АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-27812/18

26 сентября 2019 г.

г. Ростов-на-Дону

Резолютивная часть решения объявлена   19 сентября 2019 г.

Полный текст решения изготовлен            26 сентября 2019 г.

           Арбитражный суд Ростовской области в составе: судьи   А.В. Парамоновой

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,  

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Строительная компания «Прометей» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

к межрайонной  инспекции Федеральной налоговой службы России №23 по Ростовской области о признании незаконным действий,

при участии:

от заявителя: представители не явились; 

от налогового органа:  представитель ФИО2 дов. от 22.01.2019 года;

сущность спора: в открытом судебном заседании рассматривается заявление общества с ограниченной ответственностью «Строительная компания «Прометей» к Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области  о признании незаконными действий сотрудников МИФНС России № 23 по РО в виду неверного отражения в КРСБ состояния расчетов с бюджетом, в порядке статьи 201 АПК РФ обязать инспекцию  отразить в КРСБ общества по состоянию на 07.11.2017 года переплаты по налогу на прибыль в федеральный бюджет – 80298 рублей, в региональный бюджет 639771 рублей, с учетом уточнения требований в порядке стати 49 АПК РФ, принятых судом. 

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 26.11.2018 года признаны  незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 23 по РО по не отражению  в карточке расчетов с бюджетами по налогу на прибыль ООО «Строительная компания «Прометей»  переплаты по налогу на прибыль  в федеральный бюджет в размере 80298 рубля и в региональный бюджет в размере 639771 рублей как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации. Суд обязал Межрайонную ИФНС России № 23 по РО устранить нарушения прав и законных интересов  путем отражения сумм переплаты в карточке расчетов с бюджетом по налогу на прибыль  ООО «Строительная компания «Прометей». Суд взыскал с Межрайонной  ИФНС России № 23 по РО в пользу ООО «Строительная компания «Прометей» 3000 рублей расходов по уплате государственной пошлины.   

Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2019 года решение Арбитражного суда Ростовской области от 26.11.2018 по делу № А53-27812/2018 оставлено без изменения. 

25.02.2019 года  по делу  судом выданы исполнительные листы. 

Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22.05.2019 года 

решение Арбитражного суда Ростовской области от 26.11.2018 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2019 по делу № А53-27812/2018 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Ростовской области.

Представитель заявителя ни в одно судебное заседание, после направления дела судом кассационной инстанции на новое рассмотрение не явился, пояснений не представил, указанных в постановлении суда кассационной инстанции сведений суду не направил. Общество извещено надлежащим образом, путем направления определения о принятии заявления к производству по юридическому адресу и путем размещения информации в картотеке арбитражных дел в сети «Интернет». Определение суда возвращено с отметкой об истечении срока хранения.   

Представитель налогового органа возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в письменном отзыве‚ указав‚ что  общество подало уточненную налоговую  декларацию по налогу на прибыль за 2013 год за пределами трехлетнего срока, а также при наличии судебного решения по данному периоду,  в связи с чем действия налогового органа по неотражению сумм указанных в уточненной налоговой декларации  являются законными и обоснованными. 

В судебном заседании 12.09.2019 года, в порядке статьи 163 АПК РФ,  был объявлен перерыв до 19.09.2019 года до 15 час. 45 мин. После перерыва  судебное заседание продолжено  в назначенное время.    

Дело рассмотрено в порядке статьи 156 АПК РФ в отсутствие заявителя надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания. 

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил следующее.

ООО «СК «Прометей» состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №23 с 17.08.2007г. по юридическому адресу: 344038, 

<

...> А.

ООО «СК «Прометей» в соответствии с главой 25 НК РФ является плательщиком налога на прибыль организаций.

02.04.2014г. в инспекцию поступила налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2013г. Указанная декларация была направлена ООО «СК «Прометей» 24.03.2014г. по почте. В представленной декларации налогоплательщиком была заявлена сумма убытка в размере 6 246 832,00 руб., сумма налога на прибыль за 2013г. - 0,00 руб.

В отношении ООО «СК «Прометей» инспекцией была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога за период с 01.01.2011г. по 31.12.2013г, налога на доходы физических лиц с 01.01.2011г. по 31.08.2014г.

