ФИО11 ему не знакома.

Кроме того, указанный протокол допроса, не оспорен, не признан не действительным. В протоколе допроса имеется запись об отсутствии замечаний со стороны свидетеля, экземпляр протокол вручен ФИО5 о чем так же имеется запись на стр.5 протокола.

31.03.2022 г. адвокат Тетерин А.В., действующий на основании доверенности от 07.02.2022 г., обратился в Инспекцию за получением акта налоговой проверки.

Однако, Инспекцией сделан вывод о том, что Тетерин Алексей Владиславович не являлся законным представителем ООО "РК Софт" при обращении в Инспекцию от имени Общества. Представленная Тетериным А.В. доверенность 07.02.2022 г. выдана «номинальным» Ликвидатором ЗАО «РК Софт».

11.05.2022 г. на рассмотрение материалов налоговой проверки ЗАО «РК Софт» явился представитель ФИО12

При обращении в Инспекцию от имени Общества ФИО12 представил доверенность от 07.02.2022 г., выдана «номинальным» Ликвидатором ЗАО «РК Софт» ФИО5 Инспекцией сделан вывод о том, что ФИО12 не являлся законным представителем ООО "РК Софт" при обращении в Инспекцию. Составлен протокол № 18-06/031227 от 11.05.2022 г.

В рамках реализации права, предоставленного положениями п. 11 части 1 статьи 31, статьи 96 НК РФ, Инспекцией привлечен специалист ООО «Центра производства предварительных исследований и судебных экспертиз» - ФИО10 для проведения почерковедческого исследования подписи Ликвидатора ЗАО «РК Софт» ФИО5, проставленной в копии доверенности б/н от 07.02.2022г.

На исследование специалисту предоставлены протокол допроса б/н от 09.02.2022 г. свидетеля ФИО5 и копия доверенности б/н от 07.02.2022 г.

По результатам проведенного исследования составлено заключение специалиста (почерковедческого исследования) № 081/22-ПИ от 16.05.2022 г.

Согласно выводам специалиста, подписи от имени ФИО5, расположенные в доверенности б/н от 07.02.2022 г. (ЗАО РК Софт») и подписи ФИО5, расположенные в протоколе допроса свидетеля б/н от 09.02.2022 г. выполнены разными лицами.

При таких обстоятельствах вывод Инспекции, что Тетерин А.В, ФИО12 не являлись законными представителями Общества при обращении в Инспекцию на основании доверенности от 07.02.2022 г., правомерен.

Кроме того, следует отметить, что Налогоплательщик неоднократно извещался о времени месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки.

Так, извещение о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки №16-08/24383 от 19.07.2021г., направлено в адрес общества.

На рассмотрение материалов налоговой проверки должностные лица и уполномоченные представители ЗАО «РК Софт» не явились.

Материалы выездной налоговой проверки рассмотрены в отсутствие должностных лиц и уполномоченных представителей Общества, составлен протокол рассмотрения от 02.09.2021 г. №468/1.

В соответствии с пунктом 3 статьи 101 НК РФ Инспекцией принято решение №16-08/2420 от 02.09.2021 года об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки, в связи с неявкой представителя Общества.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки №18-13/24657 от 02.09.2021 г., направлено в адрес Общества.

На рассмотрение материалов налоговой проверки должностные лица и уполномоченные представители ЗАО «РК Софт» не явились.

Материалы выездной налоговой проверки рассмотрены в отсутствие должностных лиц и уполномоченных представителей Общества, составлен протокол рассмотрения от 04.10.2021г. №468/2)

В соответствии с п. 3 статьи 101 НК РФ Инспекцией принято решение № 18-13/3952 от 04.10.2021 года об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки, в связи с неявкой представителя Общества.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки № 18-13/31568 от 04.10.2021 г., направлено в адрес Общества.

На рассмотрение материалов налоговой проверки должностные лица и уполномоченные представители ЗАО «РК Софт» не явились.

Материалы выездной налоговой проверки рассмотрены в отсутствие должностных лиц и уполномоченных представителей Общества, составлен протокол рассмотрения материалов проверки от 08.11.2021 г. № 468/3.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки № 18-13/43567 от 08.11.2021г., направлено в адрес Общества.

На рассмотрение материалов налоговой проверки должностные лица и уполномоченные представители ЗАО «РК Софт» не явились.

Материалы выездной налоговой проверки рассмотрены в отсутствие должностных лиц и уполномоченных представителей Общества, составлен протокол рассмотрения материалов проверки от 08.12.2021г. № 468/4.

В соответствии с п. 3 статьи 101 НК РФ Инспекцией принято решение № 18-13/4585 от 08.12.2021 года об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки, в связи с неявкой представителя Общества.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки №18-13/52298 от 20.12.2021г., направлено в адрес Общества.

На рассмотрение материалов налоговой проверки должностные лица и уполномоченные представители ЗАО «РК Софт» не явились.

Материалы выездной налоговой проверки рассмотрены в отсутствие должностных лиц и уполномоченных представителей Общества, составлен протокол рассмотрения материалов проверки от 10.01.2022 г. 18-06/4158.

В связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых Инспекцией вынесено Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля № 18-06/1 от 10.01.2022г.

По результатам дополнительных мероприятий налогового контроля составлено Дополнение к акту налоговой проверки № 18-06/7 от 25.02.2022г.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки №18-06/9590 от 01.03.2022г., направлено в адрес Общества.

На рассмотрение материалов налоговой проверки должностные лица и уполномоченные представители ЗАО «РК Софт» не явились.

Материалы выездной налоговой проверки рассмотрены в отсутствие должностных лиц и уполномоченных представителей Общества, составлен протокол рассмотрения материалов проверки от 31.03.2022 г. № 18-06/4867.

В соответствии с п. 3 статьи 101 НК РФ Инспекцией принято решение № 18-06/1676 от 11.04.2022 года об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки, в связи с неявкой представителя Общества.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки №18-06/9590 от 31.03.2022г., направлено в адрес Общества.

На рассмотрение материалов налоговой проверки должностные лица и уполномоченные представители ЗАО «РК Софт» не явились.

Материалы выездной налоговой проверки рассмотрены в отсутствие должностных лиц и уполномоченных представителей Общества, составлен протокол рассмотрения материалов проверки от 22.04.2022г. № 18-06/5204.

В соответствии с п. 3 статьи 101 НК РФ Инспекцией принято решение № 18-06/2052 от 22.04.2022 г. об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки, в связи с неявкой представителя Общества.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки № 18-06/17576 от 22.04.2022 г., № 18-06/18831 от 29.04.2022 г., направлено в адрес Общества.

На рассмотрение материалов налоговой проверки должностные лица и уполномоченные представители ЗАО «РК Софт» не явились.

Материалы выездной налоговой проверки рассмотрены в отсутствие должностных лиц и уполномоченных представителей Общества, составлен протокол рассмотрения материалов проверки от 11.05.2022 года № 18-06/5701.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки № 18-06/20002 от 11.05.2022 г., направлено в адрес Общества.

На рассмотрение материалов налоговой проверки должностные лица и уполномоченные представители ЗАО «РК Софт» не явились.

Материалы выездной налоговой проверки рассмотрены в отсутствие должностных лиц и уполномоченных представителей Общества, составлен протокол рассмотрения материалов проверки от 24.05.2022 года № 18-06/6160.

Представитель ЗАО «РК Софт» без объяснения причин не явился ни на одно рассмотрение материалов проверки. Ходатайств о переносе даты рассмотрения материалов проверки от Общества в Инспекцию не поступали. Иных дополнительных возражений, которые бы не были рассмотрены в присутствии налогоплательщика от Общества не поступали.

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 НК РФ неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Таким образом, рассмотрение материалов налоговой проверки в отсутствие представителя налогоплательщика с последующим вынесением Решения не нарушают права Общества и являются законными действиями Инспекции.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, Инспекцией на основании статьи 101 НК РФ принято оспариваемое Решение.

Учитывая, что в рассматриваемом случае налогоплательщику была обеспечена возможность реализации прав, предусмотренных НК РФ, в том числе на ознакомление с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля, на участие в процессе рассмотрения материалов выездной налоговой проверки лично и (или) через своего представителя, на представление возражений (пояснений), указанные Заявителем в иске обстоятельства не приводят к нарушению существенных условий процедуры рассмотрения материалов выездной налоговой проверки.

Согласно книги покупок ЗАО «РК Софт», представленной в составе налоговой отчетности по НДС за налоговые периоды 2017-2018 г. установлено, что организацией при исчислении налога на добавленную стоимость принят к вычету НДС по счет фактуре № 1 от 01.06.2017 г., выставленной организацией ООО «НОВЫЙ ГОРОД», в том числе:

2   квартал 2017 года - 46 552 119 руб.

3   квартал 2017 года - 787 970 руб.

4   квартал 2017 года - 2 067 667 руб.

2   квартал 2018 года - 75 278 руб.

3   квартал 2018 года - 99 872 руб.

4   квартал 2018 года - 98 372 руб.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Вместе с тем, представление документов, предусмотренных статьей 172 НК РФ, не влечет автоматического получения заявленных налоговых вычетов, при отсутствии реального осуществления операций и уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном 21 главой НК РФ.

В соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Требования к счетам-фактурам, которые могут служить основанием для принятия покупателями к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных за товары (услуги), определены статьей 169 НК РФ.

При этом счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, предусмотренного 4 пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Возможность применения налоговых вычетов предполагает реальное осуществление хозяйственных операций, что, в свою очередь, предполагает уплату налога на добавленную стоимость в бюджет.

С целью установления обстоятельств финансово-хозяйственных взаимоотношений ЗАО «РК Софт» и ООО «НОВЫЙ ГОРОД» в адрес ЗАО «РК Софт» выставлены требования №12-08/36815 от 07.08.2020 г., № 16-08/17964 от 26.03.2021 г. на предоставление документов по финансово хозяйственной деятельности организации, в том числе на предоставление документов по взаимоотношениям с ООО «НОВЫЙ ГОРОД».

Документы, затребованные по вышеуказанным требованиям представлены налогоплательщиком не в полном объеме.

