ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А21-7087/2024

07 марта 2025 года

г. Санкт-Петербург

Резолютивная часть постановления объявлена     26 февраля 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме  07 марта 2025 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего  Фуркало О.В.

судей  Геворкян Д.С., Трощенко Е.И.

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем судебного заседания Хариной И. С.

при участии:  

от заявителя: ФИО1 (доверенность от 25.01.2025)

от ответчиков: 1) ФИО2 (доверенность от 19.12.2024); 2) ФИО2 (доверенность от 14.01.2025)

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  13АП-97/2025)  общества с ограниченной ответственностью «Балтийская медицинская компания» на решение Арбитражного суда  Калининградской области от 02.12.2024 по делу № А21-7087/2024, принятое

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Балтийская медицинская компания»

к 1) Калининградской областной таможне; 2) Федеральной таможенной службе

об оспаривании решений, об обязании

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Балтийская медицинская компания» (ОГРН 

<

***>; далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании незаконными и отмене решения Федеральной таможенной службы (далее – ФТС) от 08.02.2024 № 15-67/26 (за исключением признания неправомерным требования от 13.09.2023), а также решения Калининградской областной таможни (далее – таможня) о классификации товара № РКТ10012000-23/000210 от 14.09.2023 и вынесенные на его основании требования о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, до выпуска товара от 14.09.2023 (2 требования) и от 15.09.2023, и обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в виде предоставления обществу с ограниченной ответственностью «Балтийская медицинская компания» освобождения от уплаты НДС по ДТ № 10012020/110923/3055346 путем внесения соответствующих изменений в сведения, заявленные в декларации на товары, и возврата суммы излишне уплаченного налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме  406 794 руб. 52 коп.

Решением суда от 02.12.2024 в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе общество просит решение суда отменить и вынести по делу новый судебный акт, ссылаясь на несоответствие выводов, изложенных в решении, фактическим обстоятельствам дела, а также неправильное применение норм материального права.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы  апелляционной жалобы, представители ФТС и таможни против удовлетворения апелляционной жалобы возражали по основаниям, изложенным в отзывах.

Законность и обоснованность решения суда проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, 11.09.2023 обществом на Калининградский таможенный пост (ЦЭД) Калининградской областной таможни в целях помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления подана декларация на товары (далее - ДТ) № 10012020/110923/3055346. 

В графе 31 ДТ заявлены следующие сведения о товаре № 1: «фильтр для очистки диализата EF-02D, КОД ОКПД2 32.50.13.190, сменная принадлежность (часть) аппарата для гемодиализа DBB-05, разработан специально для аппаратуры диализа NIKKISO, предназначен для удаления бактерий и эндотоксинов из диализирующего раствора, не более чем 750 часов работы, производитель «NIKKlSO CO., LTD», марка NIKKISO, модель EF-02D». 

В графе 33 ДТ в отношении товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС обществом заявлен код 9018 90 300 0 «Приборы и устройства, применяемые в медицине, хирургии, стоматологии или ветеринарии, включая сцинтиграфическую аппаратуру, аппаратура электромедицинская прочая и приборы для исследования зрения: - инструменты и оборудование, прочие: - оборудование гемодиализное (искусственные почки, аппараты искусственной почки и диализаторы)» (ставка ввозной таможенной пошлины 0% от таможенной стоимости товара, НДС - 20% - условное начисление). 

В графе 36 ДТ декларантом заявлена льгота по уплате таможенных платежей. 

По результатам таможенного контроля до выпуска товаров Калининградской областной таможней принято решение от 14.09.2023 № РКТ-10012000-23/000210 о классификации товара № 1 (далее - решение о классификации), сведения о котором заявлены в ДТ № 10012020/110923/3055346, в подсубпозиции 8421 29 000 9 ТН ВЭД ЕАЭС «Центрифуги, включая центробежные сушилки; оборудования и устройства дляфильтрования или очистки жидкостей или газов: центрифуги, включая центробежные сушилки: -- прочее: --- прочее: ---- прочее». 

