Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115, 

<

...>

http://5aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело

№ А51-13447/2024

г. Владивосток

27 июня 2025 года

Резолютивная часть постановления объявлена 26 июня 2025 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 27 июня 2025 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Е.Л. Сидорович,

судей Л.А. Бессчасной, К.А. Сухецкой,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Д.Р. Сацюк,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Крестьянское хозяйство Бархатное»,

апелляционное производство № 05АП-928/2025

на решение от 23.12.2024 

судьи Фокиной А.А.

по делу № А51-13447/2024 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Крестьянское хозяйство Бархатное» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) 

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Приморскому краю (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) 

о признании незаконными решения от 22.12.2023 № 3433, решения от 22.12.2023 № 3434 (в редакции изменений, внесённых решением МИФНС № 16 по Приморскому краю от 30.10.2024 № 2),

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью «Крестьянское хозяйство Бархатное»: директор ФИО1 выписка из ЕГРЮЛ № 9965-25-94677440 от 26.06.2025, паспорт;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Приморскому краю: представитель ФИО2 (при участии онлайн) по доверенности от 09.01.2025, сроком действия 1 год, диплом о высшем юридическом образовании (регистрационный номер 06-1317), свидетельство о заключении брака, паспорт; представитель ФИО3 (при участии онлайн) по доверенности от 29.08.2024, сроком действия 1 год, служебное удостоверение; представитель ФИО4 по доверенности от 09.01.2025, сроком действия 1 год, диплом о высшем юридическом образовании (регистрационный номер 2846), паспорт,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Крестьянское хозяйство Бархатное» (далее – заявитель, общество, ООО «КХ Бархатное») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Приморскому краю (далее – МИФНС № 16 по ПК, инспекция, налоговый орган) от 22.12.2023 № 3433 и от 22.12.2023 № 3434 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением Арбитражного суда Приморского края от 23.12.2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанным решением суда, ООО «КХ Бархатное» обратилось с апелляционной жалобой в Пятый арбитражный апелляционный суд.

В апелляционной жалобе заявитель ссылается на то, что самозанятым было предложено оформить трудовые отношения с обществом, однако, они отказались, что подтверждается актами об отказе от трудоустройства, представленными вместе с апелляционной жалобой. Апеллянт считает, что суд, признавая отношения общества с привлеченными им самозанятыми лицами трудовыми, не учёл такие факты как отсутствие фиксированных рабочих графиков у большинства самозанятых, их независимость в организации труда, отсутствие отношений подчиненности, отсутствие мер дисциплинарного воздействия, что свидетельствует об отсутствии трудовых отношений между указанными лицами. При этом, суд рассмотрел все споры с самозанятыми в одинаковом ключе, не учитывая, что конкретные задачи, на выполнение которых были привлечены самозанятые, значительно различались. Настаивает, что в обжалуемых актах налогового органа содержатся ошибки в отношении самозанятых ФИО5 и ФИО6 Так, в решении указано, что ФИО5 выплаты осуществлялись 6-9 раз в месяц, ФИО6 дважды в месяц, тогда как фактически выплаты были произведены один раз в сумме 24 000 рублей ФИО5 и в сумме 16 250 рублей ФИО6 Кроме того, ФИО5 имеет основное место работы в Главном управлении Министерства РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий по Приморскому краю.

В судебном заседании представители заявителя поддержали доводы жалобы в полном объеме, настаивали на отмене решения суда.

В представленном отзыве и дополнительных письменных пояснениях по делу налоговый орган возражает против доводов апелляционной жалобы, ссылаясь на законность и обоснованность принятого судебного акта, просит оставить его без изменения.

В судебном заседании представители налогового органа возразили по доводам жалобы, дали пояснения суду.

Исследовав материалы дела, судебная коллегия установила следующее.

ООО «Крестьянское хозяйство Бархатное» состоит на налоговом учете в инспекции с 20.12.2002, применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог - ЕСХН). 

Заявителем 28.03.2024 в МИФНС № 16 по ПК представлен уточненный расчет по страховым взносам за 2022 год (далее - РСВ за 2022 год) и 05.04.2023 представлен уточненный расчет сумм налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), исчисленных и удержанных налоговым агентом за 2022 год (далее - расчет по форме № 6-НДФЛ за 2022 год). 