Налогоплательщиком не представлены первичные документы по взаимоотношениям с ООО «НОВЫЙ ГОРОД», в том числе к проверке не представлена счет -фактура № 1 от 01.06.2017 г. на основании, которой в налоговых периодах 2017-2018 г. заявлен вычет по НДС.

Как было указано выше, в отношении ЗАО «РК СОФТ» составлен Акт № 16-08/148 от 19.05.2021 г. о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение -непредставление документов (информации) необходимых для проведения налоговой проверки в установленный НК РФ срок.

Вынесено Решение №16-08/1457 от 28.06.2021 г. о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

В рамках статьи 90 НК РФ в адрес генерального директора ЗАО «РК СОФТ» ФИО7 неоднократно направлены повестки о вызове на допрос в качестве свидетеля для дачи показаний по финансово-хозяйственной деятельности организации, однако ФИО7 на допрос не явился.

Ранее - 17.03.2020 г. (при проведении мероприятий налогового контроля вне рамок выездной налоговой проверки в отношении ЗАО «РК СОФТ») Инспекцией в адрес ЗАО «РК СОФТ» направлялось уведомление о вызове в Инспекцию должностных лиц организации. В ответ на уведомление получено сообщение: «Я, ФИО7 (г.р. 1948), являюсь 100 % Учредителем и бывшим директором (уволился 26.02.2020 г.), отношусь к группе повышенного риска из-за сложившейся тяжелой эпидемиологической обстановки в Москве, и рекомендациями Роспотребнадзора об ограничении контактов для людей старше 60 лет». Явиться не может.

В ответ на требование №23-14/196271 от 23.11.2017 г., Общество предоставляло в Инспекцию пояснения по вопросам взаимоотношений с организацией ООО «Новый город», следующего содержания:

«ЗАО «РК СОФТ» приобрело 13 декабря 2016 г. недвижимое имущество по договору Купли-Продажи от 28.06.2016г., сумма сделки составила 381 500 000,00руб. (триста восемьдесят один миллион пятьсот тысяч рублей), в том числе НДС 58 194 915,25руб.:

-  Нежилое помещение, общая площадь 635,2 кв. м., по адресу ул. 2-я Брестская, д. 8, кадастровый номер 77:01:0004012:5516.

-  Нежилое помещение, общая площадь 633,9 кв. м., по адресу ул. 2-я Брестская, д. 8, кадастровый номер 77:01:0004012:5502.

-  Нежилое помещение, общая площадь 22,9 кв. м., по адресу ул. 2-я Брестская, д. 8, кадастровый номер 77:01:0004012:5506.

Покупатель ЗАО «РК СОФТ» по договору аренды земельного участка получил в полном объеме права и обязанности. Нежилые помещения были приобретены в административных целях.

ООО «Новый город» ранее приобрело вышеуказанные нежилые помещения у ООО «Словацкие термальные курорты» в 2013 г.

Оплата нежилых помещений была осуществлена за счет денежных средств, вырученных от продажи простых собственных векселей по договорам купли-продажи.

В связи с коммерческими интересами ЗАО «РК СОФТ» 20 июня 2017 г. было вынуждено продать указанные нежилые помещения по адресу г. Москва, ул. 2-я Брестская, дом 8, ООО «ВЕКТОР ПРАВА».

Стоимость сделки составила 305 000 000 руб. (триста пять миллионов рублей), в том числе НДС 46 525 423,73 руб.»

С вышеуказанными пояснениями ЗАО «РК СОФТ» представило копии следующих документов: договор купли продажи недвижимого имущества от 28 июня 2016 г.; акт приема-передачи недвижимого имущества от 13.12.2016 г.; решение единственного участника ООО «Новый Город» об одобрении сделки; счет-фактура № А1 от 28.06.2016 г.; счет-фактура № 001 от 13.12.2016 г.

При этом, счет-фактура № 1 от 01.06.2017г. по взаимоотношениям с ООО «Новый Город», НДС по которому в проверяемом периоде принят к вычету при исчислении налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет РФ, не представлена.

На основании договора Купли-Продажи от 28.06.2016 г. ЗАО «РК Софт» -«Покупатель» приобрел у ООО «Новый Город» - «Продавец» недвижимое имущество:

помещение, назначение: нежилое, общая площадь 635,2 кв. м., номера на поэтажном плане: этаж 16 - комната Г; помещение XXI - комнаты 1, 10, 12, адрес объекта: г. Москва, ул.2-я Брестская, д.8, кадастровый номер: 77:01:0004012:5516; помещение, назначение: нежилое, общая площадь 633,9 кв. м., этаж Антресоль 16 этажа, номера на поэтажном плане: Антресоль 16 этажа - комната Г; помещение XXIV, адрес объекта: г. Москва, ул.2-я Брестская, д.8. кадастровый номер: 77:01:0004012:5502; помещение, назначение: нежилое, общая площадь 22,9 кв. м., подвал 1, помещение - машино-место 12, адрес объекта: г. Москва, ул.2-я Брестская, д.8, кадастровый номер: 77:01:0004012:5506.