13.09.2023 и 14.09.2023 Калининградской областной таможней направлены декларанту требования о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в графах 33, 47 ДТ № 10012020/110923/3055346, до выпуска товара. 14.09.2023 и 15.09.2023 Калининградским таможенным постом (ЦЭД) Калининградской областной таможни направлены требования о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в графах 36, 44, 47, «В» указанной ДТ, до выпуска товара (далее - требования о внесении изменений (дополнений)). 

15.09.2023 товар выпущен таможенным органом в соответствии с заявленной таможенной процедурой. 

09.01.2024 в ФТС поступила поданная в порядке главы 51 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон №289-ФЗ) жалоба общества от 03.11.2023 № 146/23 на указанные решение о классификации, а также действия по направлению требований о внесении изменений (дополнений). 

Решением ФТС от 08.02.2024 № 15-67/26 по жалобе на решение, действие (бездействие) таможенного органа жалоба общества удовлетворена частично, признаны неправомерными действия Калининградского таможенного поста (ЦЭД) Калининградской областной таможни по направлению требования о внесении изменений (дополнений) от 13.09.2023. 

Не согласившись с решениями и требованиями таможенного органа, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

По мнению общества, спорный товар не подлежит обложению НДС (освобождается от обложения) в соответствии с пунктом 14 раздела I Перечня медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 № 1042, согласно которому к таким медицинским товарам относятся изделия, имеющие код товарной позиции 9018 ТН ВЭД. Товар является медицинским изделием и используется в аппарате искусственной почки для проведения процедуры гемодиализа, при этом аппарат искусственной почки относится к вышеназванной группе продукции, а рассматриваемый товар, будучи принадлежностью аппарата искусственной почки (принадлежностью главной вещи), подлежит отнесению к той же товарной группе. Кроме того, общество указывает, что в отношении рассматриваемого товара органом по сертификации продукции выдан сертификат соответствия от 29.09.2022 № РОСС JP.AM05H19386, в котором указан код ОКПД2 32.50.21.130 «Системы гемодиализа».

Суд отказал обществу в удовлетворении заявления.

Суд апелляционной инстанции, рассмотрев материалы дела, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, оценив доводы апелляционной жалобы, считает, что она не подлежит удовлетворению по следующим основаниям. 

Пунктом 1 статьи 104 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) установлено, что товары подлежат таможенному декларированию при помещении под таможенную процедуру.

К сведениям о товарах, подлежащим указанию в декларации на товары, в том числе относится классификационный код товаров в соответствии с ТН ВЭД (пункт 1 статьи 106 ТК ЕАЭС).

Согласно пунктам 1, 2 статьи 20 ТК ЕАЭС при таможенном декларировании декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров в соответствии с ТН ВЭД. Таможенные органы осуществляют проверку правильности классификации товаров и в случае выявления неверной классификации товаров принимают решение о классификации товаров в соответствии с законодательством государств-членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) о таможенном регулировании.

ТН ВЭД и ставки Единого таможенного тарифа ЕАЭС утверждены решением Совета Евразийской экономической комиссии от 14.09.2021 № 80.

Классификация товаров по ТН ВЭД осуществляется в соответствии с Основными правилами интерпретации ТН ВЭД (далее - ОПИ), применяемыми последовательно, исходя из наименования товаров, способа изготовления, материалов, из которых они изготовлены, конструкции, выполняемой функции, принципа действия, области применения, упаковки, расфасовки.

Положением о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров, утвержденным Решением Комиссии Таможенного союза от 22.01.2011 № 522 определено, что ОПИ предназначены для обеспечения однозначного отнесения конкретного товара к определенной классификационной группировке, кодированной на необходимом уровне, применяются единообразно при классификации любых товаров и последовательно: ОПИ 1 применяется в первую очередь, ОПИ 2 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1; ОПИ 3 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1 или ОПИ 2 (и так далее).

Согласно ОПИ 1 названия разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства использования ТН ВЭД; для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное, в соответствии с положениями ОПИ 2-5.