Инспекцией проведены камеральные налоговые проверки вышеуказанных расчетов, по итогам которых составлены акты налоговых проверок от 12.07.2023 № 3203 и от 19.07.2024 № 3358, и после их рассмотрения с учётом возражений налогоплательщика приняты решения от 22.12.2023 № 3433 (РСВ за 2022 год) и от 22.12.2023 № 3434 (6-НДФЛ за 2022 год) «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которым ООО «КХ Бархатное» доначислена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет: по страховым взносам в размере 284 418,76 руб., НДФЛ в размере 209 226 руб., кроме того общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ и по статье 123 НК РФ. 

В ходе камеральных проверок налоговый орган установил, что в штате ООО «КХ Бархатное» находится 35 сотрудников, средняя заработная плата в проверяемом периоде составляет 21 586 руб. 

Кроме того, обществу оказывали услуги 9 самозанятых граждан, средняя сумма выплат которым составляет 28 778 руб. на основании договоров, заключенных между обществом (Заказчик) и самозанятыми гражданами (Исполнитель), предметом которых является оказание Исполнителем по заданию Заказчика услуг водителя, услуг по перевозке пассажиров и грузов, услуг общественного питания, уборки нежилых помещений, производственных услуг, участие в электронных торгах. 

Не согласившись с решениями инспекции от 22.12.2023 № 3433 и № 3434, общество обратилось в Управление ФНС по Приморскому краю с соответствующими апелляционными жалобами на решения. 

Рассмотрев апелляционные жалобы, Управление Решениями от 15.04.2024 № 13- 09/13784@ и № 13-09/13783@ оспариваемые решения оставило без изменений, а апелляционные жалобы - без удовлетворения. 

Ссылаясь на незаконность решений налогового органа и нарушение ими прав налогоплательщика, ООО «КХ Бархатное» обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением. 

После возбуждения дела в суде в период судебного разбирательства налоговым органом по итогам проверки доводов заявителя решением МИФНС № 16 по Приморскому краю от 30.10.2024 № 2 «О внесении изменений в Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» внесены изменения в решение от 22.12.2023 № 3434, согласно которым размер доначисленного НДФЛ в размере 209 226 руб. и штрафа в сумме 260,85 руб. уменьшен и определен в итоге: НДФЛ за 2022 год в сумме 144 849 руб., штраф – 0 руб. 

Основанием для внесения изменений в оспариваемое решение от 22.12.2023 № 3434 послужила позиция налогового органа о том, что в условиях переквалификации характера правоотношений плательщиков налога на профессиональный доход (самозанятых лиц) и субъекта предпринимательской деятельности и вменения последнему обязанностей налогового агента, размер начисляемого налога на доходы физических лиц подлежит уменьшению на денежные суммы, внесенные работниками под видом налога на профессиональный доход (далее - НПД). 

В связи с этим предметом рассмотрения в настоящем деле в силу пунктов 44, 46, 75 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», пункта 22 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.06.2022 № 21 «О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» является решение Межрайонной ИФНС России № 16 по Приморскому краю от 22.12.2023 № 3433, а также решение от 22.12.2023 № 3434 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» со всеми внесёнными в него изменениями, то есть в редакции изменений, внесённых решением МИФНС №16 по Приморскому краю от 30.10.2024 № 2.

Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, проверив в порядке статей 266 - 271 АПК РФ правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены или изменения решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.

Из системного толкования части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания недействительным ненормативного правового акта необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение данным актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со статьей 225 НК РФ. 

В силу пунктов 4 и 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. 

В силу статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено статьей 420 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Соответственно, в отношении доходов физических лиц от трудовой деятельности работодатель должен начислять и уплачивать страховые взносы.

В силу пункта 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Согласно пункту 1 статьи 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Согласно части 7 статьи 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее - Закон № 422-ФЗ) профессиональным доходом признается доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

Исходя из пункта 1 статьи 6 Закона № 422-ФЗ объектом налогообложения налога на профессиональный доход (далее - НПД) признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В соответствии с подпунктом 8 части 2 статьи 6 Закона № 422-ФЗ не признаются объектом налогообложения доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет.

В силу пункта 1 части 2 статьи 6 Закона № 422-ФЗ доходы, получаемые в рамках трудовых отношений, не признаются объектом налогообложения налогом на профессиональный доход, и, соответственно, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и обложению страховыми взносами в установленном порядке.

В письме Минфина России от 08.09.2021 № 03-11-11/72631 «О применении НПД при оказании услуг юридическим лицам и документальном подтверждении расходов» указано, что физические лица, применяющие специальный налоговый режим НПД, могут оказывать услуги гражданско-правового характера как физическим лицам, так и юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям.

