70/2024-1341(1) 

Арбитражный суд Чукотского автономного округа улица Ленина, дом 9а, Анадырь, 689000, www.chukotka.arbitr.ru Именем Российской Федерации 

РЕШЕНИЕ

Дело № А80-495/2023

г. Анадырь

22 марта 2024 года

резолютивная часть решения объявлена 19 марта 2024 года 

Арбитражный суд Чукотского автономного округа в составе судьи Руникиной Н.П.,  при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания  

ФИО1, 

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению от 08.11.2023  общества с ограниченной ответственностью «Автотранспортник Севера» (ОГРН  

<

***>, ИНН 

<

***>)  

 к Управлению Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному  округу (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)  

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета  спора – межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по  Дальневосточному Федеральному округу (ОГРН 

<

***>, ИНН: 

<

***>)  

об оспаривании ненормативного акта, вынесенного налоговым органом при участии: 

от заявителя – директор ФИО2 по приказу от 22.04.2023 № 2-к, выписка из  ЕГРЮЛ;  

от заинтересованного лица – представитель ФИО3 по доверенности от  31.01.2024 № 19-19/0060,  

от третьего лица посредством веб-конференции – до перерыва представитель  ФИО4 по доверенности от 07.11.2023 № 05-16/3915, диплом, после перерыва  представитель ФИО5, по доверенности от 02.02.2024 № 05-16/0329, диплом,  

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Автотранспортник Севера» (далее –  Заявитель, ООО «Автотранспортник Севера», Общество) обратилось в арбитражный суд с  требованием признать недействительным решение Управления Федеральной налоговой  службы по Чукотскому автономному округу (заинтересованное лицо, УФНС России по  Чукотскому автономному округу, Управление) от 24.08.2023 № 522. Взыскать денежные  средства с УФНС России по Чукотскому автономному округу в пользу ООО  «Автотранспортник Севера» в размере 247676,52 руб.  

Определением суда от 15.11.2023 заявление принято к производству суда, к  участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования  относительно предмета спора, привлечена Межрегиональная инспекция Федеральной  налоговой службы по Дальневосточному Федеральному округу (далее – МИ ФНС  России по Дальневосточному федеральному округу) с назначением предварительного  судебного заседания на 18.12.2023, отложенного на 15.01.2024.  

Определением суда от 15.01.2024 подготовка дела к судебному разбирательству  завершена, судебное заседание назначено на 19.02.2024, откладывалось до 27.02.2024,  14.03.2024 с целью предоставления дополнительных доказательств. В судебном  заседании 14.03.2024 объявлен перерыв до 16 часов 30 минут 19.03.2024.  

О принятии заявления, возбуждении производства по делу, лица участвующие в  деле извещены судом в порядке, предусмотренном статьями 121, 122 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ). Судебные акты  размещены в сервисе «Картотека арбитражных дел».  

Доказательства надлежащего извещения сторон имеются в материалах дела. В судебном заседании принимают участие представители сторон. 

В обоснование требования Заявитель указывает, что Управлением на основании  оспариваемого заявителем Решения, в связи с наличием отрицательного сальдо по  единому налоговому счету (далее – ЕНС) с ООО «Автотранспортник Севера» взыскана  сумма в размере 247676,52 руб. При формировании ЕНС Общества на 1 января 2023 года,  Управление неправомерно включило в сальдо ЕНС суммы недоимок по налогам,  страховым сборам и задолженности по пеням по которым по состоянию на 31 декабря  2022 года истек срок взыскания, тем самым нарушило положения Федерального закона   № 263 от 14.07.2023.  

Во взысканную сумму Управление помимо задолженности с истекшим сроком  взыскания включило, неправомерно образованные ими же, задолженности по налогам и  страховым взносам: 84825 руб. по НДФЛ за 9 месяцев 2023 года; 805,62 руб. за полугодие  2022 года по страховым взносам на обязательное социальное страхование (ОСС); 32317,20  руб. за полугодие 2022 года по страховым взносам на обязательное пенсионное  страхование (ОПС); 12880,56 руб. за полугодие 2022 года по страховым взносам на  обязательное медицинское страхование (ОМС); 54937,80 руб. по видам страхования за  полугодие 2023 года; 40000 руб. по сроку уплаты не позднее 28.07.2023 по  налогообложению «Доходы», так как Общество применяет упрощенную систему  налогообложения; 21910,34 руб. – пени. Налоги и страховые взносы Обществом  своевременно уплачены.  