Исходя из ОПИ 6, для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с    наименованиями    субпозиций    и    примечаниями,    имеющими    отношение к субпозициям, а также mutatis mutandis (с заменой того, что подлежит замене), положениями ОПИ 1-5 при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей данного правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное. При этом, ОПИ 6 применяется для определения субпозиции независимо от того, какое правило было применимо для определения товарной позиции.

При классификации товара применяются Пояснения к ТН ВЭД, которые базируются на международной основе - Пояснениях к Гармонизированной системе описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации.

В соответствии с Рекомендациями Коллегии Евразийской экономической комиссии от 17.08.2021 № 17 «О Пояснениях к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза» с 1 января 2022 года. Пояснения применяются в части, не противоречащей новой редакции ТН ВЭД.

Пояснения к ТН ВЭД содержат толкования содержания позиций номенклатуры, термины, краткие описания товаров и областей их возможного применения, классификационные признаки и конкретные перечни товаров, включаемых или исключаемых из тех или иных позиций, методы определения различных параметров товаров и другую информацию, необходимую для однозначного отнесения конкретного товара к определенной позиции ТН ВЭД.

Таким образом, при классификации товара в соответствии с ТН ВЭД последовательно должны применяться ОПИ, примечания к разделам, группам и субпозициям, дополнительные примечания и тексты товарных позиций номенклатуры, что не исключает возможности при возникновении сомнений и спорных ситуаций использовать Пояснения.

Согласно сведениям, указанным в графе 31 ДТ, а также представленной при таможенном декларировании технической документации рассматриваемый товар является сменным фильтром для аппарата гемодиализа, предназначен для удаления бактерий и эндотоксина из диализирующего раствора. Очистка диализирующего раствора производится путем прохождения его через трехслойную мембрану толщиной 50 мм.

В товарную позицию 9018 ТН ВЭД включаются «Приборы и устройства, применяемые в медицине, хирургии, стоматологии или ветеринарии, включая сцинтиграфическую аппаратуру, аппаратура электромедицинская прочая и приборы для исследования зрения».

Согласно пункту (И) раздела I «Инструменты и устройства для медицины» Пояснений к товарной позиции 9018 ТН ВЭД в нее включаются аппараты искусственной почки (диализа).

В соответствии с Пояснениями к товарной позиции 9018 ТН ВЭД при условии соблюдения положений Примечаний 1 и 2 к группе 90 ТН ВЭД части и принадлежности к аппаратам или устройствам данной товарной позиции также включаются в данную товарную позицию.

Примечанием 2 к группе 90 ТН ВЭД установлены правила классификации частей изделий, классифицируемых в данной группе.

В соответствии с Примечанием 2 (а) к группе 90 ТН ВЭД при условии соблюдения положений примечания 1 к группе 90 части и принадлежности к машинам, аппаратам, инструментам или изделиям, включаемым в данную группу, являющимся товарами, включаемыми в одну из товарных позиций данной группы или группы 84, 85 или 91 ТН ВЭД (кроме товарной позиции 8487, 8548 или 9033 ТН ВЭД), во всех случаях включаются в соответствующие товарные позиции.

Общими положениями к группе 90 ТН ВЭД дано разъяснение применения примечания 2: при условии соблюдения положений примечания 1 к данной группе части или принадлежности, идентифицируемые как пригодные для использования исключительно или главным образом с машинами, устройствами, приборами или аппаратами данной группы, классифицируются с этими машинами, устройствами и т.д.

Указанное общее правило не распространяется на:

(1) Части или принадлежности, которые сами представляют собой изделия, входящие в какую-либо конкретную товарную позицию данной группы или группы 84, 85 или 91 (кроме остаточной товарной позиции 8487, 8548 или 9033).

Например, вакуумный насос для электронного микроскопа остается насосомтоварной позиции 8114 ТН ВЭД; трансформаторы, электромагниты, конденсаторы,резисторы, реде, лампы или электронные лампы и т.д. остаются изделиями группы85 ТН ВЭД; оптические элементы товарной позиции 9001 или 9002 ТН ВЭД остаются в указанных товарных позициях независимо от того, в каких приборах или аппаратах они должны устанавливаться; часовой механизм всегда включается в группу 91 ТН ВЭД; фотографическая камера входит в товарную позицию 9006 ТН ВЭД, даже если она относится к типу, предназначенному для использования с другим прибором (микроскопом, стробоскопом и т.д.).