Из приведенных положений законодательства в их взаимосвязи следует, что лицо, осуществляющее работу с привлечением плательщиков НПД, не производит в отношении них исчисление и уплату страховых взносов и НДФЛ (налоговый агент), при этом физические лица, оказывающие услуги (выполняющие работы), вправе применять специальный налоговый режим в виде уплаты НПД, если отношения с заказчиком не имеют признаков трудовых отношений в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - ТК РФ).

Таким образом, физические лица не вправе применять специальный налоговый режим НПД в отношении доходов, получаемых от оказания услуг (выполнения работ), заказчиками которых выступают работодатели указанных физических лиц. Соответственно, в отношении доходов физических лиц от трудовой деятельности работодатель должен начислять и уплачивать страховые взносы, а также исполнять обязанности налогового агента по НДФЛ.

Согласно статье 15 ТК РФ трудовые отношения представляют собой отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В силу статьи 56 ТК РФ трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя. Выполнение работ по трудовому договору предполагает, что работник выполняет работы определенного рода, а не разовые задания; работник включен в производственную деятельность организации; выполняет обязанности в соответствии со штатным расписанием либо по определенной профессии или специальности; в процессе труда работник выполняет распоряжения работодателя.

Статьей 779 ГК РФ предусмотрены существенные признаки договора возмездного оказания услуг. Гражданско-правовые отношения, связанные с трудом, прекращаются по окончании выполнения конкретной работы (задания) и получения определенного результата труда. Предметом гражданских правоотношений является получение конкретного результата в соответствии с полученным заданием.

В соответствии с пунктом 1 статьи 781 ГК РФ заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.

При этом, как разъяснил Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 19.05.2009 № 597-О-О, отсутствие в штатном расписании должности само по себе не исключает возможности признания в каждом конкретном случае отношений между работником, заключившим договор и исполняющим трудовые обязанности с ведома или по поручению работодателя или его представителя, трудовыми - при наличии в этих отношениях признаков трудового договора.

В пункте 24 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2018 № 15 «О применении судами законодательства, регулирующего труд работников, работающих у работодателей - физических лиц и у работодателей - субъектов малого предпринимательства, которые отнесены к микропредпритиям» разъяснено, что статья 15 ТК РФ не допускает заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения, суды вправе признать наличие трудовых отношений между сторонами, формально связанными гражданско-правовым договором, если в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения. В этих случаях трудовые отношения между работником и работодателем считаются возникшими со дня фактического допущения физического лица к исполнению предусмотренных гражданско-правовым договором обязанностей (часть четвертая статьи 19.1 ТК РФ).

Так, например, от договора возмездного оказания услуг трудовой договор отличается предметом договора, в соответствии с которым исполнителем (работником) выполняется не какая-то конкретная разовая работа, а определенные трудовые функции, входящие в обязанности физического лица - работника, при этом важен сам процесс исполнения им этой трудовой функции, а не оказанная услуга. Также по договору возмездного оказания услуг исполнитель сохраняет положение самостоятельного хозяйствующего субъекта, в то время как по трудовому договору работник принимает на себя обязанность выполнять работу по определенной трудовой функции (специальности, квалификации, должности), включается в состав персонала работодателя, подчиняется установленному режиму труда и работает под контролем и руководством работодателя; исполнитель по договору возмездного оказания услуг работает на свой риск, а лицо, работающее по трудовому договору, не несет риска, связанного с осуществлением своего труда.

Если между сторонами заключен гражданско-правовой договор, однако в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям в силу части четвертой статьи 11 Трудового кодекса Российской Федерации должны применяться положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

Суд апелляционной инстанции полагает, что установленные по делу обстоятельства, характеризующие, по мнению налогового органа, сложившиеся правоотношения как трудовые, с учетом приведенных выше положений законодательства, в своей совокупности подтверждают соответствующий вывод налогового органа на основании нижеследующего.

Так, налоговым органом по результатам анализа документов, представленных обществом: банковские выписки операций по счетам, акты оказанных услуг, чеки, отраженные в приложении «Мой налог» были установлены систематические выплаты вознаграждений в пользу 9 самозанятых граждан на основании договоров, заключенных между обществом (Заказчик) и самозанятыми гражданами (Исполнитель), предметом которых является оказание Исполнителем по заданию Заказчика услуг водителя, услуг по перевозке пассажиров и грузов, услуг общественного питания, уборки нежилых помещений, производственных услуг.

