ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А http://13aas.arbitr.ru 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А26-11067/2024

27 октября 2025 года

г. Санкт-Петербург

 Резолютивная часть постановления объявлена 09 сентября 2025 года  

Постановление изготовлено в полном объеме 27 октября 2025 года Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Денисюк М.И. судей Протас Н.И., Фуркало О.В. при ведении протокола судебного заседания: ФИО1 при участии: от истца (заявителя): не явился (извещен) от ответчика (должника): ФИО2 - паспорт от третьего лица: не явился (извещен) 

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-16768/2025) Администрации Петрозаводского городского округа на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 22.05.2025 по делу № А26-11067/2024 (судья Лазарев А.Ю.), принятое  

по иску Администрации Петрозаводского городского округа к индивидуальному предпринимателю ФИО2  

третье лицо: Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Республике Карелия ФИО3  

о взыскании 

установил:

Администрация Петрозаводского городского округа (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, далее - истец, Администрация) обратилась в Арбитражный суд Республики Карелия с иском к индивидуальному предпринимателю ФИО2 (далее - ответчик, Предприниматель, ИП ФИО2) о взыскании части субсидии, предоставленной по соглашениям от 24.11.2021 № 51 и от 24.11.2021 № 219, в размере 334351,67 руб.  

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Республике Карелия ФИО3.  

Решением суда от 22.05.2025 в удовлетворении иска отказано.  

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Администрация направила апелляционную жалобу, в которой просит решение суда от 22.05.2025 отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении исковых  

требований в полном объеме. В обоснование довода о правомерности требования о возврате части субсидии по соглашениям от 24.11.2021 № 51 и от 24.11.2021 № 219 податель жалобы ссылается на недостижение Предпринимателем показателя результата предоставления субсидии «отсутствие недоимки по налогам и страховым взносам, в совокупности (с учетом имеющейся переплаты по налогам и страховым взносам) превышающей 3000 рублей на отчетную дату». Податель жалобы полагает, что поскольку достижение указанного показателя по условиям соглашений от 24.11.2021 № 51 и от 24.11.2021 № 219 было запланировано после 01.01.2023, то с учетом положений статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (введена Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ) применение вышеуказанного показателя предполагает отсутствие любой задолженности получателя субсидии на Едином налоговом счете, в том числе задолженности по личным налогам физического лица.  

В судебном заседании 09.09.2025 ИП ФИО4 возражала против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.  

Суд апелляционной инстанции отказал в повторном приобщении к материалам дела приложенных к апелляционной жалобе письма УФНС России по Республике Карелия от 29.04.2025 № 1000-00-11-2025/006902, справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, а также платежных поручений за 2023 год о перечислении единого налогового платежа, поскольку указанные документы уже были представлены Предпринимателем в суд первой инстанции и приобщены к материалам дела.  

Остальные лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы с учетом положений части 1 статьи 121 АПК РФ и пункта 16 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.12.2017 № 57 «О некоторых вопросах применения законодательства, регулирующего использование документов в электронном виде в деятельности судов общей юрисдикции и арбитражных судов», в судебное заседание своих представителей не направили, что в силу статей 156 и 266 АПК РФ не препятствует рассмотрению апелляционной жалобы.  

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.  

Как установлено судом и следует из материалов дела, в соответствии с Порядком предоставления субсидий, в том числе грантов в форме субсидий, из бюджета Петрозаводского городского округа субъектам малого и среднего предпринимательства, а также физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями и применяющим специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», утвержденного Постановлением Администрации Петрозаводского городского округа от 30.08.2021 № 2293 (далее – Порядок), между Администрацией (Главный распорядитель средств бюджета Петрозаводского городского округа) и ИП ФИО2 (Получатель) были заключены соглашения от 24.11.2021 № 51 и от 24.11.2021 № 219 о предоставлении субсидии, в том числе грантов в форме субсидий, из бюджета Петрозаводского городского округа субъектам малого и среднего предпринимательства, в также физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями и применяющим специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (далее – Соглашения), предметом которых являются:  

 - по Соглашению № 51 предоставление субсидии в размере 194220,43 руб. для возмещения части затрат субъектов малого и среднего предпринимательства, а также физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями и  

применяющих специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», связанных с уплатой процентов по кредитам, привлеченным в российских кредитных организациях, на оплату фактически понесенных расходов на приобретение и (или) модернизацию основных средств и (или) пополнение оборотных средств, в том числе по кредитам, полученным для рефинансирования таких кредитов;  

- по Соглашению № 219 предоставление субсидии в размере 1078446,11 руб. для возмещения части затрат субъектов малого и среднего предпринимательства, а также физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями и применяющих специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», связанных приобретением новых объектов основных средств в целях создания и (или) развития, и (или) модернизации производства товаров (работ, услуг).  

