Арбитражный суд Тамбовской области

392020, г. Тамбов, ул. Пензенская, д. 67/12

 http://tambov.arbitr.ru 

 

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

 

г. Тамбов

«20» мая 2021 г.                                                                                     Дело №А64-7490/2020

 

Резолютивная часть решения объявлена «20» мая 2021 г.

Решение в полном объеме изготовлено «20» мая 2021 г.

 

Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи Чекмарёва А.В.

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи помощником судьи Иванковой И.В., 

рассмотрел в судебном заседании дело №А64-7490/2020 по заявлению

Акционерного общества «Тамбовкнига» (ОГРН:1056882300089, ИНН:6829012136), г.Тамбов 

к  Инспекции ФНС по г.Тамбову, г.Тамбов

об обязании налогового органа вернуть излишне уплаченную сумму налога в размере  246 753,00 руб. 

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, предъявлен паспорт,  директор;

от заинтересованного лица: ФИО2, доверенность от 10.04.2020 №05-11-010953.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены.                      

Отводов составу суда не заявлено.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены.

Отводов составу суда не заявлено.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд 

 

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Тамбовкнига» (далее – Заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Инспекции ФНС по г.Тамбову (далее – Заинтересованное лицо, Инспекция) об обязании налогового органа вернуть излишне уплаченную сумму налога в размере  246 753,00 руб. 

Определением суда от 16.10.2020 заявление АО «Тамбовкнига» принято к производству Арбитражного суда Тамбовской области, возбуждено производство по делу №А64-7490/2020.

В судебном заседании 20.05.2021, заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении. 

Представитель заинтересованного лица возражал против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

При отсутствии возражений сторон суд на основании ст.153 АПК РФ перешел к рассмотрению дела по существу.

Заслушав представителей сторон, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, АО «Тамбовкнига» является плательщиком по упрощенной системе налогообложения 6%. 

14.01.2020 заявителем была выявлена ошибка и поданы уточненные декларации за 2014 и 2015 год. 

Как указывает заявитель, в первичном отчете УСН за 2014 сумма ошибочно начисленного налога составляет 861 521 руб., однако фактическая сумма налога УСН составляет 648 438 руб., из этого следует, что сумма переплаты составляет 213 083 руб.

В первичном отчете УСН за 2015 сумма ошибочно начисленного налога составляет 367 845 руб., однако, фактическая сумма налога УСН составляет 334 175 рублей. 

Таким образом, по итогам корректировочных (уточненных) деклараций за 2014, 2015 года Общество переплатило в бюджет по УСН 6% за 2014 сумму в размере 213 083 руб., за 2015 сумму в размере 33 670 руб., всего 246 753 рубля.

Налоговым органом в уточнении сумм уплаченных АО «Тамбовкнига» налогов по УСН 6% за 2014 г., 2015 г. было отказано, в связи с несоблюдением установленного ст.78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) трехлетнего срока, в течение которого возможна подача заявления о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога.

Ответом на запрос от 29.04.2020 №13-20/012956@ ИФНС России по г.Тамбову сообщило, что налоговые декларации по упрощенной системе налогообложения за 2014-2015 гг. Инспекцией приняты, нарушения не установлены, а также заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшее излишнюю уплату налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, в связи с чем, представленные налоговые декларации за пределами трехлетнего срока и не могут изменить текущее состояние расчетов, отражённых в карточке расчетов с бюджетом по налогу уплачиваемому в связи с применением УСН.

В соответствии со ст.138 НК РФ АО «Тамбовкнига» 10.08.2020 обратилось с жалобой в вышестоящий орган - УФНС России по Тамбовской области на незаконные действия ИФНС России по г.Тамбову с требованием осуществить возврат излишне уплаченной по УСН суммы налога.

Решением УФНС России по Тамбовской области №05-10/1/57 от 21.09.2020 жалоба АО «Тамбовкнига» оставлена без удовлетворения.

Полагая решение ИФНС России по г.Тамбову незаконным и необоснованным, заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В обоснование своей правовой позиции заявитель ссылаясь на определение Верховного суда РФ от 03.09.2015 №306-КП 5-6527 указывает, что пропуск срока на подачу заявления в налоговый орган не препятствует налогоплательщику обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

При этом, по мнению заявителя, Общество узнало об излишне уплаченной сумме налога 14.01.2020 из чего следует, что срок давности по возврату излишне уплаченной суммы налога за 2014, 2015 гг. необходимо исчислять с 14.01.2020, в связи с чем, срок давности но возврату излишне уплаченной суммы налога заявителем не пропущен.