На основании изложенного Общество полагает, что оспариваемое решение,  является незаконным, требуют его отменить, взыскать с Управления удержанные  денежные средства.  

Управление и третье лицо возражают против удовлетворения заявления, ссылаясь  на наличие актуального отрицательного сальдо на ЕНС ООО «Автотранспортник Севера»  по состоянию на 24.08.2023, и взыскании налоговой задолженности в связи с отсутствием  добровольного удовлетворения требования. Налогоплательщиком не приняты меры по  списанию задолженности безнадежной ко взысканию и не представлены возражения на  акт сверки сумм отрицательного сальдо.  

Заслушав пояснения представителей лиц участвующих в деле, исследовав  материалы дела по правилам статьи 71 АПК РФ суд пришел к выводу об удовлетворении  заявленных требований на основании следующего.  

Граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с  заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов,  незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные  полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный  правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному  нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере  предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них  какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления  предпринимательской и иной экономической деятельности (пункт 1 статьи 198 АПК РФ).  

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и  действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных  лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта  или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и  устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту,  устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый  

акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также  устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и  законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической  деятельности (пункт 4 статьи 200 АПК РФ).  

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового  акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия  оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у  органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения,  совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших  основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых  действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или  совершили действия (бездействие), (пункт 5 статьи 200 АПК РФ).  

Выпиской из единого государственного реестра юридических лиц подтверждается,  что ООО «Автотранспортник Севера» зарегистрирован в качестве юридического лица  16.10.1995, ОГРН присвоен 03.12.2022, поставлен на учет в Управлении Федеральной  налоговой службы по Чукотскому автономному округу, основной вид деятельности - перевозка грузов неспециализированными автотранспортными средствами (ОКВЭД  49.41.2).  

Из материалов дела следует, что 08.04.2023 налоговым органом выставлено  требование № 56 на сумму 221822,52 руб. со сроком исполнения до 21.06.2023, из  которых:  

- НДФЛ – 42494,39 руб., 

- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения  доходы – 33152 руб.,  

- страховые взносы - 56264,41 руб.; - пени на сумму 89911,72 руб. 

24.08.2023 налоговым органом вынесло оспариваемое решение № 522 о взыскании  задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах  налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового  агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в связи с  неисполнением требования от 08.04.2023 № 56 на сумму 247676,52 руб.  

24.08.2023 денежные средства в размере 247676,52 руб. списаны с ЕНС  налогоплательщика.  

28.08.2023 в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика  Общество обратилось в налоговый орган, просило оспариваемое решение отменить, так  как все текущие налоговые обязательства исполнены своевременно, отрицательное сальдо  считают образованным в результате некорректного переноса сальдо прошлых периодов и  просроченной задолженности по которой истек срок взыскания.  

06.09.2023 (исх. № 16-08/0571@) налоговый орган ответил, что поскольку  налогоплательщик не обратился за признанием налоговой задолженности безнадежной,  она правомерно учтена в ЕНС, соответственно оснований для отмены решения от  24.08.2023 № 522 не имеется.  

18.09.2023 Общество обратилось в налоговый орган с жалобой от 15.09.2023 № 51,  просило требование от 08.04.2023 № 56 и решение от 24.08.2023 № 522 отменить, вернуть  взысканные денежные средства в размере 247676,52 руб.  

Решением МИ ФНС России по Дальневосточному федеральному округу от  23.10.2023 № 07-10/1/3740@ признаны обоснованными включению в оспариваемое  решение суммы задолженности по налогам и взносам (основной долг) по следующим  налоговым обязательствам:  

- НДФЛ - 84825 руб.; 

- страховые взносы на обязательное социальное страхование (далее - ОСС) -  805,62 руб.;  

- страховые взносы обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) -  32317,20 руб.;  

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС) -  12880,56 руб.;  

- страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах,  распределяемые по видам страхования, в сумме 54937,80 руб.;  

- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта  налогообложения доходы - 40000 руб.;  

Включение в оспариваемое решение пени в размере 21910,34 руб. признано МИ  ФНС России по Дальневосточному федеральному округу неправомерным, решение в  указанной сумме не подлежащим исполнению, в остальной части решение оставлено без  изменения, жалоба налогоплательщика без удовлетворения.  

26.10.2023 налогоплательщик обратился в налоговый орган с просьбой  приостановить действие требования № 9531 до решения суда по настоящему делу,  предоставить перечень недоимок и переплат прошлых периодов внесенных в ЕНС с  01.01.2023.  