На обращение налогового органа Государственная инспекция труда в Приморском крае в письме от 10.08.2023 № 2510-1456-исх указала, что в договорах с самозанятыми закреплена трудовая функция, которая предполагает необходимость постоянной, а не разовой работы, отсутствует конкретный объем работ. Выполняемая работа по договору, предполагает ее регулярное выполнение лично (то есть у организации имеется постоянная потребность в вышеуказанных видах работ). Таким образом, представленные гражданско-правовые договоры фактически являются трудовыми договорами и регулируют трудовые правоотношения между работодателем - ООО «КХ Бархатное» в лице его должностных лиц и работником, поскольку согласно условиям данного договора выполняется определенная, заранее обусловленная трудовая функция по специальности, а не разовое задание.

В отношении ФИО5 установлено следующее. С 02.09.2022 является плательщиком налога на профессиональный доход. С даты постановки на учёт в качестве налогоплательщика на профессиональный доход оказывает услуги одной организации. Имеет основное место работы.

Согласно условиям договора от 28.11.2022 № 16СЗ/2022, заключенного с ООО «КХ Бархатное», ФИО5 оказывает услуги водителя на своем автомобиле по перевозке молочной продукции на торговые точки. В обязанность самозанятого входит своевременная подача автомобиля к месту, указанному заказчиком, обеспечение своевременной заправки автомобиля топливом и ГСМ за счет заказчика, прочие поручения согласно договору, а также постановка автомобиля на отведенное место на территории заказчика по возвращении. Договором предусмотрен контроль за исполнением со стороны заказчика, а также ответственность самозанятого за неисполнение, ненадлежащее исполнение своих обязанностей. Договор заключен на неопределённый срок.

Исходя из протокола допроса ФИО5 от 11.05.2023, самозанятый занимается доставкой продукции по заявкам на торговые точки на личном автомобиле. Услуги по доставке продукции оказываются 3 раза в неделю.

Все расчеты за оказанные услуги с ФИО5 по договору производились в безналичной форме путем перечисления на расчетный счет.

Согласно банковскому реестру выплата была разовой и составила 24 000 руб. 

Несмотря на то, что выплата за 2022 год была разовой, в 2023 и 2024 годах согласно отраженным в приложении «Мой налог» чекам, банковским выпискам, актам выполненных работ выплаты ФИО5 производились 6-9 раз в месяц, что в среднем составляет 12-15 рейсов. Стоимость одного рейса 12 000 руб. 

При этом, судебная коллегия учитывает, что договор заключен с самозанятым только 28.11.2022.

Довод жалобы о том, что ФИО5, имеет основное место работы в Главном управлении Министерства РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий по Приморскому краю, судом апелляционной инстанции отклоняется, поскольку не отменяет вывода инспекции о наличии трудовых взаимоотношений между указанным лицом и обществом. 

При этом, в соответствии с частью 1 статьи 282 ТК РФ совместительство - выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. Заключение трудовых договоров о работе по совместительству допускается с неограниченным числом работодателей, если иное не предусмотрено Федеральным законом. Работа по совместительству может выполняться работником, как по месту его основной работы, так и у других работодателей. Заключение трудовых договоров о работе по совместительству допускается с неограниченным числом работодателей, если иное не предусмотрено Федеральным законом (часть 2 статьи 282 ТК РФ).

В отношении ФИО7 установлено следующее. С 20.10.2022 является плательщиком налога на профессиональный доход. С даты постановки на учёт в качестве самозанятого оказывает услуги одной организации. Основное место работы отсутствует.

Согласно условиям договора от 01.10.2022 № 9СЗ/2022 ФИО8 оказывает услуги перевозки пассажиров и грузов, в обязанности входит доставка молочной продукции согласно поданным заявкам. Прочие поручения согласно договору. Договор заключен на неопределённый срок. Договором предусмотрена ответственность за неисполнение, ненадлежащее исполнение своих обязанностей. 

Исходя из протокола допроса ФИО8 от 11.05.2023 самозанятый занимается доставкой продукции по заявкам на торговые точки на личном авто. Услуги по доставке продукции оказываются 3-4 раза в неделю. Инициатором постановки на учет в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход выступил представитель общества.

Все расчеты по договору производятся в безналичной форме путем перечисления на расчетный счет.

Согласно банковским реестрам и платёжным поручениям выплаты составили 736500 руб. 

В отношении ФИО6 установлено следующее. С 14.12.2022 является плательщиком налога на профессиональный доход. С даты постановки на учёт оказывает услуги одной организации. Основное место работы отсутствует.