Кроме того, как указывает заявитель, в соответствии с п.3 ст.78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику   о   каждом   ставшем   известным    налоговому   органу   факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта, а в случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной    излишней    уплате    налога,    по    предложению    налогового    органа    или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам. Однако за указанный период налоговым органом не было осуществлено никаких действий по извещению ответчика о факте излишней уплаты налога.

Заинтересованное лицо, возражая по существу заявленных требований, в обоснование своей правовой позиции, ссылаясь на положения пункта 7 статьи 78 НК РФ указывает, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. 

Так как, уточненные налоговые декларации по УСН за 2014 и 2015 годы, представлены за пределами трехлетнего срока к уменьшению сумм уплаченного налога и не могут изменить текущее состояние расчетов, отраженное в КРСБ по данному налогу, то указанные декларации по УСН были зарегистрированы без создания строк начислений в КРСБ, соответственно, факт излишней уплаты отсутствует.

В рассматриваемом случае исчисление налогов за соответствующие налоговые периоды производилось Обществом самостоятельно, равно как и уплата налоговых платежей. Доказательства, свидетельствующие о наличии у него объективных причин, препятствующих реализации права на правильное исчисление налога, в материалах дела не представлены. Обязанность по надлежащему ведению и формированию бухгалтерского и налогового учета лежит на налогоплательщике, в связи с чем, заявитель обязан был отразить данные о суммах налога, подлежащих уплате по декларации и фактически перечисленных в бюджет. 

В связи с чем, заинтересованное лицо полагает, что налогоплательщиком пропущен трехлетний срок для возврата излишне уплаченной суммы налога.

Дополнительно заинтересованным лицом указывается, что за период 01.01.2006 по 12.11.2020 заявления о зачете (возврате)   излишне   уплаченной   (взысканной)   суммы   по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта  налогообложения  доходы, от АО «Тамбовкнига» не поступало, в связи с чем, просит отказать в удовлетворении требований АО «Тамбовкнига» в полном объеме.

Исследовав материалы дела, изучив представленные по делу доказательства, суд находит заявление не подлежащим удовлетворению, при этом суд руководствовался следующими основаниями.

Заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном АПК РФ (ст.4 АПК РФ).

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ, основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со ст.80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.

Налоговые декларации (расчеты) представляются в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленным форматам в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации, следующими категориями налогоплательщиков (плательщиков страховых взносов):

Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе (в том числе через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг) либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Статья 81 НК РФ устанавливает налогоплательщикам при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, вправо внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Правоотношения, связанные с регулирование упрощенной системы налогообложения регулируются положениями главы 26.2 НК РФ.

В соответствии со ст.346.21 НК РФ Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (ч.2). Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 настоящего Кодекса (ч.7).

Частью 1 ст.346.23 НК РФ предусмотрено, что по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки: организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи).

Как установлено судом и следует из материалов дела, Обществом 15.01.2015 была подана налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014 год.

15.03.2016 Обществом была подана налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2015 год.

17.10.2019 Обществом была подана уточненная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014 год.

14.01.2020 Обществом была подана уточненная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014 год.

16.01.2020 Обществом была подана уточненная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2015 год.

Подпунктом 5 п.1 ст.21 НК РФ установлено, что налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченного либо излишне взысканного налога, пеней и штрафов, порядок реализации которого регламентирует ст.78 НК РФ.

Излишне уплаченной суммой налога признается уплата в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды, отраженные в соответствующих налоговых декларациях за эти периоды.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2006 №11074/05, наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

 

Согласно п.1 ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В соответствии с п.п.2 и 6 ст.78 Налогового кодекса РФ зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей, по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В силу п.7 ст.78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Конституционным Судом Российской Федерации в Определениях от 21.06.2001 №173-О, от 29.05.2019 №1436-О сформулирована правовая позиция, в соответствии с которой срок, установленный в ст.78 Налогового кодекса РФ, направлен не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а, напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. 

В то же время, данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства.

При этом вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к п.3 ст.79 Налогового кодекса РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишне уплаченного налога.

Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в Постановлении Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 30.07.2013 №57 разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога судам необходимо учитывать, что п.7 ст.78 Налогового кодекса РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В случае же, когда налоговым органом отказано в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате излишне уплаченных сумм налога, с соответствующим иском о возврате налога он вправе обратиться в суд в срок, установленный п.3 ст.79 Налогового кодекса РФ, то есть в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат налога.

