Арбитражный суд Республики Карелия

ул. Красноармейская, 24 а, г. Петрозаводск, 185910, тел./факс: (814-2) 790-590 / 790-625, E-mail: info@karelia.arbitr.ru

официальный сайт в сети Интернет: http://karelia.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело №

 А26-11117/2018

г. Петрозаводск

04 марта 2020 года

Резолютивная часть решения объявлена 26 февраля 2020 года. 

Полный текст решения изготовлен   04 марта 2020 года.

Арбитражный суд Республики Карелия в составе председательствующего судьи Цыба И.С., судей Александрович Е.О., Васильевой Л.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Петровым Б.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению государственного унитарного предприятия Республики Карелия «КарелКоммунЭнерго» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Петрозаводску о признании недействительными решений от 30.07.2018 № 1751, от 13.12.2018 №№ 28120, 2439, 2440, 2441, 2443, 2444, 2445, от 24.12.2018 №№ 2578, 2579, от 13.02.2019 № 30925, от 28.03.2019 № 82, от 26.08.2019 № 3905

при участии представителей:

заявителя – Константинова О.Н. по доверенности от 31.12.2019, Константиновой Н.А. по доверенности от 31.12.2019, 

ответчика -  Вышемирской О.А. по доверенности от 09.01.2020, Фалиной Л.А. по доверенности от 05.02.2020,  

 

установил:

16.10.2018 государственное унитарное предприятие Республики Карелия «КарелКоммунЭнерго» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>; адрес: 185035, 

<

...>) (далее – заявитель, Предприятие, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Петрозаводску (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>; адрес: 185910, 

<

...>) о признании недействительным решения № 1751 от 30.07.2018 о доначислении налога на имущество организаций за 9 месяцев 2017 года, а также соответствующих пеней.

Определением от 17.10.2018 заявление принято к производству, делу присвоен номер А26-11117/2018.

18.04.2019 Предприятие обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Инспекции о признании недействительными решений:

- № 28120 от 13.12.2018 о доначислении налога на имущество организаций за 2016 год, начислении пеней и привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации;

- № 2443 от 13.12.2018 о доначислении налога на имущество организаций за первый квартал 2017 года и соответствующих пеней;

- № 2444 от 13.12.2018 о доначислении налога на имущество организаций за полугодие 2017 года и соответствующих пеней;

- № 2445 от 13.12.2018 о доначислении налога на имущество организаций за 9 месяцев 2017 года и соответствующих пеней;

- № 2578 от 24.12.2018 о доначислении налога на имущество организаций за первый квартал 2018 года и соответствующих пеней;

- № 2579 от 24.12.2018 о доначислении налога на имущество организаций за полугодие 2018 года и соответствующих пеней.

Определением от 23.04.2019 заявление Предприятия принято к производству, делу присвоен номер А26-3885/2019.

11.03.2019 Предприятие обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Инспекции о признании недействительным решения № 2439 от 13.12.2018 о доначислении налога на имущество организаций за первый квартал 2016 года и соответствующих пеней.

Определением от 11.03.2019 заявление принято к производству, делу присвоен номер А26-2115/2019.

06.03.2019 Предприятие обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Инспекции о признании недействительным решения № 2441 от 13.12.2018 о доначислении налога на имущество организаций за 9 месяцев 2016 года и соответствующих пеней.

Определением от 12.03.2019 заявление принято к производству, делу присвоен номер А26-2113/2019.

06.03.2019 Предприятие обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Инспекции о признании недействительным решения № 2440 от 13.12.2018 о доначислении налога на имущество организаций за полугодие 2016 года и соответствующих пеней.

Определением от 11.03.2019 заявление принято к производству, делу присвоен номер А26-2114/2019.

Определением от 11.04.2019 дела №№ А26-2113/2019, А26-2114/2019 и А26-2115/2019 объединены в одно производство с присвоением делу номера А26-2115/2019.

Определением от 05.06.2019 дела №№ А26-11117/2018, А26-2115/2019 и А26-3885/2019 объединены в одно производство с присвоением делу номера А26-11117/2018.

20.06.20219 Предприятие обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Инспекции о признании недействительными решений № 30925 от 13.02.2019 о доначислении налога на имущество организаций за 2017 год и № 82 от 28.03.2019 о доначислении налога на имущество организаций за 9 месяцев 2018 года.

Определением от 21.06.2019 заявление принято к производству, делу присвоен номер А26-6186/2019.

Определением от 26.06.2019 дела №А26-11117/2018, А26-6186/2019 объединены в одно производство с присвоением делу номера А26-11117/2018.

Определением председателя судебного состава ФИО5 от 08.08.2019 по ходатайству судьи Цыба И.С. дело №А26-11117/2018 передано на рассмотрение коллегиальным составом суда в составе трёх судей: председательствующего Цыба И.С., судей Александрович Е.О., Васильевой Л.А.

12.12.2019 Предприятие обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к Инспекции о признании недействительным решения № 3905 от 26.08.2019 о доначислении налога на имущество организаций за 2018 год, соответствующих пеней и привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Определением от 13.12.2019 заявление принято к производству, делу присвоен номер А26-12434/2019.

Определением от 23.12.2019 дела №№ А26-11117/2018 и А26-12434/2019 объединены в одно производство с присвоением делу номера А26-11117/2018.

Определением от 26.12.2019 Предприятию отказано в удовлетворении ходатайства о назначении судебной строительно-технической экспертизы.

Оспариваемыми решениями налогового органа установлено следующее.

1) Решение № 2439 от 13.12.2018 принято по итогам камеральной налоговой проверки налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за первый квартал 2016 года.

В корректирующем № 4 налоговом расчёте по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2016г., представленном 10.07.2018, отражено: 

В разделе 1

- по строке 030 сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет    - 127 980.00 руб.

В разделе 2 (по ставке 2.2%):

- остаточная стоимость основных средств  020_3 на 01.01.2016        - 0.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 020_4 на 01.01.2016     - 0.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  030_3 на 01.02.2016        - 0.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 030_4 на 01.02.2016     - 0.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  040_3 на 01.03.2016 -  1 459 965.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 040_4 на 01.03.2016 – 1 459 965.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  050_3 на 01.04.2016  - 1 433 589.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 050_4 на 01.04.2016 – 1 433 589.00 руб.

- по строке 120 Средняя стоимость имущества за отчетный период – 723 389.00 руб.

- по строке 140 Средняя стоимость необлагаемого имущества за отчетный период -  723389.00 руб.

- по строке 130 код налоговой льготы - 2010257

- по строке 170 Налоговая ставка            - 2.2 %.

- по строке 180 Сумма авансового платежа                                         - 0.00 руб.

- по строке 210 Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.04. - 1 433 589.00 руб.

В разделе 2 (по ставке 1.3%):

- остаточная стоимость основных средств  020_3 на 01.01.2016        - 0.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  030_3 на 01.02.2016        - 0.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  040_3 на 01.03.2016 - 78871303.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  050_3 на 01.04.2016 - 78427996.00 руб.

- по строке 120 Средняя стоимость имущества за отчетный период - 39324825.00 руб.

- по строке 170 Налоговая ставка   - 1.3 %.

- по строке 180 Сумма авансового платежа  - 127 806 руб.

- по строке 210 Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.04. - 78 427 996.00 руб.

В разделе 2 (по ставке 2.2%):

- остаточная стоимость основных средств  020_3 на 01.01.2016        - 0.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  030_3 на 01.02.2016        - 0.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  040_3 на 01.03.2016 -  63 530.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  050_3 на 01.04.2016      - 63 125.00 руб.

- по строке 120 Средняя стоимость имущества за отчетный период - 31664.00 руб.

- по строке 170 Налоговая ставка  - 2.2  %.

- по строке 180 Сумма авансового платежа                                     - 174.00 руб.

- по строке 210 Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.04. - 63 125.00 руб.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки уточненного № 4 налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2016г. использованы документы, полученные в ходе камеральных проверок ранее поданной отчетности за 2016 - 2017г.г. 

Камеральной налоговой проверкой корректирующего № 4 налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2016г. установлено неправомерное применение ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" пониженной налоговой ставки в размере 1.3% в соответствии  с п. 3 ст. 380 НК РФ на объекты основных средств  с кодом ОКОФ 12 4521126 «тепловые сети».

В соответствии со статьями 31, 88, 93 НК РФ для правомерности применения пониженной налоговой ставки  1.3%, в соответствии  с п. 3 ст. 380 НК РФ Инспекцией в рамках камеральной проверки корректирующей налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2016г. в адрес организации было направлено требование  от 17.07.2018 № 106694  о предоставлении следующих документов:

- перечень имущества по остаточной стоимости на 01.01., 01.04., 01.07., 01.10., 31.12.2016г. (пообъектно);

- регистры бухгалтерского (налогового) учета, подтверждающие ведение раздельного учета имущества по разным налоговым ставкам (с указанием наименования основного средства, кода ОКОФ, первоначальной и остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации);

- выписку из приказа об учетной политике организации в отношении налога на имущество организаций на 2016г.;

- документы, подтверждающие разделение участков магистральных трубопроводов от иных согласно  "Свода правил СП 124.13330.2012 "СНиП 41-02-2003 "Тепловые сети";

- технические паспорта тепловых сетей пообъектно (за исключением ранее представленных); 

- паспорта на участки трубопроводов согласно Приказу Госстроя РФ от 13.12.2000 N 285 "Об утверждении типовой инструкции по технической эксплуатации тепловых сетей систем коммунального теплоснабжения".

В ответ на требование инспекции от 17.07.2018г. № 106694 организацией 09.08.2018г. представлены:

- справка расчет налога на имущество за 2016г. с указанием наименования основного средства, кода ОКОФ, остаточной стоимости на первое число каждого месяца 2016г.;

- копия выписки из приказа об учетной политике на 2016 - 2017г.г.;

- копии технических паспортов на 60 участков тепловых сетей. 

В ответ на требование инспекции от 17.07.2018 № 106694  организацией представлено сопроводительное письмо № 480 от 07.08.2018 следующего содержания: «В отношении отсутствующих у предприятия документов поясняю, что:

- документы, подтверждающие разделение участков магистральной трубопровод от иных согласно «Свода правил СП 124.13330.2012 «СНиП 41-02-2003 «Тепловые сети» у предприятия отсутствуют, поскольку согласно учетной политике в случае, если в техническом паспорте льготируемого или облагаемого по пониженной ставке объекта основных средств выделена составная часть объекта, которая не относится к льготируемому имуществу, но при этом является неотъемлемой частью льготируемого объекта основных средств, то считать весь объект по льготируемой (пониженной) ставке. При этом, если в составе одного объекта основных средств - тепловой сети, имеются участки тепловой сети, относящиеся к различным видам тепловой сети (магистральная, распределительная, квартальная и т. п.), обложение основного средства производится по налоговой ставке, которая соответствует виду тепловой сети, имеющему наибольшую протяженность в общей длине данного основного средства, указанной в техническом паспорте, а при его отсутствии - передаточном акте;

- изготовление паспортов на участки трубопроводов, согласно приказу Госстроя РФ от 13.12.2000 № 285 «Об утверждении типовой инструкции по технической эксплуатации тепловых сетей систем коммунального теплоснабжения» является обязанностью эксплуатирующей организации, коей организация ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не является, поскольку тепловые сети находятся в аренде либо в концессии».

В ходе анализа представленных документов Инспекцией установлено, что ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" в корректирующем № 4 налоговом расчете по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2016г. заявлена пониженная налоговая ставка в соответствии с п. 3 ст. 380 НК РФ на 12 объектов основных средств с инвентарными номерами БП-000124 (сети теплоснабжения (п. Леппясюрья), БП-000109 (Тепловая сеть (от котельной бани) (п.Райконкоски), БП-000117 (Тепловая сеть (от котельной школы) (

<

...>), БП-000101 (Тепловая сеть (

<

...>),  БП-000099 (Тепловая сеть (

<

...>), БП-000085 (Тепловая сеть (

<

...>), БП-000093 (Тепловая сеть (

<

...>), БП-000136 (Тепловая трасса и горячее водоснабжение (

<

...>), БП-000137 (Тепловые сети  (г. Сегежа) протяженность 76501,4 п.м.), БП-000139 (Тепловые сети (село Вешкелица), БП-000143 (Теплосети (пос. Найстенъярви), БП-000141 (Теплотрасса (пос. Лахколампи), к которым присвоен код ОКОФ 12 4521126. 

ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" по требованию Инспекции от 17.07.2018 № 106694 представлены копии 41 технического паспорта на следующие  объекты тепловых сетей: п. Рабочеостровск, п. Лоухи, п. Чупа, п. Тунгозеро, п. Пяозерский, 

<

...> пусковой комплекс), 

<

...> (магистраль), п. Повенец, г. Медгора (часть комплекса Вичка), п. Пряжа (от котельной №3), п. Пряжа (от котельной № 4), п. Пряжа (от котельной № 5),  п. Матросы, п. Крошнозеро (сети котельной школы), п. п. Крошнозеро (рыбзавод), п. Чална, г. Медгора (ул. Заонежская),г. Медгора (Советская),г. Медгора (Центральная),г. Медгора (Первомайская),г. Медгора (ГПТУ - 11), п. Пиндуши, Медвежьегорский район, п. Сосновка, п. Деревянное, п. Милиоративный, п. Вилга, п. Шуя, п. Калевала (сети ул. Ленина, школа), п. Калевала (сети ул. Советская), п. Калевала (сети ул. Стрельникова), п. Калевала (сети ул. Пионерска), п. Калевала (сети ул. Полевая), п. Калевала (сети ул. ВЧ Советская), п. Калевала (сети ул. Пионерская ), п. Калевала (сети ул. Ленина), п. Ведлозеро, п. Савиново, п. Эссойла (от котельной № 1),п. Эссойла (от котельной № 3), п. Деревянка. На данные объекты пониженная налоговая ставка в корректирующем № 4 налоговом расчете не заявлена.

Также представлены 19 технических паспортов на объект «Тепловые сети г. Сегежа» с инвентарным БП-000137, по которому заявлена пониженная налоговая ставка в налоговом расчете за 1 квартал 2016г.

В ходе анализа технических паспортов на объект тепловых сетей  с инвентарным номером БП-000137 установлено, что указанные документы не содержат информации о наличии в системе «магистральных» участков  тепловой сети, также в данных документах отсутствует информация о наличии тепловых пунктов с запорной арматурой согласно требованиям «Свода правил». 

Иных документов, подтверждающих принадлежность тепловых сетей г. Сегежа к категории «магистральных» организацией не представлено.   

Документы в отношении 11 объектов тепловых сетей с инвентарными номерами БП-000124, БП-000109, БП-000117, БП-000101,  БП-000099, БП-000085, БП-000093, БП-000136, БП-000139, БП-000143, БП-000141, по которым заявлена пониженная налоговая ставка в налоговом расчете за 1 квартал 2016г., организацией не представлены.

Инспекция посчитала, что налогоплательщик не представил в ходе проведения камеральной налоговой проверки, доказательства, подтверждающие обоснованность отнесения закрепленных за обществом на праве хозяйственного ведения тепловых сетей к сетям тепловым «магистральным», и, соответственно, подтверждающих право на применение льготы в отношении данного имущества. 

Таким образом, при проведении камеральной проверки корректирующего № 4 налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2016г. установлено: ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" неправомерно заявлено право на пониженную налоговую ставку в размере 1.3% согласно п. 3 ст. 380 НК РФ на 12 объектов основных средств (тепловые сети) с инвентарными номерами БП-000124, БП-000109, БП-000117, БП-000101,  БП-000099, БП-000085, БП-000093, БП-000136, БП-000137, БП-000139, БП-000143, БП-000141. 

Согласно представленной справке расчета налога на имущество, остаточная стоимость основных средств с инвентарными номерами БП-000124, БП-000109, БП-000117, БП-000101,  БП-000099, БП-000085, БП-000093, БП-000136, БП-000137, БП-000139, БП-000143, БП-000141 на 01.03.2016 составляет 78 544 702.01  руб., на 01.04.2016 - 78 103 439.63 руб.

Следовательно,  средняя  стоимость  имущества за  1 квартал 2016 года, подлежащая налогообложению:

- по ставке 1.3%,составляет: {(78 871 303.00 - 78 544 702.00) + (78 427 996.00 - 78 103 440.00)/4 = 162 789.00 руб.;

- по ставке 2.2% составляет: (78 608 232.00 + 78 166 565.00)/4 = 39 193 699.00 руб.

Таким образом, налоговый орган пришел к выводу о том, что ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не исчислена (не в полном объеме исчислена) сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2016г. по сроку 05 мая 2016г.

Согласно  ст.3 п.10 Закона №384-ЗРК 30.12.1999 (в редакции от 27.11.2015 N 1951-ЗРК) ставка  по налогу  на имущество организаций на территории Республики Карелия составляет 2,2 процента.

Организацией исчислен авансовый платеж по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2016г. в размере 127 980.00 руб.

По результатам камеральной проверки доначислена сумма авансового платежа по налогу на имущество  за 1 квартал 2016 года в сумме 88 114.00 руб. = (162 789.00 /4 х 1.3%) + (39 193 699.00/4 х 2.2%) - 127 980.00 руб., а также соответствующие пени.

Решение Инспекции № 2439 от 13.12.2018 обжаловано Предприятием в апелляционном порядке.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 15.02.2019 № 13-11/02134@ жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

2) Решение № 2440 от 13.12.2018 принято Инспекцией по итогам камеральной налоговой проверки налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие 2016 года.

В корректирующем № 6 налоговом расчёте по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие 2016г., представленном 10.07.2018г. отражено: 

В разделе 1

- по строке 030 сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет - 539053.00 руб.

В разделе 2 (по ставке 2.2%):

- остаточная стоимость основных средств  020_3 на 01.01.2016        - 0.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 020_4 на 01.01.2016     - 0.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  030_3 на 01.02.2016        - 0.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 030_4 на 01.02.2016     - 0.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  040_3 на 01.03.2016 -  1459965.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 040_4 на 01.03.2016 - 1459965.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  050_3 на 01.04.2016  - 1433589.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 050_4 на 01.04.2016 - 1433589.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  060_3 на 01.05.2016 - 64416095.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 060_4 на 01.05.2016 - 64416095.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  070_3 на 01.06.2016 - 91227756.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 070_4 на 01.06.2016 – 91227                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                               756.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  080_3 на 01.07.2016 -93 416 260.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 080_4 на 01.07.2016 - 93416260.00 руб.

- по строке 120 Средняя стоимость имущества за отчетный период - 35993381.00 руб.

- по строке 140 Средняя стоимость необлагаемого имущества за отчетный период -  35 993 381.00 руб.

- по строке 130 код налоговой льготы  - 2010257

- по строке 170 Налоговая ставка             - 2.2 %.

- по строке 180 Сумма авансового платежа                                          - 0.00 руб.

- по строке 210 Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.07. - 94 267 058.00 руб.

В разделе 2 (по ставке 1.3%):

- остаточная стоимость основных средств  020_3 на 01.01.2016        - 0.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  030_3 на 01.02.2016        - 0.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  040_3 на 01.03.2016 -  78871303.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  050_3 на 01.04.2016 - 78427996.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  060_3 на 01.05.2016 - 267073511.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  070_3 на 01.06.2016 - 349154390.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  080_3 на 01.07.2016 - 344801469.00 руб.

- по строке 120 Средняя стоимость имущества за отчетный период - 159761238.00 руб.

- по строке 170 Налоговая ставка       - 1.3 %.

- по строке 180 Сумма авансового платежа                               - 519 224.00 руб.

- по строке 210 Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.07. - 344 801 469.00 руб.

В разделе 2 (по ставке 2.2%):

- остаточная стоимость основных средств  020_3 на 01.01.2016        - 0.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  030_3 на 01.02.2016        - 0.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  040_3 на 01.03.2016 - 63530.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  050_3 на 01.04.2016 - 63 125.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  060_3 на 01.05.2016  - 3 645 756.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  070_3 на 01.06.2016 - 10755103.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  080_3 на 01.07.2016 - 10708820.00 руб.

- по строке 120 Средняя стоимость имущества за отчетный период  - 3605191.00 руб.

- по строке 170 Налоговая ставка                               - 2.2  %.

- по строке 180 Сумма авансового платежа                                 - 19 829.00 руб.

- по строке 210 Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.07. - 10 708 820.00 руб.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки уточненного № 6 налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие 2016г. использованы документы, полученные в ходе камеральных проверок ранее поданной отчетности за 2016 - 2017г.г. 

Камеральной налоговой проверкой корректирующего № 6 налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие 2016г. установлено неправомерное применение ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" пониженной налоговой ставки в размере 1.3% в соответствии  с п. 3 ст. 380 НК РФ на объекты основных средств  с кодом ОКОФ 12 4521126 «тепловые сети».

В соответствии со статьями 31, 88, 93 НК РФ для правомерности применения пониженной налоговой ставки  1.3%, в соответствии  с п. 3 ст. 380 НК РФ Инспекцией в рамках камеральной проверки корректирующей № 5 налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2016г. в адрес организации было направлено требование  от 17.07.2018 № 106694  о предоставлении следующих документов:

- перечень имущества по остаточной стоимости на 01.01., 01.04., 01.07., 01.10., 31.12.2016г. (пообъектно);

- регистры бухгалтерского (налогового) учета, подтверждающие ведение раздельного учета имущества по разным налоговым ставкам (с указанием наименования основного средства, кода ОКОФ, первоначальной и остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации);

- выписку из приказа об учетной политике организации в отношении налога на имущество организаций на 2016г.;

- документы, подтверждающие разделение участков магистральных трубопроводов от иных согласно  "Свода правил СП 124.13330.2012 "СНиП 41-02-2003 "Тепловые сети";

- технические паспорта тепловых сетей пообъектно (за исключением ранее представленных); 

- паспорта на участки трубопроводов согласно Приказу Госстроя РФ от 13.12.2000 N 285 "Об утверждении типовой инструкции по технической эксплуатации тепловых сетей систем коммунального теплоснабжения".

В ответ на требование инспекции от 17.07.2018 № 106694 организацией 09.08.2018г. представлены:

- справка расчет налога на имущество за 2016г. с указанием наименования основного средства, кода ОКОФ, остаточной стоимости на первое число каждого месяца 2016г.;

- копия выписки из приказа об учетной политике на 2016 - 2017г.г.;

- копии технических паспортов на 60 участков тепловых сетей. 

В ответ на требование инспекции от 17.07.2018 № 106694  организацией представлено сопроводительное письмо № 480 от 07.08.2018 следующего содержания: «В отношении отсутствующих у предприятия документов поясняю, что:

- документы, подтверждающие разделение участков магистральной трубопровод от иных согласно «Свода правил СП 124.13330.2012 «СНиП 41-02-2003 «Тепловые сети» у предприятия отсутствуют, поскольку согласно учетной политике в случае, если в техническом паспорте льготируемого или облагаемого по пониженной ставке объекта основных средств выделена составная часть объекта, которая не относится к льготируемому имуществу, но при этом является неотъемлемой частью льготируемого объекта основных средств, то считать весь объект по льготируемой (пониженной) ставке. При этом, если в составе одного объекта основных средств - тепловой сети, имеются участки тепловой сети, относящиеся к различным видам тепловой сети (магистральная, распределительная, квартальная и т. п.), обложение основного средства производится по налоговой ставке, которая соответствует виду тепловой сети, имеющему наибольшую протяженность в общей длине данного основного средства, указанной в техническом паспорте, а при его отсутствии - передаточном акте;

- изготовление паспортов на участки трубопроводов, согласно приказу Госстроя РФ от 13.12.2000 № 285 «Об утверждении типовой инструкции по технической эксплуатации тепловых сетей систем коммунального теплоснабжения» является обязанностью эксплуатирующей организации, коей организация ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не является, поскольку тепловые сети находятся в аренде либо в концессии».

В ходе анализа представленных документов установлено, что ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" в корректирующем № 6 налоговом расчете по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие 2016г. заявлена пониженная налоговая ставка в соответствии с п. 3 ст. 380 НК РФ на 265 объектов основных средств, с инвентарными номерами:

БП-001265 Наружные теплосети (пгт. Калевала, ул. Советская); БП-002051 Подводы к домам (участки трубопровода теплосети); (г. Кемь, к домам № 55, 54, 53, 52, 41, 42, 43, 44,); БП-001987 Подводы к зданию поликлиники, хирургического отделения и детской поликлиники (участки трубопровода); БП-001582 Сети внешнего  теплоснабжения от котельной № 2 (

<

...> д. б/н, котельная); БП-001580 Сети внешнего теплоснабжения (

<

...>  от котельной № 1); БП-001275 Сети тепловые (п. Новое Юшкозеро); БП-001895 Сети тепловые (

<

...>); БП-001239 Сети тепловыемные (пос. Боровой); БП-001240 Сети тепловыемные (пос. Боровой); БП-001241 Сети тепловыемные (пос. Боровой); БП-001242 Сети тепловыемные (пос. Боровой); БП-001243 Сети тепловыемные (пос. Боровой); БП-000124 Сети теплоснабжения (п. Леппясюрья); БП-002086 Сети теплотрассы (д. Авдеево); БП-001856 Сети теплофикации (Лоухский район, пгт.Пяозерский, ул.Мира- ул.Капитана ФИО6); БП-001855 Сети теплофикации (Лоухский район, пгт.Пяозерский, ул.Молодежная); БП-001857 Сети теплофикации (Лоухский район, пгт.Пяозерский, ул.Сержанта ФИО7- ул.Капитана ФИО6); БП-001285 Сети теплофикации выемные (д. Юшкозеро); БП-001233 Сети теплофикации выемные (пос. Боровой); БП-001234 Сети теплофикации выемные (пос. Боровой); БП-001235 Сети теплофикации выемные (пос. Боровой); БП-001236 Сети теплофикации выемные (пос. Боровой); БП-001237 Сети теплофикации выемные (пос. Боровой); БП-001238 Сети теплофикации выемные (пос. Боровой); БП-000109 Тепловая сеть ( от котельной бани); (п.Райконкоски); БП-000117 Тепловая сеть ( от котельной школы); (

<

...>); БП-001525 Тепловая сеть (г. Беломорск,  о. ФИО8, от котельной № 5 до тепловой камеры № 19); БП-001558 Тепловая сеть (

<

...>  (в том числе: от ТК № 4 до жилого дома № 79);  БП-001559 Тепловая сеть (

<

...>  (от внутридворового колодца между жилыми домам); БП-001560 Тепловая сеть (

<

...> (от внутридворового колодца между жилыми домами); БП-001561 Тепловая сеть (

<

...> (от внутридворового колодца между жилыми домами); БП-001562 Тепловая сеть (

<

...> (от ТК № 4 к жилым домам № 81, 83, 85); БП-001365 Тепловая сеть (

<

...> от котельной № 9 до тепловой камеры № 21); БП-001445 Тепловая сеть (

<

...> от котельной № 10 до тепловой камеры № 5); БП-001486 Тепловая сеть (

<

...> от котельной № 6 до тепловой камеры № 38); БП-001461 Тепловая сеть (

<

...> от котельной № 15 до тепловой камеры № 9); БП-001313 Тепловая сеть (

<

...> от котельной № 4 до тепловой камеры 8); БП-001342 Тепловая сеть (

<

...> от котельной № 7 до тепловой камеры № 19); БП-001457 Тепловая сеть (

<

...> от котельной № 14 до тепловой камеры № 3); БП-001363 Тепловая сеть (

<

...> от котельной № 8 до тепловой камеры № 1); БП-002543 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к домам № 12, 14, 16, 18, 20 по ул. Советская); БП-002542 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 1 по ул. Советская); БП-002544 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 5 по ул. Советская); БП-002545 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 5а по ул. Советская); БП-002546 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 6 по ул. Советская, к дому № 14 по ул. К.Маркс БП-002547 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 6 по ул. Советская, к дому № 9 по ул. К.Маркса БП-002548 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 7 по ул. Советская, тепловой колодец 2); БП-002549 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 9 по ул. Советская, тепловой колодец 4); БП-002540 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от ул. Советская, д. 3 до домов № 4 и № 6 по ул. К.Маркса); тБП-002541 Тепловая сеть (

<

...>);тБП-002539 Тепловая сеть (

<

...>);тБП-002606 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002607 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002608 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002609 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002610 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002611 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002612 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002613 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002614 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002615 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002616 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002617 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002618 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002099 Тепловая сеть (д. Каршево); БП-001289 Тепловая сеть (

<

...> от котельной № 2 до тепловой камеры 16); БП-002093 Тепловая сеть (п. Красноборский); БП-000101 Тепловая сеть (

<

...>); БП-000099 Тепловая сеть (

<

...>); БП-000484 Тепловая сеть (п. Матросы); БП-000320 Тепловая сеть (п. Мелиоративный); БП-000085 Тепловая сеть (

<

...>); БП-000093 Тепловая сеть (

<

...>); БП-001669 Тепловая сеть (

<

...>  от котельной № 6); БП-001655 Тепловая сеть (

<

...> от котельной № 5); БП-001644 Тепловая сеть (

<

...> от котельной № 4); БП-001634 Тепловая сеть (

<

...> от электрокотельной); БП-001622 Тепловая сеть (

<

...> от котельной № 2); БП-001557 Тепловая сеть (

<

...> от котельной № 12 до тепловой камеры № 8); БП-000321 Тепловая сеть (пос. Новая Вилга); БП-000548 Тепловая сеть (Пряжинский район,  с. Святозеро); БП-000276 Тепловая сеть (с. Деревянное); БП-000528 Тепловая сеть от котельной №1 (пгт. Пряжа ул. Петрозаводская д. 16); БП-000594 Тепловая сеть от котельной №1 (с.Эссойла); БП-000499 Тепловая сеть от котельной №3. (

<

...>); БП-000478 Тепловая трасса (д. Савиново); БП-001272 Тепловая трасса (

<

...>); БП-000136 Тепловая трасса и горячее водоснабжение (

<

...>); БП-000482 Тепловая трасса от котельной  рыбзавода (

<

...>); БП-000137 Тепловые сети  (г. Сегежа ); протяженность 76501,4 п.м. БП-002043 Тепловые сети (г. Кемь, к дому № 29 по ул. Гидростроителей); БП-002049 Тепловые сети (г. Кемь, от  теплового колодца 20 до теплового колодца 24); БП-002046Тепловые сети (г. Кемь, от котельной № 11 к домам № 63, 64 по ул. Гидростроителей); БП-002047 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 1 до теплового колодца 20); БП-001978 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 1 до теплового колодца 3А); БП-001982 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 2/7 до здания морга по ул. Энергетиков); БП-002048 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 20 к домам № 60, 61, 62 по ул. Гидростроителей); БП-002050 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 24 до теплового узла 24); БП-002042 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 3 к дому № 39 по ул. Гидростроителей); БП-001979 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 3А до здания расчетно-кассового центра по ул. Энергетик) БП-002041 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 4 к домам № 35, 37 по ул. Гидростроителей); БП-001984 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 4А до  теплового колодца 6А); БП-001985 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 4А к дому № 9 по ул. Энергетиков); БП-002040 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 6 к домам № 30-33 по ул. Гидростроителей); БП-001981 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 6/10 до теплового колодца 6/12); БП-001983 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 6/12 до  теплового колодца 4А); БП-001986 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 6/12 до территории корпуса по ул. Энергетиков); БП-002039 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 8 к домам № 25-28 по ул. Гидростроителей); БП-001980 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового узла 1 до теплового колодца 6/10); БП-002331 Тепловые сети (

<

...>); БП-002332 Тепловые сети (

<

...>); БП-002333 Тепловые сети (

<

...>); БП-002334 Тепловые сети (

<

...>); БП-002335 Тепловые сети (

<

...>); БП-002373 Тепловые сети (

<

...>); БП-002319 Тепловые сети (

<

...> д. б/н); БП-002320 Тепловые сети (

<

...> д. б/н); БП-002321 Тепловые сети (

<

...> д. б/н); БП-002322 Тепловые сети (

<

...> д. б/н);БП-002323 Тепловые сети (

<

...> д. б/н); БП-002324 Тепловые сети (

<

...> д. б/н); БП-002325 Тепловые сети (

<

...> д. б/н); БП-002326 Тепловые сети (

<

...> д. б/н); БП-002327 Тепловые сети (

<

...> д. б/н); БП-002328 Тепловые сети (

<

...> д. б/н); БП-002753 Тепловые сети (д. Каменный Бор); БП-001838 Тепловые сети (Лоухский район, Малиновая Варакка,); БП-001874 Тепловые сети (

<

...>); БП-001869 Тепловые сети (

<

...>); БП-000269 Тепловые сети (п. Деревянка); БП-002646 Тепловые сети (п. Кварцитный); БП-001748 Тепловые сети (п. Кестеньга); БП-001923 Тепловые сети (п. Кривой Порог); БП-002123 Тепловые сети (п. Кубово); БП-001887 Тепловые сети (

<

...>); БП-002152 Тепловые сети (п. Ново-Стеклянное  (пер. Северный);); БП-001913 Тепловые сети (

<

...>); БП-001790 Тепловые сети (п. Плотина); БП-001715 Тепловые сети (

<

...>); БП-001721 Тепловые сети (

<

...>); БП-001708 Тепловые сети (п. Поросозеро); БП-001925 Тепловые сети (п. Рабочеостровск); БП-001722 Тепловые сети (п. Сосновый); БП-001780 Тепловые сети (п. Хетоламбина); БП-002154 Тепловые сети (п. Шальский); БП-000432 Тепловые сети (п. Шуя); БП-001723 Тепловые сети (п. Энгозеро); БП-001772 Тепловые сети (пгт Лоухи); БП-001773 Тепловые сети (пгт Лоухи); БП-002620 Тепловые сети (пгт Пиндуши); БП-001781 Тепловые сети (пгт Пяозерский); БП-001809 Тепловые сети (пгт Чупа); БП-000480 Тепловые сети (