Согласно условиям договора от 14.12.2022 № 17СЗ/2022 ФИО6 оказывает услуги водителя на своем автомобиле. В обязанность самозанятого входит своевременная подача автомобиля к месту, указанному заказчиком, обеспечение своевременной заправки автомобиля топливом и ГСМ за счет заказчика, прочие поручения согласно договора, а также постановка автомобиля на отведенное место на территории заказчика по возвращении. Основной услугой самозанятого является доставка молочной продукции на торговые точки. Договором предусмотрен контроль за исполнением со стороны заказчика, а также ответственность самозанятого за неисполнение, ненадлежащее исполнение своих обязанностей. Договор заключен на неопределённый срок.

Исходя из протокола допроса ФИО6 от 11.05.2023, он оказывает услугу по перевозке молочной продукции с фермы на молокопункт на ежедневной основе без выходных с 5 до 9 утра на личном авто. Контроль за качеством выполненных услуг осуществляется начальником молокопункта ФИО9 Со слов ФИО6 до регистрации в качестве плательщика налога на профессиональный доход оказывал услуги ООО «КХ Бархатное» по договору. Инициатором постановки на учет в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход выступил представитель общества.

Все расчеты по договору производятся в безналичной форме путем перечисления на расчетный счет.

Согласно банковскому реестру выплаты ФИО6 составили в размере 16 250 руб.

Довод жалобы о том, что выплаты ФИО6 производились дважды в месяц, тогда как фактически была произведена одна выплата, судебной коллегией отклоняется, так как данная информация отражена справочно в отношении 2023 года.

В отношении ФИО10 установлено следующее. С 24.10.2022 является плательщиком налога на профессиональный доход. С даты постановки на учёт в качестве налогоплательщика на профессиональный доход оказывает услуги одной организации. Основное место работы отсутствует.

Согласно условиям договора от 24.10.2022 № 10СЗ/2022, заключенного с обществом 24.10.2022, ФИО10 оказывает услуги водителя на автомобиле общества, в обязанности входит своевременная подача автомобиля к месту, указанному заказчиком, обеспечение своевременной заправки автомобиля топливом и ГСМ за счет заказчика, прочие поручения согласно договору. Основной услугой самозанятого является доставка молочной продукции на торговые точки. Договором предусмотрен контроль за исполнением со стороны заказчика, а также ответственность самозанятого за неисполнение, ненадлежащее исполнение своих обязанностей. Договор заключен на неопределённый срок.

Из протокола допроса ФИО10 от 11.05.2023 следует, что он занимается откачкой молочного обрата на транспортном средстве, принадлежащем обществу на ежедневной основе без выходных 3-4 часа в день, есть определенная норма и объем работ. Со слов ФИО10 чеки в приложении «Мой налог» отражает начальник молокопункта ФИО9 Контроль за производственным процессом осуществляет также начальник молокопункта. Автомобиль, ГСМ, запчасти, предоставляются обществом. Инициатором постановки на учет в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход выступил представитель общества.

Все расчеты по договору производятся в безналичной форме путем перечисления на расчетный счет.

Согласно платёжным поручениям и банковским реестрам выплаты в пользу физического лица составили 145 850 руб. 

В соответствии со штатным расписанием ООО «КХ Бархатное» в 2022 году предусмотрено 36 сотрудников, при этом отсутствует должность водителя, но имеется должность продавец-экспедитор 4 штатные единицы.

При этом, основной сферой деятельности общества является производство и сбыт молочной продукции, следовательно, производственный процесс невозможен без наличия должностей водителя на постоянной основе, а именно доставки молочной продукции до покупателей.

В рамках мероприятий налогового контроля в адрес ООО «КХ Бархатное» в ответ на требование от 25.09.2023 № 4830 о предоставлении путевых листов по грузоперевозкам, совершенным самозанятыми ФИО5, ФИО8, ФИО6, ФИО10, журналов пропускного режима и заявок заказчика за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 общество сообщило, что запрошенные путевые листы по грузоперевозкам, оказанным ФИО5, ФИО8, ФИО6, ФИО10 на предприятии не оформлялись, журнал пропускного режима на предприятии не ведется, заявки заказчика документально не оформлялись. 

С учетом того, что в ходе проверки установлена организационная зависимость самозанятых лиц от ООО «КХ Бархатное», распределение по объектам (маршрутам), исходя из производственной необходимости, непосредственный контроль самозанятых граждан на объекте со стороны налогоплательщика, факты того, что предмет договоров определен трудовой функцией (выполнение работником работ определенного рода, а не разового задания заказчика), налоговым органом сделан правильный вывод о том, что выплаты обществом в адрес самозанятых имеют признаки, позволяющие квалифицировать их как доходы, фактически получаемые в рамках трудовых отношений.