Согласно материалам дела Обществом 15.01.2015 была подана налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014 год. 15.03.2016 Обществом была подана налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2015 год.

Инспекцией 11.03.2020 в адрес Общества направлены требования о представлении пояснений в связи с уменьшением суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за 2016, 2017 и 2018 гг. №№3203, 3206, 3207. В ответ на данные требования Обществом представлены пояснения, согласно которым, Обществом была выявлена ошибка в расчетах УСН 6%, в связи с чем сумма уменьшающая налоговую базу вычислялась Обществом неверно.

24.03.2020 Общество направило в адрес Инспекции обращение, в котором просило Инспекцию дать пояснения о причине отказа в уточнении отчетов УСН 6%.

29.04.2020 Инспекция в ответе №13-20/012956@ сообщила, что налоговые декларации по упрощенной системе налогообложения за 2014-2015 гг. Инспекцией приняты, нарушения не установлены, а также заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшее излишнюю уплату налога, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, в связи с чем, представленные налоговые декларации за пределами трехлетнего срока и не могут изменить текущее состояние расчетов, отражённых в карточке расчетов с бюджетом по налогу уплачиваемому в связи с применением УСН.

Таким образом, судом установлено, что заявление о возврате излишне уплаченного налога за 2014 год и за 2015 год подано Обществом в налоговый орган в марте 2020 года, то есть за пределами трехлетнего срока, установленного в п.7 ст.78 Налогового кодекса РФ.

При указанных обстоятельствах у Инспекции имелись правовые основания для принятия решения об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога.

Лицо, обращающееся за возвратом налога, должно доказать, что с момента, когда оно узнало об излишней уплате налога, еще не истек срок исковой давности.

В силу статьи 195 Гражданского кодекса Российской Федерации РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

Общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса (статья 196 ГК РФ).

В соответствии с частью 1 статьи 200 ГК РФ если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 25.02.2009 №12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога не пропущенным. 

При этом бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

При этом, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в вышеназванном постановлении от 25.02.2009 №12882/08 указал на то, что моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации.

Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 №17750/10, определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 №306-КГ15-6527, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган (определение Верховного Суда Российской Федерации от 11.10.2017 №305-КГ17-6968).

В рассматриваемом случае исчисление налогов за соответствующие налоговые периоды производилось Обществом самостоятельно, равно как и уплата налоговых платежей. Доказательства, свидетельствующие о наличии у него объективных причин, препятствующих реализации права на правильное исчисление налога, в материалах дела не представлены. Обязанность по надлежащему ведению и формированию бухгалтерского и налогового учета лежит на налогоплательщике, в связи с чем, заявитель обязан был отразить данные о суммах налога, подлежащих уплате по декларации и фактически перечисленных в бюджет. 

В результате самостоятельных действий налогоплательщика им неверно был определен размер страховых взносов.

В соответствии с пп.5.1 п.1 статьи 21, п.2 статьи 23, пп.10, 11 п.1 статьи 32 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов; на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Права налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.

В свою очередь, налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам и справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов на основании данных налогового органа; осуществлять по заявлению налогоплательщика, ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам. Результаты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам оформляются актом. Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам вручается (направляется по почте заказным письмом) или передается налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщику сбора, налоговому агенту) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика в течение следующего дня после дня составления такого акта.

Из приведенных положений налогового законодательства следует, что налогоплательщик имеет возможность в разумный срок получить от налогового органа информацию о состоянии расчетов с бюджетом, а налоговый орган обязан представить ему такую информацию. Положения статьи 32 НК РФ предусматривают обязанность налогоплательщика по ведению учета, необходимого для исчисления налогов.

Соответственно, право налогоплательщика на получение информации о состоянии расчетов с бюджетом корреспондируют с его обязанностью ведения учета исчисляемых им и уплачиваемых налогов. Следовательно, налогоплательщик может и должен получить информацию о своем состоянии расчетов с бюджетом в разумные сроки.

Изложенная позиция арбитражного суда находит свое подтверждение в постановлении Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 №12882/08.

Как указывал суд ранее, частью 1 ст.346.23 НК РФ предусмотрено, что по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки: организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи).

Как установлено судом и следует из материалов дела, Обществом 15.01.2015 была подана налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2014 год.

15.03.2016 Обществом была подана налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2015 год.

В обоснование поданного в суд заявления Общество указывает, что о факте излишне уплаченной сумме налога стало известно только 14.01.2020 из чего следует, что срок давности по возврату излишне уплаченной суммы налога за 2014, 2015 гг. необходимо исчислять с 14.01.2020.