Согласно Пояснениям к товарной позиции 8421 ТН ВЭД, в данную товарную позицию включаются фильтры и очистители всех типов (физические или механические, химические, магнитные, электромагнитные, электростатические и т.д.). В данную товарную позицию входят не только крупногабаритные промышленные установки, но и фильтры двигателей внутреннего сгорания и небольших бытовых приборов.

В целом фильтрующие агрегаты и оборудование данной товарной позиции делятся на два типа в зависимости от того, предназначены они для фильтрования или очистки жидкостей или газов.

Фильтры для очистки жидкостей данной группы определяют твердые, жировые, коллоидные и другие частицы от жидкости, например, путем пропускания ее через лист, диафрагму или массу пористого материала (например, ткань, войлок, проволочную ткань, кожу, керамику, фарфор, кизельгур, спеченные металлические порошки, асбест, бумажную пульпу, целлюлозу, древесный уголь, сажу, песок).

Фильтры также применяются для удаления жидкостей из материалов в форме суспензий (например, из керамических материалов или рудных концентратов). В данную товарную позицию включаются фильтры для очистки жидкостей гравитационного, всасывающего (или вакуумного) или прессового типов, inter alia, включаются диализаторы - фильтры специального типа, имеющие полупроницаемую мембрану, через которую жидкость проходит с помощью диффузии и отделяется таким образом от коллоидных частиц.

Рассматриваемый товар является неотъемлемой частью / принадлежностью медицинского устройства, а именно аппарата диализа, классифицируемого в товарной позиции 9018 ТН ВЭД, и предназначен для использования совместно с данным аппаратом.

Однако, рассматриваемый фильтр, будучи частью / принадлежностью товара товарной позиции 9018 ТН ВЭД, представляет собой товар, включаемый в конкретную товарную позицию 8421 ТН ВЭД, в связи с чем согласно Примечанию 2 (а) к группе 90 ТН ВЭД исключается из нее и не может классифицироваться вместе с оборудованием гемодиализным в подсубпозиции 9018 90 300 О ТН ВЭД.

Дальнейшая классификация товара осуществляется в соответствии с ОПИ 6 в подсубпозиции 8421 29 000 9 ТН ВЭД.

Исходя из описания товара № 1 в графе 31 ДТ № 10012020/110923/3055346 и содержания документов, приложенных декларантом к ДТ, на основании применения ОПИ 1 и 6 ТН ВЭД таможней 14.09.2023 принято решение о классификации товара, сведения о котором заявлены в ДТ, в подсубпозиции 8421 29 000 9 ТН ВЭД.

Поэтому несмотря на то, что фильтр применяется совместно с медицинским оборудованием, но примечание относит диализаторы к фильтрам в связи с чем классифицируются в  самостоятельной товарной позиции

В апелляционной жалобе общество указывает, что классификация таможенным органом «товара с кодом ОКПД2 32.50.21.130 (Системы гемодиализа), равно как и с (входящим в группу кодов ТН ВЭД 8421) кодом ТН ВЭД 8421 29 000 9» также освобождает общество от уплаты НДС, как и ранее при классификации товара самим обществом кодом ТН ВЭД - 9018 90 300 0. 

В подтверждение своей позиции общество указывает, что в отношении рассматриваемого товара органом по сертификации продукции выдан сертификат соответствия от 29.09.2022 № РОСС JP.AM05H19386, в котором указан код ОКПД2 32.50.21.130 «Системы гемодиализа».

Доводы общества также являются несостоятельными в силу следующего.

Пунктом 2 статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ, а также сырья и комплектующих изделий для их производства.

Согласно абзацу 4 подпункта 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации. 

Положения настоящего абзаца применяются при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 и подпунктом 2 статьи 150 НК РФ постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2015 № 1042 утвержден Перечень медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на добавленную стоимость (далее - Перечень № 1042).