<

...>); БП-001918 Тепловые сети (

<

...>); БП-000139 Тепловые сети (село Вешкелица); БП-000572 Тепловые сети (ст.Падозеро, пер. Новый); БП-002638 Тепловые сети в двухтрубном исполнении  протяженность 877 п. м. (с. Сосновка, ул Юбилейная ); БП-002636 Тепловые сети в двухтрубном исполнении протяженность 1030 п.м. (

<

...>); БП-002642 Тепловые сети в двухтрубном исполнении протяженность 935 п. м. (пгт Повенец, ул. Новая, д. б/н); БП-000617 Тепловые сети и сети горячего водоснабжения (пос. Эссойла); БП-000507 Тепловые сети и сети горячего водоснабжения от котельной №4. (

<

...>); БП-000574 Тепловые сети к  зданиям дет. сада, дома культуры, до жилого дома по адресу: ул.Мира, д.2а (п.Чална); БП-000573 Тепловые сети к жилым домам по ул.Новая до дома по адресу: ул.Новая, д.18 (п.Чална); БП-000562 Тепловые сети к зданию ул.Школьная 11в (п.Чална); БП-002755 Тепловые сети к очистным сооружениям (пгт Надвоицы); БП-000561 Тепловые сети на школу и больницу (п.Чална, (ул. Школьная); БП-002306 Тепловые сети от котельной (

<

...>); БП-000526 Тепловые сети от котельной N 5 (трасса отопления, сети г/в); (

<

...>); БП-002038 Тепловые сети от котельной № 11 с сетями водопровода (

<

...>); БП-002378 Тепловые сети от котельной ГПТУ-11 с пристройками (

<

...>); БП-002379 Тепловые сети от котельной ГПТУ-11 с пристройками (

<

...>); БП-002380 Тепловые сети от котельной ГПТУ-11 с пристройками (

<

...>); БП-002381 Тепловые сети от котельной ГПТУ-11 с пристройками (

<

...>); БП-002382 Тепловые сети от котельной ГПТУ-11 с пристройками (

<

...>); БП-002044 Тепловые сети  (г. Кемь, к домам № 56-59 по ул. Гидростроителей); БП-001260 Теплосети  котельной начальной школы (пгт. Калевала, ул. Ленина); БП-000143 Теплосети (пос. Найстенъярви); БП-001264 Теплосети котельной 40-квартирного дома, ул.Полевая (пгт. Калевала  (ул. Полевая-ул. Красноармейская БП-001262 Теплосети котельной д/о №2 (пгт. Калевала, ул. Стрельникова); БП-001263 Теплосети котельной РУС (пгт. Калевала  (ул. Пионерская-ул. Ленина-ул. Садовая); БП-001261 Теплосети котельной средней школы (пгт. Калевала ( ул. Советская-ул.  Руны Калевалы); БП-001977 Теплосети от электрокотельной (

<

...>); БП-002115 Теплотрасса  детского сада к центральной котельной (

<

...> -  ул. Октябрьская); БП-002084 Теплотрасса (г. Кемь, район ул. Октябрьская, от здания школы № 3 до теплового колодца № 11); БП-002083 Теплотрасса (г. Кемь, район ул. Октябрьская, от теплового колодца № 11 до здания интерната школы № 3 БП-002082 Теплотрасса (г. Кемь, район ул. Октябрьская, от теплового колодца № 11 до теплового колодца № 9); БП-002233 Теплотрасса (

<

...>); БП-001893 Теплотрасса (

<

...>); БП-002141 Теплотрасса (п. Пудожгорский); БП-002137 Теплотрасса (п. Пяльма); БП-002147 Теплотрасса (

<

...>); БП-002778 Теплотрасса (пгт  Надвоицы, от ул. Мира, 5 до ул. ФИО9, 29); БП-002761 Теплотрасса (

<

...> Октября 47); БП-001904 Теплотрасса (

<

...>); БП-001910 Теплотрасса (

<

...>); БП-002790 Теплотрасса (пгт Надвоицы , на автобазу пгт Надвоицы); БП-002770 Теплотрасса (пгт Надвоицы,  ДОУ № 4); БП-002769 Теплотрасса (пгт Надвоицы, Дом культуры колодец  № 9 до бани); БП-002757 Теплотрасса (пгт Надвоицы, от ФИО9, 1 до АТП-4); БП-002774 Теплотрасса (пгт Надвоицы, от ул. 50 лет Октября,  5/1 до ул. Мира, 2);БП-002773 Теплотрасса (пгт Надвоицы, от ул. 50 лет Октября, 5/1 до колодца № 22); БП-002775 Теплотрасса (пгт Надвоицы, от ул. 50 лет Октября, 8 до колодца бани); БП-002776 Теплотрасса (пгт Надвоицы, от ул. Калинина, 7 до КНС);БП-002791 Теплотрасса (пгт Надвоицы, от ул. Петрозаводская, д. 20 до ул. 50 лет Октября, д. 26); БП-002783 Теплотрасса (пгт Надвоицы, правая нитка от завода до поселка); БП-002756 Теплотрасса (

<

...> Октября  (у гимнастического зала); БП-002759 Теплотрасса (

<

...> Октября 43); БП-002760 Теплотрасса (

<

...> Октября 45); БП-002762 Теплотрасса (

<

...> Октября 8); БП-002758 Теплотрасса (

<

...> Октября, дома 10-26); БП-002784 Теплотрасса (

<

...>); БП-002777 Теплотрасса (

<

...>, № 2); БП-002786 Теплотрасса (

<

...>); БП-002787 Теплотрасса (

<

...>); БП-002788 Теплотрасса (

<

...>); БП-002763 Теплотрасса (

<

...> от д. 6 до магазина Елена); БП-002764 Теплотрасса (

<

...>); БП-002768 Теплотрасса (

<

...>); БП-002767 Теплотрасса (

<

...>); БП-002765 Теплотрасса (

<

...> от Дома Культуры до ДОУ № 2); БП-002785 Теплотрасса (пгт, Надвоицы, ул. Ленина от колодца № 9 до колодца № 22); БП-001267 Теплотрасса (пгт. Калевала,  ул. Пионерская); БП-001266 Теплотрасса (пгт. Калевала, ул. Ленина); БП-000141 Теплотрасса (пос. Лахколампи); БП-000464 Теплотрасса (

<

...> Ведлозерская.); БП-002045 Теплотрасса от котельной № 10 (г. Кемь, 

<

...>, ул. Гидростроителей);БП-002114 Теплотрасса центральной котельной (

<

...>); БП-002119 Теплотрасса школьной котельной (

<

...>); БП-002771 Теплотрасса, (пгт Надвоицы, левая нитка от завода до поселка); БП-002772 Теплотрасса, (пгт Надвоицы, от правой нитки до автобазы завода); БП-002779 Теплотрасса, (пгт Надвоицы, от ул. ФИО9, 1 до ул. Мира, 5); БП-002781 Теплотрасса, (

<

...>); БП-002780 Теплотрасса, (

<

...>); БП-002766 Теплотрасса, (

<

...>); БП-002782 Теплотрасса, №5 (

<

...>, колодец); БП-002052  Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002053 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002054 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002055 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002056 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002057 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002058 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002059 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002060 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002061 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002062 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002063 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002064 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002065 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002066 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002067 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002068 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002069 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002070 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002071 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002072 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002073 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002074 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002075 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002076 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002077 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002078 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002079 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002080 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002081 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); к которым присвоен код ОКОФ 12 4521126. 

ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" в рамках камеральных проверок налоговой отчетности за период 2016 - 2017г. представлены копии технических паспортов на 40 объектов основных средств - тепловые сети с кодом ОКОФ 124521126, на которые заявлена пониженная налоговая ставка в размере 1.3%  в корректирующем № 6 налоговом расчете за полугодие 2016г.

В ходе анализа технических паспортов на объекты тепловых сетей с инвентарными номерами БП-001265/БП-001856/БП-001855/БП-000484/БП-000320/БП-000321/БП-000548/БП-000276/БП-000594/БП-000499/БП-000478/БП-000482/БП-000269/БП-002646/БП-000432/БП-002620/БП-001809/БП-000480/БП-000572/БП-002638/БП-002636/БП-002642/БП-000617/БП-000507/БП-000574/БП-000573/БП-000562/БП-000561/БП-000526/БП-001260/БП-001264/БП-001262/БП-001263/БП-001261/БП-001267/БП-000464/БП-000137 установлено, что они не содержат информации о наличии в системе «магистральных» участков  тепловой сети, также в данных документах отсутствует информация о наличии тепловых пунктов с запорной арматурой согласно требованиям «Свода правил». 

Иных документов, подтверждающих принадлежность тепловых сетей к категории «магистральных», организацией не представлено.

В ходе анализа технических паспортов на объект тепловых сетей  с инвентарными номерами  БП-001772/БП-001781/БП-002137 установлено следующее.

Согласно техническому паспорту тепловой сети п. Пяозерский (БП-001781), тепловая сеть населенного пункта имеет протяженность 6107.6 п. м. из них протяженность магистральных тепловых сетей составляет 4849.9 п. м., вводов - 1257.7 п. м. В соответствии с техническим паспортом п. Пяльма (БП-002137), общая протяженность тепловой сети составляет 3281.4 п.м., из них протяженность магистральных участков составляет 2722.6 п. м., вводов - 558.8 п. м. В техническом паспорте п. Лоухи Лоухского района (БП-001772) общая протяженность тепловой сети составляет 10307 п. м., из них протяженность магистральных участков составляет 6781.00 п. м. 

Таким образом, камеральной проверкой установлено, что разделение участков магистральных трубопроводов объектов тепловых сетей  с инвентарными номерами  БП-001772/БП-001781/БП-002137 согласно п. 3.6, 4.1 Свода правил ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не произведено. Льгота заявлена на системы теплоснабжения населенных пунктов в целом.

Организацией также не представлены документы, подтверждающие регистрацию вышеперечисленных объектов основных средств в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество в составе сложного имущественного комплекса (магистральной тепловой сети) как его неотъемлемой части.  

Документы в отношении 225 объектов тепловых сетей с инвентарными номерами БП-001265/БП-002051/БП-001987/БП-001582/БП-001580/БП-001275/БП-001895/БП-001239/БП-001240/БП-001241/БП-001242/БП-001243/БП-000124/БП-002086/БП-001857/БП-001285/БП-001233/БП-001234/БП-001235/БП-001236/БП-001237/БП-001238/БП-000109/БП-000117/БП-001525/БП-001558/БП-001559/БП-001560/БП-001561/БП-001562/БП-001365/БП-001445/БП-001486/БП-001461/БП-001313/БП-001342/БП-001457/БП-001363/БП-002543/БП-002542/БП-002544/БП-002545/БП-002546/БП-002547/БП-002548/БП-002549/БП-002540/БП-002541/БП-002539/БП-002606/БП-002607/БП-002608/БП-002609/БП-002610/БП-002611/БП-002612/БП-002613/БП-002614/БП-002615/БП-002616/БП-002617/БП-002618/БП-002099/БП-001289/БП-002093/БП-000101/БП-000099/БП-000085/БП-000093/БП-001669/БП-001655/БП-001644/БП-001634/БП-001622/БП-001557/БП-000528/БП-001272/БП-000136/БП-002043/БП-002049/БП-002046/БП-002047/БП-001978/БП-001982/БП-002048/БП-002050/БП-002042/БП-001979/БП-002041/БП-001984/БП-001985/БП-002040/БП-001981/БП-001983/БП-001986/БП-002039/БП-001980/БП-002331/БП-002332/БП-002333/БП-002334/БП-002335/БП-002373/БП-002319/БП-002320/БП-002321/БП-002322/БП-002323/БП-002324/БП-002325/БП-002326/БП-002327/БП-002328/БП-002753/БП-001838/БП-001874/БП-001869/БП-001748/БП-001923/БП-002123/БП-001887/БП-002152/БП-001913/БП-001790/БП-001715/БП-001721/БП-001708/БП-001925/БП-001722/БП-001780/БП-002154/БП-001723/БП-001773/БП-001918/БП-000139/БП-002755/БП-002306/БП-002038/БП-002378/БП-002379/БП-002380/БП-002381/БП-002382/БП-002044/БП-000143/БП-001977/БП-002115/БП-002084/БП-002083/БП-002082/БП-002233/БП-001893/БП-002141/БП-002147/БП-002778/БП-002761/БП-001904/БП-001910/БП-002790/БП-002770/БП-002769/БП-002757/БП-002774/БП-002773/БП-002775/БП-002776/БП-002791/БП-002783/БП-002756/БП-002759/БП-002760/БП-002762/БП-002758/БП-002784/БП-002777/БП-002786/БП-002787/БП-002788/БП-002763/БП-002764/БП-002768/БП-002767/БП-002765/БП-002785/БП-001266/БП-000141/БП-002045/БП-002114/БП-002119/БП-002771/БП-002772/БП-002779/БП-002781/БП-002780/БП-002766/БП-002782/БП-002052/БП-002053/БП-002054/БП-002055/БП-002056/БП-002057/БП-002058/БП-002059/БП-002060/БП-002061/БП-002062/БП-002063/БП-002064/БП-002065/БП-002066/БП-002067/БП-002068/БП-002069/БП-002070/БП-002071/БП-002072/БП-002073/БП-002074/БП-002075/БП-002076/БП-002077/БП-002078/БП-002079/БП-002080/БП-002081, по которым заявлена пониженная налоговая ставка в корректирующем № 6 налоговом расчете за полугодие 2016г., организацией не представлены. 

Инспекция посчитала, что налогоплательщик не представил в ходе проведения камеральной налоговой проверки доказательства, подтверждающие обоснованность отнесения закрепленных за предприятием на праве хозяйственного ведения тепловых сетей к сетям тепловым «магистральным», и, соответственно, подтверждающих право на применение льготы в отношении данного имущества. 

Таким образом, при проведении камеральной проверки корректирующего № 6 налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие 2016г. установлено: ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" неправомерно заявлено право на пониженную налоговую ставку в размере 1.3% согласно п. 3 ст. 380 НК РФ на 265 объектов основных средств (тепловые сети) с инвентарными номерами: БП-001772/БП-001781/БП-002137/БП-001265/БП-001856/БП-001855/БП-000484/БП-000320/БП-000321/БП-000548/БП-000276/БП-000594/БП-000499/БП-000478/БП-000482/БП-000269/БП-002646/БП-000432/БП-002620/БП-001809/БП-000480/БП-000572/БП-002638/БП-002636/БП-002642/БП-000617/БП-000507/БП-000574/БП-000573/БП-000562/БП-000561/БП-000526/БП-001260/БП-001264/БП-001262/БП-001263/БП-001261/БП-001267/БП-000464/БП-001265/БП-002051/БП-001987/БП-001582/БП-001580/БП-001275/БП-001895/БП-001239/БП-001240/БП-001241/БП-001242/БП-001243/БП-000124/БП-002086/БП-001857/БП-001285/БП-001233/БП-001234/БП-001235/БП-001236/БП-001237/БП-001238/БП-000109/БП-000117/БП-001525/БП-001558/БП-001559/БП-001560/БП-001561/БП-001562/БП-001365/БП-001445/БП-001486/БП-001461/БП-001313/БП-001342/БП-001457/БП-001363/БП-002543/БП-002542/БП-002544/БП-002545/БП-002546/БП-002547/БП-002548/БП-002549/БП-002540/БП-002541/БП-002539/БП-002606/БП-002607/БП-002608/БП-002609/БП-002610/БП-002611/БП-002612/БП-002613/БП-002614/БП-002615/БП-002616/БП-002617/БП-002618/БП-002099/БП-001289/БП-002093/БП-000101/БП-000099/БП-000085/БП-000093/БП-001669/БП-001655/БП-001644/БП-001634/БП-001622/БП-001557/БП-000528/БП-001272/БП-000136/БП-000137/БП-002043/БП-002049/БП-002046/БП-002047/БП-001978/БП-001982/БП-002048/БП-002050/БП-002042/БП-001979/БП-002041/БП-001984/БП-001985/БП-002040/БП-001981/БП-001983/БП-001986/БП-002039/БП-001980/БП-002331/БП-002332/БП-002333/БП-002334/БП-002335/БП-002373/БП-002319/БП-002320/БП-002321/БП-002322/БП-002323/БП-002324/БП-002325/БП-002326/БП-002327/БП-002328/БП-002753/БП-001838/БП-001874/БП-001869/БП-001748/БП-001923/БП-002123/БП-001887/БП-002152/БП-001913/БП-001790/БП-001715/БП-001721/БП-001708/БП-001925/БП-001722/БП-001780/БП-002154/БП-001723/БП-001773/БП-001918/БП-000139/БП-002755/БП-002306/БП-002038/БП-002378/БП-002379/БП-002380/БП-002381/БП-002382/БП-002044/БП-000143/БП-001977/БП-002115/БП-002084/БП-002083/БП-002082/БП-002233/БП-001893/БП-002141/БП-002147/БП-002778/БП-002761/БП-001904/БП-001910/БП-002790/БП-002770/БП-002769/БП-002757/БП-002774/БП-002773/БП-002775/БП-002776/БП-002791/БП-002783/БП-002756/БП-002759/БП-002760/БП-002762/БП-002758/БП-002784/БП-002777/БП-002786/БП-002787/БП-002788/БП-002763/БП-002764/БП-002768/БП-002767/БП-002765/БП-002785/БП-001266/БП-000141/БП-002045/БП-002114/БП-002119/БП-002771/БП-002772/БП-002779/БП-002781/БП-002780/БП-002766/БП-002782/БП-002052/БП-002053/БП-002054/БП-002055/БП-002056/БП-002057/БП-002058/БП-002059/БП-002060/БП-002061/БП-002062/БП-002063/БП-002064/БП-002065/БП-002066/БП-002067/БП-002068/БП-002069/БП-002070/БП-002071/БП-002072/БП-002073/БП-002074/БП-002075/БП-002076/БП-002077/БП-002078/БП-002079/БП-002080/БП-002081. 

Согласно представленной справке расчета налога на имущество остаточная стоимость 265 объектов основных средств составляет на 01.03.2016 - 78544702.01  руб., на 01.04.2016 - 78103440.00 руб., 01.05.2016 - 147490699.00  руб., 01.06.2016 - 207661609.00  руб., 01.07.2016 - 203367432.00  руб.

Следовательно,  средняя  стоимость  имущества за  полугодие 2016 года, подлежащая налогообложению:

- по ставке 1.3%,составляет: {(78871303.00 - 78544702.00) + (78427996.00 - 78103440.00) + (267073511.00 - 147490699.00) + (349154390.00 - 207661609.00) + (344801469.00 - 203367432.00)}/7 = 57594394.00 руб.;

- по ставке 2.2% составляет: {(63530.00 + 78 544 702.00) + (63125.00 + 78 103 440.00) + (3645756.00 + 147490699.00) + (10755103.00 + 207661609.00) + (10708820.00 + 203367432.00)}/7 = 105772031.00 руб.

Таким образом, Инспекция пришла к выводу о том, что ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не исчислена (не в полном объеме исчислена) сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за полугодие 2016г. по сроку 05 августа 2016г.

Согласно  ст.3 п.10 Закона №384-ЗРК 30.12.1999 (в редакции от 27.11.2015 N 1951-ЗРК) ставка  по налогу  на имущество организаций на территории Республики Карелия составляет 2,2 процента.

Организацией исчислен авансовый платеж по налогу на имущество организаций за полугодие 2016г. в размере 539 053.00 руб.

По результатам камеральной проверки доначислена сумма авансового платежа по налогу на имущество  за полугодие 2016 года в сумме 229 875.00 руб. = (57594394.00 /4 х 1.3%) + (105772031.00/4 х 2.2%) - 539 053.00 руб., а также начислены соответствующие пени.

Решение Инспекции № 2440 от 13.12.2018 обжаловано Предприятием в апелляционном порядке.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 15.02.2019 № 13-11/02132@ жалоба Предприятия оставлена без удовлетворения.

3) Решение № 2441 от 13.12.2018 принято Инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2016 года.

В корректирующем № 6 налоговом расчёте по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2016г., представленном 10.07.2018, отражено: 

В разделе 1

- по строке 030 сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет    - 726 314.00 руб.

В разделе 2 (по ставке 2.2%):

- остаточная стоимость основных средств  020_3 на 01.01.2016        - 0.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 020_4 на 01.01.2016     - 0.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  030_3 на 01.02.2016        - 0.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 030_4 на 01.02.2016     - 0.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  040_3 на 01.03.2016 -  1 459 965.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 040_4 на 01.03.2016 - 1459965.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  050_3 на 01.04.2016 - 1 433 589.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 050_4 на 01.04.2016 - 1433589.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  060_3 на 01.05.2016 - 64416095.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 060_4 на 01.05.2016 - 64416095.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  070_3 на 01.06.2016 - 91227756.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 070_4 на 01.06.2016 - 91227756.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  080_3 на 01.07.2016 - 93416260.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 080_4 на 01.07.2016 - 93416260.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  090_3 на 01.08.2016 - 92361073.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 090_4 на 01.08.2016 - 92361073.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  100_3 на 01.09.2016 - 88592715.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 100_4 на 01.09.2016 - 88592715.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  110_3 на 01.10.2016 - 85922625.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 110_4 на 01.10.2016 - 85922625.00 руб.

- по строке 120 Средняя стоимость имущества за отчетный период - 51883008.00 руб.

- по строке 140 Средняя стоимость необлагаемого имущества за отчетный период -  51 883 008.00 руб.

- по строке 160 код налоговой льготы   - 2010257

- по строке 170 Налоговая ставка              - 2.2 %.

- по строке 180 Сумма авансового платежа                                         - 0.00 руб.

- по строке 210 Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.10. - 86 672 611.00 руб.

В разделе 2 (по ставке 1.3%):

- остаточная стоимость основных средств  020_3 на 01.01.2016        - 0.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  030_3 на 01.02.2016        - 0.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  040_3 на 01.03.2016 - 78871303.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  050_3 на 01.04.2016 - 78427996.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  060_3 на 01.05.2016 - 267073511.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  070_3 на 01.06.2016 - 349154390.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  080_3 на 01.07.2016 - 344801469.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  090_3 на 01.08.2016 - 342434661.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  100_3 на 01.09.2016 - 339951660.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  110_3 на 01.10.2016 - 337490860.00 руб.

- по строке 120 Средняя стоимость имущества за отчетный период - 213820585.00 руб.

- по строке 170 Налоговая ставка                        - 1.3 %.

- по строке 180 Сумма авансового платежа        - 694 917.00 руб.

- по строке 210 Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.10. - 337 490 860.00 руб.

В разделе 2 (по ставке 2.2%):

- остаточная стоимость основных средств  020_3 на 01.01.2016        - 0.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  030_3 на 01.02.2016        - 0.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  040_3 на 01.03.2016     -  63 530.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  050_3 на 01.04.2016      - 63 125.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  060_3 на 01.05.2016  - 3 645 756.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  070_3 на 01.06.2016 - 10755103.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  080_3 на 01.07.2016 - 10708820.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  090_3 на 01.08.2016 - 10662536.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  100_3 на 01.09.2016 - 10616252.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  110_3 на 01.10.2016 - 10569968.00 руб.

- по строке 120 Средняя стоимость имущества за отчетный период - 5708509.00 руб.

- по строке 170 Налоговая ставка                         - 2.2  %.

- по строке 180 Сумма авансового платежа         - 31 397.00 руб.

- по строке 210 Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.10. - 10 569 968.00 руб.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки уточненного № 4 налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2016г. использованы документы, полученные в ходе камеральных проверок ранее поданной отчетности за 2016 - 2017г.г. 

Камеральной налоговой проверкой корректирующего № 4 налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2016г. установлено неправомерное применение ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" пониженной налоговой ставки в размере 1.3% в соответствии  с п. 3 ст. 380 НК РФ на объекты основных средств  с кодом ОКОФ 12 4521126 «тепловые сети».

В соответствии со статьями 31, 88, 93 НК РФ для правомерности применения пониженной налоговой ставки  1.3%, в соответствии  с п. 3 ст. 380 НК РФ Инспекцией в рамках камеральной проверки корректирующей № 5 налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2016г. в адрес организации было направлено требование  от 17.07.2018 № 106694  о предоставлении следующих документов:

- перечень имущества по остаточной стоимости на 01.01., 01.04., 01.07., 01.10., 31.12.2016г. (пообъектно);

- регистры бухгалтерского (налогового) учета, подтверждающие ведение раздельного учета имущества по разным налоговым ставкам (с указанием наименования основного средства, кода ОКОФ, первоначальной и остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации);

- выписку из приказа об учетной политике организации в отношении налога на имущество организаций на 2016г.;

- документы, подтверждающие разделение участков магистральных трубопроводов от иных согласно  "Свода правил СП 124.13330.2012 "СНиП 41-02-2003 "Тепловые сети";

- технические паспорта тепловых сетей пообъектно (за исключением ранее представленных); 

- паспорта на участки трубопроводов согласно Приказа Госстроя РФ от 13.12.2000 N 285 "Об утверждении типовой инструкции по технической эксплуатации тепловых сетей систем коммунального теплоснабжения".

В ответ на требование инспекции от 17.07.2018 № 106694 организацией 09.08.2018г. представлены:

- справка расчет налога на имущество за 2016г. с указанием наименования основного средства, кода ОКОФ, остаточной стоимости на первое число каждого месяца 2016г.;

- копия выписки из приказа об учетной политике на 2016 - 2017г.г.;

- копии технических паспортов на 60 участков тепловых сетей. 

В ответ на требование инспекции от 17.07.2018 № 106694  организацией представлено сопроводительное письмо № 480 от 07.08.2018 следующего содержания: «В отношении отсутствующих у предприятия документов поясняю, что:

- документы, подтверждающие разделение участков магистральной трубопровод от иных согласно «Свода правил СП 124.13330.2012 «СНиП 41-02-2003 «Тепловые сети» у предприятия отсутствуют, поскольку согласно учетной политике в случае, если в техническом паспорте льготируемого или облагаемого по пониженной ставке объекта основных средств выделена составная часть объекта, которая не относится к льготируемому имуществу, но при этом является неотъемлемой частью льготируемого объекта основных средств, то считать весь объект по льготируемой (пониженной) ставке. При этом, если в составе одного объекта основных средств - тепловой сети, имеются участки тепловой сети, относящиеся к различным видам тепловой сети (магистральная, распределительная, квартальная и т. п.), обложение основного средства производится по налоговой ставке, которая соответствует виду тепловой сети, имеющему наибольшую протяженность в общей длине данного основного средства, указанной в техническом паспорте, а при его отсутствии - передаточном акте;

- изготовление паспортов на участки трубопроводов, согласно приказу Госстроя РФ от 13.12.2000 № 285 «Об утверждении типовой инструкции по технической эксплуатации тепловых сетей систем коммунального теплоснабжения» является обязанностью эксплуатирующей организации, коей организация ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не является, поскольку тепловые сети находятся в аренде либо в концессии».

В ходе анализа представленных документов Инспекцией установлено, что ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" в корректирующем № 4 налоговом расчете по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2016г. заявлена пониженная налоговая ставка в соответствии с п. 3 ст. 380 НК РФ на 269 объектов основных средств, с инвентарными номерами:

БП-002702 Тепловая сеть (п. Тунгозеро); БП-002698 Тепловые сети (г. Пудож); БП-002792 Тепловые сети (пгт. Хелюля); БП-002699 Наружные сети теплоснабжения (

<

...>,69г); БП-001265 Наружные теплосети (пгт. Калевала, ул. Советская); БП-002051 Подводы к домам (участки трубопровода теплосети); (г. Кемь, к домам № 55, 54, 53, 52, 41, 42, 43, 44,); БП-001987 Подводы к зданию поликлиники, хирургического отделения и детской поликлиники (участки трубопровода); БП-001582 Сети внешнего  теплоснабжения от котельной № 2 (

<

...> д. б/н, котельная); БП-001580 Сети внешнего теплоснабжения (

<

...>  от котельной № 1); БП-001275 Сети тепловые (п. Новое Юшкозеро); БП-001895 Сети тепловые (

<

...>); БП-001239 Сети тепловыемные (пос. Боровой); БП-001240 Сети тепловыемные (пос. Боровой); БП-001241 Сети тепловыемные (пос. Боровой); БП-001242 Сети тепловыемные (пос. Боровой); БП-001243 Сети тепловыемные (пос. Боровой); БП-000124 Сети теплоснабжения (п. Леппясюрья); БП-002086 Сети теплотрассы (д. Авдеево); БП-001856 Сети теплофикации (Лоухский район, пгт.Пяозерский, ул.Мира- ул.Капитана ФИО6); БП-001855 Сети теплофикации (Лоухский район, пгт.Пяозерский, ул.Молодежная); БП-001857 Сети теплофикации (Лоухский район, пгт.Пяозерский, ул.Сержанта ФИО7- ул.Капитана ФИО6); БП-001285 Сети теплофикации выемные (д. Юшкозеро); БП-001233 Сети теплофикации выемные (пос. Боровой); БП-001234 Сети теплофикации выемные (пос. Боровой); БП-001235 Сети теплофикации выемные (пос. Боровой); БП-001236 Сети теплофикации выемные (пос. Боровой); БП-001237 Сети теплофикации выемные (пос. Боровой); БП-001238 Сети теплофикации выемные (пос. Боровой); БП-000109 Тепловая сеть ( от котельной бани); (п.Райконкоски); БП-000117 Тепловая сеть ( от котельной школы); (

<

...>); БП-001525 Тепловая сеть (г. Беломорск,  о. ФИО8, от котельной № 5 до тепловой камеры № 19); БП-001558 Тепловая сеть (

<

...>  (в том числе: от ТК № 4 до жилого дома № 79);  БП-001559 Тепловая сеть (

<

...>  (от внутридворового колодца между жилыми домам); БП-001560 Тепловая сеть (

<

...> (от внутридворового колодца между жилыми домами); БП-001561 Тепловая сеть (

<

...> (от внутридворового колодца между жилыми домами); БП-001562 Тепловая сеть (

<

...> (от ТК № 4 к жилым домам № 81, 83, 85); БП-001365 Тепловая сеть (

<

...> от котельной № 9 до тепловой камеры № 21); БП-001445 Тепловая сеть (

<

...> от котельной № 10 до тепловой камеры № 5); БП-001486 Тепловая сеть (

<

...> от котельной № 6 до тепловой камеры № 38); БП-001461 Тепловая сеть (

<

...> от котельной № 15 до тепловой камеры № 9); БП-001313 Тепловая сеть (

<

...> от котельной № 4 до тепловой камеры 8); БП-001342 Тепловая сеть (

<

...> от котельной № 7 до тепловой камеры № 19); БП-001457 Тепловая сеть (

<

...> от котельной № 14 до тепловой камеры № 3); БП-001363 Тепловая сеть (

<

...> от котельной № 8 до тепловой камеры № 1); БП-002543 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к домам № 12, 14, 16, 18, 20 по ул. Советская); БП-002542 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 1 по ул. Советская); БП-002544 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 5 по ул. Советская); БП-002545 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 5а по ул. Советская); БП-002546 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 6 по ул. Советская, к дому № 14 по ул. К.Маркс БП-002547 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 6 по ул. Советская, к дому № 9 по ул. К.Маркса БП-002548 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 7 по ул. Советская, тепловой колодец 2); БП-002549 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 9 по ул. Советская, тепловой колодец 4); БП-002540 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от ул. Советская, д. 3 до домов № 4 и № 6 по ул. К.Маркса); тБП-002541 Тепловая сеть (

<

...>);тБП-002539 Тепловая сеть (

<

...>);тБП-002606 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002607 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002608 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002609 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002610 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002611 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002612 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002613 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002614 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002615 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002616 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002617 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002618 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002099 Тепловая сеть (д. Каршево); БП-001289 Тепловая сеть (

<

...> от котельной № 2 до тепловой камеры 16); БП-002093 Тепловая сеть (п. Красноборский); БП-000101 Тепловая сеть (

<

...>); БП-000099 Тепловая сеть (

<

...>); БП-000484 Тепловая сеть (п. Матросы); БП-000320 Тепловая сеть (п. Мелиоративный); БП-000085 Тепловая сеть (

<

...>); БП-000093 Тепловая сеть (

<

...>); БП-001669 Тепловая сеть (

<

...>  от котельной № 6); БП-001655 Тепловая сеть (

<

...> от котельной № 5); БП-001644 Тепловая сеть (

<

...> от котельной № 4); БП-001634 Тепловая сеть (

<

...> от электрокотельной); БП-001622 Тепловая сеть (

<

...> от котельной № 2); БП-001557 Тепловая сеть (

<

...> от котельной № 12 до тепловой камеры № 8); БП-000321 Тепловая сеть (пос. Новая Вилга); БП-000548 Тепловая сеть (Пряжинский район,  с. Святозеро); БП-000276 Тепловая сеть (с. Деревянное); БП-000528 Тепловая сеть от котельной №1 (пгт. Пряжа ул. Петрозаводская д. 16); БП-000594 Тепловая сеть от котельной №1 (с.Эссойла); БП-000499 Тепловая сеть от котельной №3. (

