1130/2019-11956(2) 

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: (4872)70-24-24, факс (4872)36-20-09 e-mail: info@20aas.arbitr.ru, сайт: http://20aas.arbitr.ru 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

 

г. Тула Дело № А23-132/2018  Резолютивная часть постановления объявлена 02.04.2019  

Постановление изготовлено в полном объеме 05.04.2019 

 Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего  судьи Стахановой В.Н., судей Большакова Д.В. и Еремичевой Н.В., при ведении  протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,  

при участии от заявителя – Государственного бюджетного учреждения здравоохранения  

Калужской области «Калужская областная психиатрическая больница им. А.Е. Лифшица»  (г. Калуга, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) – ФИО2 (по доверенности  

от 08.02.2019), ФИО3 (по доверенности от 08.02.2019), от заинтересованного  лица – Государственному учреждению - Управления Пенсионного фонда Российской  Федерации в городе Калуге Калужской области (г. Калуга, ОГРН 

<

***>,  

ИНН 

<

***>) – ФИО4 (по доверенности от 09.01.2019 № 1), ФИО5 

(по доверенности от 09.01.2019 № 8), в отсутствие третьего лица, не заявляющего  самостоятельных требований относительно предмета спора – министерства  здравоохранения Калужской области (г. Калуга), надлежащим образом извещенного  

о времени и месте судебного заседания, рассмотрев в открытом судебном заседании  апелляционную жалобу Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда  Российской Федерации в городе Калуге Калужской области на решение Арбитражного  суда Калужской области от 12.11.2018 по делу № А23-132/2018 (судья Масенкова О.А.),  

УСТАНОВИЛ:

Государственное бюджетное учреждение здравоохранения Калужской области  «Калужская областная психиатрическая больница им. А.Е. Лифшица» (далее – заявитель,  учреждение) обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением  

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного Фонда Российской  Федерации в городе Калуге Калужской области (далее – заинтересованное лицо,  управление, УПФР в городе Калуге Калужской области) о признании недействительным  

решения управления УПФР в городе Калуге Калужской области от 05.10.2017  

 № 050V12170000293 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности  за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах»  в части:  

– недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование  в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 4 476 341 руб. 83 коп.,  

 – недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование  в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме  

1 037 697 руб. 43 коп., 

– штрафа за неуплату (неполную уплату) сумм страховых взносов в результате  занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления  страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) в части начисления  штрафа в сумме 1 102 807 руб. 86 коп.,  

 – пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование  в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 493 335 руб. 66 коп.,  

 – пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование  в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме  

114 364 руб. 20 коп. 

В случае признания решения УПФР в городе Калуге Калужской области  от 05.10.2017 № 050V12170000293 «О привлечении плательщика страховых взносов  

к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации 

о страховых взносах» законным и обоснованным учреждение просило признать  его незаконным в части наложения штрафных санкций и уменьшении суммы  

штрафа до 1 000 руб. ( в порядке уточнения заявленных исковых требований, в порядке  статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее –  

АПК РФ). 

Определением суда от 30.01.2018 к участию в деле в качестве третьего лица,  

не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено  министерство здравоохранения Калужской области (далее – министерство).  

Решением Арбитражного суда Калужской области от 12.11.2018 по делу  

 № А23-132/2018 заявленные требования удовлетворены. Признано недействительным  решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда  

Российской Федерации в городе Калуге Калужской области от 05.10.2017  

 № 050V12170000293 в части: недоимки по страховым взносам на обязательное  медицинское страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме  

4 476 341 руб. 83 коп., недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское  страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме  

1 037 697 руб. 43 коп., штрафа за неуплату (неполную уплату) сумм страховых взносов 

в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного  исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия)  

в части начисления штрафа в сумме 1 102 807 руб. 86 коп., пени по страховым взносам  на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации  

в сумме 493 335 руб. 66 коп., пени по страховым взносам на обязательное медицинское  страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме  

114 364 руб. 20 коп. Проверено на соответствие Федеральному закону от 24.07.2009   № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации,  

Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования».  

Не согласившись с данным решением, УПФР в городе Калуге Калужской области  обратилось в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит  решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь  на неполное выяснение обстоятельств, имеющие значение для дела, неправильное  применение норм материального права.  

В обоснование своих доводов апеллянт ссылается на пункт 4 принципа 13  Резолюции 46/119 Генеральной Ассамблеи ООН от 17.12.1991, согласно которого труд  пациента, содержащегося в психиатрическом учреждении, не должен эксплуатироваться.  Соответственно, учитывая данный принцип неэксплуатации труда пациента и принцип  добровольности лечения, закрепленный в Законе Российской Федерации от 02.07.1992  

 № 3185-1 «О психиатрической помощи и гарантиях прав граждан при ее оказании», а  также то, что пациент участвует в производительном труде, трудотерапия является не  просто методом лечения, а порождает еще и гражданско-правовые отношения между  организацией, осуществляющей лечение, и пациентом, которому не рекомендовано  выполнение работы по трудовому договору, но которым необходима по медицинским  показаниям трудовая терапия (соглашение двух или нескольких лиц об установлении,  изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей). И как следствие  обязанности по выполнению работ (оказанию услуг) и их оплате исполняются в рамках  гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или  оказание услуг. Соответственно, выплаты в рамках данных договоров, в силу положений  части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в  Пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской  

Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», являются  объектом обложения страховыми взносами.  

По мнению заявителя жалобы, суд первой инстанции в обжалуемом решении  необоснованно, относительно сути спора, делает вывод о том, что действующим  законодательством (Закон Российской Федерации от 02.07.1992 № 3185-1  

«О психиатрической помощи и гарантиях прав граждан при ее оказании»,  Положение «О лечебно-производственных государственных предприятиях  

для проведения трудовой терапии, обучения новым профессиям и трудоустройства  

на этих предприятиях лиц, страдающих психическими расстройствами, включая  инвалидов», утвержденного Постановлением № 522) не предусмотрена обязанность  учреждения по заключению гражданско-правовых договоров с лицами, страдающими  психическими расстройствами, пациентами психиатрических стационаров, которым  

не рекомендовано выполнение работы по трудовому договору, но которым необходима  трудовая терапия по медицинским показаниям. При этом судом не учтено, что данным  законодательством также и не установлено ограничений относительно вышеуказанных  действий.  