В силу примечания 1 к Перечню № 1042 для целей применения раздела I настоящего перечня следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 или (ОКПД 2) ОК 034-2014 при условии регистрации медицинских изделий в соответствии с правом Евразийского экономического союза или до 31.12.2021 государственной регистрации медицинских изделий в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со сноской «*» к Перечню № 1042 (в редакции, действующей с 01.10.2019) код по Общероссийскому классификатору продукции (ОКП) ОК 005-93 применяется в отношении медицинских изделий, регистрационные удостоверения на которые содержат указания на код (ОКП) ОК 005-93.

Согласно сноске «******>> к Перечню № 1042 код по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 применяется в отношении медицинских изделий, регистрационные удостоверения на которые содержат указания на данный код.

Исходя из изложенного, для освобождения от уплаты НДС на ввезенное медицинское изделие должно быть получено регистрационное удостоверение, ввезенный товар по коду ТН ВЭД ЕАЭС и коду ОКП (или коду ОКПД 2) должен быть включен в Перечень № 1042. При этом существенным фактором для освобождения от уплаты НДС является одновременное совпадение кода ТН ВЭД ЕАЭС и кода по ОКП (кода по ОКПД 2) в рамках одного пункта Перечня № 1042.

В графе 44 ДТ «Дополнительная информация/предоставленные документы» под кодами 07012/2 и 09023/2 Обществом заявлено и представлено таможенному органу к декларации на товары регистрационное удостоверение, выданное Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения, от 10.07.2017 № РЗН 2017/5932 на медицинское изделие - Фильтр для очистки диализата EF-02D, код ОКПД2 - 32.50.13.190.

В пункте 14 раздела I «Медицинские изделия» Перечня № 1042 поименовано медицинское изделие, классифицируемое в товарной позиции 8421 ТН ВЭД ЕАЭС, при этом медицинское изделие, на которое выдано регистрационное удостоверение с указанием кода ОКПД 2 - 32.50.13.190 не включено в указанный раздел Перечня № 1042.

Таким образом, условие одновременного совпадения кода ТН ВЭД и кода по ОКП (кода по ОКПД 2) в рамках одного пункта Перечня № 1042 для освобождения от уплаты НДС в отношении товара № 1, задекларированного ООО «БМК» по ДТ № 10012020/110923/3055346, не соблюдено.

С учетом вышеизложенного, суд пришел к правильному выводу о наличии у  таможни правовых оснований для принятия решения о классификации товара в соответствии с ТН ВЭД, а также для направления декларанту требований о внесении изменении (дополнений) от 14.09.2023 и от 15.09.2023.

Приведенная в апелляционной жалобе судебная практика не может быть применима при рассмотрении настоящего спора в связи с отличием обстоятельств, имеющих значение для дела, иных индивидуальных характеристик товаров и представленных в подтверждение заявленной льготы документов и сведений.

В частности, предметом рассмотрения указанных обществом судебных дел являлись решения, действия таможенных органов в отношении иного медицинского изделия «фильтры для системы стерилизации диализата Diasafeplus» с иным кодом ОКПД 2 - 32.50.21.121 или 32.50.21.130 либо кодом ОКП 94 4480 согласно представленных декларантами иных регистрационных удостоверений, выданных Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения (от 25.06.2014 № РЗН 2014/1645, от 18.06.2014 № РЗН 2014/1643, от 29.04.2014 № РЗН 2014/1588 и др.).

При таких обстоятельствах, суд пришел к правильному  выводу об отсутствии в рассматриваемом случае оснований для удовлетворения заявленных требований.

Доводы общества, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые бы влияли на обоснованность и законность обжалуемого решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

При вынесении решения судом в соответствии со статьей 71 АПК РФ оценены все представленные сторонами доказательства в их совокупности и взаимосвязи. Выводы, изложенные в решении суда, соответствуют материалам дела. Нарушений или неправильного применения норм процессуального права при вынесении решения судом не допущено.

Учитывая изложенное, оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда  Калининградской области  от 02.12.2024 по делу №  А21-7087/2024  оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

О.В. Фуркало

Судьи

Д.С. Геворкян

 Е.И. Трощенко