<

...>); БП-000478 Тепловая трасса (д. Савиново); БП-001272 Тепловая трасса (

<

...>); БП-000136 Тепловая трасса и горячее водоснабжение (

<

...>); БП-000482 Тепловая трасса от котельной  рыбзавода (

<

...>); БП-000137 Тепловые сети  (г. Сегежа ); протяженность 76501,4 п.м. БП-002043 Тепловые сети (г. Кемь, к дому № 29 по ул. Гидростроителей); БП-002049 Тепловые сети (г. Кемь, от  теплового колодца 20 до теплового колодца 24); БП-002046Тепловые сети (г. Кемь, от котельной № 11 к домам № 63, 64 по ул. Гидростроителей); БП-002047 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 1 до теплового колодца 20); БП-001978 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 1 до теплового колодца 3А); БП-001982 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 2/7 до здания морга по ул. Энергетиков); БП-002048 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 20 к домам № 60, 61, 62 по ул. Гидростроителей); БП-002050 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 24 до теплового узла 24); БП-002042 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 3 к дому № 39 по ул. Гидростроителей); БП-001979 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 3А до здания расчетно-кассового центра по ул. Энергетик) БП-002041 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 4 к домам № 35, 37 по ул. Гидростроителей); БП-001984 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 4А до  теплового колодца 6А); БП-001985 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 4А к дому № 9 по ул. Энергетиков); БП-002040 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 6 к домам № 30-33 по ул. Гидростроителей); БП-001981 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 6/10 до теплового колодца 6/12); БП-001983 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 6/12 до  теплового колодца 4А); БП-001986 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 6/12 до территории корпуса по ул. Энергетиков); БП-002039 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 8 к домам № 25-28 по ул. Гидростроителей); БП-001980 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового узла 1 до теплового колодца 6/10); БП-002331 Тепловые сети (

<

...>); БП-002332 Тепловые сети (

<

...>); БП-002333 Тепловые сети (

<

...>); БП-002334 Тепловые сети (

<

...>); БП-002335 Тепловые сети (

<

...>); БП-002373 Тепловые сети (

<

...>); БП-002319 Тепловые сети (

<

...> д. б/н); БП-002320 Тепловые сети (

<

...> д. б/н); БП-002321 Тепловые сети (

<

...> д. б/н); БП-002322 Тепловые сети (

<

...> д. б/н);БП-002323 Тепловые сети (

<

...> д. б/н); БП-002324 Тепловые сети (

<

...> д. б/н); БП-002325 Тепловые сети (

<

...> д. б/н); БП-002326 Тепловые сети (

<

...> д. б/н); БП-002327 Тепловые сети (

<

...> д. б/н); БП-002328 Тепловые сети (

<

...> д. б/н); БП-002753 Тепловые сети (д. Каменный Бор); БП-001838 Тепловые сети (Лоухский район, Малиновая Варакка,); БП-001874 Тепловые сети (

<

...>); БП-001869 Тепловые сети (

<

...>); БП-000269 Тепловые сети (п. Деревянка); БП-002646 Тепловые сети (п. Кварцитный); БП-001748 Тепловые сети (п. Кестеньга); БП-001923 Тепловые сети (п. Кривой Порог); БП-002123 Тепловые сети (п. Кубово); БП-001887 Тепловые сети (

<

...>); БП-002152 Тепловые сети (п. Ново-Стеклянное  (пер. Северный);); БП-001913 Тепловые сети (

<

...>); БП-001790 Тепловые сети (п. Плотина); БП-001715 Тепловые сети (

<

...>); БП-001721 Тепловые сети (

<

...>); БП-001708 Тепловые сети (п. Поросозеро); БП-001925 Тепловые сети (п. Рабочеостровск); БП-001722 Тепловые сети (п. Сосновый); БП-001780 Тепловые сети (п. Хетоламбина); БП-002154 Тепловые сети (п. Шальский); БП-000432 Тепловые сети (п. Шуя); БП-001723 Тепловые сети (п. Энгозеро); БП-001772 Тепловые сети (пгт Лоухи); БП-001773 Тепловые сети (пгт Лоухи); БП-002620 Тепловые сети (пгт Пиндуши); БП-001781 Тепловые сети (пгт Пяозерский); БП-001809 Тепловые сети (пгт Чупа); БП-000480 Тепловые сети (

<

...>); БП-001918 Тепловые сети (

<

...>); БП-000139 Тепловые сети (село Вешкелица); БП-000572 Тепловые сети (ст.Падозеро, пер. Новый); БП-002638 Тепловые сети в двухтрубном исполнении  протяженность 877 п. м. (с. Сосновка, ул Юбилейная ); БП-002636 Тепловые сети в двухтрубном исполнении протяженность 1030 п.м. (

<

...>); БП-002642 Тепловые сети в двухтрубном исполнении протяженность 935 п. м. (пгт Повенец, ул. Новая, д. б/н); БП-000617 Тепловые сети и сети горячего водоснабжения (пос. Эссойла); БП-000507 Тепловые сети и сети горячего водоснабжения от котельной №4. (

<

...>); БП-000574 Тепловые сети к  зданиям дет. сада, дома культуры, до жилого дома по адресу: ул.Мира, д.2а (п.Чална); БП-000573 Тепловые сети к жилым домам по ул.Новая до дома по адресу: ул.Новая, д.18 (п.Чална); БП-000562 Тепловые сети к зданию ул.Школьная 11в (п.Чална); БП-002755 Тепловые сети к очистным сооружениям (пгт Надвоицы); БП-000561 Тепловые сети на школу и больницу (п.Чална, (ул. Школьная); БП-002306 Тепловые сети от котельной (

<

...>); БП-000526 Тепловые сети от котельной N 5 (трасса отопления, сети г/в); (

<

...>); БП-002038 Тепловые сети от котельной № 11 с сетями водопровода (

<

...>); БП-002378 Тепловые сети от котельной ГПТУ-11 с пристройками (

<

...>); БП-002379 Тепловые сети от котельной ГПТУ-11 с пристройками (

<

...>); БП-002380 Тепловые сети от котельной ГПТУ-11 с пристройками (

<

...>); БП-002381 Тепловые сети от котельной ГПТУ-11 с пристройками (

<

...>); БП-002382 Тепловые сети от котельной ГПТУ-11 с пристройками (

<

...>); БП-002044 Тепловые сети  (г. Кемь, к домам № 56-59 по ул. Гидростроителей); БП-001260 Теплосети  котельной начальной школы (пгт. Калевала, ул. Ленина); БП-000143 Теплосети (пос. Найстенъярви); БП-001264 Теплосети котельной 40-квартирного дома, ул.Полевая (пгт. Калевала  (ул. Полевая-ул. Красноармейская БП-001262 Теплосети котельной д/о №2 (пгт. Калевала, ул. Стрельникова); БП-001263 Теплосети котельной РУС (пгт. Калевала  (ул. Пионерская-ул. Ленина-ул. Садовая); БП-001261 Теплосети котельной средней школы (пгт. Калевала ( ул. Советская-ул.  Руны Калевалы); БП-001977Теплосети от электрокотельной (

<

...>); БП-002115Теплотрасса  детского сада к центральной котельной (

<

...> -  ул. Октябрьская); БП-002084 Теплотрасса (г. Кемь, район ул. Октябрьская, от здания школы № 3 до теплового колодца № 11); БП-002083 Теплотрасса (г. Кемь, район ул. Октябрьская, от теплового колодца № 11 до здания интерната школы № 3 БП-002082 Теплотрасса (г. Кемь, район ул. Октябрьская, от теплового колодца № 11 до теплового колодца № 9); БП-002233 Теплотрасса (

<

...>); БП-001893 Теплотрасса (

<

...>); БП-002141 Теплотрасса (п. Пудожгорский); БП-002137 Теплотрасса (п. Пяльма); БП-002147 Теплотрасса (

<

...>); БП-002778 Теплотрасса (пгт  Надвоицы, от ул. Мира, 5 до ул. ФИО9, 29); БП-002761 Теплотрасса (

<

...> Октября 47); БП-001904 Теплотрасса (

<

...>); БП-001910 Теплотрасса (

<

...>); БП-002790 Теплотрасса (пгт Надвоицы , на автобазу пгт Надвоицы); БП-002770 Теплотрасса (пгт Надвоицы,  ДОУ № 4); БП-002769 Теплотрасса (пгт Надвоицы, Дом культуры колодец  № 9 до бани); БП-002757 Теплотрасса (пгт Надвоицы, от ФИО9, 1 до АТП-4); БП-002774 Теплотрасса (пгт Надвоицы, от ул. 50 лет Октября,  5/1 до ул. Мира, 2);БП-002773 Теплотрасса (пгт Надвоицы, от ул. 50 лет Октября, 5/1 до колодца № 22); БП-002775 Теплотрасса (пгт Надвоицы, от ул. 50 лет Октября, 8 до колодца бани); БП-002776 Теплотрасса (пгт Надвоицы, от ул. Калинина, 7 до КНС);БП-002791 Теплотрасса (пгт Надвоицы, от ул. Петрозаводская, д. 20 до ул. 50 лет Октября, д. 26); БП-002783 Теплотрасса (пгт Надвоицы, правая нитка от завода до поселка); БП-002756 Теплотрасса (

<

...> Октября  (у гимнастического зала); БП-002759 Теплотрасса (

<

...> Октября 43); БП-002760 Теплотрасса (

<

...> Октября 45); БП-002762 Теплотрасса (

<

...> Октября 8); БП-002758 Теплотрасса (

<

...> Октября, дома 10-26); БП-002784 Теплотрасса (

<

...>); БП-002777 Теплотрасса (

<

...>, № 2); БП-002786 Теплотрасса (

<

...>); БП-002787 Теплотрасса (

<

...>); БП-002788 Теплотрасса (

<

...>); БП-002763 Теплотрасса (

<

...> от д. 6 до магазина Елена); БП-002764 Теплотрасса (

<

...>); БП-002768 Теплотрасса (

<

...>); БП-002767 Теплотрасса (

<

...>); БП-002765 Теплотрасса (

<

...> от Дома Культуры до ДОУ № 2); БП-002785 Теплотрасса (пгт, Надвоицы, ул. Ленина от колодца № 9 до колодца № 22); БП-001267 Теплотрасса (пгт. Калевала,  ул. Пионерская); БП-001266 Теплотрасса (пгт. Калевала, ул. Ленина); БП-000141 Теплотрасса (пос. Лахколампи); БП-000464 Теплотрасса (

<

...> Ведлозерская.); БП-002045 Теплотрасса от котельной № 10 (г. Кемь, 

<

...>, ул. Гидростроителей); БП-002114 Теплотрасса центральной котельной (

<

...>); БП-002119 Теплотрасса школьной котельной (

<

...>); БП-002771 Теплотрасса, (пгт Надвоицы, левая нитка от завода до поселка); БП-002772 Теплотрасса, (пгт Надвоицы, от правой нитки до автобазы завода); БП-002779 Теплотрасса, (пгт Надвоицы, от ул. ФИО9, 1 до ул. Мира, 5); БП-002781 Теплотрасса, (

<

...>); БП-002780 Теплотрасса, (

<

...>); БП-002766 Теплотрасса, (

<

...>); БП-002782 Теплотрасса, №5 (

<

...>, колодец); БП-002052  Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002053 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002054 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002055 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002056 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002057 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002058 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002059 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002060 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002061 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002062 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002063 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002064 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002065 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002066 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002067 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002068 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002069 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002070 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002071 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002072 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002073 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002074 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002075 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002076 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002077 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002078 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002079 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002080 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002081 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений) к которым присвоен код ОКОФ 12 4521126. 

ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" в рамках камеральных проверок налоговой отчетности за период 2016 - 2017г. представлены копии технических паспортов на 40 объектов основных средств - тепловые сети, на которые заявлена пониженная налоговая ставка в размере 1.3%  в корректирующем № 4 налоговом расчете за 9 месяцев 2016г.

В ходе анализа технических паспортов на объект тепловых сетей  с инвентарными номерами: БП-001265/БП-001856/БП-001855/БП-000484/БП-000320/БП-000321/БП-000548/БП-000276/БП-000594/БП-000499/БП-000478/БП-000482/БП-000269/БП-002646/БП-000432/БП-002620/БП-001809/БП-000480/БП-000572/БП-002638/БП-002636/БП-002642/БП-000617/БП-000507/БП-000574/БП-000573/БП-000562/БП-000561/БП-000526/БП-001260/БП-001264/БП-001262/БП-001263/БП-001261/БП-001267/БП-000464/БП-000137 установлено, что указанные документы не содержат информации о наличии в системе «магистральных» участков  тепловой сети, также в данных документах отсутствует информация о наличии тепловых пунктов с запорной арматурой согласно требованиям «Свода правил». 

Иных документов, подтверждающих принадлежность тепловых сетей к категории «магистральных», организацией не представлено.

В ходе анализа технических паспортов на объект тепловых сетей  с инвентарными номерами  БП-001772/БП-001781/БП-002137 установлено следующее.

Согласно техническому паспорту тепловой сети п. Пяозерский (БП-001781), тепловая сеть населенного пункта имеет протяженность 6107.6 п. м. из них протяженность магистральных тепловых сетей составляет 4849.9 п. м., вводов - 1257.7 п. м. В соответствии с техническим паспортом п. Пяльма (БП-002137), общая протяженность тепловой сети составляет 3281.4 п.м., из них протяженность магистральных участков составляет 2722.6 п. м., вводов - 558.8 п. м. В техническом паспорте п. Лоухи Лоухского района (БП-001772) общая протяженность тепловой сети составляет 10307 п. м., из них протяженность магистральных участков составляет 6781.00 п. м. 

Таким образом, камеральной проверкой установлено, что разделение участков магистральных трубопроводов объектов тепловых сетей  с инвентарными номерами  БП-001772/БП-001781/БП-002137 согласно п. 3.6, 4.1 Свода правил ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не произведено. Льгота заявлена на системы теплоснабжения населенных пунктов в целом.

Организацией также не представлены документы, подтверждающие регистрацию вышеперечисленных объектов основных средств в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество в составе сложного имущественного комплекса (магистральной тепловой сети) как его неотъемлемой части.  

Документы в отношении 229 объектов тепловых сетей с инвентарными номерами БП-002702/ БП-002698/БП-002792/БП-002699/БП-001265/БП-002051/БП-001987/БП-001582/БП-001580/БП-001275/БП-001895/БП-001239/БП-001240/БП-001241/БП-001242/БП-001243/БП-000124/БП-002086/БП-001857/БП-001285/БП-001233/БП-001234/БП-001235/БП-001236/БП-001237/БП-001238/БП-000109/БП-000117/БП-001525/БП-001558/БП-001559/БП-001560/БП-001561/БП-001562/БП-001365/БП-001445/БП-001486/БП-001461/БП-001313/БП-001342/БП-001457/БП-001363/БП-002543/БП-002542/БП-002544/БП-002545/БП-002546/БП-002547/БП-002548/БП-002549/БП-002540/БП-002541/БП-002539/БП-002606/БП-002607/БП-002608/БП-002609/БП-002610/БП-002611/БП-002612/БП-002613/БП-002614/БП-002615/БП-002616/БП-002617/БП-002618/БП-002099/БП-001289/БП-002093/БП-000101/БП-000099/БП-000085/БП-000093/БП-001669/БП-001655/БП-001644/БП-001634/БП-001622/БП-001557/БП-000528/БП-001272/БП-000136/БП-002043/БП-002049/БП-002046/БП-002047/БП-001978/БП-001982/БП-002048/БП-002050/БП-002042/БП-001979/БП-002041/БП-001984/БП-001985/БП-002040/БП-001981/БП-001983/БП-001986/БП-002039/БП-001980/БП-002331/БП-002332/БП-002333/БП-002334/БП-002335/БП-002373/БП-002319/БП-002320/БП-002321/БП-002322/БП-002323/БП-002324/БП-002325/БП-002326/БП-002327/БП-002328/БП-002698/БП-002753/БП-001838/БП-001874/БП-001869/БП-001748/БП-001923/БП-002123/БП-001887/БП-002152/БП-001913/БП-001790/БП-001715/БП-001721/БП-001708/БП-001925/БП-001722/БП-001780/БП-002154/БП-001723/БП-001773/БП-002792/БП-001918/БП-000139/БП-002755/БП-002306/БП-002038/БП-002378/БП-002044/БП-000143/БП-001977/БП-002115/БП-002084/БП-002083/БП-002082/БП-002233/БП-001893/БП-002141/БП-002147/БП-002778/БП-002761/БП-001904/БП-001910/БП-002790/БП-002770/БП-002769/БП-002757/БП-002774/БП-002773/БП-002775/БП-002776/БП-002791/БП-002783/БП-002756/БП-002759/БП-002760/БП-002762/БП-002758/БП-002784/БП-002777/БП-002786/БП-002787/БП-002788/БП-002763/БП-002764/БП-002768/БП-002767/БП-002765/БП-002785/БП-001266/БП-000141/БП-002045/БП-002114/БП-002119/БП-002771/БП-002772/БП-002779/БП-002781/БП-002780/БП-002766/БП-002782/БП-002052/БП-002053/БП-002054/БП-002055/БП-002056/БП-002057/БП-002058/БП-002059/БП-002060/БП-002061/БП-002062/БП-002063/БП-002064/БП-002065/БП-002066/БП-002067/БП-002068/БП-002069/БП-002070/БП-002071/БП-002072/БП-002073/БП-002074/БП-002075/БП-002076/БП-002077/БП-002078/БП-002079/БП-002080/БП-002081/БП-002702, по которым заявлена пониженная налоговая ставка в корректирующем № 4 налоговом расчете за 9 месяцев 2016г., организацией не представлены. 

Инспекцией установлено, что налогоплательщик не представил в ходе проведения камеральной налоговой проверки доказательства, подтверждающие обоснованность отнесения закрепленных за обществом на праве хозяйственного ведения тепловых сетей к сетям тепловым «магистральным», и, соответственно, подтверждающих право на применение льготы в отношении данного имущества. 

Таким образом, при проведении камеральной проверки корректирующего № 4 налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2016г. налоговым органом установлено: ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" неправомерно заявлено право на пониженную налоговую ставку в размере 1.3% согласно п. 3 ст. 380 НК РФ на 269 объектов основных средств (тепловые сети) с инвентарными номерами: БП-002702/ БП-002698/БП-002792/БП-002699/БП-001265/БП-002051/БП-001987/БП-001582/БП-001580/БП-001275/БП-001895/БП-001239/БП-001240/БП-001241/БП-001242/БП-001243/БП-000124/БП-002086/БП-001857/БП-001285/БП-001233/БП-001234/БП-001235/БП-001236/БП-001237/БП-001238/БП-000109/БП-000117/БП-001525/БП-001558/БП-001559/БП-001560/БП-001561/БП-001562/БП-001365/БП-001445/БП-001486/БП-001461/БП-001313/БП-001342/БП-001457/БП-001363/БП-002543/БП-002542/БП-002544/БП-002545/БП-002546/БП-002547/БП-002548/БП-002549/БП-002540/БП-002541/БП-002539/БП-002606/БП-002607/БП-002608/БП-002609/БП-002610/БП-002611/БП-002612/БП-002613/БП-002614/БП-002615/БП-002616/БП-002617/БП-002618/БП-002099/БП-001289/БП-002093/БП-000101/БП-000099/БП-000085/БП-000093/БП-001669/БП-001655/БП-001644/БП-001634/БП-001622/БП-001557/БП-000528/БП-001272/БП-000136/БП-002043/БП-002049/БП-002046/БП-002047/БП-001978/БП-001982/БП-002048/БП-002050/БП-002042/БП-001979/БП-002041/БП-001984/БП-001985/БП-002040/БП-001981/БП-001983/БП-001986/БП-002039/БП-001980/БП-002331/БП-002332/БП-002333/БП-002334/БП-002335/БП-002373/БП-002319/БП-002320/БП-002321/БП-002322/БП-002323/БП-002324/БП-002325/БП-002326/БП-002327/БП-002328/БП-002698/БП-002753/БП-001838/БП-001874/БП-001869/БП-001748/БП-001923/БП-002123/БП-001887/БП-002152/БП-001913/БП-001790/БП-001715/БП-001721/БП-001708/БП-001925/БП-001722/БП-001780/БП-002154/БП-001723/БП-001773/БП-002792/БП-001918/БП-000139/БП-002755/БП-002306/БП-002038/БП-002378/БП-002044/БП-000143/БП-001977/БП-002115/БП-002084/БП-002083/БП-002082/БП-002233/БП-001893/БП-002141/БП-002147/БП-002778/БП-002761/БП-001904/БП-001910/БП-002790/БП-002770/БП-002769/БП-002757/БП-002774/БП-002773/БП-002775/БП-002776/БП-002791/БП-002783/БП-002756/БП-002759/БП-002760/БП-002762/БП-002758/БП-002784/БП-002777/БП-002786/БП-002787/БП-002788/БП-002763/БП-002764/БП-002768/БП-002767/БП-002765/БП-002785/БП-001266/БП-000141/БП-002045/БП-002114/БП-002119/БП-002771/БП-002772/БП-002779/БП-002781/БП-002780/БП-002766/БП-002782/БП-002052/БП-002053/БП-002054/БП-002055/БП-002056/БП-002057/БП-002058/БП-002059/БП-002060/БП-002061/БП-002062/БП-002063/БП-002064/БП-002065/БП-002066/БП-002067/БП-002068/БП-002069/БП-002070/БП-002071/БП-002072/БП-002073/БП-002074/БП-002075/БП-002076/БП-002077/БП-002078/БП-002079/БП-002080/БП-002081/БП-002702/ БП-001265/БП-001856/БП-001855/БП-000484/БП-000320/БП-000321/БП-000548/БП-000276/БП-000594/БП-000499/БП-000478/БП-000482/БП-000269/БП-002646/БП-000432/БП-002620/БП-001809/БП-000480/БП-000572/БП-002638/БП-002636/БП-002642/БП-000617/БП-000507/БП-000574/БП-000573/БП-000562/БП-000561/БП-000526/БП-001260/БП-001264/БП-001262/БП-001263/БП-001261/БП-001267/БП-000464/БП-000137/ БП-001772/БП-001781/БП-002137. 

Согласно представленной справке расчета налога на имущество, остаточная стоимость 269 объектов основных средств составляет на 01.03.2016 - 78544702.01  руб., на 01.04.2016 - 78103440.00 руб., 01.05.2016 - 147490699.00  руб., 01.06.2016 - 207661609.00  руб., 01.07.2016 - 203367432.00  руб., 01.08.2016 -  201 952 578.00 руб., на 01.09.2016 -  200 537 723.00 руб., на 01.10.2016 - 199 145 070.00  руб.

Следовательно,  средняя  стоимость  имущества за  9 месяцев 2016 года, подлежащая налогообложению:

- по ставке 1.3%,составляет: {(78871303.00 - 78544702.00) + (78427996.00 - 78103440.00) + (267073511.00 - 147490699.00) + (349154390.00 - 207661609.00) + (344801469.00 - 203367432.00) + (342434661.00 - 201 952 578.00) + (339951660.00 - 200 537 723.00) + (337490860.00 -199 145 070.00)}/10 = 82140257.00 руб.;

- по ставке 2.2% составляет: {(63530.00 + 78 544 702.00) + (63125.00 + 78 103 440.00) + (3645756.00 + 147490699.00) + (10755103.00 + 207661609.00) + (10708820.00 + 203367432.00) + (10662536.00 + 201 952 578.00) + (10616252.00 + 200 537 723.00) + (10569968.00 + 199 145 070.00)}/10 = 137388834.00 руб.

Таким образом, ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не исчислена (не в полном объеме исчислена) сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2016г. по сроку 07 ноября 2016г.

Организацией исчислен авансовый платеж по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2016г. в размере 726314.00 руб.

По результатам камеральной проверки Инспекцией доначислена сумма авансового платежа по налогу на имущество  за 9 месяцев 2016 года в сумме 296 281.00 руб. = (82140257.00  /4 х 1.3%) + (137388834.00/4 х 2.2%) - 726314.00 руб., а также начислены соответствующие пени.

Решение Инспекции № 2441 от 13.12.2018 обжаловано Предприятием в апелляционном порядке.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 19.02.2019 № 13-11/02133@ жалоба Предприятия оставлена без удовлетворения.

4) Решение № 28120 от 13.12.2018 принято Инспекцией по итогам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2016 год.

В корректирующей № 5 налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2016г., представленной 10.07.2018, отражено: 

В разделе 1

- по строке 030 сумма налога, подлежащая уплате в бюджет    - 1 771 098.00 руб.

В разделе 2 (по ставке 2.2%):

- остаточная стоимость основных средств  020_3 на 01.01.2016        - 0.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 020_4 на 01.01.2016     - 0.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  030_3 на 01.02.2016        - 0.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 030_4 на 01.02.2016     - 0.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  040_3 на 01.03.2016 -  1 459 965.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 040_4 на 01.03.2016 - 1459965.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  050_3 на 01.04.2016  - 1 433 589.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 050_4 на 01.04.2016 - 1433589.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  060_3 на 01.05.2016 - 64416095.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 060_4 на 01.05.2016 - 64416095.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  070_3 на 01.06.2016 - 91227756.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 070_4 на 01.06.2016 – 91227756.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  080_3 на 01.07.2016 - 93416260.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 080_4 на 01.07.2016 - 93416260.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  090_3 на 01.08.2016 - 92361073.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 090_4 на 01.08.2016 - 92361073.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  100_3 на 01.09.2016 - 88592715.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 100_4 на 01.09.2016 - 88592715.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  110_3 на 01.10.2016 - 85922625.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 110_4 на 01.10.2016 - 85922625.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  120_3 на 01.11.2016 - 96886907.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 120_4 на 01.11.2016 - 96886907.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  130_3 на 01.12.2016 - 100159043.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 130_4 на 01.12.2016 - 100159043.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  140_3 на 31.12.2016 - 28962949.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 140_4 на 31.12.2016 - 28962949.00 руб.

- по строке 150 Средняя стоимость имущества за налоговый период - 57295306.00 руб.

- по строке 160 код налоговой льготы - 2010257

- по строке 170 Средняя стоимость необлагаемого имущества за налоговый период -  57 295 306.00 руб.

- по строке 210 Налоговая ставка - 2.2 %.

- по строке 220 Сумма налога за налоговый период                                                    - 0.00 руб.

- по строке 230 Сумма авансовых платежей, исчисленная за отчетные периоды  - 0.00 руб.

- по строке 270 Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31.12. - 29 324 346.00 руб.

В разделе 2 (по ставке 1.3%):

- остаточная стоимость основных средств  020_3 на 01.01.2016        - 0.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  030_3 на 01.02.2016        - 0.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  040_3 на 01.03.2016 - 78871303.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  050_3 на 01.04.2016 - 78427996.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  060_3 на 01.05.2016 - 267073511.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  070_3 на 01.06.2016 - 349154390.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  080_3 на 01.07.2016 - 344801469.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  090_3 на 01.08.2016 - 342434661.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  100_3 на 01.09.2016 - 339951660.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  110_3 на 01.10.2016 - 337490860.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  120_3 на 01.11.2016 - 325086603.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  130_3 на 01.12.2016 - 373698910.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  140_3 на 31.12.2016 - 168180995.00 руб.

- по строке 150 Средняя стоимость имущества за налоговый период - 231167104.00 руб.

- по строке 210 Налоговая ставка - 1.3 %.

- по строке 220 Сумма налога за налоговый период - 3 005 172.00 руб.

- по строке 230 Сумма авансовых платежей, исчисленная за отчетные периоды  - 1 372 320.00 руб.

- по строке 270 Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31.12. - 168 180 995.00руб.

В разделе 2 (по ставке 2.2%):

- остаточная стоимость основных средств  020_3 на 01.01.2016        - 0.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  030_3 на 01.02.2016        - 0.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  040_3 на 01.03.2016     -  63 530.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  050_3 на 01.04.2016 - 63 125.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  060_3 на 01.05.2016  - 3 645 756.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  070_3 на 01.06.2016 - 10755103.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  080_3 на 01.07.2016 -  10708820.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  090_3 на 01.08.2016 - 10662536.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  100_3 на 01.09.2016 - 10616252.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  110_3 на 01.10.2016 - 10569968.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  120_3 на 01.11.2016 - 10523685.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  130_3 на 01.12.2016 - 10477404.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  140_3 на 31.12.2016 -  3604466.00 руб.

- по строке 150 Средняя стоимость имущества за налоговый период - 6283896.00 руб.

- по строке 210 Налоговая ставка - 2.2 %.

- по строке 220 Сумма налога за налоговый период    - 138 246.00 руб.

- по строке 230 Сумма авансовых платежей, исчисленная за отчетные периоды  - 0.00 руб.

- по строке 270 Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31.12. - 3 604 466.00 руб.

В разделе 2 (по ставке 0 %):

- остаточная стоимость основных средств  020_3 на 01.01.2016        - 0.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  030_3 на 01.02.2016        - 0.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  040_3 на 01.03.2016       -  0.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  050_3 на 01.04.2016        - 0.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  060_3 на 01.05.2016        - 0.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  070_3 на 01.06.2016        - 0.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  080_3 на 01.07.2016       -  0.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  090_3 на 01.08.2016       -  0.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  100_3 на 01.09.2016       -  0.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  110_3 на 01.10.2016       -  0.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  120_3 на 01.11.2016       -  0.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  130_3 на 01.12.2016       -  0.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  140_3 на 31.12.2016 -  173336491.00 руб.

- по строке 150 Средняя стоимость имущества за налоговый период - 13333576.00 руб.

- по строке 200 Код налоговой льготы- 2012400

- по строке 200закон Номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, по которому предоставляется льгота   - 000300010003  

- по строке 210 Налоговая ставка   - 0 %.

- по строке 220 Сумма налога за налоговый период - 0.00 руб.

- по строке 230 Сумма авансовых платежей, исчисленная за отчетные периоды  - 0.00 руб.

- по строке 270 Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31.12. - 173 336 491.00 руб.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки уточненной № 5 налоговой декларации по  налогу на имущество организаций за 2016г. использованы документы, полученные в ходе камеральных проверок ранее поданной отчетности за 2016 - 2017г.г.  

Камеральной налоговой проверкой корректирующей № 5 налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2016г. установлено неправомерное применение ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО":

- пониженной налоговой ставки в размере 1.3% в соответствии  с п. 3 ст. 380 НК РФ на объекты основных средств  с кодом ОКОФ 12 4521126 «тепловые сети»;

- в размере 0 % в соответствии  с п. 1 ст. 3  Закона Республики Карелия «О налогах (ставках налогов) на территории Республики Карелия» от 28 декабря 1999 года № 384-ЗРК (в редакции закона от 28.11.2016 N 2067-ЗРК) (далее Закон 384-ЗРК).

I. В соответствии со статьями 31, 88, 93 НК РФ для правомерности применения пониженной налоговой ставки  1.3%, в соответствии  с п. 3 ст. 380 НК РФ Инспекцией в рамках камеральной проверки корректирующей № 5 налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2016г., в адрес организации было направлено требование  от 17.07.2018 № 106694  о предоставлении следующих документов:

- перечень имущества по остаточной стоимости на 01.01., 01.04., 01.07., 01.10., 31.12.2016г. (пообъектно);

- регистры бухгалтерского (налогового) учета, подтверждающие ведение раздельного учета имущества по разным налоговым ставкам (с указанием наименования основного средства, кода ОКОФ, первоначальной и остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации);

- выписку из приказа об учетной политике организации в отношении налога на имущество организаций на 2016г.;

- документы, подтверждающие разделение участков магистральных трубопроводов от иных согласно  "Свода правил СП 124.13330.2012 "СНиП 41-02-2003 "Тепловые сети";

- технические паспорта тепловых сетей пообъектно (за исключением ранее представленных); 

- паспорта на участки трубопроводов согласно Приказу Госстроя РФ от 13.12.2000 № 285 "Об утверждении типовой инструкции по технической эксплуатации тепловых сетей систем коммунального теплоснабжения".

В ответ на требование инспекции от 17.07.2018 № 106694 организацией 09.08.2018 представлены:

- справка расчет налога на имущество за 2016г. с указанием наименования основного средства, кода ОКОФ, остаточной стоимости на первое число каждого месяца 2016г.;

- копия выписки из приказа об учетной политике на 2016 - 2017г.г.;

- копии технических паспортов на 60 участков тепловых сетей. 

В ответ на требование инспекции от 17.07.2018 № 106694  организацией представлено сопроводительное письмо № 480 от 07.08.2018 следующего содержания: «В отношении отсутствующих у предприятия документов поясняю, что:

- документы, подтверждающие разделение участков магистральной трубопровод от иных согласно «Свода правил СП 124.13330.2012 «СНиП 41-02-2003 «Тепловые сети» у предприятия отсутствуют, поскольку согласно учетной политике в случае, если в техническом паспорте льготируемого или облагаемого по пониженной ставке объекта основных средств выделена составная часть объекта, которая не относится к льготируемому имуществу, но при этом является неотъемлемой частью льготируемого объекта основных средств, то считать весь объект по льготируемой (пониженной) ставке. При этом, если в составе одного объекта основных средств - тепловой сети, имеются участки тепловой сети, относящиеся к различным видам тепловой сети (магистральная, распределительная, квартальная и т. п.), обложение основного средства производится по налоговой ставке, которая соответствует виду тепловой сети, имеющему наибольшую протяженность в общей длине данного основного средства, указанной в техническом паспорте, а при его отсутствии - передаточном акте;

- изготовление паспортов на участки трубопроводов, согласно приказа Госстроя РФ от 13.12.2000 № 285 «Об утверждении типовой инструкции по технической эксплуатации тепловых сетей систем коммунального теплоснабжения» является обязанностью эксплуатирующей организации, коей организация ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не является, поскольку тепловые сети находятся в аренде либо в концессии».