Обращает внимание на то, что поскольку пациенты учреждения, которым  

не рекомендовано выполнение работы по трудовому договору, но которым необходима  по медицинским показаниям трудовая терапия участвовали в производительном труде,  возникли гражданско-правовые отношения между организацией, осуществляющей  лечение, и пациентами. Соответственно, возникли права и обязанности сторон, которые  должны исполняться в рамках гражданско-правовых договоров, и как следствие, оплата  по данным договорам является объектом обложения страховыми взносами.  

УПФР в городе Калуге Калужской области считает неактуальной ссылку суда  

на письмо ПФР от 19.07.1994 № ЛЧ-12-24/3807 в связи с изменением законодательства  Российской Федерации в части определения объекта обложения страховыми взносами  

и включением Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах  

в Пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской  Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» в объект  обложения страховых взносов выплат и вознаграждений в рамках гражданско-правовых  договоров. Также является необоснованной ссылка суда на ответ департамента  организации назначения и выплаты пенсий Исполнительной дирекции Пенсионного  фонда Российской Федерации ПФР от 29.09.2017 № 25-19/15520 на запрос  Государственного бюджетного учреждения здравоохранения Калужской области  «Калужская областная психиатрическая больница имени А.Е. Лифшица», поскольку  

предметом запроса является возможность руководствоваться письмом ПФР от 19.07.1994   № ЛЧ-12-24/3807 и не включать в состав заработка для исчисления государственной  пенсии, (установленной Федеральным законом Российской Федерации от 20.11.1990  

 № 340-ФЗ «О государственных пенсиях в Российской Федерации» и утратившим силу)  сумм вознаграждения за труд пациентам, выполняющим работу в целях трудовой терапии,  без начисления на эти вознаграждения страховых взносов.  

Отмечает, что исчисление размера ранее выплачиваемой государственной пенсии  зависело от стажа и заработка, тогда как размер страховой пенсии, выплачиваемой в  настоящее время, согласно Федеральному закону Российской Федерации от 28.12.2013   № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» зависит от сумм начисленных страховых взносов на  обязательное пенсионное страхование. В ответе департамента организации назначения и  выплаты пенсий дано четкое обоснование правового подхода относительно исчислению  страховой пенсии с учетом действия во времени пенсионного законодательства. В абзаце  9 ответа указано, что с целью оценки пенсионных прав по состоянию на 01.01.2002 не  имеет правовых оснований для включения вознаграждения за труд пациентам,  выполняющим работу в целях трудовой терапии в состав заработка. Соответственно в  рамках Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в  Пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской  Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» спорные  вознаграждения являются объектом обложения страховыми взносами.  

В свою очередь, в обоснование своей позиции управление, дополнительно 

к вышеуказанным нормативным актам ссылается на Отраслевые особенности бюджетного  учета в системе здравоохранения Российской Федерации, утвержденные Министерством  здравоохранения и социального развития Российской Федерации по согласованию  

с Министерством финансов Российской Федерации 09.06.2007 (Отраслевые особенности).  Согласно данному акту с лицами, страдающими психическими расстройствами, которым  учреждением, оказывающим психиатрическую помощь, не рекомендовано выполнение  работы по трудовому договору, но которым необходима по медицинским показаниям  трудовая терапия, заключается договор гражданско-правового характера с учетом  положений гражданского законодательства, касающихся дееспособности этих лиц (пункт  29.2. Отраслевых особенностей). Однако суд не дал надлежащую оценку данному  документу, указав на его ведомственную принадлежность и обозначив, что в настоящем  случае применению подлежат вышеуказанные Федеральные законы.  

Апеллянт полагает, что суд необоснованно отверг в качестве обоснования позицию  управления применение Отраслевых особенностей, как документа, имеющего значение  

для правильного рассмотрения дела. В то время как ссылка на письмо ПФР от 19.07.1994   № ЛЧ-12-24/3807, по мнению суда, является законным аргументом учреждения.  

Так же считает, неверной ссылку суда на положения статьи 1 Федерального закона  Российской Федерации от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном  (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования». Суд  неверно толкует данную норму относительно сути настоящего спора. Вышеуказанной  нормой обозначено, что в целях настоящего Федерального закона органы службы  занятости в отношении безработных, а также организации, в которых лица, осужденные  

к лишению свободы, привлекаются к труду, приравнены к понятию «страхователь».  Данной нормой законодатель отдельно выделяет вышеуказанные организации и наделяет  их статусом «страхователь» ввиду того, что кроме работников данных учреждений,  

в органах службы занятости стоят на учете безработные граждане, получающие пособие  по безработице, а в органах исполнения наказания содержатся осужденные, которые  привлекаются к труду не по своему волеизъявлению, а в соответствии с требованиями  уголовно-исполнительного законодательства. Соответственно, данные организации  

на законном основании не заключают ни трудовые, ни гражданско-правовые договоры 

с вышеуказанными гражданами. В то время, как в силу положений этой же нормы,  страхователями являются юридические лица (к которым относятся психиатрические  учреждения) и индивидуальные предприниматели, осуществляющие прием на работу  

по трудовому договору, а также заключающие договоры гражданско-правового характера,  на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской  Федерации начисляются страховые взносы.  

Учреждение в отзыве на апелляционную жалобу возражает против ее доводов,  просит оставить решение без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.  

Министерство в отзыве на апелляционную жалобу возражает против ее доводов,  просит оставить решение без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.  