По результатам выездной налоговой проверки ООО «СК «Прометей» инспекцией был составлен акт № 11-11 от 21.07.15г. По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки ООО «СК «Прометей», с учетом проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, возражений налогоплательщика, инспекцией было вынесено решение № 11-11 от 19.11.2015г. о привлечении ООО - СК «Прометей» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. В соответствии с указанным решением налогоплательщику было предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 1 644 245,00 руб. и соответствующие пени - 373 423,00 руб., налог на прибыль организаций в сумме 4 146 558,00 руб. и соответствующие пени - 677 061,00 руб., налог на доходы физических лиц в сумме 496,00 руб., пени по НДФЛ в сумме 189 335, 00 руб. Налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа, предусмотренной ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в размере 149 170,00 руб., га неуплату налога на прибыль в размере 414 656,00 руб.; предусмотренной ст. 123 НК РФ за несвоевременное перечисление исчисленного и удержанного НДФЛ в бюджет в размере 229 528, 00 руб.

Инспекцией уменьшена сумма  убытка за 2013г. в размере 6 246 832,00 руб.

УФНС России по Ростовской области, рассмотрев апелляционную жалобу ООО СК «Прометей» на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 11-11 от 19.11.2015г., вынесло решение № 15-15/456 от 24.02.2016г. об оставлении указанной жалобы без удовлетворения.

В соответствии с п.1 ст. 101.2 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 11-11 от 19.11.2015г. вступило в силу 24.02.2016г.

Указанное решение инспекции было обжаловано налогоплательщиком в судебном порядке, но оставлено решением суда в силе (Решение Арбитражного суда РО от 09.12.2016г. по делу А53-6604/16 , Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.04.2017г. по делу А53-6604/16, Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 06.06.2017г. по делу № А53-6604/2016 , Определение Верховного Суда РФ от 05.10.2017 N 308-КГ17-13665 по делу N А53-6604/2016).

Суды подтвердили правомерность доводов налогового органа.

В инспекцию 20.10.2017г. поступила от ООО «СК «Прометей» уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2013г.( корректировка № 1).

В представленной декларации заявлена сумма налога на прибыль за 2013г. к доплате в размере 3 640 542,00 руб. (в федеральный бюджет- 364 054,00 руб., в бюджет субъекта федерации- 3 276 488,00 руб.)

Уточненная налоговая декларация за 2013г. по налогу на прибыль представлена налогоплательщиком по ТКС 20.10.2017г., в автоматическом режиме принята системой ЭОД (присвоен per. № 85628778) и в связи с представлением ее за пределами трехгодичного срока, переведена в реестр деклараций с истекшим сроком давности.

Далее, инспекцией 23.03.2018г. суммы налога к уплате по данной декларации были перенесены в КРСБ налогоплательщика: по налогу на прибыль в федеральный бюджет начислено 364 054,00 руб., по налогу на прибыль в бюджет субъекта федерации начислено 3276488,00 руб.; так как в первичной декларации по налогу на прибыль, налогоплательщиком заявлена сумма налога к уплате в размере 0,00 руб.

В результате по налогу на прибыль образовалась недоимка в указанных суммах, что нашло отражение в требовании № 804313 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 05.04.2018г.

Требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Оно направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (статья 69 НК РФ).

Налоговым органом в соответствии со ст. 69 НК РФ в адрес налогоплательщика по ТКС 06.04.2017г. направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей)  №51361 по состоянию на 29.02.2016 года на основании решения № 11-11 от 19.11.2015 года. В связи с неисполнением требования № 51361 налоговым вынесено   решение № 139329 от 20.04.2017 года о взыскании налогов за счет денежных средств налогоплательщика.  Задолженность была списана на основании инкассовых поручений, приложенных к материалам дела.                                                         

Впоследствии налоговым органом выставлено требование №804313, в котором указано, что по состоянию на 05.04.2018г. за ООО «СК «Прометей» числится недоимка, задолженность по пеням, штрафам и процентам, которые на основании законодательства о налогах и сборах, указанное лицо обязано уплатить (перечислить) на сумму 3 548 274,00руб., пени на сумму 1 297 102,72 руб., всего 4 845 396,72 руб., в т.ч. по налогу на прибыль всего -4 787 095,6 руб., из них: налог на прибыль организаций, зачисляемый в ФБ, 4 кв.2013г. - налог 338 276,00руб. налог на прибыль организаций, зачисляемый в ФБ, 4 кв. 2017г. - налог    4 716,00 руб., налог на прибыль организаций, зачисляемый в ФБ, 1 кв. 2018г. - налог 981,00 руб., налог на прибыль организаций, зачисляемый в ФБ - пени 117744,15 руб., налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ, 4 кв. 2013г. - налог 3114339,00 руб., налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ, 4 кв. 2017г. - налог 26724,00 руб., налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ, 1 кв. 2018г. - налог 5552,00 руб., налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ, пени - 1178763,45 руб., НДС на товары, работы, услуги, реализуемые на территории РФ, - налог 57686,00 руб., пени 595,12 руб.