            Право по Договору аренды земельного участка с множественностью лиц на стороне арендатора №М- 01-016011 от 23.02.2000г. (далее именуемый «Договор аренды»), а Покупатель обязуется принять права и обязанности по Договору аренды в том объеме и на тех условиях, которые содержатся в Договоре аренды.

            Цена Имущества по договору составляет 379 500 000 рублей (Триста семьдесят девять миллионов пятьсот тысяч рублей 00 копеек), в том числе НДС 18% сумме 57 889 830,51 (Пятьдесят семь миллионов восемьсот восемьдесят девять тысяч восемьсот тридцать рублей 51 копейка).

Цена прав аренды составляет 2 000 000 рублей (Два миллиона рублей 00 копеек), в том числе НДС 18% в сумме 305 084 75 (Триста пять тысяч восемьдесят четыре рубля 75 копеек).

Общая стоимость Имущества и прав аренды составляет 381 500 000 рублей (Триста восемьдесят один миллион тысяч рублей), в том числе НДС 18% в сумме 58 194 915,25 рублей.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля Инспекцией установлены обстоятельства, указывающие на совершение налогоплательщиком действий, направленных на получение налоговой экономии, в виде предъявления налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО «Новый город» при осуществлении сделки купли продажи недвижимого имущества, а именно.

ЗАО «РК Софт» не представило первичные документы по финансово-хозяйственной деятельности организации, в том числе по взаимоотношениям с ООО«Новый Город» по требованиям №12-08/36815 от 07.08.2020 г., №16-08/17964 от26.03.2021 г.

Счет фактура № 1 от 01.06.2017 года по взаимоотношениям с ООО «Новый Город», НДС по которому в проверяемом периоде принят к вычету при исчислении налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет РФ не представлена.

Ликвидатором ЗАО «РК СОФТ» с 05.03.2020 г. являлся Егоров АльбертАлексеевич. В протоколе допроса б/н от 12.08.2020 г. ФИО6 пояснил, что фактически не является ликвидатором ЗАО «РК СОФТ», документы пофинансово-хозяйственной деятельности ему не передавались, по деятельности ЗАО «РК СОФТ» ничего пояснить не может.

Вышеуказанные факты свидетельствуют об умышленном сокрытии ЗАО «РК СОФТ» первичных документов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки.

Генеральный директор ЗАО «РК СОФТ» и акционер общества в проверяемом периоде ФИО7 по повесткам о вызове на допрос в качестве свидетеля для дачи показаний по финансово-хозяйственной деятельности организации не явился.

ООО «Новый Город»- дата образования 22.02.2013 г. Исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности -08.07.2021 г.

Адрес организации: 

<

...> Брестская, 8 помещение VII, комн. 48Д (сведения не достоверны по результатам проверки ФНС- 08.09.2020 г.).

Численность сотрудников организации 0 человек.

Вид деятельности: Строительство жилых и нежилых зданий- 41.2.

Генеральными директорами ООО «Новый Город» являлись: с 17.10.2017 г. по н. в - ФИО13 (участник 23 юридических лиц),с 20.06.2016 г. по 17.10.2017 г. - ФИО14.

Учредители организации: с 20.06.2016 г. по н. в - ФИО15. с 13.05.2013 г. по 20.06.2016 г. ФИО16.

Копии Счет- фактуры № А1 от 28.06.2016 г., Счет -фактуры №001 от 13.12.2016 г.по взаимоотношениям с ЗАО «РК Софт» от имени «Продавца» (ООО «Новый Город»),представленные ранее Инспекцию подписаны:

Генеральным директором - ФИО14 и главным бухгалтером - ФИО17

М.Х.

В рамках ст. 90 НК РФ В МИ ФНС 10 по Московской области направлено поручение №696 от 17.03.2021 г. о проведении допроса ФИО14. Получен ответ №471 от 07.05.2021 г. - свидетель на допрос не явился. В телефонном разговоре ФИО14 пояснил, что в настоящее время фактически проживает в Новосибирске, адрес не сообщил. Обстоятельства совершения сделки между ООО «Новый город» и ЗАО «РК Софт» не пояснил.

В рамках ст. 90 НК РФ В МИФНС 12 по Красноярскому краю направлено поручение № 627 от 17.03.2021 г. о проведении допроса ФИО15. Получен ответ №922 от 19.05.2021 г.- свидетель на допрос не явилась.

Согласно справкам 2-НДФЛ ФИО15 получала доход: в 2017 г. в ГБУ «Порядок», МБОУ «Средняя школа № 7 г. Евпатории Республики Крым», в 2018-2019 гг. в ГУП Республики Крым «Санаторно-оздоровительный комплекс «Руссия».

В рамках ст. 90 НК РФ Инспекцией допрошена ФИО17. В протоколе допроса б/н от 25.01.2021 г. свидетель пояснила:

«Вопрос: Знакома ли Вам организация ЗАО «РК Софт»?

Ответ: организацию я не помню.

Вопрос: Знаком ли Вам ФИО7?

Ответ: ФИО7 мне не знаком.

Вопрос: Составляли ли Вы когда-либо первичные бухгалтерские документы по деятельности ООО «Новый Город»? Получали ли Вы доход в организации ООО «Новый Город»?

Ответ: я не составляла и не подписывала».