Учитывая изложенное, суд полагает указанные выводы заявителя ошибочными, основанными на неверном толковании норм права, исходя из того, что заявитель, как налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налогов в момент их уплаты, соответственно, за 2014 и 2015 года.

В связи с чем, заявитель мог и должен был знать о наличии у него переплаты не позднее 3 лет с момента её образования.

Как следует из материалов дела и не оспаривается заявителем, уплата налога Обществом по уточненным налоговым декларациям за 2014 и 2015 гг. произведена АО «Тамбовкнига» в период с 25.04.2014 (за I квартал 2014 г.) по 18.03.2016 (за IV квартал 2015 г.) платежными поручениями от 25.04.2014 №180, 23.07.2014 №349, 10.10.2014 №520, 17.04.2015 №159, 15.07.2015 №277, 19.10.2015 №409, 18.03.2016 №101).

Соответственно, с учетом имеющихся обстоятельства, трехлетний срок истек в отношении налоговых платежей за 2014 год - 10.10.2017, а в отношении налоговых платежей за 2015 год - 18.03.2019.

Как установлено судом, подтверждается материалами дела и не оспаривается сторонами, заявитель обратился в Инспекцию с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога в январе 2020 г., то есть за пределами установленного ст.78 НК РФ трехлетнего срока, а в Арбитражный суд Тамбовской области направил заявление 13.10.2020. 

Относительно довода заявителя о неизвещении   его налоговым органом о факте излишней уплаты налогов, судом учитывает следующее. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. 

В силу названной ранее статьи 32 НК РФ, предусматривается обязанность налогоплательщика по ведению учета, необходимого для исчисления налогов. 

Таким образом, именно заявитель по делу должен организовать свою деятельность таким образом, который обеспечит, в том числе, правильное исчисление налогов, и (или) своевременное выявление и устранение допущенных ошибок. 

Как уже указывал суд ранее, в соответствии с пп.2 п.1 ст.21 НК РФ налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах, сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.

В силу пп.10 и 11 п.1 ст.32 НК РФ налоговые органы обязаны предоставлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Запрашиваемая справка предоставляется в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса налогоплательщика. Также налоговые органы обязаны осуществлять по заявлению налогоплательщика совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов.

В течение всего рассматриваемого периода препятствий к получению от налогового органа информации о состоянии расчетов у Общества не имелось. 

Заявителем не представлено доказательств, свидетельствующих о наличии объективных препятствий для реализации права на возврат излишне уплаченной суммы в установленный срок.

Согласно ч.2 ст.9 АПК РФ лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.

В соответствии с ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам ст.71 АПК РФ, руководствуясь положениями ст.ст.78, 79 Налогового кодекса РФ, учитывая определение Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 №173-О, а также правовую позицию, изложенную в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 №12882/08, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований.

В силу части 1 статьи 49 АПК РФ только истцу предоставляется право путем подачи ходатайства изменять предмет или основание иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований.

Процессуальное законодательство не содержит норм, позволяющих суду по собственной инициативе изменять предмет или основание заявленного истцом требования, увеличивать размер исковых требований.

В рассматриваемом случае арбитражный суд рассматривает требования заявителя, который просит суд обязать налоговый орган вернуть излишне уплаченную сумму налога в размере  246 753 руб. 

В соответствии с пп.5 п.1 ст. 333.22 НК РФ по заявлению о возврате (возмещении) из бюджета денежных средств государственная пошлина подлежит уплате исходя из оспариваемой денежной суммы в размерах, установленных пп.1 п.1 ст.333.21 НК РФ.

Заявителем при подаче заявления платежным поручением от 12.10.2020 №289 уплачена государственная пошлина в размере 7 935 руб.

В данном случае Общество защищало свои права путем предъявления требования имущественного характера об обязании возвратить излишне уплаченную сумму налога в размере 246 753 руб.

Поскольку фактической целью заявителя является возврат из бюджета излишне уплаченных денежных средств в размере 246 753 руб., такого рода интерес носит имущественный характер. 

В соответствии со статьи 110 АПК РФ судебные расходы по уплате госпошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 102, 110, 167-170, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

 

Р Е Ш И Л :

1. Заявленные требования Акционерного общества «Тамбовкнига» (ОГРН:1056882300089, ИНН:6829012136, г.Тамбов) оставить без удовлетворения.

2. Решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы, решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд (

<

...>) через Арбитражный суд Тамбовской области.

 

Судья                                                                                    А.В.Чекмарёв