В ходе анализа представленных документов Инспекцией установлено, что ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" в корректирующей № 5 налоговой декларации по  налогу на имущество организаций за 2016г. заявлена пониженная налоговая ставка в соответствии с п. 3 ст. 380 НК РФ на 272 объекта основных средств, с инвентарными номерами:

БП-002863 Тепловая сеть (от ЦТП до центральной дороги) (пгт.Пиндуши, ул.Канифольная); БП-002862 Тепловая сеть (пгт.Пиндуши, ул.Ленина, 16 - ул.Молодежная, 11); БП-002927 Тепловые сети (

<

...>); БП-002698 Тепловые сети (г. Пудож); БП-002792 Тепловые сети (пгт. Хелюля); БП-002702 Тепловая сеть (п. Тунгозеро); БП-002699 Наружные сети теплоснабжения (

<

...>,69г); БП-001265 Наружные теплосети (пгт. Калевала, ул. Советская); БП-002051 Подводы к домам (участки трубопровода теплосети); (г. Кемь, к домам № 55, 54, 53, 52, 41, 42, 43, 44,); БП-001987 Подводы к зданию поликлиники, хирургического отделения и детской поликлиники (участки трубопровода); БП-001582 Сети внешнего  теплоснабжения от котельной № 2 (

<

...> д. б/н, котельная); БП-001580 Сети внешнего теплоснабжения (

<

...>  от котельной № 1); БП-001275 Сети тепловые (п. Новое Юшкозеро); БП-001895 Сети тепловые (

<

...>); БП-001239 Сети тепловыемные (пос. Боровой); БП-001240 Сети тепловыемные (пос. Боровой); БП-001241 Сети тепловыемные (пос. Боровой); БП-001242 Сети тепловыемные (пос. Боровой); БП-001243 Сети тепловыемные (пос. Боровой); БП-000124 Сети теплоснабжения (п. Леппясюрья); БП-002086 Сети теплотрассы (д. Авдеево); БП-001856 Сети теплофикации (Лоухский район, пгт.Пяозерский, ул.Мира- ул.Капитана ФИО6); БП-001855 Сети теплофикации (Лоухский район, пгт.Пяозерский, ул.Молодежная); БП-001857 Сети теплофикации (Лоухский район, пгт.Пяозерский, ул.Сержанта ФИО7- ул.Капитана ФИО6); БП-001285 Сети теплофикации выемные (д. Юшкозеро); БП-001233 Сети теплофикации выемные (пос. Боровой); БП-001234 Сети теплофикации выемные (пос. Боровой); БП-001235 Сети теплофикации выемные (пос. Боровой); БП-001236 Сети теплофикации выемные (пос. Боровой); БП-001237 Сети теплофикации выемные (пос. Боровой); БП-001238 Сети теплофикации выемные (пос. Боровой); БП-000109 Тепловая сеть ( от котельной бани); (п.Райконкоски); БП-000117 Тепловая сеть ( от котельной школы); (

<

...>); БП-001525 Тепловая сеть (г. Беломорск,  о. ФИО8, от котельной № 5 до тепловой камеры № 19); БП-001558 Тепловая сеть (

<

...>  (в том числе: от ТК № 4 до жилого дома № 79);  БП-001559 Тепловая сеть (

<

...>  (от внутридворового колодца между жилыми домам); БП-001560 Тепловая сеть (

<

...> (от внутридворового колодца между жилыми домами); БП-001561 Тепловая сеть (

<

...> (от внутридворового колодца между жилыми домами); БП-001562 Тепловая сеть (

<

...> (от ТК № 4 к жилым домам № 81, 83, 85); БП-001365 Тепловая сеть (

<

...> от котельной № 9 до тепловой камеры № 21); БП-001445 Тепловая сеть (

<

...> от котельной № 10 до тепловой камеры № 5); БП-001486 Тепловая сеть (

<

...> от котельной № 6 до тепловой камеры № 38); БП-001461 Тепловая сеть (

<

...> от котельной № 15 до тепловой камеры № 9); БП-001313 Тепловая сеть (

<

...> от котельной № 4 до тепловой камеры 8); БП-001342 Тепловая сеть (

<

...> от котельной № 7 до тепловой камеры № 19); БП-001457 Тепловая сеть (

<

...> от котельной № 14 до тепловой камеры № 3); БП-001363 Тепловая сеть (

<

...> от котельной № 8 до тепловой камеры № 1); БП-002543 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к домам № 12, 14, 16, 18, 20 по ул. Советская); БП-002542 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 1 по ул. Советская); БП-002544 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 5 по ул. Советская); БП-002545 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 5а по ул. Советская); БП-002546 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 6 по ул. Советская, к дому № 14 по ул. К.Маркс БП-002547 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 6 по ул. Советская, к дому № 9 по ул. К.Маркса БП-002548 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 7 по ул. Советская, тепловой колодец 2); БП-002549 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 9 по ул. Советская, тепловой колодец 4); БП-002540 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от ул. Советская, д. 3 до домов № 4 и № 6 по ул. К.Маркса); тБП-002541 Тепловая сеть (

<

...>);тБП-002539 Тепловая сеть (

<

...>);тБП-002606 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002607 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002608 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002609 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002610 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002611 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002612 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002613 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002614 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002615 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002616 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002617 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002618 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002099 Тепловая сеть (д. Каршево); БП-001289 Тепловая сеть (

<

...> от котельной № 2 до тепловой камеры 16); БП-002093 Тепловая сеть (п. Красноборский); БП-000101 Тепловая сеть (

<

...>); БП-000099 Тепловая сеть (

<

...>); БП-000484 Тепловая сеть (п. Матросы); БП-000320 Тепловая сеть (п. Мелиоративный); БП-000085 Тепловая сеть (

<

...>); БП-000093 Тепловая сеть (

<

...>); БП-001669 Тепловая сеть (

<

...>  от котельной № 6); БП-001655 Тепловая сеть (

<

...> от котельной № 5); БП-001644 Тепловая сеть (

<

...> от котельной № 4); БП-001634 Тепловая сеть (

<

...> от электрокотельной); БП-001622 Тепловая сеть (

<

...> от котельной № 2); БП-001557 Тепловая сеть (

<

...> от котельной № 12 до тепловой камеры № 8); БП-000321 Тепловая сеть (пос. Новая Вилга); БП-000548 Тепловая сеть (Пряжинский район,  с. Святозеро); БП-000276 Тепловая сеть (с. Деревянное); БП-000528 Тепловая сеть от котельной №1 (пгт. Пряжа ул. Петрозаводская д. 16); БП-000594 Тепловая сеть от котельной №1 (с.Эссойла); БП-000499 Тепловая сеть от котельной №3. (

<

...>); БП-000478 Тепловая трасса (д. Савиново); БП-001272 Тепловая трасса (

<

...>); БП-000136 Тепловая трасса и горячее водоснабжение (

<

...>); БП-000482 Тепловая трасса от котельной  рыбзавода (

<

...>); БП-000137 Тепловые сети  (г. Сегежа) протяженность 76501,4 п.м. БП-002043 Тепловые сети (г. Кемь, к дому № 29 по ул. Гидростроителей); БП-002049 Тепловые сети (г. Кемь, от  теплового колодца 20 до теплового колодца 24); БП-002046Тепловые сети (г. Кемь, от котельной № 11 к домам № 63, 64 по ул. Гидростроителей); БП-002047 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 1 до теплового колодца 20); БП-001978 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 1 до теплового колодца 3А); БП-001982 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 2/7 до здания морга по ул. Энергетиков); БП-002048 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 20 к домам № 60, 61, 62 по ул. Гидростроителей); БП-002050 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 24 до теплового узла 24); БП-002042 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 3 к дому № 39 по ул. Гидростроителей); БП-001979 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 3А до здания расчетно-кассового центра по ул. Энергетик) БП-002041 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 4 к домам № 35, 37 по ул. Гидростроителей); БП-001984 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 4А до  теплового колодца 6А); БП-001985 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 4А к дому № 9 по ул. Энергетиков); БП-002040 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 6 к домам № 30-33 по ул. Гидростроителей); БП-001981 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 6/10 до теплового колодца 6/12); БП-001983 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 6/12 до  теплового колодца 4А); БП-001986 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 6/12 до территории корпуса по ул. Энергетиков); БП-002039 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 8 к домам № 25-28 по ул. Гидростроителей); БП-001980 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового узла 1 до теплового колодца 6/10); БП-002331 Тепловые сети (

<

...>); БП-002332 Тепловые сети (

<

...>); БП-002333 Тепловые сети (

<

...>); БП-002334 Тепловые сети (

<

...>); БП-002335 Тепловые сети (

<

...>); БП-002373 Тепловые сети (

<

...>); БП-002319 Тепловые сети (

<

...> д. б/н); БП-002320 Тепловые сети (

<

...> д. б/н); БП-002321 Тепловые сети (

<

...> д. б/н); БП-002322 Тепловые сети (

<

...> д. б/н);БП-002323 Тепловые сети (

<

...> д. б/н); БП-002324 Тепловые сети (

<

...> д. б/н); БП-002325 Тепловые сети (

<

...> д. б/н); БП-002326 Тепловые сети (

<

...> д. б/н); БП-002327 Тепловые сети (

<

...> д. б/н); БП-002328 Тепловые сети (

<

...> д. б/н); БП-002753 Тепловые сети (д. Каменный Бор); БП-001838 Тепловые сети (Лоухский район, Малиновая Варакка,); БП-001874 Тепловые сети (

<

...>); БП-001869 Тепловые сети (

<

...>); БП-000269 Тепловые сети (п. Деревянка); БП-002646 Тепловые сети (п. Кварцитный); БП-001748 Тепловые сети (п. Кестеньга); БП-001923 Тепловые сети (п. Кривой Порог); БП-002123 Тепловые сети (п. Кубово); БП-001887 Тепловые сети (

<

...>); БП-002152 Тепловые сети (п. Ново-Стеклянное  (пер. Северный);); БП-001913 Тепловые сети (

<

...>); БП-001790 Тепловые сети (п. Плотина); БП-001715 Тепловые сети (

<

...>); БП-001721 Тепловые сети (

<

...>); БП-001708 Тепловые сети (п. Поросозеро); БП-001925 Тепловые сети (п. Рабочеостровск); БП-001722 Тепловые сети (п. Сосновый); БП-001780 Тепловые сети (п. Хетоламбина); БП-002154 Тепловые сети (п. Шальский); БП-000432 Тепловые сети (п. Шуя); БП-001723 Тепловые сети (п. Энгозеро); БП-001772 Тепловые сети (пгт Лоухи); БП-001773 Тепловые сети (пгт Лоухи); БП-002620 Тепловые сети (пгт Пиндуши); БП-001781 Тепловые сети (пгт Пяозерский); БП-001809 Тепловые сети (пгт Чупа); БП-000480 Тепловые сети (

<

...>); БП-001918 Тепловые сети (

<

...>); БП-000139 Тепловые сети (село Вешкелица); БП-000572 Тепловые сети (ст.Падозеро, пер. Новый); БП-002638 Тепловые сети в двухтрубном исполнении  протяженность 877 п. м. (с. Сосновка, ул Юбилейная ); БП-002636 Тепловые сети в двухтрубном исполнении протяженность 1030 п.м. (

<

...>); БП-002642 Тепловые сети в двухтрубном исполнении протяженность 935 п. м. (пгт Повенец, ул. Новая, д. б/н); БП-000617 Тепловые сети и сети горячего водоснабжения (пос. Эссойла); БП-000507 Тепловые сети и сети горячего водоснабжения от котельной №4. (

<

...>); БП-000574 Тепловые сети к  зданиям дет. сада, дома культуры, до жилого дома по адресу: ул.Мира, д.2а (п.Чална); БП-000573 Тепловые сети к жилым домам по ул.Новая до дома по адресу: ул.Новая, д.18 (п.Чална); БП-000562 Тепловые сети к зданию ул.Школьная 11в (п.Чална); БП-002755 Тепловые сети к очистным сооружениям (пгт Надвоицы); БП-000561 Тепловые сети на школу и больницу (п.Чална, (ул. Школьная); БП-002306 Тепловые сети от котельной (

<

...>); БП-000526 Тепловые сети от котельной N 5 (трасса отопления, сети г/в); (

<

...>); БП-002038 Тепловые сети от котельной № 11 с сетями водопровода (

<

...>); БП-002378 Тепловые сети от котельной ГПТУ-11 с пристройками (

<

...>); БП-002379 Тепловые сети от котельной ГПТУ-11 с пристройками (

<

...>); БП-002380 Тепловые сети от котельной ГПТУ-11 с пристройками (

<

...>); БП-002381 Тепловые сети от котельной ГПТУ-11 с пристройками (

<

...>); БП-002382 Тепловые сети от котельной ГПТУ-11 с пристройками (

<

...>); БП-002044 Тепловые сети  (г. Кемь, к домам № 56-59 по ул. Гидростроителей); БП-001260 Теплосети  котельной начальной школы (пгт. Калевала, ул. Ленина); БП-000143 Теплосети (пос. Найстенъярви); БП-001264 Теплосети котельной 40-квартирного дома, ул.Полевая (пгт. Калевала  (ул. Полевая-ул. Красноармейская БП-001262 Теплосети котельной д/о №2 (пгт. Калевала, ул. Стрельникова); БП-001263 Теплосети котельной РУС (пгт. Калевала  (ул. Пионерская-ул. Ленина-ул. Садовая); БП-001261 Теплосети котельной средней школы (пгт. Калевала ( ул. Советская-ул.  Руны Калевалы); БП-001977Теплосети от электрокотельной (

<

...>); БП-002115Теплотрасса  детского сада к центральной котельной (

<

...> -  ул. Октябрьская); БП-002084 Теплотрасса (г. Кемь, район ул. Октябрьская, от здания школы № 3 до теплового колодца № 11); БП-002083 Теплотрасса (г. Кемь, район ул. Октябрьская, от теплового колодца № 11 до здания интерната школы № 3 БП-002082 Теплотрасса (г. Кемь, район ул. Октябрьская, от теплового колодца № 11 до теплового колодца № 9); БП-002233 Теплотрасса (

<

...>); БП-001893 Теплотрасса (

<

...>); БП-002141 Теплотрасса (п. Пудожгорский); БП-002137 Теплотрасса (п. Пяльма); БП-002147 Теплотрасса (

<

...>); БП-002778 Теплотрасса (пгт  Надвоицы, от ул. Мира, 5 до ул. ФИО9, 29); БП-002761 Теплотрасса (

<

...> Октября 47); БП-001904 Теплотрасса (

<

...>); БП-001910 Теплотрасса (

<

...>); БП-002790 Теплотрасса (пгт Надвоицы, на автобазу пгт Надвоицы); БП-002770 Теплотрасса (пгт Надвоицы,  ДОУ № 4); БП-002769 Теплотрасса (пгт Надвоицы, Дом культуры колодец  № 9 до бани); БП-002757 Теплотрасса (пгт Надвоицы, от ФИО9, 1 до АТП-4); БП-002774 Теплотрасса (пгт Надвоицы, от ул. 50 лет Октября,  5/1 до ул. Мира, 2);БП-002773 Теплотрасса (пгт Надвоицы, от ул. 50 лет Октября, 5/1 до колодца № 22); БП-002775 Теплотрасса (пгт Надвоицы, от ул. 50 лет Октября, 8 до колодца бани); БП-002776 Теплотрасса (пгт Надвоицы, от ул. Калинина, 7 до КНС);БП-002791 Теплотрасса (пгт Надвоицы, от ул. Петрозаводская, д. 20 до ул. 50 лет Октября, д. 26); БП-002783 Теплотрасса (пгт Надвоицы, правая нитка от завода до поселка); БП-002756 Теплотрасса (

<

...> Октября  (у гимнастического зала); БП-002759 Теплотрасса (

<

...> Октября 43); БП-002760 Теплотрасса (

<

...> Октября 45); БП-002762 Теплотрасса (

<

...> Октября 8); БП-002758 Теплотрасса (

<

...> Октября, дома 10-26); БП-002784 Теплотрасса (

<

...>); БП-002777 Теплотрасса (

<

...>, № 2); БП-002786 Теплотрасса (

<

...>); БП-002787 Теплотрасса (

<

...>); БП-002788 Теплотрасса (

<

...>); БП-002763 Теплотрасса (

<

...> от д. 6 до магазина Елена); БП-002764 Теплотрасса (

<

...>); БП-002768 Теплотрасса (

<

...>); БП-002767 Теплотрасса (

<

...>); БП-002765 Теплотрасса (

<

...> от Дома Культуры до ДОУ № 2); БП-002785 Теплотрасса (пгт, Надвоицы, ул. Ленина от колодца № 9 до колодца № 22); БП-001267 Теплотрасса (пгт. Калевала,  ул. Пионерская); БП-001266 Теплотрасса (пгт. Калевала, ул. Ленина); БП-000141 Теплотрасса (пос. Лахколампи); БП-000464 Теплотрасса (

<

...> Ведлозерская.); БП-002045 Теплотрасса от котельной № 10 (г. Кемь, 

<

...>, ул. Гидростроителей);БП-002114 Теплотрасса центральной котельной (

<

...>); БП-002119 Теплотрасса школьной котельной (

<

...>); БП-002771 Теплотрасса, (пгт Надвоицы, левая нитка от завода до поселка); БП-002772 Теплотрасса, (пгт Надвоицы, от правой нитки до автобазы завода); БП-002779 Теплотрасса, (пгт Надвоицы, от ул. ФИО9, 1 до ул. Мира, 5); БП-002781 Теплотрасса, (

<

...>); БП-002780 Теплотрасса, (

<

...>); БП-002766 Теплотрасса, (

<

...>); БП-002782 Теплотрасса, №5 (

<

...>, колодец); БП-002052  Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002053 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002054 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002055 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002056 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002057 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002058 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002059 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002060 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002061 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002062 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002063 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002064 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002065 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002066 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002067 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002068 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002069 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002070 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002071 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002072 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002073 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002074 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002075 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002076 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002077 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002078 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002079 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002080 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002081 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений), к которым присвоен код ОКОФ 12 4521126. 

ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" в рамках камеральных проверок налоговой отчетности за период 2016 - 2017г. представлены копии технических паспортов на 40 объектов основных средств - тепловые сети, на которые заявлена пониженная налоговая ставка в размере 1.3%  в корректирующей № 5 налоговой декларации за 2016г.

В ходе анализа технических паспортов на объект тепловых сетей  с инвентарными номерами: БП-001265/БП-001856/БП-001855/БП-000484/БП-000320/БП-000321/БП-000548/БП-000276/БП-000594/БП-000499/БП-000478/БП-000482/БП-000269/БП-002646/БП-000432/БП-002620/БП-001809/БП-000480/БП-000572/БП-002638/БП-002636/БП-002642/БП-000617/БП-000507/БП-000574/БП-000573/БП-000562/БП-000561/БП-000526/БП-001260/БП-001264/БП-001262/БП-001263/БП-001261/БП-001267/БП-000464/БП-000137 установлено, что указанные документы не содержат информации о наличии в системе «магистральных» участков  тепловой сети, также в данных документах отсутствует информация о наличии тепловых пунктов с запорной арматурой согласно требованиям «Свода правил». 

Иных документов, подтверждающих принадлежность тепловых сетей к категории «магистральных», организацией не представлено.

В ходе анализа технических паспортов на объект тепловых сетей  с инвентарными номерами  БП-001772/БП-001781/БП-002137 установлено следующее.

Согласно техническому паспорту тепловой сети п. Пяозерский (БП-001781), тепловая сеть населенного пункта имеет протяженность 6107.6 п. м. из них протяженность магистральных тепловых сетей составляет 4849.9 п. м., вводов - 1257.7 п. м. В соответствии с техническим паспортом п. Пяльма (БП-002137), общая протяженность тепловой сети составляет 3281.4 п.м., из них протяженность магистральных участков составляет 2722.6 п. м., вводов - 558.8 п. м. В техническом паспорте п. Лоухи Лоухского района (БП-001772) общая протяженность тепловой сети составляет 10307 п. м., из них протяженность магистральных участков составляет 6781.00 п. м. 

Таким образом, камеральной проверкой установлено, что разделение участков магистральных трубопроводов объектов тепловых сетей  с инвентарными номерами  БП-001772/БП-001781/БП-002137 согласно п. 3.6, 4.1 Свода правил ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не произведено. Льгота заявлена на системы теплоснабжения населенных пунктов в целом.

Организацией также не представлены документы, подтверждающие регистрацию вышеперечисленных объектов основных средств в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество в составе сложного имущественного комплекса (магистральной тепловой сети) как его неотъемлемой части.  

Документы в отношении 232 объектов тепловых сетей с инвентарными номерами БП-002699/БП-002051/БП-001987/БП-001582/БП-001580/БП-001275/БП-001895/БП-001239/БП-001240/БП-001241/БП-001242/БП-001243/БП-000124/БП-002086/БП-001857/БП-001285/БП-001233/БП-001234/БП-001235/БП-001236/БП-001237/БП-001238/БП-000109/БП-000117/БП-001525/БП-001558/БП-001559/БП-001560/БП-001561/БП-001562/БП-001365/БП-001445/БП-001486/БП-001461/БП-001313/БП-001342/БП-001457/БП-001363/БП-002543/БП-002542/БП-002544/БП-002545/БП-002546/БП-002547/БП-002548/БП-002549/БП-002540/БП-002541/

БП-002539/БП-002606/БП-002607/БП-002608/БП-002609/БП-002610/БП-002611/БП-002612/БП-002613/БП-002614/БП-002615/БП-002616/БП-002617/БП-002618/БП-002099/БП-002863/БП-001289/БП-002093/БП-000101/БП-000099/БП-000085/БП-000093/БП-001669/БП-001655/БП-001644/БП-001634/БП-001622/БП-002702/БП-002862/БП-001557/БП-000528/БП-001272/БП-000136/БП-002043/БП-002049/БП-002046/БП-002047/БП-001978/БП-001982/БП-002048/БП-002050/БП-002042/БП-001979/БП-002041/БП-001984/БП-001985/БП-002040/БП-001981/БП-001983/БП-001986/БП-002039/БП-001980/БП-002331/БП-002332/БП-002333/БП-002334/БП-002335/БП-002373/БП-002319/БП-002320/БП-002321/БП-002322/БП-002323/БП-002324/БП-002325/БП-002326/БП-002327/БП-002328/БП-002698/БП-002753/БП-001838/БП-001874/БП-001869/БП-001748/БП-001923/БП-002123/БП-001887/БП-002152/БП-001913/БП-001790/БП-001715/БП-001721/БП-001708/БП-001925/БП-001722/БП-002927/БП-001780/БП-002154/БП-001723/БП-001773/БП-002792/БП-001918/БП-000139/БП-002755/БП-002306/БП-002038/БП-002378/БП-002379/БП-002380/БП-002381/БП-002382/БП-002044/БП-000143/БП-001977/БП-002115/БП-002084/БП-002083/БП-002082/БП-002233/БП-001893/БП-002141/БП-002147/БП-002778/БП-002761/БП-001904/БП-001910/БП-002790/БП-002770/БП-002769/БП-002757/БП-002774/БП-002773/БП-002775/БП-002776/БП-002791/БП-002783/БП-002756/БП-002759/БП-002760/БП-002762/БП-002758/БП-002784/БП-002777/БП-002786/БП-002787/БП-002788/БП-002763/БП-002764/БП-002768/БП-002767/БП-002765/БП-002785/БП-001266/БП-000141/БП-002045/БП-002114/БП-002119/БП-002771/БП-002772/БП-002779/БП-002781/БП-002780/БП-002766/БП-002782/БП-002052/БП-002053/БП-002054/БП-002055/БП-002056/БП-002057/БП-002058/БП-002059/БП-002060/БП-002061/БП-002062/БП-002063/БП-002064/БП-002065/БП-002066/БП-002067/БП-002068/БП-002069/БП-002070/БП-002071/БП-002072/

БП-002073/БП-002074/БП-002075/БП-002076/БП-002077/БП-002078/БП-002079/БП-002080/БП-002081, по которым заявлена пониженная налоговая ставка в корректирующей № 5 налоговой декларации за 2016г., организацией не представлены. 

Инспекция установила, что налогоплательщик не представил в ходе проведения камеральной налоговой проверки доказательства, подтверждающие обоснованность отнесения закрепленных за Предприятием на праве хозяйственного ведения тепловых сетей к сетям тепловым «магистральным», и, соответственно, подтверждающих право на применение льготы в отношении данного имущества. 

Таким образом, при проведении камеральной проверки корректирующей № 5 налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2016г. установлено: ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" неправомерно заявлено право на пониженную налоговую ставку в размере 1.3% согласно п. 3 ст. 380 НК РФ на 272 объекта основных средств (тепловые сети) с инвентарными номерами: БП-002699/БП-001265/БП-002051/БП-001987/БП-001582/БП-001580/БП-001275/БП-001895/БП-001239/БП-001240/БП-001241/БП-001242/БП-001243/БП-000124/БП-002086/БП-001856/БП-001855/БП-001857/БП-001285/БП-001233/БП-001234/БП-001235/БП-001236/БП-001237/БП-001238/БП-000109/БП-000117/БП-001525/БП-001558/БП-001559/БП-001560/БП-001561/БП-001562/БП-001365/БП-001445/БП-001486/БП-001461/БП-001313/БП-001342/БП-001457/БП-001363/БП-002543/БП-002542/БП-002544/БП-002545/БП-002546/БП-002547/БП-002548/БП-002549/БП-002540/БП-002541/БП-002539/БП-002606/БП-002607/БП-002608/БП-002609/БП-002610/БП-002611/БП-002612/БП-002613/БП-002614/БП-002615/БП-002616/БП-002617/БП-002618/БП-002099/БП-002863/БП-001289/БП-002093/БП-000101/БП-000099/БП-000484/БП-000320/БП-000085/БП-000093/БП-001669/БП-001655/БП-001644/БП-001634/БП-001622/БП-002702/БП-002862/БП-001557/БП-000321/БП-000548/БП-000276/БП-000528/БП-000594/БП-000499/БП-000478/БП-001272/БП-000136/БП-000482/БП-000137/БП-002043/БП-002049/БП-002046/БП-002047/БП-001978/БП-001982/БП-002048/БП-002050/БП-002042/БП-001979/БП-002041/БП-001984/БП-001985/БП-002040/БП-001981/БП-001983/БП-001986/БП-002039/БП-001980/БП-002331/БП-002332/БП-002333/БП-002334/БП-002335/БП-002373/БП-002319/БП-002320/БП-002321/БП-002322/БП-002323/БП-002324/БП-002325/БП-002326/БП-002327/БП-002328/БП-002698/БП-002753/БП-001838/БП-001874/БП-001869/БП-000269/БП-002646/БП-001748/БП-001923/БП-002123/БП-001887/БП-002152/БП-001913/БП-001790/БП-001715/БП-001721/БП-001708/БП-001925/БП-001722/БП-002927/БП-001780/БП-002154/БП-000432/БП-001723/БП-001772/БП-001773/БП-002620/БП-001781/БП-001809/БП-002792/БП-000480/БП-001918/БП-000139/БП-000572/БП-002638/БП-002636/БП-002642/БП-000617/БП-000507/БП-000574/БП-000573/БП-000562/БП-002755/БП-000561/БП-002306/БП-000526/БП-002038/БП-002378/БП-002379/БП-002380/БП-002381/БП-002382/БП-002044/БП-001260/БП-000143/БП-001264/БП-001262/БП-001263/БП-001261/БП-001977/БП-002115/БП-002084/БП-002083/БП-002082/БП-002233/БП-001893/БП-002141/БП-002137/БП-002147/БП-002778/БП-002761/БП-001904/БП-001910/БП-002790/БП-002770/БП-002769/БП-002757/БП-002774/БП-002773/БП-002775/БП-002776/БП-002791/БП-002783/БП-002756/БП-002759/БП-002760/БП-002762/БП-002758/БП-002784/БП-002777/БП-002786/БП-002787/БП-002788/БП-002763/БП-002764/БП-002768/БП-002767/БП-002765/БП-002785/БП-001267/БП-001266/БП-000141/БП-000464/БП-002045/БП-002114/БП-002119/БП-002771/БП-002772/БП-002779/БП-002781/БП-002780/БП-002766/БП-002782/БП-002052/БП-002053/БП-002054/БП-002055/БП-002056/БП-002057/БП-002058/БП-002059/БП-002060/БП-002061/БП-002062/БП-002063/БП-002064/БП-002065/БП-002066/БП-002067/БП-002068/БП-002069/БП-002070/БП-002071/БП-002072/БП-002073/БП-002074/БП-002075/БП-002076/БП-002077/БП-002078/БП-002079/БП-002080/БП-002081. 

Согласно представленной справке расчета налога на имущество, остаточная стоимость 269 объектов основных средств составляет на 01.03.2016 - 78544702.01  руб., на 01.04.2016 - 78103440.00 руб., 01.05.2016 - 147490699.00  руб., 01.06.2016 - 207661609.00  руб., 01.07.2016 - 203367432.00  руб., 01.08.2016 -  201 952 578.00 руб., на 01.09.2016 -  200 537 723.00 руб., на 01.10.2016 - 199 145 070.00  руб., на 01.11.2016 - 212 116 068.00 руб., на 01.12.2016 - 210 646 769.00 руб., на 31.12.2016 - 90628597.00 руб.

Следовательно,  средняя  стоимость  имущества за  налоговый период 2016 года, подлежащая налогообложению:

- по ставке 1.3%,составляет: {(78871303.00 - 78544702.00) + (78427996.00 - 78103440.00) + (267073511.00 - 147490699.00) + (349154390.00 - 207661609.00) + (344801469.00 - 203367432.00) + (342434661.00 - 201 952 578.00) + (339951660.00 - 200 537 723.00) + (337490860.00 -199 145 070.00) + (325086603.00 - 212 116 068.00) + (373698910.00 - 210 646 769.00) + (168180995.00 - 90628597.00)}/13 = 90382895.00 руб.;

- по ставке 2.2% составляет: {(63530.00 + 78 544 702.00) + (63125.00 + 78 103 440.00) + (3645756.00 + 147490699.00) + (10755103.00 + 207661609.00) + (10708820.00 + 203367432.00) + (10662536.00 + 201 952 578.00) + (10616252.00 + 200 537 723.00) + (10569968.00 + 199 145 070.00) + (10523685.00 + 212 116 068.00) + (10477404.00 + 210 646 769.00) + (3604466 + 210 646 769.00)}/13 = 147068102.00 руб.

Таким образом, ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не исчислена (не в полном объеме исчислена) сумма налога на имущество организаций за 2016г. по сроку 10 апреля 2017г. в отношении объектов основных средств «тепловые сети».

Организацией исчислены авансовые платежи за отчетные периоды по налогу на имущество организаций в сумме 1 393 347.00 руб.:

127 980.00 руб. - по налоговому расчету по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2016 год; 

539 053.00 руб. руб. - по налоговому расчету по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие 2016 год; 

726 314.00 руб. - по налоговому расчету по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2016 год.

Организацией исчислен налог на имущество организаций за налоговый период 2016г. в размере 1 771 098.00 руб.

По результатам камеральной проверки Инспекцией доначислена сумма налога на имущество за 2016 года в отношении объектов основных средств «тепловые сети» в сумме 1246031.00 руб. = (90382895.00 х 1.3%) + (147068102.00  х 2.2%) - 1393347.00 руб. - 1 771 098.00 руб., а также начислены соответствующие пени. 

II. В соответствии со статьями 31, 88, 93 НК РФ в рамках камеральной налоговой проверки корректирующей № 5 налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2016г. для подтверждения правомерности  применения пониженной налоговой ставки в размере 0 процентов по налогу на имущество организаций, в соответствии с пунктом 2 статьи 372 НК РФ, установленной статьей 3  Закона Республики Карелия "О внесении изменений в Закон Республики Карелия  "О налогах (ставках налогов) и сборах на территории Республики Карелия" от 30 декабря 1999 года № 384-ЗРК в адрес организации Инспекцией было направлено требование от 17.07.2018 № 106694 о предоставлении следующих документов: 

- инвентарный перечень имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств с указанием кодов ОКОФ; 

- отчет по основным средствам за период 01.01.2016г. - 31.12.2016г.

- документы, подтверждающие строительство объектов в рамках реализации программы газификации Республики Карелия;

- выписки из Единого государственного реестра объектов недвижимости на объекты газораспределительной системы; 

- акты о приемке в эксплуатацию законченных строительством объектов;

- разрешения на ввод объекта в эксплуатацию.

В ответ на требование инспекции от 17.07.2018 № 106694 организацией 09.08.2018г. представлены:

- справка расчет налога на имущество за 2016г. с указанием наименования основного средства, кода ОКОФ, остаточной стоимости на 31.12.2016г., даты ввода в эксплуатацию;

- сопроводительное письмо № 480 от 07.08.2018г. следующего содержания: «В отношении отсутствующих у предприятия документов поясняю, что:

- выписки из Единого госреестра прав на объекты газораспределительной системы представить не имеем возможности, поскольку стоимость каждой составляет 400 руб., предприятие не имеет финансовой возможности для заказа выписки, тем более что налоговый орган вправе самостоятельно направить запрос на получение выписки из ЕГРП;

- акты о приемке в эксплуатацию законченных строительством объектов отсутствуют, поскольку предприятие указанные объекты не строило, при закреплении имущества на праве хозяйственного ведения они предприятию не передавались;

- разрешения на ввод объектов в эксплуатацию отсутствуют, поскольку предприятие указанные объекты не вводило, при закреплении имущества на праве хозяйственного ведения они предприятию не передавались.