На основании определения заместителя председателя суда в соответствии с  пунктом 2 части 3 статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской  Федерации в связи с отпуском судьи Мордасова Е.В. произведена его замена на судью  

Большакова Д.В. Судебное разбирательство производится с самого начала. В судебном заседании представители сторон поддержали свои позиции по делу. 

Представители третьего лица в судебное заседание не явились, о времени и месте  судебного заседания извещены надлежащим образом, в связи с чем в порядке статьи 156  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной  

инстанции пришел к выводу, что неявка представителей указанных лиц не препятствует  рассмотрению апелляционной жалобы по имеющимся в деле доказательствам, в связи  

с чем дело рассмотрено в их отсутствие. 

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены судом  апелляционной инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации.  

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей сторон, исследовав  

и оценив имеющиеся в деле доказательства, обсудив доводы жалобы и отзыва на нее, суд  апелляционной инстанции не находит оснований для изменения либо отмены  обжалуемого решения суда первой инстанции ввиду следующего.  

Как следует из материалов дела, учреждение является плательщиком страховых  взносов за № 050-026-004021.  

Статьей 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений 

в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими  силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов)  

Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений  в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей  налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов  

на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» установлено,  

что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты  (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих  уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется  соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда  социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня  вступления в силу настоящего Федерального закона.  

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 33 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ  

«О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального  страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского  страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) предусмотрено, что органы контроля за уплатой  страховых взносов проводят выездные проверки.  

Согласно пункту 1 статьи 35 Закона № 212-ФЗ выездная проверка плательщика  страховых взносов проводится на основании решения руководителя (заместителя  руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов на территории плательщика  страховых взносов.  

В силу положений пункта 6 статьи 35 Закона № 212-ФЗ предметом выездной  

проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты страховых  взносов.  

В соответствии с пунктом 7 названной статьи, при проведении выездной проверки  по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации орган контроля  за уплатой страховых взносов одновременно в соответствии с Федеральным законом  

от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской  Федерации» проводит у плательщика страховых взносов проверку документов, связанных  с предоставлением сведений индивидуального (персонифицированного) учета  застрахованных лиц.  

На основании решения управления от 04.05.2017 № 050V02170000218 проведена  выездная проверка учреждения за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, составлен акт  выездной проверки от 04.09.2017 № 050V10170000455.  

По результатам выездной проверки учреждения начальником управления  на основании подпункта 1 пункта 8 статьи 39 Закона № 212-ФЗ вынесено решение  

о привлечении учреждения к ответственности за совершение нарушения законодательства  Российской Федерации о страховых взносах от 05.10.2017 № 050V12170000293, согласно  которому учреждение привлечено к ответственности на основании пункта 1  

статьи 47 Закона № 212-ФЗ - неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов  

с результате занижения базы для начисления страховых взносов или других  неправомерных действий (бездействия) в виде штрафа в размере 1 108 378 руб. 78 коп.,  кроме того начислены пени по состоянию на 31.12.2016 по страховым взносам  

на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации: 

на страховую часть за периоды, начиная с 2014 года в размере 497 030 руб. 60 коп.;  по дополнительному тарифу в соответствии с частью 1 и частью 2.1 статьи 58.3  

Закона № 212-ФЗ в отношении выплат в пользу работников, занятых на видах работ,  указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ  «О трудовых пенсиях в Российской Федерации (с 01.01.2015 - пункта 1 части 1 статьи 30  Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях») в размере 93 руб.  73 коп.; по дополнительному тарифу в соответствии с частью 2 и частью 2.1 статьи 58.3  Закона № 212-ФЗ в отношении выплат в пользу работников, занятых на видах работ,  указанных в подпунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001  

 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (с 01.01.2015 - подпункты 2-18  части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях»)  

в размере 361 руб. 59 коп., всего на общую сумму 612 620 руб. 11 коп. Также начислена  недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный  

фонд Российской Федерации на страховую часть за периоды, начиная с 2014 года  

в размере 4 497 576 руб. 48 коп.; по дополнительному тарифу в соответствии с частью 1  

и частью 2.1 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ в отношении выплат в пользу работников,  занятых на видах работ, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 27 Федерального закона  от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (с 01.01.2015 -  пункта 1 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых  пенсиях») в размере 480 руб. 25 коп.; по дополнительному тарифу в соответствии  

с частью 2 и частью 2.1 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ в отношении выплат в пользу  работников, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 2-18 пункта 1 статьи 27  Федерального закона от 17.12.2001 № 173- ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской  Федерации» (с 01.01.2015 - пункты 2-18 части 1 статьи 30 Федерального закона о  

т 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях») в размере 1 536 руб. 46 коп., 

и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд  обязательного медицинского страхования в размере 1 042 300 руб. 72 коп, всего на общую  сумму 5 541 893 руб. 91 коп.  

Таким образом, согласно решению управления от 04.05.2017 № 050V02170000218  учреждением допущено нарушение в виде занижения базы начисления страховых  взносов:  

– на суммы выплат, не принятых к зачету Государственным учреждением  Калужским региональным отделением Фонда социального страхования  

Российской Федерации по результатам проверки правильности расходования средств  

и выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай  временной нетрудоспособности и в связи с материнством работникам: ФИО6,  ФИО7, ФИО8, ФИО9;  

– на стоимость выданного на основании приказа Минздравсоцразвития России  

от 16.02.2009 № 45н молока работникам на работах с вредными условиями труда,  которым не предусмотрена выдача молока согласно отчетов о проведении аттестации  рабочих мест и сводным таблицам классов условий труда, установленных по условиям  труда и компенсаций, которые необходим в этих условиях установить работникам  

за 2014-2015 года; 

– на суммы денежного вознаграждения пациентов, осуществляющих трудовую  деятельность в лечебно-производственных (трудовых) мастерских учреждения в качестве  трудовой терапии за январь-декабрь 2014-2016 годов в сумме 20 347 008 руб. 38 коп.  