30.10.2023 налоговый орган уведомил, что приостановление действия требования  НК РФ не предусмотрено, предоставил запрашиваемую информацию, представленную в  материалы дела.  

13.11.2023 налогоплательщик обратился с жалобой Федеральную налоговую  службу, которая в соответствии с информацией, размещенной в свободном доступе на  официальном сайте налоговой службы на день судебного заседания не рассмотрена.  Общество сведениями о результатах рассмотрения жалобы не обладает. Налоговым  органом доказательства обратного, не представлены.  

Вышеуказанные обстоятельства послужили поводом к обращению Обществом с  рассматриваемым заявлением в суд. Трехмесячный срок на обжалование решения  налогового органа соблюден.  

Оценив фактические обстоятельства, на основании материалов дела суд пришел  к следующим выводам.  

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает определенный  порядок взыскания налогов, пеней и штрафов, а также сроки, в том числе предельно  допустимый срок для взыскания задолженности по налогам, пеням и штрафам.  

Пунктом 1 статьи 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате  налога или сбора возникает, изменяется или прекращается при наличии оснований,  установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и  сборах.  

Согласно пункта 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога  возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных  законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату  данного налога: на основании самостоятельно исчисленного к уплате налога в  налоговой декларации (расчете) за соответствующий налоговый или отчетный период  (статьи 52, 58 НК РФ) либо на основании принятого по результатам налоговой проверки  (выездной или камеральной) решения о привлечении (отказе в привлечении) к  ответственности, по итогам которого налогоплательщику начислен налог за  определенный налоговый (отчетный) период (статья 101 НК РФ).  

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога  посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа,  если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и  сборах (пункт 1 статьи 45 НК РФ).  

На основании пункта 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной  уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке,  предусмотренном НК РФ.  

Под недоимкой в соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ понимается недоимка  - сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная (не  перечисленная) в установленный законодательством о налогах и сборах срок.  

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую  налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в  случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в  установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1 статьи 75 НК РФ).  

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам,  сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование  отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является  основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об  уплате задолженности.  

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о  наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с  указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней,  штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить  в установленный срок сумму задолженности (пункт 1 статьи 69 НК РФ).  

Требование об уплате задолженности должно быть направлено  налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому  агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого  налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 1  статьи 70 НК РФ).  

Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном  статьями 46 и 47 НК РФ.  

В случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной  уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем  обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах  налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального  предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании  задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках  и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных  избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.  

Взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате  задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе  - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о  взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений  налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому  агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и  перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее  в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы  задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных  средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального  предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем  Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в  размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и  информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с  пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.  

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в  реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении  суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на  перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод  

электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного  либо нулевого сальдо единого налогового счета.  

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в  требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения  указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока,  считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган  может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика  (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере  сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7  статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести  месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности.  Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен  судом (пункты 1,3,4 статья 46 НК РФ).  

Подпунктом 5 пункта 3 статьи 4 НК РФ Правительство Российской Федерации  вправе в 2020, 2022 - 2024 годах издавать нормативные правовые акты,  предусматривающие в периоды соответственно с 1 января до 31 декабря 2020 года  (включительно) и с 1 января 2022 года до 31 декабря 2024 года (включительно) продление  сроков направления и исполнения требований об уплате налогов, сборов, страховых  взносов, пеней, штрафов, процентов, а также сроков принятия решений о взыскании  налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.  

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по  урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней,  штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023  и 2024 годах» предельные сроки направления требований об уплате задолженности и  принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.  

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении  изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с  01.01.2023 осуществлен переход налогоплательщиков на единый налоговый счет.  

Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные  налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым  агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет  Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности  налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового  агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора,  плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим  Кодексом (пункт 1 статьи 11.3 НК РФ).  

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей  суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого  налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.  

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма  денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового  платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании  положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных  средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика,  плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.  

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма  денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового  платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.  

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма  денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового  платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК  РФ).  