В отношении ФИО11 установлено следующее. ФИО11 с 28.10.2022 является плательщиком налога на профессиональный доход, с даты постановки на учёт в качестве плательщиком налога на профессиональный доход оказывает услуги одной организации. Основное место работы отсутствует.

Согласно условиям договора от 28.10.2022 № 13СЗ/2022, заключенного с обществом, ФИО11 оказывает услуги общественного питания, в которые входит: приемка, сепарация и переработка молока в соответствии с установленными правилами и нормами в сроки, определенные заказчиком; ремонт и обслуживание сепаратора, в том числе помывка его при помощи моющих средств, разборка после каждого использования, помывка танка охлаждения; помывка ванн для розлива молока; по распоряжению заказчика приготовление масла, после помывка оборудования; содействие механику во время ремонтных работ на молокопункте; прочие услуги, связанные с производством по заданию заказчика. Договор заключен на неопределённый срок.

Из протокола допроса ФИО11 от 26.05.2023 следует, что инициатором регистрации в качестве плательщика налога на профессиональный доход выступала «КХ Бархатное». График работ (услуг) свободный, по мере необходимости оказываются услуги 2-3 раза в неделю. Выплаты обществом производятся раз в неделю. Для оказания услуг общество предоставляет рабочее место, оборудование, моющие средства для уборки. Контроль за качеством оказанных услуг осуществляется начальником молокопункта ФИО9

Основной задачей общества является производство и сбыт молочной продукции. Производственный процесс включает в себя необходимость оказания услуг общественного питания на постоянной основе.

Все расчеты по договору производятся в безналичной форме путем перечисления на расчетный счет.

Согласно банковским реестрам выплаты составили 66 800 руб. 

В отношении ФИО12 (ФИО13) установлено следующее. ФИО12 (ФИО13) с 21.10.2022 являетсяплательщиком налога на профессиональный доход. С даты постановки на учёт поиюнь 2023 года оказывала услуги одной организации. Основное место работыотсутствует.

Согласно условиям договора от 01.10.2022 № 8СЗ/2022, ФИО12 (ФИО13) оказывала услуги общественного питания, в которые входило контроль качества и веса выпускаемой продукции, обеспечение рационального использования оборудования и других материально-технических средств, поступившего сырья, отслеживание технического состояния эксплуатируемого оборудования, производить фасовку продукции, а также договором предусмотрено облуживание эксплуатируемого оборудования и выполнение поручений начальника молокопункта. Договор заключен на неопределённый срок.

Исходя из протокола допроса ФИО12 (ФИО13) от 11.05.2023 инициатором регистрации в качестве плательщика налога на профессиональный доход выступил генеральный директор ООО «КХ Бархатное» ФИО1 График работ (услуг) свободный, услуги оказываются по мере необходимости. Выплаты обществом производятся раз в неделю. Для оказания услуг организация предоставляет рабочее место, оборудование, продукцию, тару для упаковки.

Все расчеты по договору производятся в безналичной форме путем перечисления на расчетный счет.

Согласно платёжным поручениям и банковским реестрам выплаты в пользу ФИО12 (ФИО13) составили 51 684 руб. 

В отношении ФИО14 установлено следующее. ФИО14 с 14.10.2022 является плательщикомналога на профессиональный доход, с даты постановки на учет в качествеплательщика налога на профессиональный доход оказывала услуги только одной организации. Основное место работы отсутствует

Согласно условиям договора от 01.10.2022 № 6СЗ/2022, заключенного с обществом, ФИО14 оказывала услуги общественного питания, в обязанности входило контроль качества и веса выпускаемой продукции, обеспечение рационального использования оборудования и других материально-технических средств, поступившего сырья, отслеживание технического состояния эксплуатируемого оборудования, производить фасовку продукции, а также договором предусмотрено облуживание эксплуатируемого оборудования и выполнение поручений начальника молокопункта. Контроль за производственным процессом осуществляет начальник молокопункта. Материалами обеспечивает общество. Договор заключен на неопределённый срок.

Все расчеты по договору производятся в безналичной форме путем перечисления на расчетный счет.

Согласно платёжным поручениям и банковским реестрам выплаты в пользу физического лица составили 143 569 руб. 

В отношении ФИО15 установлено следующее. ФИО15 с 17.10.2022 является плательщиком налога на профессиональный доход, с даты постановки оказывала услуги одной организации. Основное место работы отсутствует.