Не согласившись с данным решением управления в части правонарушения  относительно занижения базы начисления страховых взносов суммы денежного  

вознаграждения пациентов, осуществляющих трудовую деятельность  

в лечебно-производственных (трудовых) мастерских учреждения, ссылаясь на то,  

что пациентам по состоянию здоровья показано лечение, предусмотренное действующим  законодательством в виде трудовой терапии, и на отсутствие у учреждения обязанности  по заключению с данными пациентами трудовых либо гражданско-правовых договоров,  последнее обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.  

Рассматривая спор по существу и удовлетворяя заявленные требования, суд первой  инстанции правомерно исходил из следующего.  

Согласно части 1 статьи 1 Закона № 212-ФЗ настоящий Федеральный закон  регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых  взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное  страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное  социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи  

с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования  на обязательное медицинское страхование (далее – страховые взносы),  

а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением 

и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности  за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.  

Из части 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ следует, что неуплата или неполная уплата  сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов,  иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий  (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20  процентов неуплаченной суммы страховых взносов.  

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения  страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а»  и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты  

и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу  физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров,  предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского  заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного  права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным  договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования  произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые  организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов  произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением  

вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5  настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами  

для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи  5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения,  начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному  страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного  социального страхования.  

 В силу части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов  для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений,  предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками  страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм,  указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.  

Согласно пункту 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению  страховыми взносами для плательщиков страховых взносов все виды установленных  законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов  Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления  компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с  законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом  трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность,  за исключением: выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или)  опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном  стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов; выплат в иностранной  валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской  Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного  плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских  воздушных судов, выполняющих международные рейсы; компенсационных выплат за  неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников.  

Из пункта 1 статьи 18 и пункту 2 статьи 28 Закона № 212-ФЗ следует, что плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы. 

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) определяет  трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками  

и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы  по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности  

с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы),  

подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении  работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными  нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным  договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.  

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании  трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом,  

а также в результате назначения на должность или утверждения в должности  (статья 16 ТК РФ).  

Статьей 67 ТК РФ предусмотрено, что трудовой договор, не оформленный  

в письменной форме, считается заключенным, если работник приступил к работе с ведома  или по поручению работодателя или его уполномоченного на это представителя.  

При фактическом допущении работника к работе работодатель обязан оформить  

с ним трудовой договор в письменной форме не позднее трех рабочих дней со дня  фактического допущения работника к работе, а если отношения, связанные  

с использованием личного труда, возникли на основании гражданско-правового договора,  но впоследствии были признаны трудовыми отношениями, - не позднее трех рабочих дней  со дня признания этих отношений трудовыми отношениями, если иное не установлено  судом.  

Частью 8 статьи 11 ТК РФ предусмотрено, что трудовое законодательство  

и иные акты, содержащие нормы трудового права, не распространяются на следующих  лиц (если в установленном настоящим Кодексом порядке они одновременно  

не выступают в качестве работодателей или их представителей): военнослужащие  

при исполнении ими обязанностей военной службы; члены советов директоров  (наблюдательных советов) организаций (за исключением лиц, заключивших с данной  организацией трудовой договор); лица, работающие на основании договоров  

гражданско-правового характера; другие лица, если это установлено федеральным  законом.  

Из материалов дела усматривается, что управление провело выездную проверку  

в отношении учреждения за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, по вопросам правильности  исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов  

на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, 

на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования с одновременной проверкой предоставления сведений  индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц.  

В результате выездной проверки установлено, что учреждение за проверяемый  

период начислило и выплатило суммы денежного вознаграждения пациентам,  осуществляющих трудовую деятельность в ЛПТМ учреждения в качестве трудовой  терапии в размере 20 347 008 руб. 38 коп.  

По результатам проверки управлением составлен акт выездной проверки  

от 04.09.2017 № 050V10170000455, с приложением списка пациентов, получивших  вознаграждение за 2014-2016 годы, который приведен в приложениях № 5, 6, 7  

к указанному акту проверки. Согласно приложению № 5 в 2014 году вознаграждение в размере 6 430 754 руб. 49 коп. получили 319 пациентов. 

Из приложения № 6 за 2015 год следует, что вознаграждение в размере  6 416 263 руб. 40 коп. получили 322 пациента.  

В приложение № 7 за 2016 год указано, что вознаграждение в размере 7 499 990 руб. 49 коп. получили 316 пациентов. 

Управлением принято решение от 05.10.2017 № 050V12170000293 о привлечении  плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения  законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в том числе и в  оспариваемой части, касающейся нарушения в виде занижения базы начисления  страховых взносов на суммы денежного вознаграждения пациентов, осуществляющих  трудовую деятельность в лечебно-производственных (трудовых) мастерских учреждения  

в качестве трудовой терапии за 2014-2016 года в сумме 20 347 008 руб. 38 коп. 

В свою очередь, для начисления задолженности по страховым взносам  управлением был применен общий тариф, предусмотренный п.п.3 пункта 1 статьи  

12 Закона № 212-ФЗ (ред. от 28.12.2013) за 2014-2016 года – 22 % на обязательное  пенсионное страхование и 5,1 % на обязательное медицинское страхование.  

Соответственно, сумма неуплаченных страховых взносов за 2014-2016 года  составила 5 514 036 руб. 26 коп., в том числе на обязательное пенсионное страхование4 476 341 руб. 83 коп. (из них: 1 414 765 руб. 99 коп. за 2014 год, 1 411 577 руб. 93 коп.  

за 2015 год, 1 649 997 руб. 91 коп. за 2016 год), на обязательное медицинское страхование  - 1 037 697 руб. 43 коп. (из них: 327 968 руб. 48 коп. за 2014 год, 327 229 руб. 43 коп.  

за 2015 год, 382 499 руб. 51 коп. за 2016 год). 