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом  счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на  основе документов перечисленных в пункте 5 статьи 11.3 НК РФ, в рассматриваемой  ситуации на основании налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в  налоговый орган (за исключением налоговых деклараций (расчетов) указанных в  подпункте 3 настоящего пункта), - со дня их представления в налоговый орган, но не  ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей  по налогам, страховых взносов), если иное не предусмотрено абзацем вторым настоящего  подпункта и иных документов, предусматривающих возникновение, изменение,  прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов  и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах, - не ранее  наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, страховых взносов, пеней,  штрафов, процентов (подпункты 1, 17 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ).  

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса,  учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки,  в отношении которой рассчитана данная сумма.  

Сумма процентов, определяемая в соответствии со статьей 64 настоящего Кодекса,  учитывается в совокупной обязанности со дня, следующего за днем уплаты последнего  платежа, предусмотренного решением о предоставлении отсрочки, рассрочки, если иное  не предусмотрено настоящим пунктом.  

В случае представления налогоплательщиком заявления о досрочном исполнении  решения о предоставлении отсрочки, рассрочки в соответствии с главой 9 настоящего  Кодекса либо заявления в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 78 настоящего  Кодекса сумма задолженности, в отношении которой поданы такие заявления,  учитывается в совокупной обязанности последовательно начиная с задолженности с  наиболее ранним сроком уплаты в размере, не превышающем положительное сальдо  единого налогового счета на дату ее учета, со дня, следующего за днем представления  заявления (пункт 6 статьи 11.3 НК РФ).  

При определении размера совокупной обязанности не учитываются: 

1) суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на  основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций  (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов,  страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и  сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи  указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций  (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым  органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям,  предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного  срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными;  

2) суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой  арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов,  пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в  законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта  о взыскании таких сумм;  

3) суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов,  указанных в вынесенном налоговым органом решении о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к  ответственности за совершение налогового правонарушения, если судом были приняты  меры предварительной защиты (обеспечительные меры), в соответствии с которыми  приостановлено полностью или в части действие такого оспариваемого решения  налогового органа, либо если вышестоящим налоговым органом было принято решение о  приостановлении исполнения такого решения о привлечении к ответственности за  

совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к  ответственности за совершение налогового правонарушения, - до дня вступления в  законную силу судебного акта об отмене (замене) указанных мер предварительной  защиты (обеспечительных мер) либо до дня принятия вышестоящим налоговым органом  решения по соответствующей жалобе, повлекших прекращение приостановления  полностью или в части действия решения налогового органа о привлечении к  ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в  привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;  

4) суммы налога на профессиональный доход, сбора за пользование объектами  животного мира и сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов,  налога на сверхприбыль в размере соответствующего налога (сбора), уплаченного  налогоплательщиком (плательщиком сбора) не в качестве единого налогового платежа;  

5) суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по  которым принято решение о временном (на период рассмотрения заявления о  предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности  в соответствии со статьей 64 настоящего Кодекса (пункт 7 статьи 11.3 НК РФ).  

При этом статьей 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении  изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»  установлены следующие особенности формирования ЕНС.  

В целях пункта 1 части 1 указанной статьи в суммы неисполненных обязанностей  не включаются суммы:  

1) недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой  налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам,  задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской  Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их  взыскания;  

2) недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням,  штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам,  указанным в оспариваемом в судебном порядке решении о привлечении к  ответственности за совершение налогового правонарушения или в решении об отказе в  привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, исполнение  которых приостановлено по состоянию на 31 декабря 2022 года полностью или в части в  результате принятия судом мер предварительной защиты (обеспечительных мер) либо  принятия вышестоящим налоговым органом решения о приостановлении исполнения  соответствующего решения (пункт 2 статьи 4).  

В целях пункта 2 части 1 настоящей статьи излишне перечисленными денежными  средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022  года:  

1) налога на профессиональный доход, государственной пошлины, в отношении  уплаты которой не выдан исполнительный документ, сборов за пользование объектами  животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, авансовых  платежей по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемому в порядке, установленном  статьей 227.1 настоящего Кодекса;  

2) налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов,  предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, если со дня их  уплаты прошло более трех лет (пункт 3 статьи 4).  

Сальдо единого налогового счета, формируемое 1 января 2023 года, представляет  собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами  неисполненных обязанностей с учетом особенностей, установленных частями 5 и 6  настоящей статьи (пункт 4 статьи 4).  