Согласно условиям договора от 01.10.2022 № 7СЗ/2022 заключенного с обществом ФИО15 оказывала услуги уборки нежилых помещений. Договор заключен на неопределённый срок.

Согласно протоколу допроса ФИО15 от 11.05.2023 инициатором регистрации в качестве плательщика налога на профессиональный доход является ООО «КХ Бархатное». График выполнения работ (оказания услуг) свободный, услуги оказываются по мере необходимости (3-4 раз в неделю). Для оказания услуг организация предоставляет инвентарь, дезинфицирующие средства. Выплаты обществом производятся раз в неделю. Размер оплаты за услуги почасовая. Табель рабочего времени, а также контроль за качеством выполняемых услуг осуществляет начальник молокопункта ФИО9

При производстве молочной продукции необходимо соблюдать правила санитарии и гигиены, поэтому в производственном процессе необходимо участие работников в обработке бидонов, бачков, тазов и прочей тары, чистке холодильников, оборке помещения молокопункта. Контроль за производственным процессом осуществляет начальник молокопункта. Материалами обеспечивает общество.

Согласно платёжным поручениям и банковским реестрам выплаты в пользу ФИО15 составили 47 325 руб. 

В отношении ФИО16 установлено следующее. ФИО16 с 10.10.2022 является плательщиком налога на профессиональный доход. С даты постановки на учёт оказывает услуги одной организации. Основное место работы отсутствует.

Согласно условиям договора от 13.10.2022 № 4 СЗ/2022 заключенного с обществом, ФИО16 оказывает производственные услуги по заявке общества. В обязанность входит устранение поломок оборудования, через службы общества заказывать расходные материалы, связанные с работой оборудования, выполнять дополнительные поручения руководителя МТФ, связанные с оказанием услуг, предусмотренных договором. Контроль за производственным процессом осуществляет начальник МТЦ. Материалами для ремонта обеспечивает общество. Договор заключен на неопределённый срок.

В штатном расписании ООО «КХ Бархатное» отсутствуют должности, обеспечивающие ремонт оборудования общества необходимого для производства молочной продукции.

Для бесперебойной работы механизмов, участвующих в производственном процессе необходимо наличия специалиста, производящего осмотр оборудования, планово-предупредительный ремонт оборудования, ремонт при возникновении внештатной ситуации.

Согласно платёжным поручениям и банковским реестрам выплаты в пользу ФИО16 составили 377 450 руб.   

Как указывалось выше, о наличии трудовых отношений может свидетельствовать устойчивый и стабильный характер этих отношений, подчиненность и зависимость труда, выполнение работником работы только по определенной специальности, квалификации или должности, наличие дополнительных гарантий работнику, установленных законами, иными нормативными правовыми актами, регулирующими трудовые отношения.

К признакам существования трудового правоотношения также относятся, в частности, выполнение работником работы в соответствии с указаниями работодателя; интегрированность работника в организационную структуру работодателя; признание работодателем таких прав работника, как еженедельные выходные дни и ежегодный отпуск; оплата работодателем расходов, связанных с поездками работника в целях выполнения работы; осуществление периодических выплат работнику, которые являются для него единственным и (или) основным источником доходов; предоставление инструментов, материалов и механизмов работодателем.

Следовательно, выполнение работ по трудовому договору предполагает, что работник выполняет работы определенного рода, а не разовые задания: работник включен в производственную деятельность организации, выполняет обязанности в соответствии со штатным расписанием либо по определенной профессии или специальности.

Сама по себе процедура заключения договора не может определять правовую природу заключенного договора (гражданско-правовой или трудовой договор), которая определяется на основании характера фактически сложившихся между сторонами правоотношений, выполняемых ими функций и обязанностей.

Гражданские правоотношения, в свою очередь, основаны на принципах равенства участников, свободы договора, неприкосновенности собственности. Граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора (статья 1 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Понятие гражданско-правового договора приведено в статье 420 ГК РФ и подразумевает соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Условия такого договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 421 ГК РФ).

Целью договора подряда (оказания услуг) является не выполнение работы как таковой, а получение результата, который может быть передан заказчику. От трудового договора договор подряда отличается также предметом договора и тем, что подрядчик сохраняет положение самостоятельного хозяйствующего субъекта и работает на свой риск. По трудовому договору работник принимает на себя обязанность выполнять работу по определенной трудовой функции (специальности, квалификации, должности), включается в штат, подчиняется установленному режиму труда и работает под контролем и руководством работодателя.