Расчет пени произведен по состоянию на 31.12.2016, с учетом проверяемого  периода с 01.01.2014 по 31.12.2016. За 2014-2016 года сумма пени составила  

607 699 руб. 86 коп., в том числе по страховой части на обязательное пенсионное  страхование - 493 335 руб. 66 коп., на обязательное медицинское страхование114 364 руб. 20 коп.  

За неуплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления  страховых взносов на сумму недоимки по страховым взносам в соответствии с пунктом 1  статьи 47 Закона № 212-ФЗ начислен штраф в размере 20 % от 5 514 039 руб. 26 коп.,  

в том числе от 4 476 341 руб. 83 коп. на обязательное пенсионное страхование 

и от 1 037 697 руб. 43 коп. на обязательное медицинское страхование). 

Таким образом, сумма штрафных санкций составила 1 102 807 руб. 85 коп.  (4 476 341руб. 83 коп. х 20 % = 895 268 руб. 37 коп. + 1 037 697 руб. 43 коп. х 20 % =  

207 539 руб. 49 коп). 

Кроме того, учреждению предложено устранить недостоверность (неполноту)  представленных ИС, выявленную в ходе выездной проверки и представить  корректирующую форму «Расчета по начисленным и уплаченных страховым взносам на  обязательное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым  взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты  и иные вознаграждения физическим лицам» за календарный год 2016 года с отражением  сумм доначисленных страховых взносов.  

Основанием для доначисления страховых взносов послужил вывод управления о  том, с лицами, страдающими психическими расстройствами, которым учреждением,  оказывающим медицинскую помощь, не рекомендовано выполнение работы по  трудовому договору, но которым необходима по медицинским показаниям трудовая  терапия, должен заключаться договор гражданско-правового характера с учетом  положений гражданского законодательства, касающихся дееспособности этих лиц и  соответственно, начисляться и уплачиваться взносы на обязательное пенсионное  страхование и медицинское страхование указанных лиц.  

Письмом Министерства здравоохранения Российской Федерации от 30.07.1999 

 № 2510/8506-99-25 «К вопросу о реорганизации лечебно-производственных (трудовых)  мастерских при психоневрологических и психиатрических учреждениях» рекомендовано  пересмотреть уставы психоневрологических и психиатрических учреждений в части  включения ЛПТМ в их состав в качестве структурных подразделений.  

Согласно уставу Государственного бюджетного учреждения здравоохранения  Калужской области «Калужская областная психиатрическая больница имени  А.Е.Лифшица» ЛПТМ являются реабилитационным структурным подразделением  учреждения на праве отделения.  

Из пункта 11 Правил организации деятельности лечебно-производственных  (трудовых) мастерских психоневрологического диспансера (психиатрической больницы),  

утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 17.05.2012 № 566н  

«Об утверждении порядка оказания медицинской помощи при психических расстройствах  и расстройствах поведения» следует, что к медицинским организациям и их структурным  подразделениям, оказывающим медицинскую помощь при психических расстройствах  

и расстройствах поведения, относятся: лечебно-производственные (трудовые) мастерские  психоневрологического диспансера (психиатрической больницы), осуществляющие  

свою деятельность в соответствии с приложениями № 25-27 к настоящему Порядку. 

Пунктом 2 приложения № 25 к Порядку установлено, что ЛПТМ являются  структурными подразделениями психоневрологического диспансера или психиатрической  больницы, предназначенным для медико-социальной реабилитации, поддерживающего  лечения, трудового обучения, трудового устройства и трудовой занятости пациентов,  страдающих психическим расстройствами.  

В соответствии с пунктом 8 приложения № 25 к Порядку мастерская осуществляет  следующие функции: поддерживающее лечение пациентов в состоянии ремиссии,  проведение психотерапевтических методов лечения и психологической коррекции,  психосоциальной терапии и психосоциальной реабилитации; сохранение  

и восстановление трудоспособности пациентов, осуществление трудотерапии и трудового  обучения пациентов в ходе реализации лечебно-реабилитационной программы; выбор  специальности для трудового обучения с учетом личностных особенностей пациента  

и индивидуальной программы реабилитации; консультации с организациями социальной  защиты населения относительно трудоустройства пациентов в обычных или специально  созданных условиях производства; организация обучения и переобучения пациентов;  обеспечение техники безопасности трудовых процессов; привлечение пациентов  

к активному участию в выполнении лечебно-реабилитационных программ; ведение  учетной и отчетной документации, предоставление отчетов о деятельности  

в установленном порядке, сбор данных для регистров, ведение которых предусмотрено  законодательством.  

Из пункта 2 Порядка следует, что организационная структура и штатная  численность мастерских устанавливается исходя из объема проводимой  

лечебно-диагностической и медико-социо-реабилитационной работы, 

а также рекомендуемых штатных нормативов согласно приложению № 26,  

в котором предусмотрены следующие должности, заведующий, врач-психиатр,  медицинская сестра, санитар, инструктор по трудовой терапии, штатная численность  которых зависит от количества мест в ЛПТМ.  

В соответствии с пунктом 2.3.1. устава учреждения предметом деятельности  

последнего является, в том числе оказание психиатрической помощи, включающую в себя  ЛПТМ.  

Из смысла Закона Российской Федерации от 02.07.1992 № 3185-1 

«О психиатрической помощи и гарантиях прав граждан при ее оказании» следует,  что трудовая терапия применяется исключительно на специально создаваемых  лечебно-производственных предприятиях.  

Трудовая терапия - это направленное вовлечение больного в трудовую  деятельность с лечебной целью, а также с целью реабилитации.  

Согласно пункта 1.2 Положения о ЛПТМ в ГБУЗ «КОПБ», утвержденного главным  врачом учреждения 05.12.2012, основной целью ЛПТМ является применение  

к психическим больным методов трудовой терапии и социальной реабилитации,  

в соответствии с чем деятельность мастерских подчинена главной цели - реабилитации  путем лечения трудом и ресоциализация.  