Суммы излишне уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года страховых  взносов за расчетные периоды 2022 года, сроки уплаты за которые увеличены на  

двенадцать месяцев на основании актов Правительства Российской Федерации, а также  суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисленного в бюджет  субъекта Российской Федерации, учитываются в счет погашения сумм неисполненных  обязанностей начиная с наименьшей суммы в случае, если разница между суммами,  указанными в части 4 настоящей статьи, без учета таких сумм страховых взносов и налога  на прибыль организаций составила отрицательную величину. В первую очередь учет в  счет погашения неисполненных обязанностей в соответствии с настоящей частью  осуществляется за счет указанных страховых взносов (пункт 5 статьи 4).  

Суммы излишне уплаченных страховых взносов, не учтенные в соответствии с  частью 5 настоящей статьи, признаются зачтенными в счет исполнения предстоящей  обязанности по уплате страховых взносов за апрель - сентябрь 2023 года на основании  расчетов по страховым взносам, представленным в налоговые органы за полугодие и  девять месяцев 2022 года. Указанные суммы признаются единым налоговым платежом в  случае возникновения отрицательного сальдо единого налогового счета в размере, не  превышающем размера такого отрицательного сальдо, либо в случае представления  заявления об отмене (полностью или частично) зачета, осуществленного в соответствии с  настоящей частью, в порядке, аналогичном установленному пунктом 6 статьи 78  Налогового кодекса Российской Федерации, в пределах суммы, указанной в таком  заявлении (пункт 5.2 статьи 4).  

В целях формирования 1 января 2023 года сальдо единого налогового счета размер  совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых  взносов и (или) налогового агента по уплате налогов подлежит увеличению на сумму,  соответствующую сумме уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года налогов,  авансовых платежей по налогам, страховых взносов, срок представления налоговых  деклараций (расчетов) по которым или направления налоговым органом сообщения об  исчисленных суммах налогов наступает после 1 января 2023 года. При представлении  налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов и (или)  налоговым агентом в 2023 году соответствующих налоговых деклараций (расчетов) или  направлении налоговым органом сообщений об исчисленных суммах налогов либо по  истечении десяти дней со дня истечения установленного срока представления таких  налоговых деклараций (расчетов) (в случае их непредставления в указанный срок) размер  совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых  взносов и (или) налогового агента по уплате налогов подлежит обратной корректировке на  ранее увеличенную сумму. При этом налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик  страховых взносов и (или) налоговый агент вправе до представления таких налоговых  деклараций (расчетов) уточнить принадлежность уплаченных до 31 декабря 2022 года  сумм налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, на которые в  соответствии с настоящей частью была увеличена его совокупная обязанность, представив  уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов,  страховых взносов в отношении таких сумм налогов, авансовых платежей по налогам,  сборов, страховых взносов (пункт 6 статьи 4).  

Судом проверен довод налогоплательщика о включении в ЕНС налоговой  задолженности с истекшим сроком принудительного взыскания, принимая во внимание,  что ЕНС ведет отсчет с 01.01.2023, а поступающие на ЕНС платежи налогоплательщика  относятся на налоговые обязательства в порядке возникновения срока оплаты после  погашения отрицательного сальдо ЕНС.  

Как следует из ЕНС налогоплательщика представленного налоговым органом: 

- по состоянию на 01.01.2023 отражена задолженность по пене в суммах 11,37 руб.,  100,14 руб., 164, 35 руб., 221,45 руб., 415,78 руб., 844,45 руб., 2144,79 руб., 99017,96 руб.,  480939,60 руб., что в сумме составляет 583859,98 руб.,  

- иные задолженности, а равно переплаты в ЕНС налогоплательщика по состоянию  на 01.01.2023 отсутствуют;  

- по состоянию на момент вынесения оспариваемого решения от 24.08.2023  отражена задолженность на сумму 247676,52 руб.:  

 - НДФЛ - 84825 руб.; 

- страховые взносы на обязательное социальное страхование (далее - ОСС) -  805,62 руб.;  

- страховые взносы обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) -  32317,20 руб.;  

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС) -  12880,56 руб.;  

- страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах,  распределяемые по видам страхования, в сумме 54937,80 руб.;  

- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта  налогообложения доходы - 40000 руб.;  

- пени в общей сумме 21910,34 руб. 

Судом предложено налоговому органу представить первичные документы, на  основании которых сформирована налоговая обязанность по состоянию на 31.12.2022  (акты, требования, решения, включая документы о полной и частичной оплате налогов и  страховых взносов), с приложением документов подтверждающих принятие мер  принудительного исполнения в отношении указанной задолженности (при наличии).  