Также сообщаю, что документами, подтверждающими строительство объектов газоснабжения в рамках реализации программы газификации Республики Карелия, являются нормативные акты:

- постановление председателя Правительства РК № 558 от 24.08.1998;

- постановление председателя Правительства РК № 399 от 14.07.1999;

- постановление председателя Правительства РК № 105 от 10.05.2001;

- распоряжение Правительства РК № 38р-П от 16.02.2006;

- распоряжение Правительства РК №290р-П от 10.08.2009;

- распоряжение Правительства РК №317р-П от 29.06.2011;

- распоряжение Правительства РК № 4р-П от 16.01.2014;

- распоряжение Правительства РК № 453р-П от 16.07.2015».

ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" в рамках камеральных проверок налоговой отчетности за период 2016 - 2017г. были представлены копии распоряжений государственного комитета по управлению госимуществом и организации закупок №№ 739-р, 736-р от 20.12.2016 и акты приема-передачи имущества от 20.12.2016, на которые заявлена пониженная налоговая ставка в размере 0%  в корректирующей № 5 налоговой декларации за 2016г.

В ходе анализа представленных документов Инспекцией установлено, что ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" в корректирующей № 5 налоговой декларации по налогу на имущество за 2016г. заявлена пониженная налоговая ставка в соответствии с п. 1 ст. 3  Закона 384-ЗРК на 19 объектов основных средств с инвентарными номерами: БП-002901 Газопровод низкого давления (1-й пусковой комплекс) (г.Петрозаводск, пос. Сулажгорский кирпичный завод; БП-002898 Газопровод низкого давления (г. Петрозаводск, жилой район Ключевая); БП-002920 Газопровод распределительный  (уличная сеть) с.Кончезеро,2,3,4 очереди-1 пусковой комплекс (с. Кончезеро); БП-002915 Газопровод распределительный ( уличная сеть), дер. Большое Вороново; БП-002917 Газопровод распределительный (уличная сеть п. Березовка); БП-002916 Газопровод распределительный (уличная сеть, пос. Марциальные Воды); БП-002903 Газопровод распределительный (уличная сеть) в жилом районе Соломенное в 

<

...> очередь; БП-002910 Газопровод распределительный (уличная сеть) по 

<

...> очередь (с. Янишполе); БП-002909 Газопровод распределительный (уличная сеть) 

<

...> очередь; БП-002919 Газопровод распределительный (уличная сеть), 1 очередь (с. Кончезеро) БП-002897 Газопровод распределительный (уличная сеть), 1-я очередь, 3-й пуск. комплекс (

<

...>; БП-002900 Газопровод распределительный (уличная сеть), 2-я очередь (г Петр-к, пос. Сулажгорский кирпичный завод; БП-002899 Газопровод распределительный (уличная сеть), 2-я очередь (г. Петрозаводск, жилой район Соломенное); БП-002918 Газопровод распределительный (уличная сеть), по 

<

...> очередь; БП-002911 Газопровод распределительный (уличная сеть) по 

<

...> очередь (с. Янишполе); БП-002912 Газопровод распределительный (уличная сеть) по 

<

...> очередь (с. Янишполе) БП-002902 Газопровод среднего давления (2-й пусковой комплекс) (г. Петрозаводск, пос. Сулажгорский кирпичный з-д; БП-002896 Газопровод среднего давления (г. Петрозаводск, от ул. Достоевского до ОТЗ-1 (1 этап до центр-й кот-й; БП-002895 Газопровод среднего давления от ГРС «Южная» до завода «Авангард». к которым присвоен код ОКОФ 12 4527384 «сеть газовая распределительная».

Налоговым органом установлено, что ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" 20.12.2016 были переданы из муниципальной собственности Петрозаводского городского округа, Кондопожского муниципального района и закреплены на праве хозяйственного ведения ранее использованные объекты основных средств (газопроводы).

Согласно приложениям к актам приема-передачи имущества от 20.12.2016, вышеперечисленные газопроводы  были построены в  период 2001 - 2015г.г. 

В представленных организацией документах (справка-расчет налога на имущество за 2016г., акты  приема передачи объектов) указана дата ввода в эксплуатацию объектов основных средств, которая совпадает с датой приема передачи объектов - 20.12.2016. Данные документы подтверждают факт передачи объектов и начало использования ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" бывших в эксплуатации объектов основных средств.

Документов, подтверждающих фактический срок ввода в эксплуатацию объектов, установленный п. 1 ст. 3 Закона 384-ЗРК, не представлено.

В разъяснениях Министерства финансов Республики Карелия по данному вопросу, изложенных в письме от 05.07.2018 № 4679/13.1-10, также сказано, что налоговая ставка в размере 0% применяется в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в пункте 1 статьи 3 Закона № 384-ЗРК, при условии, что вышеуказанное имущество принадлежит организациям на праве собственности с 1 января 2014г. В случае принадлежности газопроводов на праве хозяйственного ведения, право применения указанной льготы у налогоплательщика отсутствует.

Инспекцией установлено, что данные объекты основных средств переданы  налогоплательщику на праве хозяйственного ведения.

По сведениям Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, права хозяйственного ведения, предусмотренные ГК РФ, на вышеперечисленные газопроводы за ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не зарегистрированы.

Организацией регистрация прав на указанные объекты недвижимого имущества в органах Росреестра документально не подтверждена.

На сновании вышеизложенного, налоговый орган пришел к выводу о том, что ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" неправомерно заявлено право на пониженную налоговую ставку в размере 0% согласно п. 1 ст. 3 Закона 384 - ЗРК на 19 объектов основных средств (газопроводы) с кодом ОКОФ 12 4527384, что привело к занижению суммы налога на имущество организаций за 2016г. по сроку 10 апреля 2017г. 

Согласно представленной ведомости амортизации имущества за 2016г. остаточная стоимость 19 объектов основных средств (газопроводы) на 31.12.2016г. составляет 173 336 491.00 руб.

Следовательно,  средняя  стоимость  имущества за 2016 года, подлежащая налогообложению в отношении объектов основных средств «газопроводы», составляет: 173 336 491.00 / 13 = 13 333 576.00 руб.

Таким образом, ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не исчислена (не в полном объеме исчислена) сумма налога на имущество организаций за 2016г. по сроку 10 апреля 2017г.

Согласно  ст.3 п.10 Закона №384-ЗРК 30.12.1999 (в редакции от 27.11.2015 N 1951-ЗРК) ставка  по налогу  на имущество организаций на территории Республики Карелия составляет 2,2 процента.

По результатам камеральной проверки Инспекцией доначислена сумма налога на имущество  за 2016г. в отношении объектов основных средств «газопроводы» в сумме 293 339.00 руб. = 13 333 576.00 х 2.2%.

Всего по результатам камеральной проверки доначислена сумма налога на имущество за 2016 года в сумме 1539370.00 руб. = 1246031.00 руб. + 293 339.00 руб.:

- по объектам  основных средств «тепловые сети» в сумме 1246031.00 руб. = (90382895.00 х 1.3%) + (147068102.00  х 2.2%) - 1393347.00 руб. - 1 771 098.00 руб. 

- по объектам  основных средств «газопроводы» в сумме 293 339.00 руб. = 13 333 576.00 х 2.2%.

В карточке расчетов с бюджетом организации ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" по налогу на имущество организаций по сроку 10 апреля 2017г. числится переплата в размере 489660.00 руб. руб. На момент вынесения решения по лицевому счету по налогу на имущество организаций недоимка и переплата отсутствует. Таким образом, сумма штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ составила: 1539370.00 руб. х 20% = 307 874.00 руб.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения согласно ст.111 НК РФ, а также обстоятельства, согласно ст.112 НК РФ смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, не выявлены. Налогоплательщиком о данных обстоятельствах не заявлено.

Решение Инспекции № 28120 от 13.12.2018 обжаловано Предприятием в апелляционном порядке.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 22.03.2019 № 13-11/03867@ жалоба Предприятия оставлена без удовлетворения.

5) Решение № 2443 от 13.12.2018 принято Инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2017 года.

В корректирующем № 4 налоговом расчёте по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2017г., представленном 10.07.2018г. отражено: 

В разделе 1

- по строке 030 сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет    - 671 043.00 руб.

В разделе 2 (по коду льготы 2010257):

- остаточная стоимость основных средств  020_3 на 01.01.2017 - 28962949.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 020_4 на 01.01.2017 - 28962949.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  030_3 на 01.02.2017 - 27261298.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 030_4 на 01.02.2017 - 27261298.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  040_3 на 01.03.2017 - 21274140.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 040_4 на 01.03.2017 - 21274140.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  050_3 на 01.04.2017 - 19709596.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 050_4 на 01.04.2017 - 19709596.00 руб.

- по строке 120 Средняя стоимость имущества за отчетный период - 24301996.00 руб.

- по строке 140 Средняя стоимость необлагаемого имущества за отчетный период -  24 301 996.00 руб.

- по строке 130 код налоговой льготы - 2010257

- по строке 170 Налоговая ставка            - 2.2 %.

- по строке 180 Сумма авансового платежа - 0.00 руб.

- по строке 210 Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.04. - 19 894 498.00 руб.

В разделе 2 (по ставке 1.6%):

- остаточная стоимость основных средств  020_3 на 01.01.2017 - 168180995.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  030_3 на 01.02.2017 - 166944586.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  040_3 на 01.03.2017 - 158659966.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  050_3 на 01.04.2017 - 157570525.00 руб.

- по строке 120 Средняя стоимость имущества за отчетный период - 162839018.00 руб.

- по строке 170 Налоговая ставка - 1.6 %.

- по строке 180 Сумма авансового платежа - 651 356.00 руб.

- по строке 210 Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.04. - 157 570 525.00 руб.

В разделе 2 (по ставке 2.2%):

- остаточная стоимость основных средств  020_3 на 01.01.2017 - 3 604 466.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  030_3 на 01.02.2017 - 3 587 842.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  040_3 на 01.03.2017 -  3 571 217.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  050_3 на 01.04.2017  - 3 554 593.00 руб.

- по строке 120 Средняя стоимость имущества за отчетный период - 3579530.00 руб.

- по строке 170 Налоговая ставка   - 2.2  %.

- по строке 180 Сумма авансового платежа - 19 687.00 руб.

- по строке 210 Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.04. - 3554593.00 руб.

В разделе 2 (по ставке 0%):

- остаточная стоимость основных средств  020_3 на 01.01.2017 - 173336491.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  030_3 на 01.02.2017 - 172576626.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  040_3 на 01.03.2017 - 171816762.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  050_3 на 01.04.2017 - 171056897.00 руб.

- по строке 120 Средняя стоимость имущества за отчетный период - 172196694.00 руб.

- по строке 160 Код налоговой льготы  - 2012400

- по строке 160 закон Номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, по которому предоставляется льгота - 000300010003

- по строке 170 Налоговая ставка      - 0 %.

- по строке 180 Сумма авансового платежа  - 0.00 руб.

- по строке 210 Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.04. - 171 056 897.00 руб.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки уточненного № 4 налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2017г. использованы документы, полученные в ходе камеральных проверок ранее поданной отчетности за 2016 - 2017г.г.

Камеральной налоговой проверкой корректирующего № 4 налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2017г. Инспекцией установлено неправомерное применение ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" пониженной налоговой ставки:

- в размере 1.6% в соответствии  с п. 3 ст. 380 НК РФ на объекты основных средств  с кодом ОКОФ 12 4521126 «тепловые сети»;

- в размере 0 % в соответствии  с п. 1 ст. 3  Закона Республики Карелия «О налогах (ставках налогов) на территории Республики Карелия» от 28 декабря 1999 года № 384-ЗРК (в редакции закона от 28.11.2016 N 2067-ЗРК) (далее Закон 384-ЗРК) на объекты основных средств (газопроводы).

I. В соответствии со статьями 31, 88, 93 НК РФ для правомерности применения пониженной налоговой ставки  1.6%, в соответствии  с п. 3 ст. 380 НК РФ Инспекцией в рамках камеральной проверки корректирующей № 1 налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2017г. в адрес организации было направлено требование  от 17.07.2018 № 106697  о предоставлении следующих документов:

- перечень имущества по остаточной стоимости на 01.01., 01.04., 01.07., 01.10., 31.12.2017г. (пообъектно);

- регистры бухгалтерского (налогового) учета, подтверждающие ведение раздельного учета имущества по разным налоговым ставкам (с указанием наименования основного средства, кода ОКОФ, первоначальной и остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации);

- выписку из приказа об учетной политике организации в отношении налога на имущество организаций на 2017г.;

- документы, подтверждающие разделение участков магистральных трубопроводов от иных согласно  "Свода правил СП 124.13330.2012 "СНиП 41-02-2003 "Тепловые сети";

- технические паспорта тепловых сетей пообъектно (за исключением ранее представленных); 

- паспорта на участки трубопроводов согласно Приказу Госстроя РФ от 13.12.2000 № 285 "Об утверждении типовой инструкции по технической эксплуатации тепловых сетей систем коммунального теплоснабжения".

В ответ на требование инспекции от 17.07.2018 № 106697 организацией 09.08.2018г. представлены:

- справка расчет налога на имущество за 2017г. с указанием наименования основного средства, кода ОКОФ, остаточной стоимости на первое число каждого месяца 2017г.;

- копия выписки из приказа об учетной политике на 2016 - 2017г.г.;

- копии технических паспортов на 60 участков тепловых сетей. 

В ответ на требование инспекции от 17.07.2018 № 106697  организацией представлено сопроводительное письмо № 478 от 07.08.2018 следующего содержания: «В отношении отсутствующих у предприятия документов поясняю, что:

- документы, подтверждающие разделение участков магистральной трубопровод от иных согласно «Свода правил СП 124.13330.2012 «СНиП 41-02-2003 «Тепловые сети» у предприятия отсутствуют, поскольку согласно учетной политике в случае, если в техническом паспорте льготируемого или облагаемого по пониженной ставке объекта основных средств выделена составная часть объекта, которая не относится к льготируемому имуществу, но при этом является неотъемлемой частью льготируемого объекта основных средств, то считать весь объект по льготируемой (пониженной) ставке. При этом, если в составе одного объекта основных средств - тепловой сети, имеются участки тепловой сети, относящиеся к различным видам тепловой сети (магистральная, распределительная, квартальная и т. п.), обложение основного средства производится по налоговой ставке, которая соответствует виду тепловой сети, имеющему наибольшую протяженность в общей длине данного основного средства, указанной в техническом паспорте, а при его отсутствии - передаточном акте;

- изготовление паспортов на участки трубопроводов, согласно приказу Госстроя РФ от 13.12.2000 № 285 «Об утверждении типовой инструкции по технической эксплуатации тепловых сетей систем коммунального теплоснабжения» является обязанностью эксплуатирующей организации, коей организация ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не является, поскольку тепловые сети находятся в аренде либо в концессии».

В ходе анализа представленных документов установлено, что ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" в корректирующем № 4 налоговом расчёте по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2017г. заявлена пониженная налоговая ставка в соответствии с п. 3 ст. 380 НК РФ на 87 объектов основных средств, с инвентарными номерами:

БП-002051 Подводы к домам (участки трубопровода теплосети) (г. Кемь, к домам № 55, 54, 53, 52, 41, 42, 43, 44); БП-001987 Подводы к зданию поликлиники, хирургического отделения и детской поликлиники); БП-002543Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к домам № 12, 14, 16, 18, 20 по ул. Советская); БП-002542Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 1 по ул. Советская); БП-002544 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 5 по ул. Советская); БП-002545 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 5а по ул. Советская); БП-002546 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 6 по ул. Советская, к дому № 14 по ул. К.Маркса; БП-002547 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 6 по ул. Советская, к дому № 9 по ул. К.Маркса); БП-002548Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 7 по ул. Советская, тепловой колодец 2); БП-002549 Тепловая сеть (г.Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 9 по ул. Советская, тепловой колодец 4); БП-002540 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от ул. Советская, д. 3 до домов № 4 и № 6 по ул. К.Маркса); БП-002541 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002539 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002606 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002607 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002608 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002609Тепловая сеть (

<

...>); БП-002610 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002611 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002612Тепловая сеть (

<

...>); БП-002613Тепловая сеть (

<

...>); БП-002614 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002615Тепловая сеть (

<

...>); БП-002616Тепловая сеть (

<

...>); БП-002617 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002618 Тепловая сеть (

<

...>); БП-000136 Тепловая трасса и горячее водоснабжение (

<

...>); БП-000137Тепловые сети  (г. Сегежа ) протяженность 76501,4 п.м.; БП-002043Тепловые сети (г. Кемь, к дому № 29 по ул. Гидростроителей); БП-002049 Тепловые сети (г. Кемь, от  теплового колодца 20 до теплового колодца 24); БП-002046 Тепловые сети (г. Кемь, от котельной № 11 к домам № 63, 64 по ул. Гидростроителей); БП-002047 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 1 до теплового колодца 20); БП-001978 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 1 до теплового колодца 3А); БП-001982Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 2/7 до здания морга по ул. Энергетиков); БП-002048Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 20 к домам № 60, 61, 62 по ул. Гидростроителей); БП-002050 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 24 до теплового узла 24); БП-002042Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 3 к дому № 39 по ул. Гидростроителей); БП-001979 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 3А до здания расчетно-кассового центра по ул. Энергетик); БП-002041 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 4 к домам № 35, 37 по ул. Гидростроителей); БП-001984 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 4А до  теплового колодца 6А); БП-001985 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 4А к дому № 9 по ул. Энергетиков); БП-002040 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 6 к домам № 30-33 по ул. Гидростроителей); БП-001981 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 6/10 до теплового колодца 6/12); БП-001983 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 6/12 до  теплового колодца 4А); БП-001986 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 6/12 до территории корпуса по ул. Энергетиков); БП-002039 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 8 к домам № 25-28 по ул. Гидростроителей); БП-001980 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового узла 1 до теплового колодца 6/10); БП-002927 Тепловые сети (

<

...>); БП-002792 Тепловые сети (пгт. Хелюля); БП-002038 Тепловые сети от котельной № 11(

<

...>); БП-002044 Тепловые сети (г. Кемь, к домам № 56-59 по ул. Гидростроителей); БП-001977 Теплосети от электрокотельной (

<

...>); БП-002084 Теплотрасса (г. Кемь, район ул. Октябрьская, от здания школы № 3 до теплового колодца № 11); БП-00208 Теплотрасса (г. Кемь, район ул. Октябрьская, от теплового колодца № 11 до здания интерната школы № 3); БП-002082 Теплотрасса (г. Кемь, район ул. Октябрьская, от теплового колодца № 11 до теплового колодца № 9); БП-002233 Теплотрасса (

<

...>); БП-002045 Теплотрасса от котельной № 10 (

<

...>, ул. Гидростроителей); БП-002052 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002053 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002054 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002055 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002056 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002057 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002058 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002059 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002060 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002061 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002062 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002063 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002064 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002065 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002066 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002067 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002068 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002069 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002070 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002071 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002072 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002073 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002074 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002075 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002076 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002077 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002078 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002079 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002080 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002081 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений, к которым присвоен код ОКОФ 12 4521126. 

ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" представлены 19 технических паспортов на объект «Тепловые сети г. Сегежа» с инвентарным БП-000137, по которому заявлена пониженная налоговая ставка в корректирующем № 4 налоговом расчете за 1 квартал 2017г.

В ходе анализа технических паспортов на объект тепловых сетей  с инвентарным номером БП-000137 установлено, что указанные документы не содержат информации о наличии в системе «магистральных» участков  тепловой сети, также в данных документах отсутствует информация о наличии тепловых пунктов с запорной арматурой согласно требованиям «Свода правил». 

Иных документов, подтверждающих принадлежность тепловых сетей г. Сегежа к категории «магистральных», организацией не представлено.

Таким образом, камеральной проверкой установлено, что разделение участков магистральных трубопроводов объекта тепловых сетей  с инвентарным номером  БП-000137 согласно п. 3.6, 4.1 Свода правил ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не произведено. Льгота заявлена на единую систему теплоснабжения в целом.

Организацией также не представлены документы, подтверждающие регистрацию вышеперечисленного объекта основных средств в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество в составе сложного имущественного комплекса (магистральной тепловой сети) как его неотъемлемой части.  

Документы в отношении 86 объектов тепловых сетей с инвентарными номерами БП-002051/БП-001987/БП-002543/БП-002542/БП-002544/БП-002545/БП-002546/БП-002547/БП-002548/БП-002549/БП-002540/БП-002541/БП-002539/БП-002606/БП-002607/БП-002608/БП-002609/БП-002610/БП-002611/БП-002612/БП-002613/БП-002614/БП-002615/БП-002616/БП-002617/БП-002618/БП-000136/БП-002043/БП-002049/БП-002046/БП-002047/БП-001978/БП-001982/БП-002048/БП-002050/БП-002042/БП-001979/БП-002041/БП-001984/БП-001985/БП-002040/БП-001981/БП-001983/БП-001986/БП-002039/БП-001980/БП-002927/БП-002792/БП-002038/БП-002044/БП-001977/БП-002084/БП-002083/БП-002082/БП-002233/БП-002045/БП-002052/БП-002053/БП-002054/БП-002055/БП-002056/БП-002057/БП-002058/БП-002059/БП-002060/БП-002061/БП-002062/БП-002063/БП-002064/БП-002065/БП-002066/БП-002067/БП-002068/БП-002069/БП-002070/БП-002071/БП-002072/БП-002073/БП-002074/БП-002075/БП-002076/БП-002077/БП-002078/БП-002079/БП-002080/БП-002081, по которым заявлена пониженная налоговая ставка в корректирующем № 4 налоговом расчете за 1 квартал 2017г., организацией не представлены. 

Инспекция установила, что налогоплательщик не представил в ходе проведения камеральной налоговой проверки доказательства, подтверждающие обоснованность отнесения закрепленных за Предприятием на праве хозяйственного ведения тепловых сетей к сетям тепловым «магистральным», и, соответственно, подтверждающих право на применение льготы в отношении данного имущества. 

Таким образом, при проведении камеральной проверки корректирующего № 4 налогового расчета за 1 квартал 2017г. установлено: ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" неправомерно заявлено право на пониженную налоговую ставку в размере 1.6% согласно п. 3 ст. 380 НК РФ на 87 объектов основных средств (тепловые сети) с инвентарными номерами: БП-002051/БП-001987/БП-002543/БП-002542/БП-002544/БП-002545/БП-002546/БП-002547/БП-002548/БП-002549/БП-002540/БП-002541/БП-002539/БП-002606/БП-002607/БП-002608/БП-002609/БП-002610/БП-002611/БП-002612/БП-002613/БП-002614/БП-002615/БП-002616/БП-002617/БП-002618/БП-000136/БП-000137/БП-002043/БП-002049/БП-002046/БП-002047/БП-001978/БП-001982/БП-002048/БП-002050/БП-002042/БП-001979/БП-002041/БП-001984/БП-001985/БП-002040/БП-001981/БП-001983/БП-001986/БП-002039/БП-001980/БП-002927/БП-002792/БП-002038/БП-002044/БП-001977/БП-002084/БП-002083/БП-002082/БП-002233/БП-002045/БП-002052/БП-002053/БП-002054/БП-002055/БП-002056/БП-002057/БП-002058/БП-002059/БП-002060/БП-002061/БП-002062/БП-002063/БП-002064/БП-002065/БП-002066/БП-002067/БП-002068/БП-002069/БП-002070/БП-002071/БП-002072/БП-002073/БП-002074/БП-002075/БП-002076/БП-002077/БП-002078/БП-002079/БП-002080/БП-002081, что привело к занижению суммы авансового платежа по налогу на имущество организации за 1 квартал 2017г. по сроку 05 мая 2017г. 

Согласно представленной справке расчета налога на имущество, остаточная стоимость объектов основных средств «тепловые сети», по которым заявлена пониженная налоговая ставка в размере 1.6 % в корректирующем № 4 налоговом расчете за 1 квартал 2017г. составляет на 01.01.2017 - 90628597.00 руб; на 01.02.2017 - 90105562.00 руб.; 01.03.2017 -  89582527.00 руб., на 01.04.2017 -  89059492.00 руб.

Следовательно,  средняя  стоимость  имущества за  1 квартал 2017 года, подлежащая налогообложению:

- по ставке 1.6%,составляет: {(168180995.00 - 90628597.00) + (166944587.00 - 90105562.00) + (158659966.00 - 89582527.00) + (157570525.00 - 89059492.00)}/4 = 72994974.00 руб.;

- по ставке 2.2% составляет: {(3604466.00 + 90628597.00) + (3587842.00 + 90105562.00) + (3571217.00 + 89582527.00) + (3554593.00 + 89059492.00)}/4 = 93423574.00 руб.

Таким образом, ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не исчислена (не в полном объеме исчислена) сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2017г. по сроку 05 мая 2017г.

Организацией исчислен авансовый платеж по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2017г. в размере 671043.00 руб.

По результатам камеральной проверки Инспекцией доначислена сумма авансового платежа по налогу на имущество  за 1 квартал 2017г. в сумме 134767.00 руб. = (72994974.00/4 х 1.6%) + (93423574.00/4 х 2.2%) - 671043.00 руб., а также начислены соответствующие пени.

II. В соответствии со статьями 31, 88, 93 НК РФ в рамках камеральной проверки корректирующей № 1 налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2017г. для подтверждения правомерности  применения пониженной налоговой ставки в размере 0 процентов по налогу на имущество организаций, в соответствии с пунктом 2 статьи 372 НК РФ, установленной статьей 3  Закона Республики Карелия "О внесении изменений в Закон Республики Карелия  "О налогах (ставках налогов) и сборах на территории Республики Карелия" от 30 декабря 1999 года № 384-ЗРК 10.07.2018г. в адрес организации было направлено требование  от 17.07.2018 № 106697  о предоставлении следующих документов: 

- инвентарный перечень имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств с указанием кодов ОКОФ; 

- отчет по основным средствам за период 01.01.2017г. - 31.12.2017г.

- документы, подтверждающие строительство объектов в рамках реализации программы газификации Республики Карелия;

- выписки из Единого государственного реестра объектов недвижимости на объекты газораспределительной системы; 

- акты о приемке в эксплуатацию законченных строительством объектов;

- разрешения на ввод объекта в эксплуатацию.

В ответ на требование инспекции от 17.07.2018 № 106697 организацией письмом № 478 от 07.08.2018 представлены:

- справка расчет налога на имущество за 2017г. с указанием наименования основного средства, кода ОКОФ, остаточной стоимости на первое число каждого месяца 2017г., даты ввода в эксплуатацию;

- сопроводительное письмо № 478 от 07.08.2018г. следующего содержания: «В отношении отсутствующих у предприятия документов поясняю, что:

- выписки из Единого госреестра прав на объекты газораспределительной системы представить не имеем возможности, поскольку стоимость каждой составляет 400 руб., предприятие не имеет финансовой возможности для заказа выписки, тем более что налоговый орган вправе самостоятельно направить запрос на получение выписки из ЕГРП;

- акты о приемке в эксплуатацию законченных строительством объектов отсутствуют, поскольку предприятие указанные объекты не строило, при закреплении имущества на праве хозяйственного ведения они предприятию не передавались;

- разрешения на ввод объектов в эксплуатацию отсутствуют, поскольку предприятие указанные объекты не вводило, при закреплении имущества на праве хозяйственного ведения они предприятию не передавались.

Также сообщаю, что документами, подтверждающими строительство объектов газоснабжения в рамках реализации программы газификации Республики Карелия являются нормативные акты:

- постановление председателя Правительства РК № 558 от 24.08.1998;

- постановление председателя Правительства РК № 399 от 14.07.1999;

- постановление председателя Правительства РК № 105 от 10.05.2001;

- распоряжение Правительства РК № 38р-П от 16.02.2006;

- распоряжение Правительства РК №290р-П от 10.08.2009;

- распоряжение Правительства РК №317р-П от 29.06.2011;

- распоряжение Правительства РК № 4р-П от 16.01.2014;

- распоряжение Правительства РК № 453р-П от 16.07.2015».

ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" в рамках камеральных проверок налоговой отчетности за период 2016 - 2017г. были представлены копии распоряжений государственного комитета по управлению госимуществом и организации закупок №№ 739-р, 736-р от 20.12.2016 и акты приема-передачи имущества от 20.12.2016 на которые заявлена пониженная налоговая ставка в размере 0%  в корректирующем № 4 налоговом расчете  за 1 квартал 2017г.

В ходе анализа представленных документов налоговым органом установлено, что ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" в корректирующем № 2 налоговом расчёте по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2017г. заявлена пониженная налоговая ставка в соответствии с п. 1 ст. 3  Закона 384-ЗРК на 19 объектов основных средств с инвентарными номерами: БП-002901 Газопровод низкого давления (1-й пусковой комплекс) (г.Петрозаводск, пос. Сулажгорский кирпичный завод; БП-002898 Газопровод низкого давления (г. Петрозаводск, жилой район Ключевая); БП-002920 Газопровод распределительный  (уличная сеть) с.Кончезеро,2,3,4 очереди-1 пусковой комплекс (с. Кончезеро); БП-002915 Газопровод распределительный ( уличная сеть), дер. Большое Вороново; БП-002917 Газопровод распределительный (уличная сеть п. Березовка); БП-002916 Газопровод распределительный (уличная сеть, пос. Марциальные Воды); БП-002903 Газопровод распределительный (уличная сеть) в жилом районе Соломенное в 

<

...> очередь; БП-002910 Газопровод распределительный (уличная сеть) по 

<

...> очередь (с. Янишполе); БП-002909 Газопровод распределительный (уличная сеть) 

<

...> очередь; БП-002919 Газопровод распределительный (уличная сеть), 1 очередь (с. Кончезеро) БП-002897 Газопровод распределительный (уличная сеть), 1-я очередь, 3-й пуск. комплекс (

<

...>; БП-002900 Газопровод распределительный (уличная сеть), 2-я очередь (г. Петрозаводск, пос. Сулажгорский кирпичный завод; БП-002899 Газопровод распределительный (уличная сеть), 2-я очередь (г. Петрозаводск, жилой район Соломенное); БП-002918 Газопровод распределительный (уличная сеть), по 

<

...> очередь; БП-002911 Газопровод распределительный (уличная сеть) по 

<

...> очередь (с. Янишполе); БП-002912 Газопровод распределительный (уличная сеть) по 

<

...> очередь (с. Янишполе) БП-002902 Газопровод среднего давления (2-й пусковой комплекс) (г. Петрозаводск, пос. Сулажгорский кирпичный з-д; БП-002896 Газопровод среднего давления (г. Петрозаводск, от ул. Достоевского до ОТЗ-1 (1 этап до центр-й кот-й; БП-002895 Газопровод среднего давления от ГРС «Южная» до завода «Авангард», к которым присвоен код ОКОФ 12 4527384 «сеть газовая распределительная». 

ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" 20.12.2016 были переданы из муниципальной собственности Петрозаводского городского округа, Кондопожского муниципального района и закреплены на праве хозяйственного ведения ранее использованные объекты основных средств (газопроводы).

Согласно приложениям к актам приема-передачи имущества от 20.12.2016, вышеперечисленные газопроводы  были построены в  период 2001 - 2015г.г. 

В представленных организацией документах (справка-расчет налога на имущество за 2017г., акты  приема передачи объектов) указана дата ввода в эксплуатацию объектов основных средств, которая совпадает с датой приема передачи объектов - 20.12.2016. Данные документы подтверждают факт передачи объектов и начало использования ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" бывших в эксплуатации объектов основных средств.

Документов, подтверждающих фактический срок ввода в эксплуатацию объектов, установленный п. 1 ст. 3 Законом 384-ЗРК, не представлено.

В разъяснениях Министерства финансов Республики Карелия по данному вопросу, изложенных в письме от 05.07.2018 № 4679/13.1-10 также сказано, что налоговая ставка в размере 0% применяется в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в пункте 1 статьи 3 Закона      № 384-ЗРК, при условии, что вышеуказанное имущество принадлежит организациям на праве собственности с 1 января 2014г. В случае принадлежности газопроводов на праве хозяйственного ведения, право применения указанной льготы у налогоплательщика отсутствует.

Данные объекты основных средств переданы  налогоплательщику на праве хозяйственного ведения.

По сведениям Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, права хозяйственного ведения, предусмотренные ГК РФ, на вышеперечисленные газопроводы за ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не зарегистрированы.

Организацией регистрация прав на указанные объекты недвижимого имущества в органах Росреестра документально не подтверждена.

На сновании вышеизложенного, Инспекция пришла к выводу о том, что ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" неправомерно заявлено право на пониженную налоговую ставку в размере 0% согласно п. 1 ст. 3 Закона 384 - ЗРК на 19 объектов основных средств (газопроводы) с кодом ОКОФ 12 4527384, что привело к занижению суммы авансового платежа по налогу на имущество организации за 1 квартал 2017г. по сроку 05 мая 2017г.

Согласно представленной справке расчета налога на имущество за 2017г. остаточная стоимость 19 объектов основных средств (газопроводы) составляет на 01.01.2017 - 173336491.00 руб.; на 01.02.2017 - 172576626.00 руб.; 01.03.2017 -  171816762.00 руб., на 01.04.2017 -  171056897.00 руб.