Общая сумма предоставленной по Соглашениям субсидии составила 1272666,54 руб.  

Средства субсидии перечислены Предпринимателю платежными поручениями от 17.12.2021 № 350285, от 20.12.20214 № 370248.  

В соответствии с пунктом 4.3.2 Соглашений Получатель обязан обеспечить достижение значений показателей, необходимых для достижения результатов предоставления субсидии, установленных в Приложении № 2 к Соглашениям.  

В Приложении № 2 к Соглашениям установлено, что показателями результата предоставления субсидии являются:  

1) непрекращение деятельности в течение 2 лет с момента представления субсидии;  

2) численность работников, определенная исходя из данных, указанных в заявке, которым обеспечено сохранение занятости - плановое значение результата, показателя 1 работник; срок, на который запланировано достижение значений показателя – 01.01.2024;  

3) отсутствие недоимки по налогам и страховым взносам, в совокупности (с учетом имеющейся переплаты по налогам и страховым взносам) превышающей 3000 рублей на отчетную дату; срок, на который запланировано достижение значения показателя результата предоставления субсидии - 01.01.2024.  

В соответствии с пунктом 19.5 Порядка в случае установления факта недостижения значений результата, показателей, а также в случае нарушения получателем субсидии (гранта) условий, установленных при ее предоставлении, выявленного в том числе по фактам проверок, получатель субсидии в течение 10 рабочих дней со дня получения требования Администрации обязан возвратить средства субсидии в бюджет Петрозаводского городского округа.  

При этом размер средств, подлежащих возврату в бюджет Петрозаводского городского округа, рассчитывается по формуле, приведенной в пункте 19.6 Порядка.  

На основании поступивших из УФНС России по Республике Карелия сведений о наличии у Предпринимателя задолженности по налогам и страховым взносам, превышающей 3000 руб., по состоянию на 01.01.2024 Администрация пришла к выводу о нарушении Предпринимателем требований пункта 4.3.2 Соглашений в части необеспечения достижения значений показателей результата предоставления субсидии, установленных Приложением № 2 Соглашениям, а именно показателя «отсутствие недоимки по налогам и страховым взносам, в совокупности (с учетом имеющейся переплаты по налогам и страховым взносам) превышающей 3000 рублей на отчетную дату».  

Администрацией в адрес ИП ФИО2 направлены требования от 27.05.2024 № 134/5.4-13/КГЭЗ-НЭИП-и и от 27.05.2024 № 125/5.4- 13/КГЭЗ-НЭИП-и  

о возврате средств субсидии в бюджет Петрозаводского городского округа в общей сумме 334351,67 руб. (269611,53 руб. по Соглашению № 219 и 64740,14 руб. по Соглашению № 51); расчет произведен в соответствии с пунктом 19.6 Порядка.  

Указанные требования оставлены Предпринимателем без удовлетворения, что послужило основанием для обращения Администрации в суд с настоящим исковым заявлением, в удовлетворении которого судом первой инстанции отказано.  

Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы Администрации и отмены решения суда первой инстанции от 22.05.2025 в связи со следующим.  

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ, в редакции, действовавшей на момент предоставления субсидии) субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров (за исключением подакцизных товаров, кроме автомобилей легковых и мотоциклов, алкогольной продукции, предназначенной для экспортных поставок, винограда, винодельческой продукции, произведенной из указанного винограда: вин, игристых вин (шампанских), ликерных вин с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специальных вин), виноматериалов, если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации), выполнением работ, оказанием услуг.  

Согласно пункту 2 статьи 78 БК РФ субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям, а также субсидий, указанных в пунктах 6 - 8.1 настоящей статьи), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются из местного бюджета - в случаях и порядке, предусмотренных решением представительного органа муниципального образования о местном бюджете и принимаемыми в соответствии с ним муниципальными правовыми актами местной администрации или актами уполномоченных ею органов местного самоуправления.  

Порядок предоставления субсидий, в том числе грантов в форме субсидий, из бюджета Петрозаводского городского округа субъектам малого и среднего предпринимательства, а также физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями и применяющим специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», утвержден Постановлением Администрации Петрозаводского городского округа от 30.08.2021 № 2293 (далее – Порядок, действовал на момент предоставления субсидии).  

