ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, дом 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru

 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

 

№ 09АП-31611/2023 

 

город  Москва 

13.07.2023

дело № А40-272577/22

 

резолютивная часть постановления оглашена 04.07.2023

постановление изготовлено в полном объеме 13.07.2023

 

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе: 

председательствующий судья Маркова Т.Т., судьи Сумина О.С., Кочешкова М.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу АО «Региональные электрические сети» 

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 31.03.2023 по делу № А40-272577/22

по заявлению АО «Региональные электрические сети»

к Межрайонной ИНФС России по крупнейшим налогоплательщикам № 11

о признании незаконным бездействия; 

 

при участии:

от заявителя – не явился, извещен;

от заинтересованного лица – ФИО2 по доверенности от 15.12.2022,                ФИО3 по доверенности от 02.02.2023; 

 

установил:

решением Арбитражного суда г. Москвы от 31.03.2023 в удовлетворении заявленных АО «Региональные электрические сети» требований о признании незаконным бездействие Межрайонной ИНФС России по крупнейшим налогоплательщикам № 11, выразившееся в не перечислении процентов на сумму излишне взысканного НДС, пени и штрафа в сумме 596.651, 73 руб. и об обязании устранить допущенные нарушения путем перечисления в адрес общества недоплаченные проценты, отказано.

   Общество не согласилось с выводами суда, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, по мотивам, изложенным в жалобе, представитель в судебное заседание не явился, информация о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы размещена в порядке, предусмотренном ст. 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

            Представители налогового органа в судебном заседании возражали против удовлетворения апелляционной жалобы, представлен отзыв, который приобщен к материалам дела.

            Из материалов дела следует, что налоговым органом проведена выездная налоговая проверка деятельности АО «Региональные электрические сети», по результатам которой вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.03.2021 № 10-11/806-2, согласно которому обществу доначислен НДС в общей сумме 39.963.368, 73 руб. (налог -29.207.150, 11 руб., пени - 9.561.753, 12 руб., штраф – 1.194.465, 50 руб.). 

            Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда г. Москвы от 04.04.2022 по делу № А40- 184234/2021 указанное решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано незаконным в части доначисленных сумм налога, пени и штрафа. 

            Общество обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате процентов за пользование денежными средствами от 12.05.2022 № 06-11/1-92. 

            Проценты за пользование денежными средствами возвращены обществу частично. 

            Не согласившись с частичным возвратом процентов, обществом направлена жалоба в Межрегиональную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 6, решением которой № 05-16/15455@ от 09.09.2022 действия инспекции в отношении расчета процентов на сумму излишне взысканной суммы налога в размере            2.707.150, 31 руб., пени в размере 4.940.864, 62 руб. и штрафа в размере                1.194.465, 50 руб. признаны незаконными и на инспекцию возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав общества в указанной части; в остальной части жалоба оставлена без удовлетворения. 

            Инспекцией вынесены решения № 53281, № 53282, № 53284 от 13.09.2022 о начислении процентов в части суммы налога в размере 2.707.150, 31 руб., пени в размере 4.940.864, 62 руб. и штрафа в размере 1.194.465, 50 руб. с 16.01.2021 и 07.04.2021 соответственно по день фактического возврата. 

            Полагая расчет процентов необоснованным общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным бездействия инспекции, выразившееся в не перечислении процентов на сумму излишне взысканного НДС, пени и штрафа в сумме 596.651, 73 руб. и об обязании устранить допущенное нарушение путем перечисления в адрес общества недоплаченные проценты, мотивируя тем, что  проценты подлежат начислению с момента поступления денежных средств, а не с момента вступления решения инспекции в силу и проведения зачета (07.07.2021). 

   Рассмотрев повторно материалы дела в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта, исходя из следующего.

            Из материалов дела следует, что после получения акта налоговой проверки от 16.10.2020 № 10-11/806-13 общество обратилось в адрес инспекции с заявлением № 06-11/1-6 о зачете переплаты, в том числе по НДС в сумме 29.207.150, 31 руб. 

            Инспекцией письмом от 09.02.2021 № 06-44/01844 указано на то, что заявление о зачете переплаты в счет уплаты доначислений по результатам выездной налоговой проверки будут рассмотрены после вступления в силу решения выездной налоговой проверки. 