Следовательно,  средняя  стоимость  имущества за 1 квартал 2017г., подлежащая налогообложению в отношении объектов основных средств «газопроводы» составляет: 172196694.00 руб.

Таким образом, ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не исчислена (не в полном объеме исчислена) сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2017г. по сроку 05 мая 2017г.

По результатам камеральной проверки Инспекцией доначислена сумма авансового платежа по налогу на имущество за 1 квартал 2017г. на 19 объектов основных средств (газопроводы) в сумме 947082.00 руб. = 172196694.00/4 х 2.2%

Решение Инспекции № 2443 от 13.12.2018 обжаловано Предприятием в апелляционном порядке.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 22.03.2019 № 13-11/03166@ жалоба Предприятия оставлена без удовлетворения.

6) Решение № 2444 от 13.12.2018 принято по итогам камеральной налоговой проверки налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие 2017 года.

В корректирующем № 4 налоговом расчёте по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие 2017г., представленном 10.07.2018г. отражено:

В разделе 1 

- по строке 030 сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет - 658143.00 руб. 

В разделе 2 (по коду льготы 2010257):

- остаточная стоимость основных средств 020_3 на 01.01.2017 – 28962949.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 020_4 на 01.01.2017 - 28962949.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 030_3 на 01.02.2017 - 27 261 298.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 030_4 на 01.02.2017 - 27261298.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 040_3 на 01.03.2017 - 21274 140.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 040_4 на 01.03.2017 - 21274140.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 050_3 на 01.04.2017 - 19 709 596.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 050_4 на 01.04.2017 - 19709596.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 060_3 на 01.05.2017 - 18916128.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 060_4 на 01.05.2017 - 18916128.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 070_3 на 01.06.2017 - 18 224 082.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 070_4 на 01.06.2017 - 18224082.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 080_3 на 01.07.2017 - 17 446 806.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 080_4 на 01.07.2017 - 17446806.00 руб.

- по строке 120 Средняя стоимость имущества за отчетный период   - 21685000.00 руб.

- по строке 140 Средняя стоимость необлагаемого имущества за отчетный период - 21 685 000.00 руб.

- по строке 130 код налоговой льготы- 2010257

- по строке 170 Налоговая ставка- 2.2 %.

- по строке 180 Сумма авансового платежа- 0.00 руб.

- по строке 210 Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.07. - 17 509 361.00 руб. 

В разделе 2 (по ставке 1.6%):

- остаточная стоимость основных средств 020_3 на 01.01.2017 - 168180995.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 030_3 на 01.02.2017 - 166944586.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 040_3 на 01.03.2017 - 158659966.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 050_3 на 01.04.2017 - 157570525.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 060_3 на 01.05.2017 - 156481084.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 070_3 на 01.06.2017 - 155391643.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 080_ 3 на 01.07.2017 - 154308176.00 руб.

- по строке 120 Средняя стоимость имущества за отчетный период - 159648139.00 руб.

- по строке 170 Налоговая ставка- 1.6 %.

- по строке 180 Сумма авансового платежа- 638 593.00 руб.

- по строке 210 Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.07. - 154 308 176.00 руб. 

В разделе 2 (по ставке 2.2%):

- остаточная стоимость основных средств 020_3 на 01.01.2017 - 3 604 466.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 030_3 на 01.02.2017 - 3 587 842.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 040_3 на 01.03.2017 - 3 571217.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 050_3 на 01.04.2017 - 3 554 593.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 060_3 на 01.05.2017  - 3 537 969.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 070_3 на 01.06.2017 - 3 521 344.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 080_3 на 01.07.2017 - 3 504 720.00 руб.

- по строке 120 Средняя стоимость имущества за отчетный период - 3554593.00 руб.

- по строке 170 Налоговая ставка- 2.2 %.

- по строке 180 Сумма авансового платежа- 19 550.00 руб.

- по строке 210 Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.07. - 3504720.00 руб. 

В разделе 2 (по ставке 0%):

- остаточная стоимость основных средств 020_3 на 01.01.2017 – 173 336 491.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 030_3 на 01.02.2017 – 172 576 626.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 040_3 на 01.03.2017 – 171 816 762.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 050_3 на 01.04.2017 – 171 056 897.00 руб. 

- остаточная стоимость основных средств 060_3 на 01.05.2017 – 170 297 033.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 070_3 на 01.06.2017 – 169 537 168.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 080_3 на 01.07.2017 – 168 777 304.00 руб.

- по строке 120 Средняя стоимость имущества за отчетный период – 172 196 694.00 руб.

- по строке 160 Код налоговой льготы     - 2012400

- по строке 160 закон Номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, по которому предоставляется льгота- 000300010003

- по строке 170 Налоговая ставка- 0 %.

- по строке 180 Сумма авансового платежа- 0.00 руб.

- по строке 210 Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.07. - 168777304.00 руб. 

В ходе проведения камеральной налоговой проверки уточненного № 4 налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие 2017г. использованы документы, полученные в ходе камеральных проверок ранее поданной отчетности за 2016 - 2017г.г.

Камеральной налоговой проверкой корректирующего № 4 налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие 2017г. установлено неправомерное применение ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" пониженной налоговой ставки:

- в размере 1.6% в соответствии с п. 3 ст. 380 НК РФ на объекты основных средств с кодом ОКОФ 12 4521126 «тепловые сети»;

- в размере 0 % в соответствии с п. 1 ст. 3 Закона Республики Карелия «О налогах (ставках налогов) на территории Республики Карелия» от 28 декабря 1999 года №384-ЗРК (в редакции закона от 28.11.2016 № 2067-ЗРК) (далее Закон 384-ЗРК) на объекты основных средств (газопроводы).

I. В соответствии со статьями 31, 88, 93 НК РФ для правомерности применения пониженной налоговой ставки 1.6%. в соответствии с п. 3 ст. 380 НК РФ Инспекцией в рамках камеральной проверки корректирующей № 1 налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2017год 10.07.2018 в адрес организации было направлено требование от 17.07.2018 № 106697 о предоставлении следующих документов:

- перечень имущества по остаточной стоимости на 01.01., 01.04., 01.07., 01.10., 31.12.2017г. (пообъектно);

- регистры бухгалтерского (налогового) учета, подтверждающие ведение раздельного учета имущества по разным налоговым ставкам (с указанием наименования основного средства, кода ОКОФ. первоначальной и остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации):

- выписку из приказа об учетной политике организации в отношении налога на имущество организаций на 2017г.;

- документы, подтверждающие разделение участков магистральных трубопроводов от иных согласно "Свода правил СП 124.13330.2012 "СНиП 41-02-2003 "Тепловые сети";

- технические паспорта тепловых сетей пообъектно (за исключением ранее представленных):

- паспорта на участки трубопроводов согласно Приказу Госстроя РФ от 13.12.2000 № 285 "Об утверждений типовой инструкции по технической эксплуатации тепловых сетей систем коммунального теплоснабжения".

В ответ на требование Инспекции от I7.07.2017 № 106697 организацией 09.08.2018 представлены:

- справка расчет налога на имущество за 2017г. с указанием наименования основного средства, кода ОКОФ, остаточной стоимости на первое число каждого месяца 2017г.;

- копия выписки из приказа об учетной политике на 2016 - 2017г.г.;

- копии технических паспортов на 60 участков тепловых сетей.

В ответ на требование инспекции от 17.07.2018 № 106697 организацией представлено сопроводительное письмо № 478 от 07.08.2018 следующего содержания: «В отношении отсутствующих у предприятия документов поясняю, что:

- документы, подтверждающие разделение участков магистральных трубопроводов от иных согласно «Своду правил СП 124.13330.2012 «СНиП 41-02-2003 «Тепловые сети» у предприятия отсутствуют, поскольку согласно учетной политике в случае, если в техническом паспорте льготируемого или облагаемого по пониженной ставке объекта основных средств выделена составная часть объекта, которая не относится к льготируемому имуществу, но при этом является неотъемлемой частью льготируемого объекта основных средств, то считать весь объект по льготируемой (пониженной) ставке. При этом если в составе одного объекта основных средств - тепловой сети имеются участки тепловой сети, относящиеся к различным видам тепловой сети (магистральная, распределительная, квартальная и т. п.), обложение основного средства производится по налоговой ставке, которая соответствует виду тепловой сети, имеющему наибольшую протяженность в общей длине данного основного средства, указанной в техническом паспорте, а при его отсутствии - передаточном акте;

- изготовление паспортов на участки трубопроводов, согласно приказу Госстроя РФ от 13.12.2000 №285 «Об утверждении типовой инструкции по технической эксплуатации тепловых сетей систем коммунального теплоснабжения» является обязанностью эксплуатирующей организации, коей организация ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не является, поскольку тепловые сети находятся в аренде либо в концессии».

В ходе анализа представленных документов Инспекцией установлено, что ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" в корректирующем № 4 налоговом расчёте по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие 2017г. заявлена пониженная налоговая ставка в соответствии с п. 3 ст. 380 НК РФ на 87 объектов основных средств, с инвентарными номерами:

БП-002051 Подводы к домам (участки трубопровода теплосети) (г. Кемь, к домам № 55, 54, 53, 52, 41, 42, 43, 44); БП-001987 Подводы к зданию поликлиники, хирургического отделения и детской поликлиники); БП-002543 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к домам № 12, 14. 16, 18, 20 по ул. Советская); БП-002542 Тепловая сеть (г.Медвежьегорск. от дома № 3 к дому № 1 по ул. Советская); БП-002544 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 5 по ул. Советская); БП-002545 Тепловая сеть (г.Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 5а по ул. Советская); БП-002546 Тепловая сеть (г.Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 6 по ул. Советская, к дому № 14 по ул. К.Маркса: БП-002547 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 6 по ул. Советская, к дому № 9 по ул. К.Маркса); БП-002548 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 7 по ул. Советская, тепловой колодец 2); БП-002549 Тепловая сеть (г.Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 9 по ул. Советская, тепловой колодец 4); БП-002540 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от ул. Советская, д. 3 до домов № 4 и № 6 по ул. К.Маркса); БП-002541 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002539 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002606 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002607 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002608 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002609 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002610 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002611 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002612 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002613 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002614 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002615 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002616  Тепловая сеть (

<

...>): БП-002617 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002618 Тепловая сеть (

<

...>); БП-000136 Тепловая трасса и горячее водоснабжение (

<

...>); БП-000137 Тепловые сети (г.Сегежа) протяженность 76501.4 п.м.; БП-002043 Тепловые сети (г. Кемь, к дому № 29 по ул. Гидростроителей): БП-002049 Тепловые сети (г. Кемь от теплового колодца 20 до теплового колодца 24); БП-002046 Тепловые сети (г. Кемь, от котельной № 11 к домам № 63, 64 по ул. Гидростроителей); БП-002047 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 1 до теплового колодца 20); БП-001978 Тепловые сети (г.Кемь, от теплового колодца 1 до теплового колодца 3А); БП-001982 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 2/7 до здания морга по ул. Энергетиков); БП-002048 Тепловые сети (г.Кемь, от теплового колодца 20 к домам № 60, 61, 62 по ул. Гидростроителей); БП-002050 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 24 до теплового узла 24): БП-002042 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 3 к дому №39 по ул. Гидростроителей); БП-001979 Тепловые сети (г.Кемь, от теплового колодца 3А до здания расчетно-кассового центра по ул. Энергетиков); БП-002041 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 4 к домам № 35. 37 по ул. Гидростроителей); БП-001984 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 4А до теплового колодца 6А); БП-001985 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 4А к дому №9 по ул. Энергетиков); БП-002040 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 6 к домам № 30-33 по ул. Гидростроителей): БП-001981 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 6/10 до теплового колодца 6/12); БП-001983 Тепловые сети (г.Кемь, от теплового колодца 6/12 до теплового колодца 4А); БП-001986 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 6/12 до территории корпуса по ул. Энергетиков): БП-002039 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 8 к домам № 25-28 по ул. Гидростроителей): БП-001980 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового узла 1 до теплового колодца 6/10); БП-002927 Тепловые сети (

<

...>); БП-002792 Тепловые сети (пгт. Хелюля); БП-002038 Тепловые сети от котельной № 11 (

<

...>); БП-002044 Тепловые сети (г.Кемь, к домам №56-59 по ул.Гидростроителей); БП-001977 Теплосети от электрокотельной (

<

...>): БП-002084 Теплотрасса (г. Кемь, район ул. Октябрьская, от здания школы № 3 до теплового колодца № 11); БП-00208 Теплотрасса (г. Кемь. район ул. Октябрьская, от теплового колодца №11 до здания интерната школы № 3): БП-002082 Теплотрасса (г. Кемь, район ул. Октябрьская, от теплового колодца № 11 до теплового колодца № 9): БП-002233 Теплотрасса (

<

...>); БП-002045 Теплотрасса от котельной № 10 (

<

...>, ул. Гидростроителей): БП-002052 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской ДГС; БП-002053 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской ДГС; БП-002054 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской ДГС; БП-002055 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской ДГС: БП-002056 Участки тепловых сетей от котельной №1 Кемской ДГС: БП-002057 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской ДГС; БП-002058 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской ДГС; БП-002059 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской ДГС; БП-002060 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской ДГС; БП-002061 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской ДГС; БП-002062 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской ДГС; БП-002063 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской ДГС; БП-002064 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской ДГС; БП-002065 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской ДГС; БП-002066 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской ДГС; БП-002067 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской ДГС; БП-002068 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской ДГС; БП-002069 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской ДГС; БП-002070 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской ДГС; БП-002071 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской ДГС; БП-002072 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской ДГС; БП-002073 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской ДГС; БП-002074 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской ДГС; БП-002075 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской ДГС; БП-002076 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской ДГС; БП-002077 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской ДГС; БП-002078 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской ДГС; БП-002079 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской ДГС: БП-002080 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской ДГС; БП-002081 Участки тепловых сетей от котельной №4 Кемской ДГС, которым присвоен код ОКОФ 12 1521126.

ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" представлены 19 технических паспортов на объект «Тепловые сети г. Сегежа» с инвентарным БП-000137, по которому заявлена пониженная налоговая ставка в корректирующем № 4 налоговом расчете за полутоне 2017г.

В ходе анализа технических паспортов на объект тепловых сетей с инвентарным номером БП-000137 установлено, что указанные документы не содержат информации о наличии в системе «магистральных» участков тепловой сети, также в данных документах отсутствует информация о наличии тепловых пунктов с запорной арматурой согласно требованиям «Свода правил».

Иных документов, подтверждающих принадлежность тепловых сетей г.Сегежа к категории «магистральных», организацией не представлено.

Таким образом, камеральной проверкой установлено, что разделение участков магистральных трубопроводов объекта тепловых сетей с инвентарным номером БП-000137 согласно п. 3.6. 4.1 Свода правил ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не произведено. Льгота заявлена на единую систему теплоснабжения в целом.

Организацией также не представлены документы, подтверждающие регистрацию вышеперечисленного объекта основных средств в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество в составе сложного имущественного комплекса (магистральной тепловой сети) как его неотъемлемой части.

Документы в отношении 86 объектов тепловых сетей с инвентарными номерами БП-002051/БП-001987/БП-002543/БП-002542/БП-002544/БП-002545/БП-002546/БП-002547/БП-002548/БП-002549/БП-002540/БП-002541/БП-002539/БП-002606/БП-002607/БП-002608/БП-002609/БП-002610/БП-002611/Б11-002612/БП-002613/БП-002614/БП-002615/БП-002616/БП-002617/БП-002618/БП-000136/БП-002043/БП-002049/БП-002046/БП-002047/БП-001978/БП-001982/БП-002048/БП-002050/БП-002042/БП-001979/БП-002041/БП-001984/БП-001985/БП-002040/БП-001981/БП-001983/БП-001986/БП-002039/БП-001980/БП-002927/БП-002792/БП-002038/БП-002044/БП-001977/БП-002084/БП-002083/БП-002082/БП-002233/БП-002045/БП-002052/БП-002053/БП-002054/БП-002055/БП-002056/БП-002057/БП-002058/БП-002059/БП-002060/БП-002061/БП-002062/БП-002063/БП-002064/БП-002065/БП-002066/БП-002067/БП-002068/БП-002069/БП-002070/БП-002071/БП-002072/БП-002073/БП-002074/БП-002075/БП-002076/БП-002077/БП-002078/БП-002079/БП-002080/БП-002081, по которым заявлена пониженная налоговая ставка в корректирующем № 4 налоговом расчете за полугодие 2017г., организацией не представлены.

Инспекцией установлено, что налогоплательщик не представил в ходе проведения камеральной налоговой проверки доказательства, подтверждающие обоснованность отнесения закрепленных за Предприятием на праве хозяйственного ведения тепловых сетей к сетям тепловым «магистральным», и, соответственно, подтверждающих право на применение льготы в отношении данного имущества.

Таким образом, при проведении камеральной проверки корректирующего № 4 налогового расчета за полугодие 2017г. установлено: ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" неправомерно заявлено право на пониженную налоговую ставку в размере 1.6% согласно п. 3 ст. 380 НК РФ на 87 объектов основных средств (тепловые сети) с инвентарными номерами: БП-002051/БП-001987/БП-002543/БП-002542/БП-002544/БП-002545/БП-002546/БП-002547/БП-002548/БП-002549/БП-002540/БП-002541/БП-002539/БП-002606/БП-002607/БП-002608/БП-002609/БП-002610/БП-002611/БП-002612/БП-002613/БП-002614/БП-002615/БП-002616/БП-002617/БП-002618/БП-000136/БП-000137/БП-002043/БП-002049/БП-002046/БП-002047/БП-001978/БП-001982/БП-002048/БП-002050/БП-002042/БП-001979/БП-002041/БП-001984/БП-001985/БП-002040/БП-001981/БП-001983/БП-001986/БП-002039/БП-001980/БП-002927/БП-002792/БП-002038/БП-002044/БП-001977/БП-002084/БП-002083/БП-002082/БП-002233/БП-002045/БП-002052/БП-002053/БП-002054/БП-002055/БП-002056/БП-002057/БП-002058/БП-002059/БП-002060/БП-002061/БП-002062/БП-002063/БП-002064/БП-002065/БП-002066/БП-002067/БП-002068/БП-002069/БП-002070/БП-002071/БП-002072/БП-002073/БП-002074/БП-002075/БП-002076/БП-002077/БП-002078/БП-002079/БП-002080/БП-002081, что привело к занижению суммы авансового платежа по налогу на имущество организации за полугодие 2017г. по сроку 07 августа 2017г.

Согласно представленной справке расчету налога на имущество, остаточная стоимость объектов основных средств «тепловые сети», по которым заявлена пониженная налоговая ставка в размере 1.6 % в корректирующем № 4 налоговом расчете за полугодие 2017г. составляет на 01.01.2017 - 90628597.00 руб.; на 01.02.2017 - 90105562.00 руб.; 01.03.2017 - 89582527.00 руб., на 01.04.2017 -89059492.00 руб.; на 01.05.2017 - 88 536 458.00 руб.; на 01.06.2017 - 88 013 423.00 руб.; 01.07.2017 - 87 496 363.00 руб.

Следовательно,    средняя    стоимость    имущества за    полугодие 2017 года, подлежащая налогообложению:

- по ставке 1.6%, составляет: {(168180995.00 - 90628597.00) + (166944587.00 - 90105562.00) + (158659966.00 - 89582527.00) + (157570525.00 - 89059492.00) + (156 481 084.00 - 88 536 458.00) + (155 391 649.00 - 88 013 423.00) + (154 308 176.00 - 87 496 363.00)}/4 = 70587793.00 руб.;

- по ставке 2.2% составляет: {(3604466.00 + 90628597.00) + (3587842.00 + 90105562.00) + (3571217.00 + 89582527.00) + (3554593.00 + 89059492.00) + (3537969.00 + 88 536 458.00) + (3521344.00 + 88 013 423.00) + (3504720.00 + 87 496 363.00)}/4 = 92614939.00 руб.

Таким образом, ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не исчислена (не в полном объеме исчислена) сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за полугодие 2017г. по сроку 07 августа 2017г.

Организацией исчислен авансовый платеж по налогу на имущество организаций за полугодие 2017г. в размере 658143.00 руб.

По результатам камеральной проверки доначислена сумма авансового платежа по налогу на имущество в отношении объектов основных средств «тепловые сети» за полугодие 2017г. в сумме 1 33590.00 руб. = (70587793.00/4 х 1.6%) + (92614939.00/4 х 2.2%) - 658143.00 руб., а также начислены соответствующие пени.

II. В соответствии со статьями 31, 88. 93 НК РФ в рамках камеральной проверки корректирующей № 1 Налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2017г. для подтверждения правомерности применения пониженной налоговой ставки в размере 0 процентов по налогу на имущество организаций, в соответствии с пунктом 2 статьи 372 НК РФ, установленной статьей 3 Закона Республики Карелия "О внесении изменений в Закон Республики Карелия "О налогах (ставках налогов) и сборах на территории Республики Карелия" от 30 декабря 1999 года № 384-ЗРК 10.07.2018 в адрес организации было направлено требование от 17.07.2018 № 106697 о предоставлении следующих документов:

- инвентарный перечень имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств с указанием кодов ОКОФ:

- отчет по основным средствам за период 01.01.2017 - 31.12.2017

- документы, подтверждающие строительство объектов в рамках реализации программы газификации Республики Карелия;

- выписки из Единого государственного реестра объектов недвижимости на объекты газораспределительной системы;

- акты о приемке в эксплуатацию законченных строительством объектов;

- разрешения на ввод объекта в эксплуатацию.

В ответ на требование инспекции от 17.07.2018 № 106697 организацией письмом № 478 от 07.08.2018 представлены:

- справка расчет налога на имущество за 2017г. с указанием наименования основного средства, кода ОКОФ, остаточной стоимости на первое число каждого месяца 2017г., даты ввода в эксплуатацию;

- сопроводительное письмо № 478 от 07.08.2018 следующего содержания: «В отношении отсутствующих у предприятия документов поясняю, что:

- выписки из Единого госреестра прав на объекты газораспределительной системы представить не имеем возможности, поскольку стоимость каждой составляет 400 руб.; предприятие не имеет финансовой возможности для заказа выписки, тем более что налоговый орган вправе самостоятельно направить запрос на получение выписки из ЕГРП;

 - акты о приемке в эксплуатацию законченных строительством объектов отсутствуют, поскольку предприятие укатанные объекты не строило, при закреплении имущества на нраве хозяйственного ведения они предприятию не передавались;

- разрешения на ввод объектов в эксплуатацию отсутствуют, поскольку предприятие указанные объекты не вводило, при закреплении имущества на праве хозяйственного ведения они предприятию не передавались.

Также сообщаю, что документами, подтверждающими строительство объектов газоснабжения в рамках реализации программы газификации Республики Карелия, являются нормативные акты:

- постановление председателя Правительства РК № 558 от 24.08.1998; постановление председателя Правительства РК № 399 от 14.07.1999; постановление председателя Правительства РК № 105 от 10.05.2001; распоряжение Правительства РК № 38р-П от 16.02.2006; распоряжение Правительства РК №290р-П от 10.08.2009; распоряжение Правительства РК №317р-П от 29.06.2011; распоряжение Правительства РК№ 4р-П от 16.01.2014; распоряжение Правительства РК № 453р-Г1 от 16.07.2015».

ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" в рамках камеральных проверок налоговой отчетности за период 2016 - 2017г. были представлены копии распоряжений государственного комитета по управлению госимуществом и организации закупок №№ 739-р, 736-р от 20.12.2016 и акты приема-передачи имущества от 20.12.2016, на которые заявлена пониженная налоговая ставка в размере 0% в корректирующем № 4 налоговом расчете за полугодие 2017г.

В ходе анализа представленных документов Инспекцией установлено, что ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" в корректирующем № 2 налоговом расчёте по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие 2017г. заявлена пониженная налоговая ставка в соответствии с п. 1 ст. 3 Закона 384-ЗРК на 19 объектов основных средств с инвентарными номерами: БП-002901 Газопровод низкого давления (1-й пусковой комплекс) (г.Петрозаводск, пос. Сулажгорский кирпичный завод; БП-002898 Газопровод низкого давления (г. Петрозаводск, жилой район Ключевая); БП-002920 Газопровод распределительный (уличная сеть) с.Кончезеро,2,3,4 очереди-1 пусковой комплекс (с. Кончезеро); БП-002915 Газопровод распределительный ( уличная сеть), дер. Большое Вороново: БП-002917 Газопровод распределительный (уличная сеть п. Березовка); БП-002916 Газопровод распределительный (уличная сеть, пос. Марциальные Воды); БП-002903 Газопровод распределительный (уличная сеть) в жилом районе Соломенное в 

<

...> очередь; БП-002910 Газопровод распределительный (уличная сеть) по 

<

...> очередь (с. Янишполе); БП-002909 Газопровод распределительный (уличная сеть) 

<

...> очередь; БП-002919 Газопровод распределительный (уличная сеть), 1 очередь (с. Кончезеро) БП-002897 Газопровод распределительный (уличная сеть), 1-я очередь, 3-й пусковой комплекс (

<

...>: БП-002900 Газопровод распределительный (уличная сеть), 2-я очередь (г. Петрозаводск, пос. Сулажгорский кирпичный завод; БП-002899 Газопровод распределительный (уличная сеть), 2-я очередь (г. Петрозаводск, жилой район Соломенное); БП-002918 Газопровод распределительный (уличная сеть), по 

<

...> очередь; БП-002911 Газопровод распределительный (уличная сеть) по 

<

...> очередь (с. Янишполе); БП-002912 Газопровод распределительный (уличная сеть) по с. Янишполе. 4 очередь (с. Янишполе) БП-002902 Газопровод среднего давления (2-й пусковой комплекс) (г. Петрозаводск, пос. Сулажгорский кирпичный з-д; Б11-002896 Газопровод среднего давления (г. Петрозаводск, от ул. Достоевского до ОТЗ-1 (1 этап до центр-й кот-й; БП-002895 Газопровод среднего давления от ГРС «Южная» до завода «Авангард», к которым присвоен код ОКОФ 12 4527384 «сеть газовая распределительная».

ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" 20.12.2016 были переданы из муниципальной собственности Петрозаводского городского округа, Кондопожского муниципального района и закреплены на праве хозяйственного ведения ранее использованные объекты основных средств (газопроводы).

Согласно приложениям к актам приема-передачи имущества от 20.12.2016 вышеперечисленные газопроводы были построены в период 2001 -2015г.г.

В представленных организацией документах (справка-расчет налога на имущество за 2017г., акты приема передачи объектов) указана дата ввода в эксплуатацию объектов основных средств, которая совпадает с датой приема передачи объектов - 20.12.2016г. Данные документы подтверждают факт передачи объектов и начато использования ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" бывших в эксплуатации объектов основных средств.

Документов, подтверждающих фактический срок ввода в эксплуатацию объектов, установленный п. 1 ст. 3 Законом 384-ЗРК, не представлено.

Данные объекты основных средств переданы налогоплательщику на праве хозяйственного ведения.

По сведениям Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, права хозяйственного ведения, предусмотренные ГК РФ, на вышеперечисленные газопроводы за ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не зарегистрированы.

Организацией регистрация прав на указанные объекты недвижимого имущества в органах Росреестра документально не подтверждена.

На сновании изложенного Инспекция пришла к выводу о том, что ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" неправомерно заявлено право на пониженную налоговую ставку в размере 0% согласно п. 1 ст. 3 Закона 384 - ЗРК на 19 объектов основных средств (газопроводы) с кодом ОКОФ 12 4527384, что привело к занижению суммы авансового платежа по налогу на имущество организации за полугодие 2017г. по сроку 07 августа 2017г.

Согласно представленной справке расчету налога на имущество за 2017г. остаточная стоимость 19 объектов основных средств (газопроводы) составляет на 01.01.2017 - 173336491.00 руб.; на 01.02.2017 - 172576626.00 руб.; на 01.03.2017 - 171816762.00 руб., на 01.04.2017 - 171056897.00 руб., на 01.05.2017 - 170297033.00 руб.; на 01.06.2017 - 169537168.00 руб.; на 01.07.2017 - 168777304.00 руб.

Следовательно, средняя стоимость имущества за полугодие 2017г., подлежащая налогообложению в отношении объектов основных средств «газопроводы», составляет 171 056 897.00 руб.

Таким образом, ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не исчислена (не в полном объеме исчислена) сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за полугодие 2017г. по сроку 07 августа 2017г.

По результатам камеральной проверки доначислена сумма авансового платежа по налогу на имущество за полугодие 2017г. на 19 объектов основных средств (газопроводы) в сумме 940813.00 руб. = 171056897.00/4 x 2.2%.

Решение Инспекции № 2444 от 13.12.2018 обжаловано Предприятием в апелляционном порядке.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 22.03.2019 № 13-11/03865@ жалоба Предприятия оставлена без удовлетворения.

7) Решение Инспекции № 1751 от 30.07.2018 принято по итогам камеральной налоговой проверки налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2017 года (уточненная, номер корректировки 1).

В корректирующем № 1 налоговом расчёте по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2017г., представленном 28.02.2018г. отражено: 

В разделе 2 (по ставке 0%):

- остаточная стоимость основных средств  020_3 на 01.01.2017 - 173336491.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  030_3 на 01.02.2017 - 172576626.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  040_3 на 01.03.2017 -  171816762.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  050_3 на 01.04.2017 - 171056897.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  060_3 на 01.05.2017 - 170297033.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  070_3 на 01.06.2017 - 169537168.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  080_3 на 01.07.2017 - 168777304.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  090_3 на 01.08.2017 - 168017439.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  100_3 на 01.09.2017 - 167257575.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  110_3 на 01.10.2017 - 166497710.00 руб.

- по строке 120 Средняя стоимость имущества за отчетный период - 169917101.00 руб.

- по строке 160 Код налоговой льготы - 2012400

- по строке 160 закон Номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, по которому предоставляется льгота  - 000300010003

- по строке 170 Налоговая ставка             - 0 %.

- по строке 180 Сумма авансового платежа - 0.00 руб.

- по строке 210 Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.10. - 166497710.00 руб.

В разделе 2 (по ставке 1.6%):

- остаточная стоимость основных средств  020_3 на 01.01.2017 - 171785457.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  030_3 на 01.02.2017 - 170532425.00руб.

- остаточная стоимость основных средств  040_3 на 01.03.2017 - 162231180.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  050_3 на 01.04.2017 - 161125115.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  060_3 на 01.05.2017 - 160019049.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  070_3 на 01.06.2017 - 158912984.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  080_3 на 01.07.2017 - 157812893.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  090_3 на 01.08.2017 - 156712802.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  100_3 на 01.09.2017 - 156442545.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  110_3 на 01.10.2017 - 155389597.00 руб.

- по строке 120 Средняя стоимость имущества за отчетный период - 161096405.00 руб.

- по строке 170 Налоговая ставка                         - 1.6 %.

- по строке 180 Сумма авансового платежа - 644 386.00  руб.

- по строке 210 Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.10. - 155 389 597.00 руб.

В разделе 2 (по ставке 2.2%):

- остаточная стоимость основных средств  020_3 на 01.01.2017 - 28962949.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 020_4 на 01.01.2017 - 28962949.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  030_3 на 01.02.2017 - 27261298.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 030_4 на 01.02.2017 - 27261298.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  040_3 на 01.03.2017 -  21274140.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 040_4 на 01.03.2017 - 21274140.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  050_3 на 01.04.2017 - 19709596.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 050_4 на 01.04.2017 - 19709596.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  060_3 на 01.05.2017 - 18916128.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 060_4 на 01.05.2017 - 18916128.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  070_3 на 01.06.2017 - 18224082.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 070_4 на 01.06.2017 - 18224082.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  080_3 на 01.07.2017 - 17446806.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 080_4 на 01.07.2017 - 17446806.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  090_3 на 01.07.2017 - 16599932.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 090_4 на 01.07.2017 - 16599932.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  100_3 на 01.07.2017 - 18533333.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 100_4 на 01.07.2017 - 18533333.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  110_3 на 01.07.2017 - 18125181.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 110_4 на 01.07.2017 - 18125181.00 руб.

- по строке 120 Средняя стоимость имущества за отчетный период - 20505345.00 руб.

- по строке 140 Средняя стоимость необлагаемого имущества за отчетный период -  21 685 000.00 руб.

- по строке 130 код налоговой льготы - 2010257

- по строке 170 Налоговая ставка             - 2.2 %.

- по строке 180 Сумма авансового платежа - 0.00 руб.

- по строке 210 Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.10. - 18 173 673.00 руб.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки уточненного № 1 налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2017г. использованы документы, полученные в ходе камеральных проверок ранее поданной отчетности за 2016 - 2017г.г. 

Камеральной налоговой проверкой корректирующего № 1 налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2017г. установлено неправомерное применение ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" пониженной налоговой ставки:

- в размере 1.6% в соответствии  с п. 3 ст. 380 НК РФ на объекты основных средств  с кодом ОКОФ 12 4521126 «тепловые сети»;

- в размере 0 % в соответствии  с п. 1 ст. 3  Закона Республики Карелия «О налогах (ставках налогов) на территории Республики Карелия» от 28 декабря 1999 года № 384-ЗРК (в редакции закона от 28.11.2016 N 2067-ЗРК) (далее Закон 384-ЗРК).