Согласно пункту 3.15.1 Порядка в случае если получатель субсидии (гранта) является юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем и размер субсидии (гранта) составляет менее 1000000 рублей, то показателями, необходимыми для достижения результата предоставления субсидии (гранта), являются:  

а) численность работников, определенная исходя из данных, указанных в заявке, которым обеспечено сохранение занятости (показатель не устанавливается для индивидуальных предпринимателей, не имеющих наемных работников);  

б) непрекращение деятельности в течение 2 лет с момента предоставления субсидии (гранта);  

в) отсутствие недоимки по налогам и страховым взносам, в совокупности (с учетом имеющейся переплаты по налогам и страховым взносам) превышающей 3000 рублей на отчетную дату.  

Аналогичные показатели, необходимые для достижения результата предоставления субсидии, установлены в Приложении № 2 к Соглашениям.  

В соответствии с пунктом 4.3.2 Соглашений Получатель обязан обеспечить достижение значений показателей, необходимых для достижения результатов предоставления субсидии, установленных в Приложении № 2 к Соглашению.  

Пунктом 19.1 Порядка предусмотрено, что Главный распорядитель средств бюджета и органы муниципального финансового контроля осуществляют контроль за соблюдением получателем субсидии (гранта) условий, целей и порядка предоставления субсидии (гранта), осуществляют обязательную проверку соблюдения условий, целей и порядка предоставления субсидии (гранта) путем проведения проверок  

Согласно пункту 19.4 Порядка возврат субсидии (гранта) в бюджет Петрозаводского городского округа осуществляется в следующих случаях, в том числе выявленных по результатам муниципального финансового контроля:  

19.4.1. нарушения получателем субсидии (гранта) условий, установленных при предоставлении субсидии (гранта), выявленного по фактам проверок, проведенных главным распорядителем средств бюджета или органами муниципального финансового контроля;  

19.4.2. не достижения значений результатов, показателей, необходимых для достижения результатов предоставления субсидии (гранта);  

19.4.3. расторжения соглашения (договора) по инициативе Администрации в связи с нарушением обязательств и условий предоставления субсидии (гранта).  

В соответствии с пунктом 19.5 Порядка в случае установления факта не достижения значений результата, показателей, а также в случае нарушения получателем субсидии (гранта) условий, установленных при ее предоставлении, выявленного в том числе по фактам проверок, получатель субсидии в течение 10 рабочих дней со дня получения требования Администрации возвращает средства субсидии в бюджет Петрозаводского городского округа.  

При этом размер средств, подлежащих возврату в бюджет Петрозаводского городского округа, рассчитывается по формуле, установленной в пункте 19.6 Порядка.  

В рассматриваемом случае, на основании поступивших из УФНС России по Республике Карелия сведений о наличии у Предпринимателя задолженности по налогам и страховым взносам, превышающей 3000 руб. по состоянию на 01.01.2024 Администрация пришла к выводу о нарушении Предпринимателем требований пункта 4.3.2 Соглашений в части необеспечения достижения значений показателей результата предоставления субсидии, установленных Приложением № 2 Соглашениям, а именно показателя «отсутствие недоимки по налогам и страховым взносам, в совокупности (с учетом имеющейся переплаты по налогам и страховым взносам) превышающей 3000 рублей на отчетную дату».  

Выводы о недостижении Предпринимателем показателя «отсутствие недоимки по налогам и страховым взносам, в совокупности (с учетом имеющейся переплаты по налогам и страховым взносам) превышающей 3000 рублей на отчетную дату» сделаны Администрацией на основании представленных УФНС России по Республике Карелия справок об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов,  

процентов, в котором указано на наличие задолженности по состоянию на 01.01.2024 (без указания суммы задолженности и ее расшифровки), а также письма от 01.02.2024 № 30-11/02742@, из которого следует, что по состоянию на 01.01.2024 у Предпринимателя имеется отрицательное сальдо Единого налогового счета в размере 406025,99 руб.  

Вместе с тем, как обоснованно отметил суд первой инстанции, недоимка по налогам и страховым взносам в совокупности (с учетом имеющейся переплаты по налогам и страховым взносам) и отрицательное сальдо Единого налогового счета (далее - ЕНС) не являются тождественными понятиями.  

В статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) даны следующие определения:  

- недоимка - сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная (не перечисленная) в установленный законодательством о налогах и сборах срок.  

- совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, за исключением государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ.  

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ (введена с 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ) сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.  

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.  

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.  

Согласно пункту 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).  

В ответе УФНС России по Республике Карелия от 01.02.2024 № 30-11/02742@ указано не на наличие недоимки, а на наличие у Предпринимателя отрицательного сальдо ЕНС свыше 3000 руб. по состоянию на 01.01.2024.  