            06.04.2021 обществом платежным поручением № 951 частично уплачены пени, начисленные по результатам выездной налоговой проверки в сумме 4.940.864, 62 руб. платежным поручением № 952 в полном объеме уплачен штраф, начисленный по результатам выездной налоговой проверки в сумме 1.194.465, 50 руб. 

            Налог в сумме 29.207.150, 11 руб. и пени в сумме 4.620.889 руб. обществом                  не уплачены. 

            Общая сумма доначислений по выездной налоговой проверки по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.03.2021 № 10-11/806-26 зачтена инспекцией из текущей переплаты - 06.07.2021.            12.05.2022 общество обратилось в инспекцию с заявлением о возврате излишне взысканных сумм в соответствии со ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации. 

            Инспекцией приняты решения о возврате излишне взысканной суммы НДС в размере 10.791.203, 78 руб., пени в размере 9.561.753, 12 руб., штраф в размере 1.194.465, 50 руб. 

            Указанные решения исполнены - 27.05.2022 и 30.05.2022. 

            Излишне взысканная сумма НДС в размере 18.415.946, 33 руб., возвращена обществу на расчетный счет - 

<

***>. 

            Впоследствии инспекцией зачтены суммы из переплаты, имеющейся у налогоплательщика: налог в размере 29.207.150, 11 руб.; пени в размере                        4.620.888, 50 руб. 

            На основании проведения зачета доначисленных налоговым органом сумм по выездной налоговой проверки 07.07.2022 инспекцией в соответствии со ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации рассчитаны проценты за период с 07.07.2021 (день, следующий за днем взыскания) по 27.05.2022, 30.05.2022 и 

<

***> (дата возврата излишне взысканных сумм на расчетный счет общества) в общей сумме 3.797.733, 23 руб. 

            Инспекцией обществу возвращена сумма процентов, начисленных на уплаченную обществом платежным поручением от 15.01.2021 № 178 сумму пеней и штрафа по выездной налоговой проверки. 

            В соответствии с п. 5 ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога (п. 2 ст. 79 НК РФ). 

            Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. 

            Пунктом 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. 

            Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. 

            В соответствии с п. 4 ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, если иное не предусмотрено главой 14 Налогового кодекса Российской Федерации.        

            Согласно п. 1 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам выездной налоговой проверки в течение 2-х месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки. 

            В соответствии с подп. 12, 13 п. 3 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации акт налоговой проверки содержит, в том числе документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых, выводы и предложения, проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Кодекса.         Согласно п. 7 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель налогового органа выносит решение. 

            В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф (п. 8 ст. 101 НК РФ). 

            Лицо, в отношении которого вынесено соответствующее решение, вправе исполнить решение полностью или в части до вступления его в силу. При этом подача апелляционной жалобы не лишает это лицо права исполнить не вступившее в силу решение полностью или в части (п. 9 ст. 101 НК РФ). 

            Признание решения инспекции о привлечении к налоговой ответственности недействительным, является основанием для начисления процентов в соответствии с             п. 5 ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении сумм налогов, уплаченных налогоплательщиками самостоятельно во исполнение указанного решения. 

            В соответствии с постановлением Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 24.12.2013 № 11675/13 проценты подлежат начислению на сумму излишне уплаченного или излишне взысканного налога за дни, когда налогоплательщик не имел возможности распоряжаться данными денежными средствами. 

            Проценты подлежат начислению за весь период пользования чужими средствами в виде налоговых платежей, включая день фактического возврата средств на расчетный счет налогоплательщика в банке, поскольку в этот день имеются как незаконное удержание налоговым органом этих средств, так и исполнение им обязанности по их возврату, а начало исчисления этого периода приходится на день, следующий за днем изъятия средств у налогоплательщика. 

            После принятия инспекцией решения о зачете переплаты по итогам налоговой проверки уплаченная налогоплательщиком сумма налога и пеней (с учетом признания судом решения о привлечении к ответственности недействительным в части начисления данной суммы) подлежит квалификации, как излишне взысканная с применением положений ст. 79 Налогового кодекса Российской Федерации. 

            Таким образом, инспекцией рассчитаны проценты, начиная с даты вступления в силу решения инспекции в силу и проведения зачета. 

  Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 31.03.2023 по делу № А40-272577/22 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

 

Председательствующий судья                                                      Т.Т. Маркова 

 

Судьи                                                                                               О.С. Сумина

 

                                                                                                          М.В. Кочешкова