I. В соответствии со статьями 31, 88, 93 НК РФ инспекцией в адрес организации были направлены требования от 01.03.2018 № 82766, от 05.04.2018 № 87111 о предоставлении следующих документов:

a) подтверждающих правомерность применения пониженной налоговой ставки в размере 1.6% согласно п. 3 ст. 380 НК РФ:

- перечень льготируемого имущества с указанием кодов ОКОФ на 01.10.2017г. (пообъектно);

- отчет по основным средствам на 01.10.2017г.;

b) подтверждающих разделение тепловых сетей городов и населенных пунктов Республики Карелия на «магистральные» и иные тепловые сети:

- свидетельства о государственной регистрации права собственности на объекты основных средств;

- кадастровые,  технические паспорта сооружений;

- акты о приемке в эксплуатацию законченных строительством объектов;

- разрешения на ввод объекта в эксплуатацию;

- пояснительные записки к проектной документации;

- схемы размещения объектов;

c) подтверждающих ведение раздельного учета имущества по разным налоговым ставкам в 2017 году.

В ответ на требование инспекции от 01.03.2018 № 82766 организацией письмом № 208 от  12.04.2018 представлены:

- справка расчет налога на имущество за 9 месяцев 2017г. (движимое имущество);

- справка расчет налога на имущество за 9 месяцев 2017г. (недвижимое имущество);

- справка расчет налога на имущество за 9 месяцев 2017г. (газопроводы).

Документы, подтверждающие принадлежность тепловых сетей к категории «магистральных», в ответ на требование инспекции от 01.03.2018 № 82766 организацией не представлены. Организацией также не представлены документы, подтверждающие ведение раздельного учета имущества по разным налоговым ставкам в 2017 году.

В ходе анализа представленных документов Инспекцией установлено, что ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" в уточненном № 1 налоговом расчете по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2017г. заявлена пониженная налоговая ставка в соответствии с п. 3 ст. 380 НК РФ на 114 объектов основных средств, из них к 84 объектам (тепловые сети городов и населенных пунктов Республики Карелия) с инвентарными номерами БП-002598/БП-000430/БП-001987/БП-002914/БП-002542/БП-002544/БП-002545/БП-002546/БП-002547/БП-002548/БП-002549/БП-002540/БП-002539/БП-002606/БП-002607/БП-002608/БП-002609/БП-002610/БП-002611/БП-002612/БП-002613/БП-002614/БП-002615/БП-002616/БП-002617/БП-002618/БП-000136/БП-000137/БП-002043/БП-002049/БП-002046/БП-002047/БП-001978/БП-001982/БП-002048/БП-002050/БП-002042/БП-001979/БП-002041/БП-001984/БП-001985/БП-002040/БП-001981/БП-001983/БП-001986/БП-002039/БП-001980/БП-002927/БП-002792/БП-002038/БП-002044/БП-001977/БП-002084/БП-002083/БП-002082/БП-002233/БП-002045/БП-002052/БП-002053/БП-002054/БП-002055/БП-002056/БП-002057/БП-002058/БП-002059/БП-002060/БП-002061/БП-002062/БП-002063/БП-002064/БП-002065/БП-002066/БП-002067/БП-002068/БП-002069/БП-002070/БП-002071/БП-002072/БП-002073/БП-002074/БП-002075/БП-002076/БП-002077/БП-002078/БП-002079/БП-002080/БП-002081 присвоен ОКОФ 12 4521126. 

В сопроводительном письме № 343 от 27.10.2017, ранее представленном ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" на требование инспекции от 04.09.2017 № 60717, направленное в рамках камеральной проверки налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество за полугодие 2017г., представлены следующие пояснения: 

«- свидетельства о государственной регистрации права собственности отсутствуют, поскольку Государственный комитет Республики Карелия по управлению государственным имуществом и организации закупок не проводит работу по оформлению документов на имущество, поступившее в государственную собственность Республики Карелия от органов местного самоуправления на основании ч. 11 ст. 154 Федерального закона от 22.08.2004 № 122-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием федеральных законов "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" и "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»;

 - кадастровые и технические паспорта сооружений, имеющиеся у предприятия, переданы в ответ на Требование № 58876 о представлении пояснений от 16.08.2017, прочие кадастровые и технические паспорта находятся у эксплуатирующих организаций или не переданы органами местного самоуправления либо не изготовлены;

- акты о приёмке в эксплуатацию законченных строительством объектов отсутствуют, поскольку предприятия указанные объекты не строило, при закреплении имущества на праве хозяйственного ведения они предприятию не передавались; 

- разрешения на ввод объектов в эксплуатацию отсутствуют, поскольку предприятия указанные объекты в эксплуатацию не вводило, при закреплении имущества на праве хозяйственного ведения они предприятию не передавались; 

- пояснительные записки к проектной документации отсутствуют, поскольку предприятие проектную документацию не составляло и не заказывало, при закреплении имущества на праве хозяйственного ведения они предприятию не передавались;

- схемы размещения объектов отсутствуют, поскольку предприятие схемы размещения объектов не составляло и не заказывало, при закреплении имущества на праве хозяйственного ведения они предприятию не передавались».

Налогоплательщиком в налоговом расчете по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2017г. заявлена пониженная налоговая ставка в соответствии с п. 3 ст. 380 НК РФ на 84 объекта тепловых сетей по коду ОКОФ 12 4521126. 

ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" ранее представлена копия технического паспорта и схема тепловых сетей населенного пункта п. Кварцитный. В ходе анализа данных документов установлено, что разделение участков тепловых сетей на «магистральные» и иные трубопроводы согласно п. 3.6 Свода правил ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не произведено. Льгота заявлена на единую технологическую систему теплоснабжения населенного пункта в целом.

Документы в отношении 83 тепловых сетей городов и населенных пунктов, по которым заявлена пониженная налоговая ставка в налоговом расчете за 9 месяцев 2017г., организацией не представлены.

Согласно справке расчету по налогу на имущество за 9 месяцев 2017г. организацией применена пониженная налоговая ставка на единые технологические системы теплоснабжения городов и населенных пунктов в целом.

Документов принадлежности объектов к магистральным тепловым сетям с учетом границ, установленных в пункте 3.6 Свода правил, ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не представлено. Организацией также не представлены документы, подтверждающие ведение раздельного учета имущества по разным налоговым ставкам в 2017 году, также документы, подтверждающие регистрацию вышеперечисленных объектов основных средств в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество в составе сложного имущественного комплекса (магистральной тепловой сети) как его неотъемлемой части. 

Таким образом, при проведении камеральной проверки уточненного № 1 налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2017г. Инспекцией установлено: ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" неправомерно заявлено право на пониженную налоговую ставку в размере 1.6% согласно п. 3 ст. 380 НК РФ на 84 объекта основных средств (тепловые сети). 

II. 1). Для подтверждения правомерности применения пониженной налоговой ставки в размере 0 % на основании п. 1 ст. 3  Закона 384-ЗРК и отнесения газопроводов к объектам строительства по программе газификации Республики Карелия, в соответствии со статьями 31, 88, 93 НК РФ в рамках камеральной налоговой проверки корректирующей № 2 налоговой декларации за 2016г., налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество организации за 1 квартал, полугодие 2017г. в адрес организации инспекцией были направлены требования о предоставлении документов от 16.08.2017 № 58880, от 04.07.2017 №  52717, от 04.09.2017 № 60714: 

- подтверждающих строительство объектов в рамках реализации программы газификации Республики Карелия;

- выписки из Единого государственного реестра объектов недвижимости о правах хозяйственного ведения на объекты газораспределительной системы; 

- акты о приеме в эксплуатацию законченных строительством объектов;

- разрешения на ввод объекта в эксплуатацию.

В рамках камеральной налоговой проверки налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2017г. в адрес организации было направлено требование от 01.03.2018 № 82766 о предоставлении следующих документов:

- перечень льготируемого имущества с указанием кодов ОКОФ на 01.10.2017г. (пообъектно);

- отчет по основным средствам на 01.10.2017; 

- документы, подтверждающие ведение раздельного учета имущества на 2017г.

В ответ на требование инспекции от 01.03.2018 № 82766 организацией представлена справка расчет налога на имущество организаций за 9 месяцев 2017г. 

В ответ на требование инспекции от 04.09.2017 № 60717 письмом от 17.11.2017 № 373 организацией ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" представлены:

- копии распоряжений государственного комитета по управлению госимуществом и организации закупок №№ 739-р, 736-р от 20.12.2016;

- акты приема-передачи имущества от 20.12.2016;

- перечни объектов недвижимости (газопроводов) с указанием наименования, адреса местонахождения, даты изготовления постройки, остаточной стоимости, кода по классификатору, срока полезного использования, нормы амортизации.

В сопроводительном письме от 27.10.2017 № 343 ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" сообщается следующее: 

« - свидетельства о государственной регистрации права собственности отсутствуют, поскольку Государственный комитет Республики Карелия по управлению государственным имуществом и организации закупок не проводит работу по оформлению документов на имущество, поступившее в государственную собственность Республики Карелия от органов местного самоуправления на основании ч. 11 ст. 154 Федерального закона от 22.08.2004 № 122-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием федеральных законов "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" и "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»;

 - документами, подтверждающими строительство объектов в рамках реализации программы газификации Республики Карелия, являются нормативно-правовые акты Республики Карелия, которыми предусмотрено строительство газопроводов в рамках мероприятий по газификации Республики Карелия (прилагаются);

- выписки из Единого государственного реестра прав на объекты газораспределительной системы предоставить не имеем возможности, поскольку стоимость каждой составляет 400 рублей, предприятие не имеет финансовой возможности для заказа выписок, тем более, что налоговый орган вправе самостоятельно направить запрос на получение выписок из ЕГРП;

- акты о приёмке в эксплуатацию законченных строительством объектов отсутствуют, поскольку предприятие указанные объекты не строило, при закреплении имущества на праве хозяйственного ведения они предприятию не передавались;

- разрешения на ввод объектов в эксплуатацию отсутствуют, поскольку предприятие указанные объекты в эксплуатацию не вводило, при закреплении имущества на праве хозяйственного ведения они предприятию не передавались».

В ходе анализа ранее представленных документов, а также документов, представленных по требованию инспекции от 01.03.2018 № 82766 налоговым органом установлено, что ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" в налоговом расчете по авансовому платежу по налогу на имущество за 9 месяцев 2017г. заявлена пониженная налоговая ставка в соответствии с п. 1 ст. 3  Закона 384-ЗРК на 19 объектов основных средств с кодом ОКОФ 12 4527384:

 - Газопровод низкого давления (1-й пусковой комплекс) (г.Петрозаводск, пос.Сулажгорский кирпичный завод, инв. № БП-002901;

- Газопровод низкого давления (г. Петрозаводск, жилой район Ключевая), инв. № БП-002898;

- Газопровод распределительный  (уличная сеть) с.Кончезеро,2,3,4 очереди-1 пусковой комплекс (с.Кончезеро), инв. № БП-002920;

- Газопровод распределительный (уличная сеть), дер.Большое Вороново, инв. № БП-002915;

- Газопровод распределительный (уличная сеть п. Березовка), инв. № БП-002917;

- Газопровод распределительный (уличная сеть, пос.Марциальные Воды), инв. № БП-002916;

- Газопровод распределительный (уличная сеть) в жилом районе Соломенное в 

<

...> очередь, инв. №  БП-002903;

- Газопровод распределительный (уличная сеть) по 

<

...> очередь (с. Янишполе), инв. № БП-002910;

- Газопровод распределительный (уличная сеть) 

<

...> очередь (с.Янишполе), инв. № БП-002909;

- Газопровод распределительный (уличная сеть), 1 очередь (с. Кончезеро), инв. № БП-002919;

- Газопровод распределительный (уличная сеть), 1-я очередь, 3-й пусковой комплекс (

<

...>), инв. № БП-002897;

- Газопровод распределительный (уличная сеть), 2-я очередь (г. Петрозаводск, пос.Сулажгорский кирпичный завод, инв. № БП-002900;

- Газопровод распределительный (уличная сеть), 2-я очередь (г. Петрозаводск, жилой район Соломенное), инв. № БП-002899;

- Газопровод распределительный (уличная сеть), по 

<

...> очередь, инв. № БП-002918;

- Газопровод распределительный( уличная сеть) по 

<

...> очередь (с. Янишполе), инв. № БП-002911;

- Газопровод распределительный( уличная сеть) по 

<

...> очередь (с. Янишполе), инв. № БП-002912;

- Газопровод среднего давления (2-й пусковой комплекс) (г.Петрозаводск, пос.Сулажгорский кирпичный з-д, инв. № БП-002902;

- Газопровод среднего давления (г. Петрозаводск, от ул. Достоевского до ОТЗ-1 (1 этап до центр-й кот-й), инв. № БП-002896;

- Газопровод среднего давления от ГРС «Южная» до завода «Авангард» (г. Петрозаводск, от ГРС «Южная»), инв. №  БП-002895.

Согласно Концепции социально-экономического развития Республики Карелия на период до 2017 года, утвержденной Постановлением ЗС РК от 15 ноября 2012 года № 467-V ЗС  и одобренной распоряжением Правительства Республики Карелия от 30 октября 2012 года № 658р-П, Республика Карелия участвует в реализации инвестиционной программы по газификации субъектов Российской Федерации, в которой запланировано проектирование и строительство ряда объектов газопроводов и распределительных газовых сетей населенных пунктов на 2012 - 2015г.г.

Распоряжением от 16.11.2011 № 664р-П Правительством Республики Карелия одобрен Договор о газификации Республики Карелия.

Согласно представленным документам организации ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" 20.12.2016 были переданы из муниципальной собственности Петрозаводского городского округа, Кондопожского муниципального района и закреплены на праве хозяйственного ведения ранее использованные объекты основных средств.

Вышеперечисленные газопроводы  были построены в  период 2001 - 2015г.г., что подтверждается приложениями к актам приема-передачи имущества от 20.12.2016.

В представленной организацией справке-расчете налога на имущество за 9 месяцев 2017г. указана дата ввода в эксплуатацию объектов основных средств, которая совпадает с датой приема передачи объектов - 20.12.2016. 

Организацией ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" ранее были представлены акты приема передачи объектов от 20.12.2016. Данные документы подтверждают факт передачи объектов и не содержат информации о дате начала использования бывших в эксплуатации объектов основных средств.  

Таким образом, Инспекция установила, что ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" документы, подтверждающие включение объектов газопроводов в перечень объектов, проектирование и строительство которых предусмотрено инвестиционной программой газификации Республики Карелия, а также документы, подтверждающие первоначальную стоимость и фактический срок ввода в эксплуатацию объектов, установленные п. 1 ст. 3 Законом 384-ЗРК, не представлены.

2) По сведениям Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, права хозяйственного ведения, предусмотренные ГК РФ, на вышеперечисленные газопроводы за ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не зарегистрированы.

Организацией регистрация прав на указанные объекты недвижимого имущества в органах Росреестра документально не подтверждена.

В соответствии со статьями 31, 88, 93 НК РФ Инспекцией в адрес организации требованиями  от 01.03.2018 № 82903, № 82767  было предложено представить корректирующий налоговый расчет  по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2017г., исчислив налог по ставке 2.2% по объектам основных средств:

- «тепловые сети» с кодом ОКОФ 12 4521126;

- «газопроводы» с кодом ОКОФ 12 4527384.

ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" письмом от 09.04.2018 № 194 на требование инспекции 01.03.2018 № 82903 представлены следующие пояснения:

«Государственный комитет РК по управлению государственным имуществом и организации закупок закрепил в хозяйственном ведении ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" газопроводы Кондопожского района и г. Петрозаводска.

ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" начало фактически пользоваться газопроводами с момента их передачи по акту приема-передачи от Государственного комитета РК по управлению государственным имуществом и организации закупок, в которых указаны даты ввода в эксплуатацию и расчет по налогу на имущество, кроме того, была представлена справка расчет налога на имущество, в которых указана дата ввода в эксплуатацию газопроводов ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО".

Нормами абз. 4 пп.1 ст. 3 Закона Республики Карелия от 30 декабря 1999 года № 384-ЗРК применение пониженной налоговой ставки не находится в зависимость от наличия государственной регистрации права собственности или вещного права. В ином случае, начисление налога на имущество до государственной регистрации права на него неправомерно, поскольку имущество не считается поступившим в собственность организации, начисляющий налог.

ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" заявило пониженную налоговую ставку по налогу на имущество организаций в размере 0% в качестве организации, владеющей объектами газораспределительных сетей.

На основании изложенного, предприятие считает, что согласно ранее представленным материалам и пояснениям пониженная налоговая ставка 0 % заявлена правомерно».

В установленный пунктом 3 статьи 88 НК РФ в срок организацией не произведен перерасчет налоговых обязательств и не  представлен в налоговую инспекцию уточненный налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество за 9 месяцев 2017 года по требованиям 01.03.2018 № 82903, № 82767.

Согласно представленной справке расчету налога на имущество организаций за 9 месяцев 2017г.:

- остаточная стоимость 84 объектов основных средств (тепловые сети) на 01.01.2017 составляет 93820197.59  руб., на 01.02.2017 - 93282522.47 руб., на 01.03.2017 - 92744847.35 руб., на 01.04.2017 - 92207172.23 руб.; на 01.05.2017 - 91669497.11; на 01.06.2017 - 91131822.05; 01.07.2017 - 90600121.55 руб., на 01.08.2017 - 90068421.05 руб., на 01.09.2017  - 89536720.55 руб., на 01.10.2017 - 89005020.05 руб.;

- остаточная стоимость 19 объектов основных средств (газопроводы) на 01.01.2017 составляет 173336491.00  руб., на 01.02.2017 - 172576626.00 руб., на 01.03.2017 - 171816762.00, на 01.04.2017 - 171056897.00 руб.; на 01.05.2017 - 170297033.00 руб.; на 01.06.2017 - 169537168.00 руб.; 01.07.2017 - 168777304.00 руб., на 01.08.2017 - 168017439.00 руб., на 01.09.2017  - 167257575.00 руб., на 01.10.2017 - 166497710.00 руб.; 

Следовательно,  средняя  стоимость  имущества за  9 месяцев 2017 года, подлежащая налогообложению:

- по ставке 1.6% (теплотрассы)составляет: (171785457.00 - 93820197.59) + (170532425.00 - 93282522.47) + (162231180.00 - 92744847.35) + (161125115.00 - 92207172.23) +(160019049.00 - 91669497.11) + (158912984.00 - 91131822.05) + (157812893.00 - 90600121.55) + (156712802 - 90068421.05) + (156442545 - 89536720.55) + (155389597 - 89005020.05)/10 =  69689771.00 руб.;

- по ставке 2.2% (газопроводы) составляет: (173336491.00 + 172576626.00 + 171816762.00 + 171056897.00 + 168017439.00 + 167257575.00 + 166497710.00 + 168017439.00 + 167257575.00 + 166497710.00)/10 = 169917101.00 руб.;

- по ставке 2.2% (теплотрассы),составляет: (93820197.59 + 93282522.47 + 92744847.35 + 92207172.23 + 91669497.11 + 91131822.05 + 90600121.55 + 90068421.05 + 89536720.55 + 89005020.05)/10 =  91406634.00 руб.

Таким образом, ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не исчислена (не в полном объеме исчислена) сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2017г. по сроку 07 ноября 2017г.

Организацией исчислен авансовый платеж по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2017г. в размере 644 386.00 руб.

По результатам камеральной проверки доначислена сумма авансового платежа по налогу на имущество  за 9 месяцев 2017 года в сумме 1 071 653.00 руб. = (69 689 771.00 /4 х 1.6%) + (169 917 101.00/4 х 2.2%) + (91 406 634.00/4 х 2.2%) - 644 386.00 руб., а также начислены соответствующие пени.

Решение Инспекции № 1751 от 30.07.2018 обжаловано Предприятием в апелляционном порядке.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 28.09.2018 № 13-11/13667@ жалоба Предприятия оставлена без удовлетворения.

8) Решение № 2445 от 13.12.2018 принято по итогам камеральной налоговой проверки налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2017 года (уточненный, номер корректировки 2).

В корректирующем № 2 налоговом расчёте по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2017г., представленном 11.07.2018г. отражено: 

В разделе 1

- по строке 030 сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет    - 649 660.00 руб.

В разделе 2 (по коду льготы 2010257):

- остаточная стоимость основных средств  020_3 на 01.01.2017 - 28962949.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 020_4 на 01.01.2017 - 28962949.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  030_3 на 01.02.2017 - 27261298.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 030_4 на 01.02.2017 - 27261298.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  040_3 на 01.03.2017 - 21274140.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 040_4 на 01.03.2017 - 21274140.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  050_3 на 01.04.2017 - 19709596.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 050_4 на 01.04.2017 - 19709596.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  060_3 на 01.05.2017 - 18916128.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 060_4 на 01.05.2017 - 18916128.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  070_3 на 01.06.2017 - 18224082.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 070_4 на 01.06.2017 - 18224082.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  080_3 на 01.07.2017 - 17446806.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 080_4 на 01.07.2017 - 17446806.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  090_3 на 01.08.2017 - 16599932.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 090_4 на 01.08.2017 - 16599932.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  100_3 на 01.09.2017 - 18533333.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 100_4 на 01.09.2017 - 18533333.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  110_3 на 01.10.2017 - 18125181.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 110_4 на 01.10.2017 - 18125181.00 руб.

- по строке 120 Средняя стоимость имущества за отчетный период - 20505345.00 руб.

- по строке 140 Средняя стоимость необлагаемого имущества за отчетный период -  20505345.00 руб.

- по строке 130 код налоговой льготы         -  2010257

- по строке 170 Налоговая ставка                     - 2.2 %.

- по строке 180 Сумма авансового платежа - 0.00 руб.

- по строке 210 Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.07. - 18173673.00 руб.

В разделе 2 (по ставке 1.6%):

- остаточная стоимость основных средств  020_3 на 01.01.2017 - 168180995.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  030_3 на 01.02.2017 - 166944586.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  040_3 на 01.03.2017 - 158659966.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  050_3 на 01.04.2017 - 157570525.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  060_3 на 01.05.2017 - 156481084.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  070_3 на 01.06.2017 - 155391643.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  080_3 на 01.07.2017 - 154308176.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  090_3 на 01.08.2017 - 153224709.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  100_3 на 01.09.2017 - 152971077.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  110_3 на 01.10.2017 - 151884677.00 руб.

- по строке 170 Налоговая ставка                               - 1.6 %.

- по строке 180 Сумма авансового платежа    - 630 247.00  руб.

- по строке 210 Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.10. - 151884677.00 руб.

В разделе 2 (по ставке 2.2%):

- остаточная стоимость основных средств  020_3 на 01.01.2017 – 3 604 466.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  030_3 на 01.02.2017 - 3 587 842.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  040_3 на 01.03.2017 -  3 571 217.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  050_3 на 01.04.2017 - 3 554 593.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  060_3 на 01.05.2017  - 3 537 969.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  070_3 на 01.06.2017 -  3 521 344.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  080_3 на 01.07.2017 - 3 504 720.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  090_3 на 01.08.2017 - 3 488 096.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  100_3 на 01.09.2017 - 3 471 471.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  110_3 на 01.10.2017 - 3 454 847.00 руб.

- по строке 170 Налоговая ставка                              - 2.2 %.

- по строке 180 Сумма авансового платежа             - 19 413.00  руб.

- по строке 210 Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.10. - 3454847.00 руб.

В разделе 2 (по ставке 0%):

- остаточная стоимость основных средств 020_3 на 01.01.2017 - 173336491.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 030_3 на 01.02.2017 - 172576626.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 040_3 на 01.03.2017 - 171816762.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 050_3 на 01.04.2017 - 171056897.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 060_3 на 01.05.2017 - 170297033.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 070_3 на 01.06.2017 - 169537168.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 080_3 на 01.07.2017 - 168777304.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 090_3 на 01.08.2017 - 168017439.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 100_3 на 01.09.2017 - 167257575.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 110_3 на 01.10.2017 - 166497710.00 руб.

- по строке 160 Код налоговой льготы - 2012400

- по строке 160 закон Номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, по которому предоставляется льгота              - 000300010003

- по строке 170 Налоговая ставка                     - 0 %.

- по строке 180 Сумма авансового платежа     - 0.00 руб.

- по строке 210 Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.10. - 166497710.00 руб.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки уточненного № 2 налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2017г. использованы документы, полученные в ходе камеральных проверок ранее поданной отчетности за 2016 - 2017г.г.

Камеральной налоговой проверкой корректирующего № 2 налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2017г. установлено неправомерное применение ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" пониженной налоговой ставки:

- в размере 1.6% в соответствии  с п. 3 ст. 380 НК РФ на объекты основных средств  с кодом ОКОФ 12 4521126 «тепловые сети»;

- в размере 0 % в соответствии  с п. 1 ст. 3  Закона Республики Карелия «О налогах (ставках налогов) на территории Республики Карелия» от 28 декабря 1999 года № 384-ЗРК (в редакции закона от 28.11.2016 № 2067-ЗРК) (далее Закон 384-ЗРК) на объекты основных средств (газопроводы).

I. В соответствии со статьями 31, 88, 93 НК РФ для правомерности применения пониженной налоговой ставки  1.6%, в соответствии  с п. 3 ст. 380 НК РФ Инспекцией в рамках камеральной проверки корректирующей № 1 налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2017г. в адрес организации было направлено требование  от 17.07.2018 № 106697  о предоставлении следующих документов:

- перечень имущества по остаточной стоимости на 01.01., 01.04., 01.07., 01.10., 31.12.2017г. (пообъектно);

- регистры бухгалтерского (налогового) учета, подтверждающие ведение раздельного учета имущества по разным налоговым ставкам (с указанием наименования основного средства, кода ОКОФ, первоначальной и остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации);

- выписку из приказа об учетной политике организации в отношении налога на имущество организаций на 2017г.;

- документы, подтверждающие разделение участков магистральных трубопроводов от иных согласно  "Свода правил СП 124.13330.2012 "СНиП 41-02-2003 "Тепловые сети";

- технические паспорта тепловых сетей пообъектно (за исключением ранее представленных); 

- паспорта на участки трубопроводов согласно Приказу Госстроя РФ от 13.12.2000 № 285 "Об утверждении типовой инструкции по технической эксплуатации тепловых сетей систем коммунального теплоснабжения".

В ответ на требование инспекции от 17.07.2018 № 106697 организацией 09.08.2018г. представлены:

- справка расчет налога на имущество за 2017г. с указанием наименования основного средства, кода ОКОФ, остаточной стоимости на первое число каждого месяца 2017г.;

- копия выписки из приказа об учетной политике на 2016 - 2017г.г.;

- копии технических паспортов на 60 участков тепловых сетей. 

В ответ на требование инспекции от 17.07.201. № 106697  организацией представлено сопроводительное письмо № 478 от 07.08.2018 следующего содержания: «В отношении отсутствующих у предприятия документов поясняю, что:

- документы, подтверждающие разделение участков магистральной трубопровод от иных согласно «Свода правил СП 124.13330.2012 «СНиП 41-02-2003 «Тепловые сети» у предприятия отсутствуют, поскольку согласно учетной политике в случае, если в техническом паспорте льготируемого или облагаемого по пониженной ставке объекта основных средств выделена составная часть объекта, которая не относится к льготируемому имуществу, но при этом является неотъемлемой частью льготируемого объекта основных средств, то считать весь объект по льготируемой (пониженной) ставке. При этом, если в составе одного объекта основных средств - тепловой сети, имеются участки тепловой сети, относящиеся к различным видам тепловой сети (магистральная, распределительная, квартальная и т. п.), обложение основного средства производится по налоговой ставке, которая соответствует виду тепловой сети, имеющему наибольшую протяженность в общей длине данного основного средства, указанной в техническом паспорте, а при его отсутствии - передаточном акте;

- изготовление паспортов на участки трубопроводов, согласно приказу Госстроя РФ от 13.12.2000 № 285 «Об утверждении типовой инструкции по технической эксплуатации тепловых сетей систем коммунального теплоснабжения» является обязанностью эксплуатирующей организации, коей организация ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не является, поскольку тепловые сети находятся в аренде либо в концессии».

В ходе анализа представленных документов Инспекцией установлено, что ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" в корректирующем № 2 налоговом расчёте по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2017г. заявлена пониженная налоговая ставка в соответствии с п. 3 ст. 380 НК РФ на 87 объектов основных средств, с инвентарными номерами:

БП-002051 Подводы к домам (участки трубопровода теплосети) (г. Кемь, к домам № 55, 54, 53, 52, 41, 42, 43, 44); БП-001987 Подводы к зданию поликлиники, хирургического отделения и детской поликлиники); БП-002543Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к домам № 12, 14, 16, 18, 20 по ул. Советская); БП-002542 Тепловая сеть (г.Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 1 по ул. Советская); БП-002544 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 5 по ул. Советская); БП-002545 Тепловая сеть (г.Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 5а по ул. Советская); БП-002546 Тепловая сеть (г.Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 6 по ул. Советская, к дому № 14 по ул. К.Маркса; БП-002547 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 6 по ул. Советская, к дому № 9 по ул. К.Маркса); БП-002548 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 7 по ул. Советская, тепловой колодец 2); БП-002549 Тепловая сеть (г.Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 9 по ул. Советская, тепловой колодец 4); БП-002540 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от ул. Советская, д. 3 до домов № 4 и № 6 по ул. К.Маркса); БП-002541 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002539 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002606 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002607 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002608 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002609 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002610 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002611 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002612Тепловая сеть (

<

...>); БП-002613 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002614 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002615 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002616 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002617 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002618Тепловая сеть (

<

...>); БП-000136 Тепловая трасса и горячее водоснабжение (

<

...>); БП-000137 Тепловые сети  (г. Сегежа) протяженность 76501,4 п.м.; БП-002043 Тепловые сети (г. Кемь, к дому № 29 по ул. Гидростроителей); БП-002049 Тепловые сети (г. Кемь, от  теплового колодца 20 до теплового колодца 24); БП-002046 Тепловые сети (г. Кемь, от котельной № 11 к домам № 63, 64 по ул. Гидростроителей); БП-002047 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 1 до теплового колодца 20); БП-001978 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 1 до теплового колодца 3А); БП-001982 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 2/7 до здания морга по ул. Энергетиков); БП-002048  Тепловые сети (г.Кемь, от теплового колодца 20 к домам № 60, 61, 62 по ул. Гидростроителей); БП-002050 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 24 до теплового узла 24); БП-002042 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 3 к дому № 39 по ул. Гидростроителей); БП-001979 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 3А до здания расчетно-кассового центра по ул. Энергетик); БП-002041 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 4 к домам № 35, 37 по ул. Гидростроителей); БП-001984 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 4А до  теплового колодца 6А); БП-001985 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 4А к дому № 9 по ул. Энергетиков); БП-002040 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 6 к домам № 30-33 по ул. Гидростроителей); БП-001981 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 6/10 до теплового колодца 6/12); БП-001983  Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 6/12 до  теплового колодца 4А); БП-001986 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 6/12 до территории корпуса по ул. Энергетиков); БП-002039 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 8 к домам № 25-28 по ул. Гидростроителей); БП-001980 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового узла 1 до теплового колодца 6/10); БП-002927 Тепловые сети (

<

...>); БП-002792 Тепловые сети (пгт. Хелюля); БП-002038 Тепловые сети от котельной № 11(

<

...>); БП-002044 Тепловые сети (г. Кемь, к домам № 56-59 по ул. Гидростроителей); БП-001977 Теплосети от электрокотельной (

<

...>); БП-002084 Теплотрасса (г. Кемь, район ул. Октябрьская, от здания школы № 3 до теплового колодца № 11); БП-00208 Теплотрасса (г. Кемь, район ул. Октябрьская, от теплового колодца № 11 до здания интерната школы № 3); БП-002082 Теплотрасса (г. Кемь, район ул. Октябрьская, от теплового колодца № 11 до теплового колодца № 9); БП-002233 Теплотрасса (

<

...>); БП-002045 Теплотрасса от котельной № 10 (

<

...>, ул. Гидростроителей); БП-002052 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002053 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002054 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002055 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002056 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002057 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002058 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002059 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002060 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002061 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002062 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002063 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002064 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002065 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002066 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002067 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002068 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002069 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002070 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002071 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002072 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002073 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002074 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002075 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002076 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002077 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002078 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002079 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002080 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002081 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений, которым присвоен код ОКОФ 12 4521126. 

ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" представлены 19 технических паспортов на объект «Тепловые сети г. Сегежа» с инвентарным БП-000137, по которому заявлена пониженная налоговая ставка в корректирующем № 2 налоговом расчете за 9 месяцев 2017г.

В ходе анализа технических паспортов на объект тепловых сетей  с инвентарным номером БП-000137 Инспекцией установлено, что указанные документы не содержат информации о наличии в системе «магистральных» участков  тепловой сети, также в данных документах отсутствует информация о наличии тепловых пунктов с запорной арматурой согласно требованиям «Свода правил». 

Иных документов, подтверждающих принадлежность тепловых сетей г. Сегежа к категории «магистральных», организацией не представлено.

Таким образом, камеральной проверкой установлено, что разделение участков магистральных трубопроводов объекта тепловых сетей  с инвентарным номером  БП-000137 согласно п. 3.6, 4.1 Свода правил ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не произведено. Льгота заявлена на единую систему теплоснабжения в целом.

Организацией также не представлены документы, подтверждающие регистрацию вышеперечисленного объекта основных средств в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество в составе сложного имущественного комплекса (магистральной тепловой сети) как его неотъемлемой части.  