В свою очередь, решение о направлении пациентов на трудотерапию  в ЛПТМ принимается врачебной комиссией.  

Согласно примечанию к пункту 2.1 вышеуказанного Положения на каждого  больного проходящего трудотерапию в мастерских, заводится карта учета трудовой  терапии с указанием медицинских назначений, видов рекомендованного труда, оценкой  трудовой терапии и пр., которая по окончании больным курса трудовой терапии  передается в диспансерное отделение учреждения.  

В ходе проверки управлением установлено, что в учреждении утверждено  положение о лечебно-производственных (трудовых) мастерских от 05.12.2012  

и Положение о порядке стимулирования труда больных ЛПТМ, участвующих в процессе  трудовой терапии (реабилитации) от 21.04.2011.  

Уставом предусмотрено, что учреждения, вправе осуществлять деятельность,  приносящую доход, а также самостоятельно распоряжаться доходами от разрешенной  предпринимательской деятельности.  

Управлением установлено, что в рамках внебюджетной деятельности учреждением  заключались договоры по осуществлению коммерческой деятельности, а именно договор  от 01.09.2011 № 008 с ЗАО «Картон Полиграф» на изготовление конвертов-открыток,  договор производства продукции от 30.03.2011 № 19д-Пр с ООО «Автомаш»  

на изготовление домкратов, насосов, зеркал для автомашин. В соответствии с условиями  договоров, заказчики принимали результаты выполненной учреждением работы,  подписывали акты об оказании услуг (договор с ООО «Автомаш»). Оплата по договорам  производилась через банковский расчетный счет, что подтверждается платежными  

поручениями.  

Также в рамках выполнения государственного задания пациенты учреждения  трудились на рабочих местах, расположенных на территории больницы, на участках  

по уборке и благоустройству территории, погрузочно-разгрузочных работах на складах, 

в прачечной, на швейном участке, занимаясь пошивом постельного белья, ночных  сорочек, пижам и т.п. для нужд больницы.  

При этом учет отработанного времени пациентов, проходящих трудотерапию  

на участках, где нет количественного подсчета результатов труда, осуществлялся  посредством табелей учета рабочего времени. Учет результатов труда пациентов,  проходящих трудотерапию на участках, где производится количественный подсчет  результатов труда, осуществлялся посредством журналов учета трудовых операций.  

В свою очередь, денежное вознаграждение за труд, с учетом особенностей их  поведения и специфики проведения трудотерапии, пациенты получали в соответствии с  ведомостями распределения денежного вознаграждения за труд по шифрам  производственных затрат как через банк путем зачисления на пластиковые карты, что  подтверждают реестры и ведомости, так и наличными денежными средствами через кассу  по платежным ведомостям на выдачу денежных средств больных.  

Таким образом, вознаграждение выплачивалось больным, проходящим  трудотерапию в ЛПТМ учреждения за труд в соответствии с его количеством и качеством,  без заключения с ними трудового, либо гражданско-правового договоров. Страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской  Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд  обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за период  

с 01.01.2014 по 31.12.2016 на данные выплаты последним не начислялись и не перечислялись. Статьей 37 Закона Российской Федерации от 02.07.1992 № 3185-1 

«О психиатрической помощи и гарантиях прав граждан при ее оказании» предусмотрено,  что пациенты, находящиеся на лечении или обследовании в медицинской организации,  оказывающей психиатрическую помощь в стационарных условиях, вправе получать  наравне с другими гражданами вознаграждение за труд в соответствии с его количеством  и качеством, если пациент участвует в производительном труде.  

Согласно пункту 4 принципа Резолюции 46/119 Генеральной ассамблеи ООН 

от 17.12.1991 труд пациента, содержащегося в психиатрическом учреждении не должен  эксплуатироваться. Любой такой пациент имеет право получать выполняемую им работу  такое же вознаграждение, какое в соответствии с внутригосударственным  

законодательством или обычаями получило бы за аналогичную работу лицо,  

не являющееся пациентом. Любой такой пациент во всех случаях имеет право на  получение справедливой доли любого вознаграждения, выплаченного психиатрическому  учреждению за его работу.  

Как установлено судом, в учреждении действует Положение о порядке  стимулирования труда больных ЛПТМ, участвующих в процессе трудовой терапии  (реабилитации), утвержденное главным врачом ГБУЗ «КОПБ» 21.04.2011, согласно  которому лицам, страдающим психическими расстройствами, которым лечащим врачом и  решением общебольничной комиссии (врачебной комиссией) не рекомендовано  выполнение работы по трудовому договору, и которым необходима по медицинским  показаниям трудовая терапия, выплачивается денежное вознаграждение за труд  

в соответствии с его количеством и качеством. 

Пунктами 3.1 и 3.2 данного Положения установлено, что с больными,  принимающими участие в процессе трудовой терапии (реабилитации) и производстве  общественного полезного продукта (продукции) не заключается трудовой договор  (договор подряда). Размер денежного вознаграждения за труд для указанной категории  больных зависит от объема трудозатрат больного. Данный объем определяется  количеством и качеством единиц готового общественно полезного продукта (продукции),  работы, услуги, в производстве которого принял непосредственное участие больной.  

Из пункта 3.3 вышеуказанного Положения следует, что учет количества и качества  продукции, полученной в процессе трудовой терапии каждого больного, ведут  инструктора по трудовой терапии. В этих целях каждым инструктором по трудовой  терапии ведется журнал учета.  

Приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации от 20.12.2012  № 1183н «Об утверждении Номенклатуры должностей медицинских работников 

и фармацевтических работников» предусмотрено, что инструкторы по трудовой терапии  психиатрических больниц относятся к медицинскому персоналу.  