При исследовании регистрационных дел организаций, установленавзаимозависимость ЗАО «РК СОФТ» и ООО «Новый Город», заключающаяся всовпадении доверенных лиц ЗАО «РК СОФТ» и ООО «Новый Город», а именно, выданы доверенности на гр. ФИО18 для представления интересов данных юридических лиц в различных инстанциях.

В рамках ст. 90 НК РФ в адрес ФИО18 направлена повестка о вызове на допрос в качестве свидетеля № 16-08/22/9 от 31.03.2021 г.

В назначенное в повестке дату и время на допрос не явился. В телефонном разговоре (тел. номер 

<

***>) пояснил, что живет на даче. Явиться в Инспекцию для дачи показаний в назначенные дату и время не может. По вопросу выдачи доверенности от организаций ЗАО «РК СОФТ» и ООО «Новый Город» устно пояснил, что в 2016-2017 гг. работал юристом в организации ООО "Энергомашпроект". Иногда подрабатывал -представлял интересы различных организаций по вопросам внесения изменений регистрационных данных юридических лиц. Обстоятельства, при которых выписывалась доверенность в настоящий момент не помнит.

ООО «Новый Город» не представило первичные документы по взаимоотношениям с ЗАО «РК СОФТ» по поручению об истребовании документов (информации) от 11.08.2020 г. №12-08/9489, направленного в ИФНС России №10 по г. Москве. Взаимоотношения документально не подтверждены.

В соответствии со ст. 146 НК РФ передача имущества ООО «Новый город» в адрес ЗАО «РК СОФТ» признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, и подлежит отражению в разделе 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость ООО «Новый город» за 4 квартал 2016 г.

Из налоговой отчетности ООО «Новый Город» установлено, что организация уплачивала налоги в минимальных размерах. Налоговая декларация за 4 квартал 2016 г. представлена с нулевыми показателями. Последняя декларация по налогу на прибыль представлена за 2016г. Сумма доходов от реализации, отраженная в декларации по налогу на прибыль за 2016 год не соответствует стоимости имущества реализованного в адрес ЗАО «РК СОФТ».

   Счет -фактура №А1 от 28.06.2016 года, выставленная на сумму авансового платежа - 381 500 000 рублей (в том числе НДС) в адрес ЗАО «РК Софт» не отражена в книге продаж организации за соответствующий налоговый период - 2 квартал 2016 года.

ООО «Новый город» не исчисляло и не уплачивало в бюджет НЛС с авансового платежа, поступившего в счет оплаты по договору купли продажи имущества от 28.06.2016г. от ЗАО «РК Софт».

Счет -фактура № 001 от 13.12.2016 г., выставленная на сумму реализованного в адрес ЗАО «РК Софт» имущества по договору от 28.06.2016 г. - 379 500 000 рублей не отражена в книге продаж за соответствующий налоговый период - 4 квартал 2016 г. Налоговая декларация за 4 квартал 2016 г. представлена с нулевыми показателями. НДС не исчислен и не уплачен в бюджетную систему.

Счет фактура № 1 от 01.06.2017 г. по взаимоотношениям с ООО «Новый город», отраженная в книге покупок ЗАО «РК Софт» и на основании которой налогоплательщиком произведен вычет по НДС при исчислении налога, подлежащего к уплате в бюджет за налоговые периоды 2017-2018 гг. не соответствует (дата, номер, период составления) первичным документам на основании которых осуществлена сделка в рамках исполнения договора купли-продажи недвижимого имущества от 28 июня 2016 г.

Счет- фактура № 1 от 01.06.2017 г., а также первичные документы на основании которых составлен вышеуказанная счет - фактура, Обществом к проверке не представлены.

Согласно книги продаж ООО «Новый город» за 2 квартал 2017 г. (раздел 9 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 г.) ЗАО «РК Софт» является единственным покупателем товаров (работ, услуг), установлена экономическая подконтрольность организаций.

Согласно книги покупок ООО «Новый город» за 2 квартал 2017 г. (раздел 8 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 г.) в целях исчисления НДС, подлежащего к уплате в бюджет в момент отражения взаимоотношений с ЗАО «РК Софт», приняты вычеты по операциям с 2-мя контрагентами:

-   ООО «Ремстрой» - НДС 27 457 627 руб.

-   ООО «Стройинжиниринг» - НДС 27 457 627 руб.

Общая сумма заявленных взаимоотношений 360 ООО ООО руб. (в том числе НДС - 54 915 254,26 руб.).

Данные организации не могли осуществлять поставку товаров (работ, услуг) в адрес ООО «Новый город» - имеют критерий «транзитеры» и обладают признаками «технических» организаций: Исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности, организации не имели трудовых ресурсов (численность 0 человек), налоги исчислены в минимальных размерах, движения по расчетным счетам носили транзитный характер, поступления денежных средств от организации ООО «Новый город» за товары (работы, услуги) отсутствуют.

При этом по данным книг продаж ООО «Ремстрой» и ООО «Стройинжиниринг», представленных в составе налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 г., организация ООО «Новый город» является основным покупателем товаров (работ, услуг) - доля взаимоотношений более 96 % .