Налоговым органом не представлены доказательства выставления требований на  указанные суммы пени, и принятия дальнейших мер принудительного взыскания  указанных задолженности по пене.  

Непринятие налоговым органом таких мер в установленные сроки влечет утрату им  права на взыскание налога, страховых взносов и пени с налогоплательщика в  принудительном (бесспорном) и судебном порядке.  

Вместе с тем, в справочной информации представленной налоговым органом  отражено, что документы о принятии мер принудительного взыскания отсутствуют по  пени в сумме 99017,96 руб. и 480939,60 руб. срок образования указан 01.01.2004, по  суммам 164,35 руб., 415,78 руб., 844,45 руб. срок образования указан 26.10.2010, по  суммам 11,37 руб., 221, 45 руб., 100,14 руб., срок образования указан 15.02.2022, по сумме  2144,76 руб. срок образования указан 26.03.2022.  

В отсутствие первичных документов подтверждающих несвоевременность  осуществления налогоплательщиком платежей, отсутствует объективная возможность  проверить размер пени и установить точный срок истечения возможности  принудительного взыскания, в связи с чем, информационное сообщение о состоянии  расчетов с бюджетом от 09.11.2022 № 2022-817 так же не может быть принято судом во  внимание.  

Кроме того, исходя из указанных дат образования задолженности по пени, исходя  из совокупности сроков предусмотренных статьями 70, 46-48 НК РФ следует вывод, что  налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания задолженности по  пени с указанными датами образования, что в силу пункта 2 статьи 4 Федерального закона  от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового  кодекса Российской Федерации» является основанием для не включения задолженности в  сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023.  

Необоснованное включение в отрицательное сальдо ЕНС по состоянию на  01.01.2023 пени в размере 583859,98 руб., повлекло последующее необоснованное  отнесение поступающих платежей налогоплательщика в счет оплаты указанной суммы  пени и не отнесению на налоговые платежи с актуальным сроком уплаты.  

Оспариваемое решение не содержит указания на конкретные налоги и налоговые  периоды взысканной задолженности, в связи с чем, суд проверяет состав предъявленной  ко взысканию задолженности в соответствии с решением МИ ФНС по Дальневосточному  

округу и правовыми позициями налогового органа представленными в ходе рассмотрения  дела.  

В отношении задолженности по страховым взносам на ОСС за полугодие 2022 года  - 805,62 руб., страховым взносам на ОПС за полугодие 2022 года - 32317,20 руб.,  страховым взносам на ОМС за полугодие 2022 года - 12880,56 руб. судом установлено,  что Общество в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ является  плательщиком страховых взносов.  

Заявителем в материалы дела представлены расчеты по страховым взносам ОСС,  ОПС, ОМС, с исчисленной суммой взносов к уплате. Платежные поручения от 28.01.2022   № 10 на сумму 750 руб. (ОСС, январь 2022), № 8 на сумму 21000 руб. (ОПС, январь 2022),   № 9 на сумму 9000 руб. (ОМС, январь 2022), от 25.02.2022 № 23 на сумму 25000 руб.  (ОПС, февраль 2022), № 24 на сумму 9800 (ОМС, февраль 2022), № 25 на сумму 7500 руб.  (ОСС февраль 2022), от 28.03.2022 № 33 на сумму 30840 руб. (ОПС, март 2022), № 35 на  сумму 750 руб. (ОСС, март 2022), № 36 на сумму 12400 руб. (март, ОМС 2022), от  27.04.2022 на сумму 32400 руб. (апрель 2022, ОПС), № 52 на сумму 12900 руб. (апрель  2022, ОМС), № 53 от 806 руб. (апрель 2022, ОСС), от 26.05.2022 № 58 на сумму 32400  руб. (ОПС, май 2022), № 59 на сумму 12900 руб. (ОМС май 2022), № 60 на сумму 806  руб. (ОСС, май 2022), от 28.06.2022 № 76 на сумму 806 руб. (ОСС, июнь 2022), № 77 на  сумму 32400 руб. (ОПС, июнь 2022), № 78 на сумму 12900 руб. (ОМС, июнь 2022), от  07.07.2022 № 89 на сумму 68126 руб. (ОПС, июль 2022), № 90 на сумму 30785 руб. (ОМС,  июль 2022), № 91 на сумму 806 руб. (ОСС, июль 2022), от 25.07.2022 № 93 на сумму 7920  руб. (ОПС, июль 2022), № 94 на сумму 1836 руб., от 29.09.2022 № 102 на сумму 24780  руб. (ОПС, сентябрь 2022), № 103 на сумму 403 руб. (ОСС, сентябрь 2022), № 104 на  сумму 5678 руб. (ОМС, сентябрь 2022), от 27.10.2022 № 116 на сумму 27000 руб. (ОПС,  октябрь 2022), № 117 на сумму 403 руб. (ОСС, октябрь 2022), № 118 на сумму 10900 руб.  (ОМС, октябрь 2022), от 28.11.2022 № 126 на сумму 26450 руб. (ОПС, ноябрь 2022), №  128 на сумму 403 руб. (ОСС, ноябрь 2022), № 129 на сумму 10900 (ОМС, ноябрь 2022), от  23.12.2022 № 157 на сумму 403 руб. (ОСС, декабрь 2022), № 158 на сумму 26651 руб.  (ОПС, декабрь 2022).  

