Арбитражный  суд  Брянской  области

241050, г. Брянск, пер. Трудовой, д.6 сайт: www.bryansk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации   

 

Решение

Дело №А09-10053/2018

город Брянск

16 октября 2019 года

Резолютивная часть решения объявлена 09 октября 2019 года.

Арбитражный суд Брянской области в составе судьи Фроловой М.Н.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Споденейко О.Н.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ИП ФИО1 

к Межрайонной ИФНС России №5 по Брянской области  

о признании незаконными решений, выраженных в ответах от 09.06.2018 № 12-38/14575@, от 16.07.2018 № 12-38/17330@ (с учетом уточнения) 

при участии:

от заявителя: ФИО2 – представитель (доверенность 32 АБ 1424869 от 12.07.2018);

от заинтересованного лица: ФИО3 – заместитель начальника правового отдела (доверенность № 03-48/43 от 25.09.2019), ФИО4 – специалист-эксперт правового отдела УФНС России по Брянской области (доверенность № 03-48/10 от 09.01.2019);

Установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, ИП ФИО1, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Брянской области с заявлением о признании незаконными решений Межрайонной ИФНС России №5 по Брянской области, выраженных в ответах от 09.06.2018 № 12-38/14575@, от 16.07.2018 № 12-38/17330@. Также, заявитель просил суд обязать Межрайонную ИФНС России №5 по Брянской области вернуть индивидуальному предпринимателю ФИО1 страховые взносы в размере 94 211 руб. (с учетом уточнения).

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Представители ответчиков требования не признали по основаниям, изложенным в отзыве на настоящее заявление.

Заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд установил следующее. 

Как следует из материалов дела, ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 31.01.2008, находится на упрощенной системе налогообложения, выбрав в качестве объекта обложения «доходы за вычетом расходов».

22.05.2018 года ИП ФИО1 обратился в МИФНС России №5 по Брянской области с письмом №17 с просьбой подтвердить правильность его расчета страховых взносов в соответствии с позицией Конституционного суда и размещенного на сайте ФНС Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РВ, принятых в четвертом квартале 2017 года по вопросам налогообложения.

На данное обращение был дан ответ от 09.06.2018 года №:12-38/14575, в соответствии с которым указывалось, что сумму страховых взносов необходимо рассчитывать исходя только из доходов от предпринимательской деятельности, при этом расходы, осуществленные предпринимателем, не учитываются.

Повторно ИП ФИО1 обратился в налоговый орган 18.06.2018 года (письмо №28) с просьбой предоставить порядок расчета суммы страховых взносов для него как для индивидуального предпринимателя, применяющего УСН (доходы, уменьшенные на величину расходов), в соответствии с ответом МИФНС России №5 по Брянской области от 16.07.2018 года №12-38/17330@ сумма страховых взносов определяется только с доходов предпринимателя, так как Постановление Конституционного суда РФ №27-П актуально только для правоотношений страхователей с Пенсионным Фондом РФ до 01.01.2017 года и только в отношении плательщиков, уплачивающих НДФЛ.

Вышеуказанные ответы МИФНС №5 по Брянской области в рамках ст. 137 НК РФ были обжалованы в вышестоящий налоговый орган Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области.

Своим решением от 07.09.2018 года №2.15-08/15704 УФНС России по Брянской области жалобу ИП ФИО5 оставила без удовлетворения.

Изложенные обстоятельства явились основанием для обращения предпринимателя в арбитражный суд с соответствующим заявлением. 

В силу ч. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200 АПК РФ и п. 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части А09-8493/2018 первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя. 

До 01.01.2017 порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определялся нормами Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ). 

В силу ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей: 1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 данного Закона, увеличенное в 12 раз; 2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 данного Закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 данного Закона, увеличенное в 12 раз. 

Согласно п. 3 ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений ч. 1.1 данной статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему А09-8493/2018 налогообложения, учитывается в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). 

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. 

Следовательно, при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. 

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения п. 1 ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ и ст. 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ. 

Согласно положениям ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных п. 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. 

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения. 

Положения ст. 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения. 

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные соответствии со ст. 346.15 НК РФ на предусмотренные ст. 346 НК РФ расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, применяющими упрощенную систему налогообложения, и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. 

Указанный правовой подход соответствует правовой позиции, изложенной в п. 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, Определениях Верховного суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937, от 30.05.2017 № 304-КГ16-20851, от 13.06.2017 № 306-КГ17-423, от 03.08.2017 № 304-ЭС17-1872, от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359. 

В свою очередь, если индивидуальный предприниматель самостоятельно выбрал упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы», страховые взносы уплачиваются исходя из всей суммы полученных налогоплательщиком доходов, безотносительно произведенных им расходов. Такие налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму уплаченных страховых взносов. 

Из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25.01.2018 № 45-О следует, что индивидуальные предприниматели, самостоятельно выбравшие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы», для которой предусмотрена более низкая ставка налога, уплачивают страховые взносы исходя из всей суммы полученных налогоплательщиком доходов безотносительно от произведенных им расходов; при этом, однако, такие налогоплательщики уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму уплаченных страховых взносов (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). 

Таким образом, законодательное регулирование создает необходимый баланс интересов налогоплательщика (плательщика страховых взносов) с учетом выбранной им системы налогообложения и публичного субъекта, администрирующего соответствующие обязательные платежи. 

Следовательно, приведенное правовое регулирование, предоставляющее индивидуальным предпринимателям возможность формировать свои пенсионные права с учетом цели обязательного пенсионного страхования, социально-правовой природы и предназначения страховых взносов, направлено на реализацию права на пенсионное обеспечение. 