Аналогичная позиция изложена в определении Верховного Суда РФ от 22.04.2019 № 43-КГ19-2.

Гражданско-правовые отношения, связанные с трудом, прекращаются по окончании выполнения конкретной работы (задания) и получения определенного результата труда. Предметом гражданских правоотношений является получение конкретного результата в соответствии с полученным заданием. Основными признаками, позволяющими разграничить трудовой договор от гражданско-правового договора оказания услуг, являются: выполнение работы личным трудом и включение работника в производственную деятельность предприятия; подчинение работника внутреннему трудовому распорядку; выполнение работ определенного рода (трудовой функции), а не разового задания.

При этом заключить гражданско-правовой договор вместо трудового работодатель вправе, только если деятельность будет направлена на выполнение конкретного задания или конкретных действий, на достижение определенного результата. При этом лицо не обязано подчиняться установленному режиму труда работодателя и работать под его контролем и руководством.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 2.2 определения от 19.05.2009 № 597-О-О, пунктом 15 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2018) (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 14.11.2018), если отношения сторон договора фактически складываются как трудовые, то независимо от их юридического оформления к таким отношениям применяются положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 08.04.2004 № 168-О, нормы налогового законодательства применяются добросовестными налогоплательщиками, при этом недопустимо с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать схемы для незаконного обогащения за счет бюджетных средств, поскольку это приводило бы к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и к нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков.

С учетом изложенного, принцип свободы договора в сочетании с принципом добросовестного поведения участников гражданских правоотношений не исключает возможность налогового органа оценивать условия конкретных договоров.

В ходе проверки налоговый орган проанализировал содержание и фактическое исполнение представленных обществом договоров и установил, что действительным экономическим смыслом деятельности указанных физических лиц, привлекаемых обществом, являлось осуществление по существу трудовой деятельности. Анализ полученных в ходе проверки доказательств указывает, что деятельность общества, связанная с заключением с физическим лицом, применяющим специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», а по существу - выполняющий трудовые обязанности, ввиду чего квалифицирована как направленная на получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды путем уклонения от исполнения обязанностей налогового агента.

Доводы общества об отсутствии оснований для переквалификации договоров подлежат отклонению ввиду того, что в данном случае физические лица получали не разовые задания, а были участниками непрерывного процесса личного выполнения работы одного вида, с одинаковыми условиями, в интересах, под контролем и управлением общества.

При этом, приложенные к апелляционной жалобе акты об отказе работников от подписания трудовых договоров не свидетельствуют о том, что автоматически сложившиеся отношения между обществом и физическими лицами переходят в разряд гражданско-правовых.   

Таким образом, налоговым органом правомерно сделан вывод об искажении ООО «КХ Бархотное» сведений о фактах своей финансово-хозяйственной деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 4 статьи 54.1 НК РФ указанные положения также распространяются и на налоговых агентов.

С учетом изложенных выше обстоятельств, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о доказанности занижения обществом базы для исчисления страховых взносов и неисполнении обязанности налогового агента, в связи с чем обоснованно отказал в удовлетворении требований заявителя.

В целом доводы апелляционной жалобы свидетельствуют о несогласии с выводами суда первой инстанции, не содержат фактов, которые не были проверены и не учтены судом при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, повлияли бы на их обоснованность и законность либо опровергли выводы суда. 

Таким образом, решение суда является правильным, нарушений норм материального и процессуального права, ведущих к отмене судебного акта, не допущено, при рассмотрении дела судом установлена, исследована и оценена вся совокупность обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения спора.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта в любом случае на основании части 4 статьи 270 АПК РФ, судом апелляционной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах, оснований для отмены решения и удовлетворения жалобы не имеется.

Принимая во внимание, что обществу при подаче апелляционной жалобы была предоставлена отсрочка в уплате государственной пошлины, на основании части 5 статьи 110 АПК РФ, подпункта 19 пункта 1 статьи 333.21 АПК РФ, пункта 1 статьи 333.41 НК РФ с него подлежит взысканию в доход федерального бюджета государственная пошлина в сумме 30 000 рублей. 

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Приморского края от 23.12.2024 по делу №А51-13447/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Крестьянское хозяйство Бархатное» в доход федерального бюджета государственную пошлину по апелляционной жалобе в размере 30000 (тридцать тысяч) рублей.

 Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.

Председательствующий

Е.Л. Сидорович

Судьи

Л.А. Бессчасная

К.А. Сухецкая