Указанную недоимку предложено погасить в срок до 25.04.2018г. Данное Требование получено налогоплательщиком 06.04.2018г.

Инспекцией было установлено, что налогоплательщиком в представленной уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2013г. были отражены суммы, начисленные налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки. Показатели уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2013г. полностью повторяют суммы, установленные по результатам выездной налоговой проверки; при этом, налогоплательщиком уменьшена налоговая база за 2013г. на сумму убытка в размере 2 530 080,00 руб., полученного в 2012г.

Несмотря на то, что инспекция приняла уточненную налоговую декларацию за 2013г., инспекция, в соответствии с разъяснениями ФНС России, изложенными в письме от 12.12.2006 N ЧД-6-25/1192@, не осуществила корректировку сумм налога по лицевому счету и не отразила соответствующие изменения и дополнения в карточке расчетов с бюджетом; так как указанная декларация подана за пределами трехлетнего срока, предусмотренного п. 8 ст. 78 НК РФ. Трехлетний срок по уточненным налоговым декларациям по налогу на прибыль организаций за 2013 год,  по мнению налогового органа, истек 28.03.2016г.

Налогоплательщиком в соответствии со статьей 139.1 НК РФ подана апелляционная жалоба о признании незаконным действий налогового органа. Решением Управления ФНС России № 15-15/1787 от 31.05.2018 года  жалоба оставлена без удовлетворения, однако указано на неправомерность  отраженных сумм в требовании с учетом  ранее доначисленных сумм самим налоговым органом и указало что 13.04.2018 года произведена корректировка сумм.  

Не согласившись с вынесенными решениями и действиями налогового органа, общество обжаловало его в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в арбитражный суд.

Исследовав  повторно материалы дела, выслушав представителя налогового органа,  дав оценку представленным в материалы дела доказательствам, как каждому в отдельности, так и в их совокупности, с учетом указаний суда кассационной инстанции  суд пришел к выводу‚ что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 54 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится  в  периоде  совершения  ошибки.   В   случае  невозможности  определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

В силу пункта 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Статьей 81 НК РФ закреплены правила внесения изменений в налоговую декларацию.

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

При этом пункты 2-4 статьи 81 НК РФ допускают возможность представления налоговой декларации как в течение срока для представления налоговой декларации, так и по истечении срока представления налоговой декларации, но в пределах срока на уплату сумм налога, а также после истечения срока представления налоговой декларации и срока уплаты налога.

Вместе с тем статья 81 НК РФ, как и Кодекс в целом, не устанавливает предельного срока для подачи уточненной налоговой декларации.

Таким образом, налоговым законодательством РФ не установлен срок давности для представления уточненных налоговых деклараций.

Согласно абзацу 2 пункта 4 статьи 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии    налоговой    декларации    (расчета),    представленной    налогоплательщиком

(плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи.

В силу пункта 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

При этом, моментом окончания камеральной налоговой проверки является истечение предусмотренного пунктом 2 статьи 88 НК РФ трехмесячного срока со дня поступления в налоговый орган налоговой декларации либо момент ее окончания, определяемый по дате, указанной в акте налоговой проверки, в зависимости от того, что наступило ранее.

В соответствии с пунктом 5 статьи 88 НК РФ лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 100 НК РФ установлено, что в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Если в результате камеральной проверки не выявлены факты совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, акт проверки не составляется и о результатах камеральной проверки налогоплательщику не сообщается.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Излишне уплаченным налогом является сумма, уплаченная налогоплательщиком в размере большем, чем начисленная за налоговый период.

Судом установлено, что спор между налогоплательщиком и налоговым органом заключается в том, что налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация  по налогу на прибыль за 2013 год, в которой убыток прошлых лет за 2012 года перенесен в сумму убытка уменьшающего налогооблагаемую базу (строка 110) декларации в размере 2530080 рублей.  