С 01.01.2017 в связи с введением в действие Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» гл. 34 НК РФ «Страховые взносы», Закон № 212-ФЗ утратил силу, порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование стал регулироваться нормами гл. 34 НК РФ. 

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования - индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам). 

В п. 3 ст. 420 НК РФ установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 НК РФ. 

В абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ определено, что плательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ (плательщики, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам), уплачивают в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного п. 2 ст. 425 НК РФ, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. 

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного п. 2 ст. 425 НК РФ. 

В соответствии с пп. 3 п. 9 ст. 430 НК РФ в целях применения положений п. 1 ст. 430 доход учитывается для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. 

В положения ст. 346.15 НК РФ, в связи с введением гл. 34 НК РФ, изменения не вносились. 

При этом согласно п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ; распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2017) индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ. 

Исходя из изложенного и учитывая положения п. 2 ч. 1.1 ст. 14, п. 3 ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ и указанные положения ст.ст. 420 и 430 НК РФ во взаимосвязи с названными положениями гл. 26.2 НК РФ, следует вывод, что признание Закона № 212-ФЗ утратившим силу и введение в действие гл. 34 НК РФ не изменили конструкцию правового регулирования порядка определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в отношении индивидуальных предпринимателей - плательщиков страховых взносов, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам, выбравших упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения как «доходы, уменьшенные на величину расходов», так и «доходы», в связи с чем правовой подход, изложенный в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации 30.11.2016 № 27-П, Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.01.2018 № 45-О, п. 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, Определениях Верховного суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937, от 30.05.2017 № 304-КГ16-20851, от 13.06.2017 № 306-КГ17-423, от 03.08.2017 № 304-ЭС17-1872, от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359, не изменился. 

Письмо Министерства финансов РФ от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, на которое ссылается инспекция в обоснование своей позиции по делу, в силу требований ст. 13 АПК РФ не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих споров. 

Более того, как указал Верховный Суд Российской Федерации в Решении от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273, изложенные в названном письме разъяснения официально не опубликованы, не изменяют и не дополняют законодательство о налогах и сборах, а воспроизведенные в нем конкретные нормы НК РФ и сопутствующая им интерпретация (абзацы 10, 12 и 13) соответствуют действительному смыслу разъясняемых Министерством финансов РФ нормативных положений и не устанавливают непредусмотренные разъясняемыми нормативными положениями общеобязательные правила. 

Согласно налоговой декларации, за 2017 год ИП ФИО1 был получен доход на общую сумму 31 420 240 руб., сумма произведенных расходов составила 26 501 336 руб., налоговая база для исчисления составила 4 918 904 руб.

Сумма уплаченных взносов составила 163 800 руб.

Сумма страховых взносов подлежит перерасчету с учетом расходов, связанных с извлечением доходов.

Расчет суммы страховых взносов с учетом произведенных расходов за 2017 год составляет 69 589 руб. (23 400+46 189),

где 23 400 руб. - фиксированный размер, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года;

46 189 руб. - 1,0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период (4 618 904 руб.)

Таким образом, сумма излишне уплаченных страховых взносов с учетом ответов налогового органа составила 94 211 руб. (163 800 руб. уплаченные взносы – 69 589 руб. взносы с учетом расходов).

Исходя из изложенного, и с учетом позиции вышестоящих судов, изложенной в вышеуказанных решениях, суд приходит к выводу, что действия Межрайонной ИФНС России №5 по Брянской области, выразившиеся в ответах от 09.06.2018 № 12-38/14575@, от 16.07.2018 № 12-38/17330@ не соответствует закону и нарушает права и законные интересы заявителя. Следовательно, являются незаконными.

В соответствии с пунктом 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

По смыслу главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации требование о понуждении органа, осуществляющего публичные полномочия, принять решение или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, не является самостоятельным требованием, а рассматривается в качестве способа устранения нарушения прав и законных интересов заявителя. Исходя из смысла закона, при выборе способа устранения нарушенного права суд определяет, насколько испрашиваемый заявителем способ соответствует нормам действующего законодательства Российской Федерации, материальному требованию и фактическим обстоятельствам дела на момент его рассмотрения.

Определение надлежащего способа устранения нарушения прав и законных интересов заявителя входит в компетенцию арбитражного суда в рамках судейского усмотрения, исходя из оценки спорных правоотношений и совокупности установленных обстоятельств по делу. 

Учитывая изложенное, требование заявителя об обязании судом Межрайонной ИФНС России №5 по Брянской области вернуть индивидуальному предпринимателю ФИО1 страховые взносы в размере 94 211 руб. подлежит удовлетворению, ввиду того, что является способом восстановления нарушенного права заявителя.

Государственная пошлина по настоящему заявлению составляет 300 руб. При подаче заявления предпринимателем оплачено в общем размере 300 руб. государственной пошлины по платежному поручению № 7686 от 02.08.2018. 

Судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 300 руб. относятся на ответчика, в соответствии со ст.110 Арбитражного процессуального кодекса РФ, в связи, с чем с Межрайонную ИФНС России №5 по Брянской области подлежат взысканию в пользу заявителя. 

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Решил:

Заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 удовлетворить.

Признать незаконными решения Межрайонной ИФНС России №5 по Брянской области, выраженные в ответах от 09.06.2018 № 12-38/14575@, от 16.07.2018 № 12-38/17330@.

Обязать Межрайонную ИФНС России №5 по Брянской области вернуть индивидуальному предпринимателю ФИО1 страховые взносы в размере 94 211 руб.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России №5 по Брянской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 300 руб. в возмещение расходов по оплате государственной пошлины.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 3 768 руб. 44 коп.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Двадцатый арбитражный апелляционный суд г. Тула. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Брянской области.

СудьяМ.Н. Фролова