11. Согласно анализу связей по выявлению риска (программный комплекс АИС -3) Налоговым органом установлена «цепочка» контрагентов с участием ООО «Новый город», обладающих признаками технических организаций и фирм «однодневок».

Установлены расхождения по суммам НДС, подлежащим вычету у проверяемого налогоплательщика - ЗАО «РК Софт» и суммам НДС, исчисленным по цепочке контрагентов: ООО «НОВЫЙ ГОРОД»- ООО «Стройинжиниринг» и ООО «НОВЫЙ ГОРОД»- ООО «Ремстрой», следовательно, налог в бюджетную систему РФ уплачен не в полном объеме.

В конечном итоге, путем отражения мнимых операций установлены расхождения вида «Разрыв». Источник сумм НДС к возмещению из бюджета не сформирован.

Выявлены несоответствия между перечислениями денежных средств и выставлением счетов-фактур по цепочке контрагентов, что подтверждает фиктивность документооборота ЗАО «РК Софт» и ООО «Новый город», и далее контрагентов 2-го и 3-го звена. Установлена схема применения «Бумажного НДС».

Вышеизложенные обстоятельства указывают на совершение налогоплательщиком согласованных действий, направленных на получение налоговой экономии, в виде предъявления налоговых вычетов по НДС при совершении сделки купли - продажи недвижимого имущества.

При таких обстоятельствах, Инспекция пришла к выводу, что ЗАО «РК Софт» в нарушение п.1, 54.1, ст. 169, п.2 ст. 171, п.1 ст. 172 НК РФ приняло НДС к вычету по взаимоотношениям с ООО «Новый город», что привело к неполной уплате НДС в размере 49 681 278 руб.

Упрощенная система налогообложения:

На основании ст. 346.11 НК РФ с 01.01.2019г. ЗАО «РК Софт» применяет Упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения: «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения в период применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения (далее УСН) учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ, а именно: доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;  внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. 

Доходы, предусмотренные ст. 251 гл. 25 Кодекса, в составе доходов не учитываются.

Порядок признания доходов и расходов при применении налогоплательщиком УСН определен в ст. 346.17 НК РФ:

- датой получения доходов при УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) "упрощенцу" иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы» могут уменьшить облагаемую базу на сумму произведенных расходов. Расходы поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом «Расходы» должны соответствовать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ:

-расходы должны быть обоснованы. Под обоснованными расходами понимается экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;

- расходы должны быть документально подтверждены;

- расходы должны быть произведены для осуществления деятельности направленной на получение дохода.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы признаются после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Согласно п. 3 ст. 346.17 НК РФ Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:

1)  в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основныхсредств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходовна достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническоеперевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, - с моментаввода этих основных средств в эксплуатацию

2)     в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком)нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет;

3)  в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

-  в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;

-  в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости;

-  в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

В случае, если налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов учитывается в порядке, установленном пунктами 2.1 и 4 статьи 346.25 НК РФ.

Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 НК РФ классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

За налоговый период - 2019 г., Обществом в Инспекцию представлена декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения со следующими показателями:

Наименование показателя

Сумма (руб.)

Сумма   полученных   доходов   за налоговый период

27 736 534

Сумма расходов за налоговый период

30 476 146

Сумма убытка за налоговый период

2 739 612

Ставка налога (%) за налоговый период

15

Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период (1%)

277 365

Из налоговой декларации по УСН, представленной Обществом установлено, что в целях исчисления налога организацией отражен убыток за 2019 год в размере 2 739 612 рублей. На основании ст. 348. 18 НК РФ ЗАО «РК Софт» исчислен минимальный налог (1%), подлежащий уплате в бюджет в размере 277 365 рублей.

В ходе проверки в адрес ЗАО «РК Софт» выставлены требования № 12-08/36815 от 07.08.2020г., № 16-08/17964 от 26.03.2021г. на представление документов по финансово-хозяйственной деятельности организации, в том числе на предоставление регистров налогового и бухгалтерского учета, а также первичных документов за 2019 год.

Регистры налогового и бухгалтерского учета, а также документы, подтверждающие порядок формирования «доходов» и «расходов» организации при определении налогооблагаемой базы по УСН за 2019 год к проверке не представлены.

Расходы, принятые ЗАО «РК софт» при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения не подтверждены.

В целях установления «доходов» Общества, подлежащих включению в налогооблагаемую базу при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2019 год, Инспекцией проведен анализ движения денежных средств по расчетным счетам ЗАО «РК Софт» за период с 01.01.2019 по 31.12.2019.

На основании банковских выписок по расчетным счетам Общества, Инспекцией определена сумма полученных денежных средств, которая в соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ подлежит включению в состав «доходов», учитываемых при исчислении налога по УСН за 2019 год - 52 868 294 руб., в том числе: авансовый платеж по Договору купли-продажи недвижимого имущества от 11.10.2019 г. От ИП ФИО19 - 25 000 000 рублей; платежи, связанные с деятельностью по предоставлению во временное пользование нежилых помещений - 2 868 294 рублей;

Возврат займа согласно Соглашению о переводе долга от 27 ноября 2019 г. "Торгово-коммерческая фирма «ЛЮБАВА» - 25 000 000 рублей, (соглашение о переводе долга от 27 ноября 2019 г. Общество по требованиям о предоставлении документов № 12-08/36815 от 07.08.2020 года, № 16-08/17964 от 26.03.2021 года не представило).