При этом судом установлено, что в первоначально поданной декларации убыток  прошлых лет в размере 2530080 рублей (строка 010) также отражен, однако не перенесен на начало налогового периода, в связи с тем, что по итогам 2013 года у организации по ее декларации также образовался убыток.   

В связи с тем, что по результатам выездной проверки, которые были предметом спора, судами признаны обоснованными  доначисление сумм налога на прибыль   общество подало уточненную декларацию  и перенесло убыток прошлых лет. 

 Оплата сумм налога на прибыль за 2013 год была произведена обществом согласно представленных платежных поручений в 2017 году.  Расчет сумм налога на прибыль уплаченного за период с 2014 по 2017 год и сумм начисленных по налоговым декларациям за указанный период отражен в таблице  т. 1 л.д. 48-51 и не оспаривается налоговым органом. Начисления и платежи подтверждены представленным в материалы дела инкассовыми поручениями, платежными поручениями и налоговыми декларациями.  

Отказывая в учете суммы убытка и  отражения сумм налога на прибыль как переплаченных по результатам поданной уточенной декларации  налоговый орган указал, что действия налогового органа соответствуют  Письму ФНС России от 26.09.2016 N ЕД-4-2/17979  в котором указано, что в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. В указанном Письме ФНС России обращает внимание, что на основании письма ФНС России от 12.12.2006 N ЧД-6-25/1192@ при отражении в карточке «Расчеты с бюджетом" (далее - КРСБ) уточненных налоговых деклараций "к уменьшению" должен быть соблюден порядок приема уточненных налоговых деклараций за периоды, по которым истек срок исковой давности в силу ограничений пункта 7 статьи 78 Налогового Кодекса РФ.

Таким образом,  в силу пункта 7 статьи 78 НК РФ, а  также с учетом всей судебной практики подробно изложенной в отзыве налогового органа, налоговая декларация не подлежит учету, если она подана по истечении трех лет с момента уплаты налога. 

В соответствии с п. 1 ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом.

Порядок исчисления налога на прибыль установлен ст.286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.4 ст. 289 НК РФ).

Инспекцией было установлено, что налогоплательщиком в представленной уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2013г. были отражены суммы, начисленные налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки. Показатели уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2013г. полностью повторяют суммы, установленные по результатам выездной налоговой проверки; при этом, налогоплательщиком уменьшена налоговая база за 2013г. на сумму убытка в размере 2 530 080,00 руб., полученного в 2012г.

Вместе с тем, налоговый кодекс не предусматривает права или обязанности налогоплательщика представить уточненную налоговую декларацию по нарушениям, выявленным налоговыми органами. В развитие указанных норм некоторыми порядками заполнения конкретных налоговых деклараций прямо предусмотрено, что при перерасчете сумм налога не учитываются результаты налоговых проверок. Эти результаты фиксируются в решении о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно Приказу ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения" (Зарегистрировано в Минюсте России 20.04.2012 N 23898) уточненная декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения. При перерасчете налоговой базы и суммы налога на прибыль не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому производится перерасчет налоговой базы и суммы налога (п.3.2).

Несмотря на то, что налоговое законодательство не содержит запрета представления уточненных налоговых деклараций по истечении трех лет с момента окончания налогового периода, подача уточненных налоговых деклараций не изменяет порядок исчисления срока, установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ для возврата (зачета) излишне уплаченного налога - в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Соблюдение налогоплательщиком трехлетнего срока на подачу заявления в налоговый орган является обязательным для предъявления требования о зачете излишне уплаченных сумм, а пропуск указанного срока является основанием для отказа в осуществлении зачета (возврата) налога.

Согласно Письму ФНС России от 26.09.2016 N ЕД-4-2/17979 в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

В указанном Письме ФНС России обращает внимание, что на основании письма ФНС России от 12.12.2006 N ЧД-6-25/1192@ при отражении в карточке "Расчеты с бюджетом" (далее - КРСБ) уточненных налоговых деклараций "к уменьшению" должен быть соблюден порядок приема уточненных налоговых деклараций за периоды, по которым истек срок исковой давности в силу ограничений пункта 7 статьи 78 Налогового Кодекса РФ.

В случае если указанные налоговые декларации поданы "к уменьшению" и принято решение об отказе в зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога на основании пункта 7 статьи 78 Налогового Кодекса РФ , то в программном комплексе "Система ЭОД" такие налоговые декларации только регистрируются без создания строк начислений налога (сбора) в КРСБ.