Из содержания постановления Правительства Российской Федерации от 25.05.1994   № 522 «О мерах по обеспечению психиатрической помощью и социальной защите лиц,  страдающих психическими расстройствами», принятого в целях реализации  

Закона № 3185-1 и утвердившего Положение о лечебно-производственных  государственных предприятиях для проведения трудовой терапии, обучения новым  профессиям и трудоустройства на этих предприятиях лиц, страдающих психическими  расстройствами, включая инвалидов, следует, что трудовая терапия данных лиц может  осуществляться как на основании трудового договора, так и без его заключения.  

Пунктом 8 Положения предусмотрено, что предприятие выполняет, прежде всего  задачу социально-трудовой реабилитации лиц, страдающих психическими  расстройствами, с учетом спроса на производимую продукцию (работы, услуги)  

и необходимости обеспечения своего производственного и социального развития, а также  повышения личных доходов работающих лиц.  

Так, пунктом 13 вышеназванного Положения определено, что с лицами,  направленными на предприятие учреждением, оказывающим психиатрическую помощь,  

и подавшими заявление о приеме на работу, администрация предприятия заключает  трудовой договор о работе в качестве рабочего или служащего. На вышеуказанных лиц  ведутся трудовые книжки, им выплачивается заработная плата, предоставляется  ежегодный оплачиваемый отпуск, время их работы на предприятии включается в общий  трудовой стаж. Они подлежат государственному социальному страхованию.  

В пункте 15 данного Положения установлено, что лицам, страдающим  психическими расстройствами, которым учреждением, оказывающим психиатрическую  помощь, не рекомендовано выполнение работы по трудовому договору, но которым  необходима по медицинским показаниям трудовая терапия, наравне с другими лицами  выплачивается вознаграждение за труд в соответствии с его количеством и качеством,  если они участвуют в производительном труде.  

Из постановления Правительства Российской Федерации от 25.05.1994 № 522,  принятого в целях реализации Закона Российской Федерации от 02.07.1992 № 3185-1  

«О психиатрической помощи и гарантиях прав граждан при ее оказании», следует, 

что трудовая терапия лиц, страдающих психическим расстройствами, включая инвалидов,  может осуществляться как на основании трудового договора, так и без его заключения.  

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том,  что действующим законодательством не предусмотрена обязанность учреждения  

по заключению гражданско-правовых договоров с лицами, страдающими психическими  расстройствами, пациентами психиатрических стационаров, которым не рекомендовано  выполнение работы по трудовому договору, но которым необходима трудовая терапия  

по медицинским показаниям. 

Более того, из письма Пенсионного фонда Российской Федерации от 19.07.1994   № ЛЧ-12-24/3807 «О вознаграждениях, выплачиваемых престарелым гражданам  

и инвалидам за участие в лечебно-трудовых процессах лечебно-производственных  (трудовых) мастерских» следует, что вознаграждения, выплачиваемые престарелым  гражданам и инвалидам, проживающим в домах-интернатах для престарелых и инвалидов  и психоневрологических интернатах, за участие в лечебно-трудовых процессах лечебно- 

производственных (трудовых) мастерских этих учреждений (не по трудовому договору),  не включаются в состав заработка для исчисления государственной пенсии. Эта работа  выполняется исключительно в целях трудовой терапии, в стаж для назначения пенсии  

не засчитывается, и страховые взносы на вознаграждения за ее выполнение не начисляются. 

Из письма Пенсионного Фонда Российской Федерации от 29.09.2017  

 № 25- 19/15520, направленного в адрес учреждения по его запросу, следует, что поскольку  вознаграждение, выплачиваемое пациентам лечебного учреждения, проходящим  трудотерапию в лечебно-производственных трудовых мастерских лечебного учреждения,  осуществляется без заключения с ними трудового договора или гражданско-правового  договора, в связи с чем начисление страховых взносов в Пенсионный Фонд Российской  Федерации не производится, правовых оснований для включения указанной выплаты  

в состав заработка при осуществлении оценки пенсионных прав застрахованных лиц по состоянию на 01.01.2002 не имеется. 

В свою очередь, аналогичная позиция изложена в письме Пенсионного Фонда  Российской Федерации от 19.07.1994 № ЛЧ-12-24/3807 «О вознаграждения,  выплачиваемых престарелым гражданам и инвалидам за участие в лечебно-трудовых  процессах лечебно-производственных (трудовых) мастерских».  

Управление, указывая на обязанность учреждения по заключению с лицами,  страдающими психическими расстройствами, которым учреждением, оказывающим  медицинскую помощь, не рекомендовано выполнение работы по трудовому договору, но  которым необходима по медицинским показаниям трудовая терапия, договора  гражданско-правового характера с учетом положений гражданского законодательства,  касающихся дееспособности этих лиц, ссылается на Отраслевые особенности бюджетного  учета в системе здравоохранения Российской Федерации, утвержденные 09.06.2007  Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации по  согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.  

Вместе с тем согласно пункта 29.2 «Бюджетный учет операций по трудотерапии  в психиатрических стационарах» раздела 29 «Порядок учета операций по трудотерапии  

в психиатрических стационарах» части 2 Отраслевых особенностей бюджетного учета  в системе здравоохранения Российской Федерации, пациенты, находящиеся  

в психиатрических стационарах, вправе получать наравне с другими гражданами  вознаграждение за труд в соответствии с его количеством и качеством, если пациент  участвует в производительном труде.  

Трудовая терапия лиц, страдающих психическими расстройствами, 

включая инвалидов, может осуществляться как на основании трудового договора,  

так и без его заключения. 

В соответствии с пунктами 13-15 постановления Правительства Российской  Федерации № 522 трудовой договор заключается с лицами, страдающими психическими  расстройствами, которые по заключению специалистов психиатрического стационара  

в состоянии выполнять работы по трудовому договору. Основанием для заключения трудового договора является заявление пациента. 

На указанных лиц ведутся трудовые книжки, им выплачивается заработная плата,  предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск, время их работы в учреждении  включается в общий трудовой стаж. Они подлежат государственному социальному  страхованию.  