В ходе проверки установлено, что в адрес ИП ФИО19. в 2019 г. по договору Купли-Продажи от 11.10.2019 г. реализованы нежилые помещения, расположенные по адресу 129281, 

<

...>. До момента перехода права собственности на вышеуказанные помещения к ЗАО «РК Софт» собственником помещений являлось ООО «ГРАЦИЯ».

При этом, Инспекцией установлено, что с 20.06.2016 по 18.05.2017 генеральным директором ООО «ГРАЦИЯ» являлся ФИО14 (одновременно являлся генеральным директором ООО «Новый город»), учредитель организации с 20.06.2016 года по 24.04.2020 г.- ФИО15 (одновременно являлась учредителем ООО «Новый город»).

Таким образом, ООО «Новый город» и ООО «ГРАЦИЯ» являются подконтрольными «техническими» организациями, которые использованы ЗАО «РК Софт» в целях получения необоснованной налоговой экономии по налогу на добавленную стоимость.

Вместе с тем, по требованиям о представлении документов (информации) № 12-08/36815 от 07.08.2020, № 16-08/17964 от 26.03.2021, ЗАО «РК Софт» не представлены:

1. первичные документы по приобретению нежилых помещений по адресу: 129281,

<

...>;

2.   документы подтверждающие «расходы» организации в целях определенияобъекта налогообложения при исчислении налога по УСН за 2019 год:

-   регистры налогового учета по формированию «расходов» организации за 2019

год.

-      копии документов, подтверждающие факт хозяйственных операций и оплаты «расходов».

-      Список основных средств (наименование, амортизационная группа, Код ОКОФ, срок полезного использования, первоначальная стоимость)

-      Копии инвентаризационных описей и актов инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами, и борами на последнюю дату проверяемого периода.

- Инвентарные карточки основных средств (Форма ОС-6), инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (Форма ОС-ба) или иной документ, в котором содержится следующая информация: дата ввода в эксплуатацию, инвентарный номер, восстановительная стоимость, а также информация о реконструкции, достройке, дооборудовании, частичной ликвидации, модернизации.

- Сведения по основным средствам (по организации в целом, включая обособленные подразделения).

Таким образом расходы, заявленные налогоплательщиком в декларации по УСН за 2019 год на сумму 30 476 146 рублей, не соответствуют положениям ст. 346.16 НК РФ и ст. 346.17 НК РФ и не могут быть приняты в целях исчисления налога за 2019 г.

При таких обстоятельствах, Общество в нарушение ст. 346.15, ст. 346.16, ст. 346.18 НК РФ в целях исчисления налога при применении УСН за 2019:

- занизило «доходы» организации на сумму 25 131 760 рублей (52 868 294 руб. - 27 736 534 руб.)

-   неправомерно включило в состав «расходов» ЗАО «РК Софт» документально не подтвержденные затраты в сумме 30 476 146 рублей, что привело к неправомерному применению ст. 346.18 НК РФ в - исчислению минимального налога и как следствие, к неполной уплате налога в связи с применением Упрощенной системы налогообложения по ставке 15 % за 2019 год в сумме 7 652 879 рублей (7 930 244 руб.- 277 365 руб.).

На основании вышеизложенного в ходе проверки Инспекцией произведен расчет налога УСН подлежащий уплате в бюджет проверяемым налогоплательщиком за налоговый период - 2019 г.:

Наименование показателя

Сумма (руб)

Сумма    полученных    доходов    за

52 868 294

налоговый период

 

Сумма расходов за налоговый период

0

Налогооблагаемая база

52 868 294

Ставка  налога  (%)   за  налоговый

15

период

 

Сумма исчисленного налога

7 930 244

Сумма исчисленного минимального

0

налога за налоговый период (1%)

 

Согласно пункту 1 статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой НК РФ;

Согласно пункту 1 статьи 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 315 НК РФ расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными настоящей главой, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Согласно пункту 1 статьи 8 НК РФ доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтверждёнными расходами понимаются экономически оправданные затраты, подтверждённые документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Данные деклараций по налогу на прибыль ЗАО «РК СОФТ»:

Наименование показателя

2017 г. (тыс.руб.)

2018 г. (тыс.руб.)