Рекомендации, содержащиеся в письме ФНС России от 12.12.2006 N ЧД-6-25/1192@ относительно принятия и ввода уточненной налоговой декларации (расчета) за отчетный период, по которому истек срок исковой давности, являются действующими и применяются в работе налоговыми органами.

В Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 24.11.2016 N Ф08-8748/2016 по делу N А32-28661/2015 имеются выводы, что только в отношении налоговых деклараций, представленных в пределах трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 8 статьи 78 Налогового Кодекса РФ налоговый орган вправе провести корректировку сумм налога по лицевому счету и отразить соответствующие изменения и дополнения в карточке расчетов с бюджетом.

Уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2013 г. представлена ООО «СК «Прометей» 20.10.2017 г. - за пределами трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 8 статьи 78 НК РФ.

Инспекция, учитывая вышеизложенные обстоятельства, а так же во избежание двойного налогообложения ООО «СК «Прометей» 13.04.2018г. произвела сторно начислений налога по уточненной налоговой декларации № 1 по налогу на прибыль за 2013 г. в КРСБ налогоплательщика.

Несмотря на то, что Инспекция приняла уточненную налоговую декларацию за 2013г., Инспекция, в соответствии с разъяснениями ФНС России, изложенными в письме от 12.12.2006 N ЧД-6-25/1192@, не осуществила корректировку сумм налога по лицевому счету и не отразила соответствующие изменения и дополнения в карточке расчетов с бюджетом; так как указанная декларация подана   за пределами трехлетнего срока, предусмотренного п. 8 ст. 78 НК РФ, поскольку трехлетний срок по уточненным налоговым декларациям по налогу на прибыль организаций за 2013 год истек 28.03.2016г.

Судом установлено, что ООО «СК «Прометей» имел возможность для правильного исчисления налога на прибыль организаций за 2013г., поскольку на момент исчисления налога действовали нормы налогового законодательства, которые были применены налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки за указанный период. Какие-либо обстоятельства, препятствующие налогоплательщику исчислить налог в соответствии с действующим законодательством, не установлены.

Доказательства, свидетельствующие о наличии у налогоплательщика объективных причин, препятствующих реализации права на правильное исчисление налога, в материалах дела отсутствуют.

ООО «СК «Прометей» имел возможность представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2013г. до истечения трехлетнего срока, предусмотренного п. 8 ст. 78 НК РФ; однако налогоплательщик ею не воспользовался.

ООО «СК «Прометей» ни при вынесении решения по выездной налоговой проверке, ни при апелляционном обжаловании решения инспекции, ни в ходе судебных разбирательств не были заявлены ходатайства об уменьшении начисленных сумм на сумму, заявленную в уточненной декларации по налогу на прибыль.

В решениях судов по делу А53-6604/16 отмечено, что, правом, предусмотренным статьей 81 НК РФ, для представления уточненных налоговых деклараций за 2013 и 2014 гг., ООО «СК «Прометей» не воспользовался, доказательства внесения соответствующих изменений в связи с обнаружением ошибок в материалах дела отсутствуют (как в рамках бухгалтерского (внесение соответствующих изменений в бухучет), так и налогового законодательства (представление уточненных деклараций за эти периоды)).

Фактически налогоплательщик имел возможность для правильного исчисления налога на прибыль независимо от результатов рассмотрения судебного спора, поскольку на момент исчисления налога действовали нормы налогового законодательства, которые применил суд и должен был применить налогоплательщик. Какие-либо обстоятельства, препятствующие налогоплательщику исчислить налог в соответствии с действующим законодательством, судами не установлены.

Инспекцией была сформирована справка №164370 о состоянии расчетов ООО «СК «Прометей» по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 16.04.2018г. Согласно состоянию расчетов налогоплательщика сумма переплаты по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет составила 20 081,00 руб., переплата по пени - 12 754,78 руб.; сумма переплаты по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ составила 129 873,00 руб., задолженность по пени - 159 807.74 руб. без учета начислений по представленной уточненной налоговой декларации № 1 по налогу на прибыль за 2013 г.

В связи с вышеизложенными обстоятельствами, сумма недоимки по налогу на прибыль организаций, указанная в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей №804313 по состоянию на 05.04.2018г., является неактуальной; у налогоплательщика имеется задолженность по пене по налогу на прибыль в бюджеты субъектов РФ в размере 159 807.74 руб.