Вместе с тем, как уже указывалось выше, недоимка по налогам и страховым взносам в совокупности (с учетом имеющейся переплаты по налогам и страховым взносам) и отрицательное сальдо ЕНС не являются тождественными понятиями, так  

как сальдо ЕНС складывается из совокупной обязанности, включающей в себя помимо сумм налогов, сумм сборов и сумм страховых взносов, составляющих недоимку, также суммы авансовых платежей, пеней, штрафов и процентов, в недоимку не включаемых.  

Так же совокупная налоговая обязанность на ЕНС формируется, в частности, на основании налоговых уведомлений, по которым физическое лицо уплачивает имущественные налоги (подпункт 6 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ), которые не включались в недоимку индивидуального предпринимателя до вступления в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ)  

В рассматриваемом случае, согласно ответу УФНС России по Республике Карелия от 25.12.2024 № 30-13/38014@ отрицательное сальдо по ЕНС ФИО2 по состоянию на 01.01.2024 составляет 406025,99 руб., в том числе:  

 - налог на доходы физических лиц, источником которых является налоговый агент, в размере 3496 руб.,  

- налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, в размере 349951,01 руб.,  

- штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, в размере 9165 руб.,  

- страховые взносы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, в размере 8068,51 руб.,  

- штрафы за налоговые правонарушения в размере 11456,25 руб., - пени в размере 23889,22 руб.  

Таким образом, отрицательное сальдо ЕНС физического лица ФИО2 складывается из налогов, страховых взносов, штрафов и пени, не включаемых в недоимку индивидуального предпринимателя до вступления в силу поправок в Налоговый кодекс Российской Федерации по введению ЕНС (внесенных Законом № 263-ФЗ).  

Как обоснованно отметил суд первой инстанции, применение критериев (сальдо ЕНС), рассчитанных на основании положений НК РФ, вступивших в силу с 01.01.2023, не может применяться к обязательствам, установленным Соглашениями, заключенными 22.11.2021, то есть до вступления в силу указанных изменений о введении ЕНС.  

Из представленных в материалы дела ответов УФНС России по Республике Карелия от 25.12.2024 № 30-13/38014@, от 27.02.2025 № 30-03/04715@, от 29.04.2025 № 1000-00-11-2025/006902, а также справки от 26.04.2025 № 2025-244150 о принадлежности денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика ФИО2, судом установлено следующее:  

 - по состоянию на 01.01.2023 положительное сальдо ЕНС составило 142402,90 руб.;  

 - за период с 01.01.2023 по 31.12.2023 начислены налоги, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, в общей сумме 262183,46 руб.; не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности в сумме 451747,53 руб., всего начислено в 2023 году - 713930,98 руб.;  

 - за период с 01.01.2023 по 31.12.2023 сумма поступивших на ЕНС платежей составила 165502,09 руб.  

Таким образом, отрицательное сальдо ЕНС по состоянию на 31.12.2023 составило 406025,99 руб. (142402,90 - 713930,98 + 165502,09). На формирование отрицательного сальдо ЕНС оказало влияние вступление в силу решения по  

камеральной налоговой проверке, по результатам которой физическому лицу доначислен НДФЛ в сумме 366600 руб., соответствующие пени и штраф.  

Указанные обстоятельства подтверждают тот факт, что отрицательное сальдо ЕНС физического лица ФИО2 по состоянию на 01.01.2024 складывается из налогов, штрафов и пени, не включаемых в недоимку индивидуального предпринимателя до вступления в силу поправок в Налоговый кодекс Российской Федерации по введению ЕНС (внесенных Законом № 263-ФЗ).  

Учитывая изложенное, суд первой инстанции обоснованно посчитал неподтвержденным недостижение Предпринимателем на отчетную дату 01.01.2023 показателя «отсутствие недоимки по налогам и страховым взносам, в совокупности (с учетом имеющейся переплаты по налогам и страховым взносам) превышающей 3000 рублей на отчетную дату».  

При таких обстоятельствах, поскольку Администрацией не доказано недостижение Предпринимателем на отчетную дату 01.01.2024 установленных Соглашениями значений показателей результата предоставления субсидии, не подтверждено нарушение положений пункта 19.4 Порядка и пункта 4.3.2 Соглашений, то основания для возврата Предпринимателем части субсидии по Соглашениям не имеется, в связи с чем суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении исковых требований Администрации.  

Нарушения или неправильного применения норм материального и процессуального права судом первой инстанции не допущено, в связи с чем правовых оснований для отмены решения суда от 22.05.2025 и удовлетворения апелляционной жалобы Администрации не имеется.  

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд  

постановил:

Решение Арбитражного суда Республики Карелия от 22 мая 2025 года по делу № А26-11067/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу Администрации Петрозаводского городского округа - без удовлетворения.  

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.  

Председательствующий М.И. Денисюк  

Судьи Н.И. ФИО5 Фуркало