Налоговым органом, представленные в ходе рассмотрения дела расчеты и факт  поступившей оплаты не оспорен.  

Сведениями ЕНС по состоянию на 01.01.2023 подтверждается отсутствие  задолженности по страховым взносам.  

Таким образом, налогоплательщиком исполнена обязанность по уплате страховых  взносов за 2022 год в установленный срок.  

Доводы налогового органа о переносе срока уплаты страховых взносов за  полугодие 2022 года в соответствии с Постановлением Правительства Российской  Федерации от 29.04.2022 № 776 «Об изменении сроков уплаты страховых взносов в 2022,  2023 годах» не принимается судом во внимание, потому как материалами дела  подтверждено, что налогоплательщиком исполнена обязанность по уплате без учетов  сроков продления, до введения в действия ЕНС.  

Механизм отражения в ЕНС ситуации, когда налогоплательщик осуществил оплату  страховых взносов без учетов сроков продления, установлен в пунктах 5,5.2, 6 статьи 4  Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и  вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в соответствии с которым  уплаченные страховые взносы, по которым перенесен срок уплаты, учитываются в ЕНС  по назначению платежа до одного из моментов, наиболее раннего по времени наступления  срока платежа или образования отрицательного сальдо.  

Поскольку ЕНС по состоянию на 01.01.2023 содержал отрицательное сальдо,  платежи по страховым взносам уплаченные в 2022 году ошибочно отнесены в счет  погашения пени.  

В отношении задолженности по НДФЛ за 9 месяцев 2023 года в размере 84825 руб.  страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах,  распределяемым по видам страхования, за полугодие 2023 года в сумме 54937,80 руб., в  отношении задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в  качестве объекта налогообложения доходы - 40 000 руб., судом установлено следующее.  

Налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с объектом  налогообложения «Доходы».  

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых  или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в  пункте 2 статьи 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и  уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 НК РФ с учетом  особенностей, предусмотренных статьей 226 НК РФ.  

В соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ срок перечисления НДФЛ  налоговым агентом за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего  месяца не позднее 28-го числа текущего месяца. Таким образом, оплаты НДФЛ за 9  месяцев 2023 года – 28.09.2023, при том, что оспариваемое решение вынесено 24.08.2023.  

Из расчета налогоплательщика представленного в ходе рассмотрения дела, не  оспоренного налоговым органом следует, что за 9 месяцев 2023 год НДФЛ исчислено  Обществом в размере 322280 руб., страховые взносы в размере 519666 руб., авансовые  платежи на сумму 57000 руб., всего на сумму 898946 руб.  

Согласно истории ЕНС 25.07.2023 внесена запись о начислении страховых взносов  в размере 4728,9 руб. и 50208,90 руб. к уплате.  

 28.07.2023 по уведомлению от 24.07.2023 № 1901664722 «Об исчисленных суммах  налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов» начислен налог к  уплате в сумме 40000 руб. Срок уплаты указанных начислений в соответствии с пунктом 7  статьи 346.21 НК РФ - не позднее 28.07.2023.  

Платежными поручениями от 13.01.2023 № 1 на суму 14235 руб., от 27.01.2023 №  11 на сумму 60602 руб., от 13.02.2023 № 12 на сумму 17160 руб., от 27.02.2023 № 19 на  сумму 69670 руб., от 13.03.2023 № 24 на сумму 17160 руб., от 28.03.2023 № 36 на сумму  70229 руб. от 12.04.2023 № 38 на сумму 17160 руб., от 25.04.2023 № 44 на сумму 70500  руб., от 12.05.2023 № 2 на сумму 17160 руб., от 29.05.2023 № 56 на сумму 70500 руб., от  13.06.2023 № 63 на сумму 17160 руб., от 28.06.2023 № 70 на сумму 70500 руб., от  04.07.2023 № 74 на сумму 40000 руб., от 04.07.2023 № 72 на сумму 233521 руб., от  14.09.2023 № 81 на сумму 17160 руб., от 27.09.2023 № 83 на сумму 79500 руб., а всего на  сумму 899217 руб., и сведениями истории ЕНС подтверждается, что платежи в указанные  даты отражены в графе поступивших платежей.  