Доходы от реализации (стр.010 Листа 02)

274 191

1972

Внереализационные доходы (стр.020 Листа 02)

67 650

1930

Расходы от реализации (стр.030 Листа 02)

276503

3515

Внереализационные расходы (стр.040 Листа 02)

65141

31600

Убытки (стр. 360 Прил. 3 к Листу 02)

0

0

Итого прибыль / убыток (стр. 060 Лист 02)

197

355

Доходы, исключаемые из прибыли

0

0

Сумма льгот, предусмотренных законодательством Российской Федерации

0

0

Доход от выбытия, в т.ч. (стр. 010 Лист 05)

0

0

Доход от выбытия ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (стр. 011 Лист 05)

0

0

Доход от выбытия финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке (стр. 013 Лист 05)

0

0

Расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в томчисле погашением), в том числе: (стр. 020 Лист 05)

0

0

Расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в том числе погашением) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (стр. 021 Лист 05)

0

0

Расходы от выбытия финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке (стр. 023 Лист 05)

0

0

Итого прибыль (убыток) (стр. 010 - стр. 020) (стр. 040 Лист 05)

197

355

Согласно декларации по налогу на прибыль за 2017г. сумма доходов составила 341 841 тыс. руб. (строка 010 «Доходы от реализации» - 274 191 тыс. руб. + строка 020 «Внереализационные доходы» - 67 650 тыс. руб.).

Сумма расходов за данный налоговый период составила 341 644 тыс. руб. (строка 030 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» - 276 503 тыс. руб. + строка 040 «Внереализационные расходы» - 65 141 тыс. руб.).

Согласно декларации по налогу на прибыль за 2018г. сумма доходов составила 3 902 тыс. руб. (строка 010 «Доходы от реализации» - 1 972 тыс. руб. + строка 020 «Внереализационные доходы» - 1 930 тыс. руб.).

Сумма расходов за данный налоговый период составила 3 548 тыс. руб. (строка 030 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» - 3 516 тыс. руб. + строка 040 «Внереализационные расходы» - 32 тыс. руб.).

В адрес ЗАО «РК Софт» выставлены требования №12-08/36815 от 07.08.2020 г., № 16-08/17964 от 26.03.2021 г. на предоставление первичных документов по финансово-хозяйственной деятельности организации, в том числе на предоставление регистров налогового учета и бухгалтерского учета внереализационных расходов и доходов организации: оборотно-сальдовые ведомости в разрезе номенклатуры доходов и расходов по счетам учета №№ 91.01, 91.02, (с указанием данных по субсчетам за проверяемый период с разбивкой по годам (в бумажном и (или) электронном виде); аналитические налоговые регистры по налогу на прибыль организации с разбивкой по годам (в случае их отсутствия - бухгалтерские справки с расшифровкой сумм, указанных в налоговых декларациях на основании данных регистров бух. учета).

Регистры бухгалтерского и налогового учета, определяющие состав внереализационных расходов налогоплательщика, а также первичные документы на основании которых вышеуказанные расходы сформированы к проверке не представлены. Внереализационные расходы документально не подтверждены.

При таких обстоятельствах, ЗАО «РК СОФТ» в нарушение ст. 265, 252, 270, 274 НК РФ неправомерно учтены при исчислении налога на прибыль за 2017 и 2018 внереализационные расходы в размере 65 172 571 рублей, в том числе за 2017 г. - 65 140 971 руб., за 2018 г. 31 600 руб., что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль на сумму 65 172 571 руб. (в 2017 г. - 65 140 971 рублей; в 2018 г. - 31 600 рублей) и неполной уплате налога на прибыль организаций в размере 13 034 514 рублей.

Судне принимает довод Общества о признании недействительным требования Инспекции об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов №92193 от 11.07.2022, Инспекция сообщает.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. Согласно положениям статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

На основании пункта 1 статьи 45 НК РФ по общему правилу налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ. В силу взаимосвязанных положений пункта 1 статьи 10, статей 87 и 101 НК РФ, неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанности по уплате налога устанавливается налоговым органом в ходе производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах - по итогам проведения налоговых проверок, рассмотрения их результатов с учетом поступивших от налогоплательщика возражений.

В силу статьи 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное по результатам налоговой проверки, подлежит исполнению со дня его вступления в силу. Обращение соответствующего решения к исполнению возлагается на налоговый орган, вынесший это решение. На основании вступившего в силу решения направляется требование об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101.2 НК РФ в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

Согласно пункту 3 статьи 101.3 НК РФ на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 НК РФ порядке требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

В соответствии со статьей 69 НК РФ требованием об уплате налога (сбора, пеней, штрафов) признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога (пеней, штрафов), а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (пеней, штрафов).

Требование направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 и 3 статьи 69 НК РФ).

Требование направляется налогоплательщику для добровольного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов). Направление требования налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, является обязанностью налогового органа, что прямо следует, в том числе из подпункта 9 пункта 1 статьи 32 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 70 НК РФ, требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Пунктом 9 статьи 101 НК РФ предусмотрено, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение.

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

Материалами дела подтверждается, что решение от 24.05.2022 № 18-06/5253 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вступило в законную силу 08.07.2022.

Требование №92193 об уплате налога сбора страховых взносов, пени, штрафов выставлено 11.07.2022, т.е. после вступления в законную силу решения налогового органа.

Учитывая вышеизложенное, совокупность собранных Инспекцией доказательств свидетельствует о том, что оспариваемое Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено обосновано, оснований, предусмотренных ст. 198 АПК РФ, для удовлетворения требований Общества отсутствуют.

С учетом вышеизложенного,  суд отказывает в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

   Расходы по уплате госпошлины распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

 

                                                           РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении заявленных требований в  полном объеме

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

 

Судья:                                                                                                О.Ю. Паршукова