Лицам, страдающим психическими расстройствами, которым учреждением,  оказывающим психиатрическую помощь, не рекомендовано выполнение работы по  трудовому договору, но которым необходима по медицинским показаниям трудовая  терапия, наравне с другими лицами выплачивается вознаграждение за труд в соответствии  с его количеством и качеством, если они участвуют в производительном труде.  

С указанными лицами заключается договор гражданско-правового характера  

с учетом положений гражданского законодательства, касающихся дееспособности этих  лиц.  

Выплаты лицам, которым оказывается психиатрическая помощь, с которыми  учреждением заключены трудовые договора и договора гражданско-правового характера,  подлежат обложению НДФЛ и ЕСН в общеустановленном порядке.  

При этом письмом Министерства здравоохранения и социального развития  Российской Федерации рекомендовано довести вышеуказанный документ  

для сведения руководителей муниципальных органов здравоохранения. 

Между тем, как верно отметил суд первой инстанции, вышеуказанные Отраслевые  особенности бюджетного учета в системе здравоохранения Российской Федерации  являются ведомственным, а не нормативно-правовым актом и не могут носить  обязательный характер.  

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции 

о том, что в рассматриваемом случае применению подлежат вышеуказанные  Федеральные законы.  

Более того, в статье 1 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ 

«Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного  страхования» законодатель раскрывает понятие страхователей, которыми являются  

юридические лица, в том числе иностранные, и их обособленные подразделения;  международные организации, осуществляющие свою деятельность на территории  Российской Федерации (в отношении застрахованных лиц в соответствии с Федеральным  законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании  

в Российской Федерации»; семейные (родовые) общины коренных малочисленных  народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, осуществляющие  традиционную хозяйственную деятельность; крестьянские (фермерские) хозяйства;  граждане, в том числе иностранные, лица без гражданства, проживающие на территории  Российской Федерации, и индивидуальные предприниматели, осуществляющие прием  

на работу по трудовому договору, а также заключающие договоры гражданско-правового  характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством  Российской Федерации начисляются страховые взносы.  

В целях настоящего Федерального закона органы службы занятости в отношении  безработных, а также организации, в которых лица, осужденные к лишению свободы,  привлекаются к труду, приравнены к понятию «страхователь».  

Таким образом, законодателем в данном федеральном законе отмечена особая  категория учреждений, которые приравниваются к понятию «страхователь», среди  которых отсутствуют учреждения, оказывающие медицинскую помощь лицам,  страдающими психическими расстройствами и проходящими трудотерапию в лечебно- производственных (трудовых) мастерских при данных учреждениях.  

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правомерному выводу  о том, что заявитель не производил пациентам, проходящим трудотерапию  

в ЛПТМ учреждения, выплаты, которые подлежали бы включению в базу для исчисления  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное  медицинское страхование, поскольку указанные выплаты производилась в качестве  денежного вознаграждения за труд пациентов, проходящих трудотерапию в ЛПТМ,  

в соответствии с его количеством и качеством, в зависимости от объема трудозатрат  больного, который определяется количеством и качеством единиц готового общественно  полезного продукта (продукции), работы, услуги, в производстве которого принял  непосредственное участие последний.  

Таким образом, в рассматриваемом случае, указанные выплаты не могут являться  объектом обложения страховыми взносами.  

Из положений частей 6, 9 статьи 39 Закона № 212-ФЗ следует, что в ходе  рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) органа  контроля за уплатой страховых взносов:  

1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт  проверки, нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах;  

2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав правонарушения,  предусмотренного настоящим Федеральным законом;  

3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности  за совершение правонарушения, предусмотренного настоящим Федеральным законом;  

4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении  правонарушения, предусмотренного настоящим Федеральным законом.  

В свою очередь, в решении о привлечении к ответственности за совершение  правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым  

к ответственности лицом правонарушения так, как они установлены проведенной  проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные  обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась  проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении  плательщика страховых взносов к ответственности за совершение конкретных  правонарушений с указанием статей настоящего Федерального закона,  предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности.  

В решении о привлечении к ответственности за совершение правонарушения указываются  размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате  штраф.  

В соответствии с положениями статей 40, 42 Закона № 212-ФЗ лицо не может быть  привлечено к ответственности за совершение правонарушения, в том числе  

при отсутствии события вменяемого правонарушения, а также отсутствии вины лица  в совершении правонарушения.  

В силу положений части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив,  

что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие)  органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют  закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы  заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает  решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений  

и действий (бездействия) незаконными. 

С учетом установленных по делу обстоятельств, суд первой инстанции пришел  

к правильному выводу о том, что в рассматриваемом случае имеется предусмотренная  статьями 198 и 201 АПК РФ совокупность условий, необходимых для признания  незаконным решения управления в оспариваемой части.  

Заявленные в апелляционной жалобе управления доводы не влияют на законность  и обоснованность обжалуемого решения, поскольку являлись обоснованием позиции  управления по делу, не опровергают выводов суда, а направлены на переоценку  фактических обстоятельств и доказательств, исследованных судом и получивших  надлежащую правовую оценку.  

Иное толкование заявителем апелляционной жалобы положений действующего  законодательства не свидетельствует о неправильном применении судом норм права.  

При рассмотрении дела судом установлена, исследована и оценена вся  совокупность обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения спора,  имеющимся по делу доказательствам дана надлежащая правовая оценка, в связи с чем суд  апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения  оспариваемого судебного акта.  

Оснований для отмены решения суда первой инстанции, предусмотренных частью  4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом  апелляционной инстанции не установлено.  

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд  

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Калужской области от 12.11.2018 по делу № А23-132/2018  оставить без изменения, а апелляционную жалобу Государственного учреждения -  

Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Калуге Калужской области – без удовлетворения. Постановление вступает в законную силу со дня его принятия. 

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа  в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации кассационная жалоба подается через суд первой инстанции.  

Председательствующий судья В.Н. Стаханова  

Судьи Д.В. Большаков   Н.В. Еремичева