Платежи, уплаченные налогоплательщиком в 2023 году соответствуют  представленному им расчету по налоговым обязательствам 2023 года, что не оспаривается  налоговым органом.  

Выпиской из ЕНС подтверждается, что в период с 01.01.2023 по 24.08.2023  вышеуказанные платежи Общества отнесены в счет погашения сумм пени в размере  583859,98 руб., законность и обоснованность начисления которых налоговым органом не  подтверждена, с учетом такого погашения, образовалась задолженность по налоговым  платежам и страховым взносам вмененных налогоплательщику в оспариваемом решении.  

При наличии прямой нормы предписывающей не включать в ЕНС задолженность с  истекшим сроком взыскания, ссылку налогового органа на пункт 9 постановления  Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О  некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой  Налогового кодекса Российской Федерации» суд признает необоснованной.  

Кроме того, из материалов дела следует и сторонами не оспаривается, что списание  денежных средств с ЕНС произведено налоговым органом в бесспорном порядке, а не  

путем добровольного погашения налогоплательщиком задолженности с истекшим сроком  принудительного взыскания.  

Поскольку материалами дела подтверждается, что налоговые обязательства,  возникшие у налогоплательщика в 2023 году им исполнены, решение от 24.08.2023 № 522  послужившее основанием для списания с ЕНС денежных средств налогоплательщика в  размере 247676,52 руб. следует признать незаконным, а заявление налогоплательщика  подлежащим удовлетворению.  

Поскольку налоговым органом не представлено доказательств возврата  налогоплательщику пени в сумме 21910,34 руб. по решению МИ ФНС по  Дальневосточному федеральному округу, на основании части 4 статьи 79 НК РФ возврату  налогоплательщику подлежит 247676,52 руб.  

В силу части 7 статьи 201 АПК РФ решения арбитражного суда по делам об  оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов,  осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц подлежат немедленному  исполнению, если иные сроки не установлены в решении суда.  

Учитывая порядок ведения ЕНС немедленное исполнение решения суда по  рассмотренному делу обосновано.  

В силу статьи 104 АПК РФ Обществу надлежит возвратить из федерального  бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 4954 руб., в  соответствии со статьей 110 АПК РФ, с УФНС России по Чукотскому автономному  округу в пользу ООО «Автотранспортник севера» подлежит взысканию 3000 руб.  

Руководствуясь статьями 104, 110, 167-171, 176, 201 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации,  

РЕШИЛ:

заявление общества с ограниченной ответственностью «Автотранспортник Севера»  (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) удовлетворить.  

Признать незаконным решение Управления Федеральной налоговой службы по  Чукотскому автономному округу (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) от 24.08.2023   № 522 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на  счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов,  налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, с  учетом изменений внесенных решением Межрегиональной инспекции Федеральной  налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу от 23.10.2023 № 710/1/3740@ (ОГРН 

<

***>, ИНН: 

<

***>), как несоответствующее  Налоговому кодексу Российской Федерации, и обязать Управление Федеральной  налоговой службы по Чукотскому автономному округу устранить допущенные нарушения  прав и законных интересов заявителя.  

Управлению Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному округу  (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) возвратить обществу с ограниченной  ответственностью «Автотранспортник Севера» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)  излишне взысканные денежные средства в размере 247676,52 руб.  

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Чукотскому  автономному округу (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) в пользу общества с  ограниченной ответственностью «Автотранспортник Севера» (ОГРН 

<

***>,  ИНН 

<

***>) судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000  руб.  

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Автотранспортник  Севера» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) из федерального бюджета излишне  уплаченную государственную пошлину в размере 4954 руб.  

Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в течение  месяца в Шестой арбитражный апелляционный суд в порядке главы 34 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации, а также в Арбитражный суд  

Дальневосточного округа в порядке, предусмотренном частью 2 статьи 181, статьей 276,  частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.  Жалоба на решение суда подается через Арбитражный суд Чукотского автономного  округа.  

Судья Н.П. Руникина