В справке №164370 о состоянии расчетов отражена недоимка по налогу на добавленную стоимость в сумме 57686,00 руб., которая отражена в требовании № 804313.

В соответствии с п. 1 ст.46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Учитывая вышеизложенные обстоятельства, дальнейшее взыскание задолженности в отношении ООО «СК «Прометей» инспекцией произведено в соответствии со ст.46 НК РФ на существующую на момент взыскания сумму задолженности по налогу на добавленную стоимость и соответствующие пени.

Инспекцией 10.05.2018г. принято решение №186626 о взыскании не уплаченных сумм задолженности по налогу на добавленную стоимость, которые указаны в требовании №804313 по состоянию на 05.04.2018г. (налог- 57 686,00 руб., пени-595,12 руб.).

Таким образом, судом не установлено нарушений налогового законодательства налоговым органом при исчислении и отражении в карточке сумм налога на прибыль.  

Судом также установлено, что доказательств наличия убытка подтвержденного документально  и перенесенного в 2013 год спустя  пять лет  документально заявителем не подтверждено, документы бухгалтерского учета подтверждающие убыток не представлены, налоговая проверка за 2012 год не проводилась и на данный момент не может быть проведена в связи со сроком давности хранения бухгалтерской отчетности. 

Фактически действия общества направлены на уменьшение сумм налога на прибыль доначисленных по итогам выездной налоговой проверки и преодоления  вступивших в законную силу судебных актов по рассмотренному делу. 

Судом подлежит  отклонению довод общества  о неистечении трехлетнего срока давности на представление декларации, поскольку, несмотря на возможность представления декларации, предельный срок для ее отражения в карточке расчетов с бюджетом истек, поскольку  моментом уплаты суммы налога на прибыль определен календарной датой  (не позднее 28.03.2018 года) и налоговым органом было установлено, что на момент срока уплаты налога  на прибыль за 2013 год общество должно было  исчислить и уплатить налог на прибыль. Тот факт, что общество представило нулевую декларацию не изменяет срока уплаты налога на прибыль за 2013 год, с учетом установленных  неуплаченных сумм налога на прибыль по результатам выездной проверки.     

Следует отметить, что фактически налоговый орган не оспаривает тот факт, что при учете сумм перенесенного с 2012 года убытка и при поступивший от заявителя сумм оплаты  у общества действительно возможно бы образовалась переплата суммы налога на прибыль. Однако в связи с истечением срока на отражение в карточке сумм налога  данная переплата не возникла.  

 Учитывая установленные по делу обстоятельства суд пришел к выводу о законности действий налогового органа по отказу  в отражении указанных сумм в КРСБ  общества по состоянию на 07.11.2017 года.

В соответствии со статьями 110, 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд расходы по госпошлине  в размере 3000 рублей относит на заявителя,   с учетом их уплаты чеком-ордером № 197 от 01.10.2018 года.

Вместе с тем, судом установлено, что поскольку решением суда от 26.11.2018 года с налогового органа в пользу ООО СК «Прометей» были взысканы судебные расходы и выдан исполнительных лист, а впоследствии решение суда отменено, суду надлежит осуществить поворот исполнения судебного акта.  

В соответствии с положениями части 1 статьи 325 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, если  приведенный в исполнение судебный акт отменен полностью или в части и принят новый судебный акт о полном или частичном отказе в иске, либо иск оставлен без рассмотрения, либо производство по делу прекращено, ответчику возвращается все то, что было взыскано с него в пользу истца по отмененному или измененному в соответствующей части судебному акту.

Согласно статье 326 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вопрос о повороте исполнения судебного акта разрешается арбитражным судом, принявшим новый судебный акт, которым отменен или изменен ранее принятый судебный акт. Если в постановлении об отмене или изменении судебного акта нет указаний на поворот его исполнения, ответчик вправе подать соответствующее заявление  в арбитражный суд первой инстанции.

Руководствуясь  статьями 110, 112, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать. 

Осуществить поворот исполнения судебного акта.  Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Строительная компания «Прометей» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) в пользу Межрайонной  ИФНС России № 23 по РО 3000 рублей уплаченных по исполнительному листу ФС № 028844258.   

Решение суда может быть обжаловано через Арбитражный суд Ростовской области в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья                                                                                                А.В. Парамонова