Документы в отношении 86 объектов тепловых сетей с инвентарными номерами БП-002051/БП-001987/БП-002543/БП-002542/БП-002544/БП-002545/БП-002546/БП-002547/БП-002548/БП-002549/БП-002540/БП-002541/БП-002539/БП-002606/БП-002607/БП-002608/БП-002609/БП-002610/БП-002611/БП-002612/БП-002613/БП-002614/БП-002615/БП-002616/БП-002617/БП-002618/БП-000136/БП-002043/БП-002049/БП-002046/БП-002047/БП-001978/БП-001982/БП-002048/БП-002050/БП-002042/БП-001979/БП-002041/БП-001984/БП-001985/БП-002040/БП-001981/БП-001983/БП-001986/БП-002039/БП-001980/БП-002927/БП-002792/БП-002038/БП-002044/БП-001977/БП-002084/БП-002083/БП-002082/БП-002233/БП-002045/БП-002052/БП-002053/БП-002054/БП-002055/БП-002056/БП-002057/БП-002058/БП-002059/БП-002060/БП-002061/БП-002062/БП-002063/БП-002064/БП-002065/БП-002066/БП-002067/БП-002068/БП-002069/БП-002070/БП-002071/БП-002072/БП-002073/БП-002074/БП-002075/БП-002076/БП-002077/БП-002078/БП-002079/БП-002080/БП-002081, по которым заявлена пониженная налоговая ставка в корректирующем № 4 налоговом расчете за 9 месяцев 2017г., организацией не представлены. 

Налогоплательщик не представил в ходе проведения камеральной налоговой проверки, доказательства, подтверждающие обоснованность отнесения закрепленных за Предприятием на праве хозяйственного ведения тепловых сетей к сетям тепловым «магистральным», и, соответственно, подтверждающих право на применение льготы в отношении данного имущества. 

Таким образом, при проведении камеральной проверки корректирующего № 2 налогового расчета за 9 месяцев 2017г. налоговым органом установлено: ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" неправомерно заявлено право на пониженную налоговую ставку в размере 1.6% согласно п. 3 ст. 380 НК РФ на 87 объектов основных средств (тепловые сети) с инвентарными номерами: БП-002051/БП-001987/БП-002543/БП-002542/БП-002544/БП-002545/БП-002546/БП-002547/БП-002548/БП-002549/БП-002540/БП-002541/БП-002539/БП-002606/БП-002607/БП-002608/БП-002609/БП-002610/БП-002611/БП-002612/БП-002613/БП-002614/БП-002615/БП-002616/БП-002617/БП-002618/БП-000136/БП-000137/БП-002043/БП-002049/БП-002046/БП-002047/БП-001978/БП-001982/БП-002048/БП-002050/БП-002042/БП-001979/БП-002041/БП-001984/БП-001985/БП-002040/БП-001981/БП-001983/БП-001986/БП-002039/БП-001980/БП-002927/БП-002792/БП-002038/БП-002044/БП-001977/БП-002084/БП-002083/БП-002082/БП-002233/БП-002045/БП-002052/БП-002053/БП-002054/БП-002055/БП-002056/БП-002057/БП-002058/БП-002059/БП-002060/БП-002061/БП-002062/БП-002063/БП-002064/БП-002065/БП-002066/БП-002067/БП-002068/БП-002069/БП-002070/БП-002071/БП-002072/БП-002073/БП-002074/БП-002075/БП-002076/БП-002077/БП-002078/БП-002079/БП-002080/БП-002081, что привело к занижению суммы авансового платежа по налогу на имущество организации за 9 месяцев 2017г. по сроку 07 ноября 2017г. 

Согласно представленной справке расчету налога на имущество, остаточная стоимость объектов основных средств «тепловые сети», по которым заявлена пониженная налоговая ставка в размере 1.6 % в корректирующем № 2 налоговом расчете за 9 месяцев 2017г. составляет на 01.01.2017 - 90628597.00 руб.; на 01.02.2017 - 90105562.00 руб.; 01.03.2017 -  89582527.00 руб., на 01.04.2017 -  89059492.00 руб.; на 01.05.2017 - 88 536 458.00 руб.; на 01.06.2017 - 88 013 423.00 руб.; на 01.07.2017 - 87 496 363.00 руб.; на 01.08.2017 - 88 536 458.00 руб.; на 01.09.2017 - 88 013 423.00 руб.; на 01.10.2017 - 87 496 363.00 руб.

Следовательно,  средняя  стоимость  имущества за  9 месяцев 2017 года, подлежащая налогообложению:

- по ставке 1.6%,составляет: {(168180995.00 - 90628597.00) + (166944587.00 - 90105562.00) + (158659966.00 - 89582527.00) + (157570525.00 - 89059492.00) + (156481084.00 - 88536458.00) + (155391649.00 - 88 013 423.00) + (154 308 176.00 - 87 496 363.00) + (153224709.00 - 88 536 458.00) + (152971077.00 - 88 013 423.00) + (151884677.00 - 87 496 363.00)}/4 = 69280829.00 руб.;

- по ставке 2.2% составляет: {(3604466.00 + 90628597.00) + (3587842.00 + 90105562.00) + (3571217.00 + 89582527.00) + (3554593.00 + 89059492.00) + (3537969.00 + 88 536 458.00) + (3521344.00 + 88 013 423.00) + (3504720.00 + 87 496 363.00) + (3488096.00 + 88 536 458.00) + (3471471.00 + 88 013 423.00) + (3454847.00 + 87 496 363.00)}/4 = 91810572.00 руб.

Таким образом, ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не исчислена (не в полном объеме исчислена) сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2017г. по сроку 07 ноября 2017г.

Организацией исчислен авансовый платеж по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2017г. в размере 649660.00 руб.

По результатам камеральной проверки доначислена сумма авансового платежа по налогу на имущество  за 9 месяцев 2017г. в сумме 132421.00 руб. = (69280829.00/4 х 1.6%) + (91810572.00/4 х 2.2%) - 649660.00 руб.

II. В соответствии со статьями 31, 88, 93 НК РФ в рамках камеральной проверки корректирующей № 1 налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2017г. для подтверждения правомерности  применения пониженной налоговой ставки в размере 0 процентов по налогу на имущество организаций, в соответствии с пунктом 2 статьи 372 НК РФ, установленной статьей 3  Закона Республики Карелия "О внесении изменений в Закон Республики Карелия  "О налогах (ставках налогов) и сборах на территории Республики Карелия" от 30 декабря 1999 года № 384-ЗРК 10.07.2018г. в адрес организации было направлено требование  от 17.07.2018 № 106697  о предоставлении следующих документов: 

- инвентарный перечень имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств с указанием кодов ОКОФ; 

- отчет по основным средствам за период 01.01.2017 - 31.12.2017

- документы, подтверждающие строительство объектов в рамках реализации программы газификации Республики Карелия;

- выписки из Единого государственного реестра объектов недвижимости на объекты газораспределительной системы; 

- акты о приемке в эксплуатацию законченных строительством объектов;

- разрешения на ввод объекта в эксплуатацию.

В ответ на требование инспекции от 17.07.2018 № 106697 организацией письмом № 478 от 07.08.2018 представлены:

- справка расчет налога на имущество за 2017г. с указанием наименования основного средства, кода ОКОФ, остаточной стоимости на первое число каждого месяца 2017г., даты ввода в эксплуатацию;

- сопроводительное письмо № 478 от 07.08.2018 следующего содержания: «В отношении отсутствующих у предприятия документов поясняю, что:

- выписки из Единого госреестра прав на объекты газораспределительной системы представить не имеем возможности, поскольку стоимость каждой составляет 400 руб., предприятие не имеет финансовой возможности для заказа выписки, тем более что налоговый орган вправе самостоятельно направить запрос на получение выписки из ЕГРП;

- акты о приемке в эксплуатацию законченных строительством объектов отсутствуют, поскольку предприятие указанные объекты не строило, при закреплении имущества на праве хозяйственного ведения они предприятию не передавались;

- разрешения на ввод объектов в эксплуатацию отсутствуют, поскольку предприятие указанные объекты не вводило, при закреплении имущества на праве хозяйственного ведения они предприятию не передавались.

Также сообщаю, что документами, подтверждающими строительство объектов газоснабжения в рамках реализации программы газификации Республики Карелия, являются нормативные акты:

- постановление председателя Правительства РК № 558 от 24.08.1998;

- постановление председателя Правительства РК № 399 от 14.07.1999;

- постановление председателя Правительства РК № 105 от 10.05.2001;

- распоряжение Правительства РК № 38р-П от 16.02.2006;

- распоряжение Правительства РК №290р-П от 10.08.2009;

- распоряжение Правительства РК №317р-П от 29.06.2011;

- распоряжение Правительства РК № 4р-П от 16.01.2014;

- распоряжение Правительства РК № 453р-П от 16.07.2015».

ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" в рамках камеральных проверок налоговой отчетности за период 2016 - 2017г. были представлены копии распоряжений государственного комитета по управлению госимуществом и организации закупок №№ 739-р, 736-р от 20.12.2016 и акты приема-передачи имущества от 20.12.2016 на которые заявлена пониженная налоговая ставка в размере 0%  в корректирующем № 2 налоговом расчете  за 9 месяцев 2017г.

В ходе анализа представленных документов Инспекцией установлено, что ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" в корректирующем № 2 налоговом расчёте по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2017г. заявлена пониженная налоговая ставка в соответствии с п. 1 ст. 3  Закона 384-ЗРК на 19 объектов основных средств с инвентарными номерами: БП-002901 Газопровод низкого давления (1-й пусковой комплекс) (г.Петрозаводск, пос. Сулажгорский кирпичный завод; БП-002898 Газопровод низкого давления (г. Петрозаводск, жилой район Ключевая); БП-002920 Газопровод распределительный  (уличная сеть) с.Кончезеро,2,3,4 очереди-1 пусковой комплекс (с. Кончезеро); БП-002915 Газопровод распределительный ( уличная сеть), дер. Большое Вороново; БП-002917 Газопровод распределительный (уличная сеть п. Березовка); БП-002916 Газопровод распределительный (уличная сеть, пос. Марциальные Воды); БП-002903 Газопровод распределительный (уличная сеть) в жилом районе Соломенное в 

<

...> очередь; БП-002910 Газопровод распределительный (уличная сеть) по 

<

...> очередь (с. Янишполе); БП-002909 Газопровод распределительный (уличная сеть) 

<

...> очередь; БП-002919 Газопровод распределительный (уличная сеть), 1 очередь (с. Кончезеро) БП-002897 Газопровод распределительный (уличная сеть), 1-я оч-дь, 3-й пуск. компл-с (

<

...>; БП-002900 Газопровод распределительный (уличная сеть), 2-я очередь (г Петр-к, пос. Сулажгорский кирпичный завод; БП-002899 Газопровод распределительный (уличная сеть), 2-я очередь (г. Петрозаводск, жилой район Соломенное); БП-002918 Газопровод распределительный (уличная сеть), по 

<

...> очередь; БП-002911 Газопровод распределительный (уличная сеть) по 

<

...> очередь (с. Янишполе); БП-002912 Газопровод распределительный (уличная сеть) по 

<

...> очередь (с. Янишполе) БП-002902 Газопровод среднего давления (2-й пусковой комплекс) (г. Петрозаводск, пос. Сулажгорский кирпичный з-д; БП-002896 Газопровод среднего давления (г. Петрозаводск, от ул. Достоевского до ОТЗ-1 (1 этап до центр-й кот-й; БП-002895 Газопровод среднего давления от ГРС «Южная» до завода «Авангард», которым присвоен код ОКОФ 12 4527384 «сеть газовая распределительная».

ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" 20.12.2016 были переданы из муниципальной собственности Петрозаводского городского округа, Кондопожского муниципального района и закреплены на праве хозяйственного ведения ранее использованные объекты основных средств (газопроводы).

Согласно приложениям к актам приема-передачи имущества от 20.12.2016 вышеперечисленные газопроводы  были построены в  период 2001 - 2015г.г. 

В представленных организацией документах (справка-расчет налога на имущество за 2017г., акты  приема передачи объектов) указана дата ввода в эксплуатацию объектов основных средств, которая совпадает с датой приема передачи объектов - 20.12.2016. Данные документы подтверждают факт передачи объектов и начало использования ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" бывших в эксплуатации объектов основных средств.

Документов, подтверждающих фактический срок ввода в эксплуатацию объектов, установленный п. 1 ст. 3 Законом 384-ЗРК, не представлено.

Данные объекты основных средств переданы  налогоплательщику на праве хозяйственного ведения.

По сведениям Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, права хозяйственного ведения, предусмотренные ГК РФ, на вышеперечисленные газопроводы за ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не зарегистрированы.

Организацией регистрация прав на указанные объекты недвижимого имущества в органах Росреестра документально не подтверждена.

На сновании вышеизложенного, ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" неправомерно заявлено право на пониженную налоговую ставку в размере 0% согласно п. 1 ст. 3 Закона 384 - ЗРК на 19 объектов основных средств (газопроводы) с кодом ОКОФ 12 4527384, что привело к занижению суммы авансового платежа по налогу на имущество организации за 9 месяцев 2017г. по сроку 07 ноября 2017г.

Согласно представленной справке расчету налога на имущество за 2017г. остаточная стоимость 19 объектов основных средств (газопроводы) составляет на 01.01.2017 - 173336491.00 руб.; на 01.02.2017 - 172576626.00 руб.; 01.03.2017 -  171816762.00 руб., на 01.04.2017 -  171056897.00 руб.; на 01.05.2017 - 170297033.00 руб.; на 01.06.2017 - 169537168.00 руб.; 01.07.2017 - 168777304.00 руб.; на 01.08.2017 - 168017439.00 руб.; на 01.09.2017 - 167257575.00 руб.; на 01.10.2017 - 166497710.00 руб.

Следовательно,  средняя  стоимость  имущества за 9 месяцев 2017г., подлежащая налогообложению в отношении объектов основных средств «газопроводы» составляет: 169917101.00 руб.

Таким образом, ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не исчислена (не в полном объеме исчислена) сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2017г. по сроку 07 ноября 2017г.

По результатам камеральной проверки доначислена сумма авансового платежа по налогу на имущество за 9 месяцев 2017г. на 19 объектов основных средств (газопроводы) в сумме 934 544.00 руб. = 169917101.00/4 х 2.2%.

Решением об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушение от 30.07.2018 № 1751 организации ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" инспекцией доначислена сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2017г. по сроку 07 ноября 2017г. в размере 1071653.00 руб. по корректирующему № 1 налоговому расчёту по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2017г.

Исчисленная организацией сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2017г. по корректирующему № 2 налоговому расчёту по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2017г. к доплате в размере 5274.00 руб. учтена налоговым органом в Акте камеральной налоговой проверки № 28025 от 14.12.2018г. по корректирующей № 2 налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2017г.

Решение Инспекции № 2445 от 13.12.2018 обжаловано Предприятием в апелляционном порядке.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 22.03.2019 № 13-11/03881@ жалоба Предприятия оставлена без удовлетворения.

9) Решение № 30925 от 13.02.2019 принято Инспекцией по итогам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2017 год.

В корректирующей № 2 налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2017г., представленной 30.08.2018, отражено: 

В разделе 1:

- по строке 030 сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - 506 277.00 руб.

В разделе 2 (по ставке 0%):

- остаточная стоимость основных средств 020_3 на 01.01.2017 - 173336491.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 030_3 на 01.02.2017 - 172576626.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 040_3 на 01.03.2017 - 171816762.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 050_3 на 01.04.2017 - 171056897.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 060_3 на 01.05.2017 - 170297033.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 070_3 на 01.06.2017 - 169537168.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 080_3 на 01.07.2017 - 168777304.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 090_3 на 01.08.2017– 168017439.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 100_3 на 01.09.2017– 167257575.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 110_3 на 01.10.2017– 166497710.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 120_3 на 01.11.2017– 165737846.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 130_3 на 01.12.2017– 164977981.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 140_3 на 31.12.2017– 164218117.00 руб.

- по строке 150 Средняя стоимость имущества за налоговый период - 168777304.00 руб.

- по строке 190 Налоговая база                                   - 168 777 304.00 руб.

- по строке 200 Код налоговой льготы                        - 2012400

- по строке 200 закон Номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, по которому предоставляется льгота                                     - 000300010003

- по строке 210 Налоговая ставка                        - 0 %.

- по строке  220  сумма налога за налоговый период  - 0.00 руб.

- по строке 230 сумма авансовых платежей, исчисленная за отчетные периоды     - 0.00 руб.

- по строке 270 остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31.12.   – 164 218 117.00 руб.

В разделе 2 (по ставке 1.6%):

- остаточная стоимость основных средств 020_3 на 01.01.2017– 168180995.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 030_3 на 01.02.2017– 166944586.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 040_3 на 01.03.2017–   158659966.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 050_3 на 01.04.2017– 157570525.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 060_3 на 01.05.2017– 156481084.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 070_3 на 01.06.2017– 155391643.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 080_3 на 01.07.2017– 154308176.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 090_3 на 01.08.2017– 153224709.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 100_3 на 01.09.2017– 152971077.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 110_3 на 01.10.2017– 151884677.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 120_3 на 01.11.2017– 127631011.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 130_3 на 01.12.2017– 126781012.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 140_3 на 31.12.2017– 125931012.00 руб.

- по строке 150 Средняя стоимость имущества за налоговый период - 150458498.00 руб.

- по строке 190 Налоговая база                                        - 150 458 498.00  руб.

- по строке 210 Налоговая ставка                                     - 1.6 %.

- по строке  220  сумма налога за налоговый период       - 2 407 336.00 руб.

- по строке 230 сумма авансовых платежей, исчисленная за отчетные периоды     - 1962 871.00 руб.

- по строке 270 остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31.12.   – 126 386 203.00 руб.

В разделе 2 (по ставке 2.2%):

- остаточная стоимость основных средств 020_3 на 01.01.2017 - 28962949.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 020_4 на 01.01.2017 - 28962949.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 030_3 на 01.02.2017 - 27261298.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 030_4 на 01.02.2017 - 27261298.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 040_3 на 01.03.2017 -  21274140.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 040_4 на 01.03.2017 - 21274140.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 050_3 на 01.04.2017 - 19709596.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 050_4 на 01.04.2017 - 19709596.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 060_3 на 01.05.2017 - 18916128.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 060_4 на 01.05.2017 - 18916128.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 070_3 на 01.06.2017 - 18224082.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 070_4 на 01.06.2017 - 18224082.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 080_3 на 01.07.2017 - 17446806.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 080_4 на 01.07.2017 - 17446806.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 090_3 на 01.08.2017– 16599932.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 090_4 на 01.08.2017 – 16599932.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 100_3 на 01.09.2017 – 18533333.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 100_4 на 01.09.2017 – 18533333.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 110_3 на 01.10.2017 – 18175257.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 110_4 на 01.10.2017 – 18175257.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 120_3 на 01.11.2017 – 19337575.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 120_4 на 01.11.2017 – 19337575.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 130_3 на 01.12.2017 – 20175372.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 130_4 на 01.12.2017 – 20175372.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 140_3 на 31.12.2017 – 20761582.00 руб.

- в т.ч. стоимость льготируемого имущества 140_4 на 31.12.2017 – 20761582.00 руб.

- по строке 150 Средняя стоимость имущества за налоговый период  - 20413696.00 руб.

- по строке 160 код налоговой льготы    – 2010257

- по строке 170 Средняя стоимость необлагаемого имущества за отчетный период –20 413 696.00 руб.

- по строке 190 Налоговая база                - 0.00 руб.

- по строке 210 Налоговая ставка    - 2.2 %.

- по строке  220  сумма налога за налоговый период    - 0.00 руб.

- по строке 230 сумма авансовых платежей, исчисленная за отчетные периоды     - 0.00 руб.

- по строке 270 остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31.12.   – 20 761 582.00 руб.

В разделе 2 (по ставке 2.2%):

- остаточная стоимость основных средств 020_3 на 01.01.2017 – 3604466.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 030_3 на 01.02.2017 – 3587842.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 040_3 на 01.03.2017 -  3571217.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 050_3 на 01.04.2017 – 3554593.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 060_3 на 01.05.2017 – 3537969.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 070_3 на 01.06.2017 -  3521344.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 080_3 на 01.07.2017 – 3504720.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 090_3 на 01.08.2017 – 3488096.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 100_3 на 01.09.2017 – 3471471.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 110_3 на 01.10.2017 – 3454847.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 120_3 на 01.11.2017 – 411753.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 130_3 на 01.12.2017  – 409 667.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 140_3 на 31.12.2017 – 407580.00 руб.

- по строке 150 Средняя стоимость имущества за налоговый период - 2809659.00 руб.

- по строке 190 Налоговая база                                            - 2 809 659.00   руб. 

- по строке 210 Налоговая ставка                               - 2.2 %.

- по строке  220  сумма налога за налоговый период                 - 61 812.00 руб.

- по строке 230 сумма авансовых платежей, исчисленная за отчетные периоды     - 0.00 руб.

- по строке 270 остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31.12.   – 407 580.00

В ходе проведения камеральной налоговой проверки корректирующей № 2 налоговой декларации по налогу на имущество организации за 2017г. использованы документы, полученные в ходе камеральных проверок ранее поданной отчетности за 2016 - 2017г.г. 

Камеральной налоговой проверкой корректирующей № 2 налоговой декларации по налогу на имущество организации за 2017г. установлено неправомерное применение ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" пониженной налоговой ставки:

1. в размере 1.6% в соответствии  с п. 3 ст. 380 НК РФ на объекты основных средств  с кодом ОКОФ 12 4521126 «тепловые сети»;

2. в размере 0 % в соответствии  с п. 1 ст. 3  Закона Республики Карелия «О налогах (ставках налогов) на территории Республики Карелия» от 28 декабря 1999 года № 384-ЗРК (в редакции закона от 28.11.2016 N 2067-ЗРК) (далее Закон 384-ЗРК).

I. В соответствии со статьями 31, 88, 93 НК РФ инспекцией в адрес организации были направлены требования от 17.07.2018 № 106697, от 01.10.2018 № 116068 о предоставлении документов, подтверждающих правомерность применения пониженной налоговой ставки в размере 1.6% согласно с п. 3 ст. 380 НК РФ:

- регистры бухгалтерского (налогового) учета, подтверждающие ведение раздельного учета имущества по разным налоговым ставкам (с указанием наименования основного средства, кода ОКОФ, первоначальной и остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации); 

- копию приказа об учетной политике организации в отношении налога на имущество организаций на 2017г. (с указанием номера и даты приказа); 

- документы, подтверждающие разделение участков магистральных трубопроводов от иных согласно  "Свода правил СП 124.13330.2012 "СНиП 41-02-2003 "Тепловые сети"; 

- технические паспорта тепловых сетей пообъектно (за исключением ранее представленных); 

- паспорта на участки трубопроводов согласно Приказу Госстроя РФ от 13.12.2000 N 285 "Об утверждении типовой инструкции по технической эксплуатации тепловых сетей систем коммунального теплоснабжения"

- свидетельства о государственной регистрации права собственности на объекты основных средств;

- кадастровые,  технические паспорта сооружений;

- акты о приемке в эксплуатацию законченных строительством объектов;

- разрешения на ввод объекта в эксплуатацию;

- пояснительные записки к проектной документации;

- схемы размещения объектов.

В ответ на требование инспекции от 17.07.2018 № 106697 организацией 09.08.2018 представлены:

- справка расчет налога на имущество за 2017г. с указанием наименования основного средства, кода ОКОФ, остаточной стоимости на первое число каждого месяца 2017г.;

- копия выписки из приказа об учетной политике на 2016 – 2017г.г.;

- копии технических паспортов на 60 участков тепловых сетей. 

В ответ на требование инспекции от 17.07.2018 № 106697  организацией представлено сопроводительное письмо № 478 от 07.08.2018 следующего содержания: «В отношении отсутствующих у предприятия документов поясняю, что:

- документы, подтверждающие разделение участков магистральной трубопровод от иных согласно «Свода правил СП 124.13330.2012 «СНиП 41-02-2003 «Тепловые сети» у предприятия отсутствуют, поскольку согласно учетной политике в случае, если в техническом паспорте льготируемого или облагаемого по пониженной ставке объекта основных средств выделена составная часть объекта, которая не относится к льготируемому имуществу, но при этом является неотъемлемой частью льготируемого объекта основных средств, то считать весь объект по льготируемой (пониженной) ставке. При этом, если в составе одного объекта основных средств – тепловой сети, имеются участки тепловой сети, относящиеся к различным видам тепловой сети (магистральная, распределительная, квартальная и т. п.), обложение основного средства производится по налоговой ставке, которая соответствует виду тепловой сети, имеющему наибольшую протяженность в общей длине данного основного средства, указанной в техническом паспорте, а при его отсутствии – передаточном акте;

- изготовление паспортов на участки трубопроводов, согласно приказу Госстроя РФ от 13.12.2000 № 285 «Об утверждении типовой инструкции по технической эксплуатации тепловых сетей систем коммунального теплоснабжения» является обязанностью эксплуатирующей организации, коей организация ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не является, поскольку тепловые сети находятся в аренде либо в концессии».

Документы, подтверждающие принадлежность тепловых сетей к категории «магистральных», в ответ на требования инспекции организацией не представлены. 

Ответ на требование инспекции от 01.10.2018 № 116068 организацией не представлен.

В ходе анализа представленных документов Инспекцией установлено, что ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" в корректирующей № 2 налоговой декларации по налогу на имущество за 2017г. заявлена пониженная налоговая ставка в соответствии с п. 3 ст. 380 НК РФ на 87 объектов основных средств, с инвентарными номерами:

БП-002051 Подводы к домам (участки трубопровода теплосети) (г. Кемь, к домам № 55, 54, 53, 52, 41, 42, 43, 44); БП-001987 Подводы к зданию поликлиники, хирургического отделения и детской поликлиники); БП-002543Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к домам № 12, 14, 16, 18, 20 по ул. Советская); БП-002542 Тепловая сеть (г.Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 1 по ул. Советская); БП-002544 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 5 по ул. Советская); БП-002545Тепловая сеть (г.Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 5а по ул. Советская); БП-002546 Тепловая сеть (г.Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 6 по ул. Советская, к дому № 14 по ул. К.Маркса; БП-002547 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 6 по ул. Советская, к дому № 9 по ул. К.Маркса); БП-002548 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 7 по ул. Советская, тепловой колодец 2); БП-002549 Тепловая сеть (г.Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 9 по ул. Советская, тепловой колодец 4); БП-002540 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от ул. Советская, д. 3 до домов № 4 и № 6 по ул. К.Маркса); БП-002541 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002539 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002606 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002607 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002608Тепловая сеть (

<

...>); БП-002609 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002610 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002611 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002612Тепловая сеть (

<

...>); БП-002613 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002614 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002615 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002616 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002617 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002618 Тепловая сеть (

<

...>); БП-000136 Тепловая трасса и горячее водоснабжение (

<

...>); БП-000137 Тепловые сети  (г. Сегежа ) протяженность 76501,4 п.м.; БП-002043 Тепловые сети (г. Кемь, к дому № 29 по ул. Гидростроителей); БП-002049 Тепловые сети (г. Кемь, от  теплового колодца 20 до теплового колодца 24); БП-002046 Тепловые сети (г. Кемь, от котельной № 11 к домам № 63, 64 по ул. Гидростроителей); БП-002047  Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 1 до теплового колодца 20); БП-001978 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 1 до теплового колодца 3А); БП-001982 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 2/7 до здания морга по ул. Энергетиков); БП-002048 Тепловые сети (г.Кемь, от теплового колодца 20 к домам № 60, 61, 62 по ул. Гидростроителей); БП-002050 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 24 до теплового узла 24); БП-002042 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 3 к дому № 39 по ул. Гидростроителей); БП-001979 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 3А до здания расчетно-кассового центра по ул. Энергетик); БП-002041 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 4 к домам № 35, 37 по ул. Гидростроителей); БП-001984 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 4А до  теплового колодца 6А); БП-001985 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 4А к дому № 9 по ул. Энергетиков); БП-002040 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 6 к домам № 30-33 по ул. Гидростроителей); БП-001981 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 6/10 до теплового колодца 6/12); БП-001983 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 6/12 до  теплового колодца 4А); БП-001986 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 6/12 до территории корпуса по ул. Энергетиков); БП-002039 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 8 к домам № 25-28 по ул. Гидростроителей); БП-001980 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового узла 1 до теплового колодца 6/10); БП-002927 Тепловые сети (

<

...>); БП-002792 Тепловые сети (пгт. Хелюля); БП-002038 Тепловые сети от котельной № 11(

<

...>); БП-002044 Тепловые сети (г. Кемь, к домам № 56-59 по ул. Гидростроителей); БП-001977 Теплосети от электрокотельной (

<

...>); БП-002084 Теплотрасса (г. Кемь, район ул. Октябрьская, от здания школы № 3 до теплового колодца № 11); БП-00208 Теплотрасса (г. Кемь, район ул. Октябрьская, от теплового колодца № 11 до здания интерната школы № 3); БП-002082 Теплотрасса (г. Кемь, район ул. Октябрьская, от теплового колодца № 11 до теплового колодца № 9); БП-002233 Теплотрасса (

<

...>); БП-002045 Теплотрасса от котельной № 10 (

<

...>, ул. Гидростроителей); БП-002052 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002053 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002054 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002055 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002056 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002057 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002058 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002059 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002060 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002061 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002062 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002063Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002064 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002065 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002066 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002067 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002068 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002069 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002070 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002071 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002072 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002073 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002074 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002075 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002076 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002077 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002078 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002079 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002080 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений; БП-002081 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений, которым присвоен код ОКОФ 12 4521126. 

ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" по требованию инспекции от 17.07.2018 № 106697 представлены 19 технических паспортов на объект «Тепловые сети г. Сегежа» с инвентарным БП-000137, по которому заявлена пониженная налоговая ставка в корректирующей № 2 налоговой декларации по налогу на имущество за 2017г.

Указанные документы не содержат информации о наличие в системе «магистральных» участков  тепловой сети, в данных документах отсутствует информация о наличии тепловых пунктов с запорной арматурой, также отсутствуют сведения о примыкании льготируемых участков тепловой сети к зданиям котельных согласно требованиям «Свода правил». 

На представленных схемах тепловых сетей г. Сегежа отсутствуют обозначения и спецификации, позволяющие отнести заявленные льготируемые объекты к участкам магистральных теплосетей от выходной запорной арматуры источника теплоты до первой запорной арматуры в тепловых пунктах.

Из планов технической инвентаризации, приложенных к техническим паспортам на объект «Тепловые сети г. Сегежа», следует, что все сети расположены либо в пределах кварталов городской застройки, либо подходят к зданиям, то есть, в любом случае, не могут быть квалифицированы в качестве «магистральных».

Инспекцией установлено, что согласно представленной справке расчету налога на имущество за 2017 год следует, что из 87 объектов, по которым заявлена льгота, 30 объектов с инвентарными номерами БП-002051/БП-001987/БП-002543/БП-002542/БП-002544/БП-002545/БП-002546/БП-002547/БП-002548/БП-002549/БП-002540/БП-002049/БП-002047/БП-001978/БП-001982/БП-002048/БП-002050/БП-002042/БП-001979/БП-002041/БП-001984/БП-001985/БП-002040/БП-001981/БП-001983/БП-001986/БП-002039/БП-002084/БП-002083/БП-002082 по смыслу наименования также не могут быть отнесены к категории «магистральных» на следующих основаниях.

Так, участок тепловой сети с инвентарным № БП-002542 принят к бухгалтерскому учету как объект основных средств «Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 1 по ул. Советская)»; с инвентарным №  БП-002048 – «Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 20 к домам № 60, 61, 62 по ул. Гидростроителей)»; с инвентарным № БП-002084 – «Теплотрасса (г. Кемь, район ул. Октябрьская, от здания школы № 3 до теплового колодца № 11)». Из смыслового значения наименований объектов учета следует, что данные участки тепловых сетей расположены либо между зданиями, либо между зданиями и тепловыми колодцами и не имеют примыкания к источнику теплоты,  следовательно, в соответствии со Сводом правил не относятся к «магистральным участкам». 

Иных документов, подтверждающих принадлежность тепловых сетей к категории «магистральных», организацией не представлено.

Таким образом, камеральной проверкой установлено, что находящиеся у Предприятия и заявленное по пониженной ставке имущество не подпадает под понятие магистральной тепловой сети.

Организацией также не представлены документы, подтверждающие регистрацию вышеперечисленного объекта основных средств в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество в составе сложного имущественного комплекса (магистральной тепловой сети) как его неотъемлемой части.  

Документы в отношении 86 объектов тепловых сетей с инвентарными номерами БП-002051/БП-001987/БП-002543/БП-002542/БП-002544/БП-002545/БП-002546/БП-002547/БП-002548/БП-002549/БП-002540/БП-002541/БП-002539/БП-002606/БП-002607/БП-002608/БП-002609/БП-002610/БП-002611/БП-002612/БП-002613/БП-002614/БП-002615/БП-002616/БП-002617/БП-002618/БП-000136/БП-002043/БП-002049/БП-002046/БП-002047/БП-001978/БП-001982/БП-002048/БП-002050/БП-002042/БП-001979/БП-002041/БП-001984/БП-001985/БП-002040/БП-001981/БП-001983/БП-001986/БП-002039/БП-001980/БП-002927/БП-002792/БП-002038/БП-002044/БП-001977/БП-002084/БП-002083/БП-002082/БП-002233/БП-002045/БП-002052/БП-002053/БП-002054/БП-002055/БП-002056/БП-002057/БП-002058/БП-002059/БП-002060/БП-002061/БП-002062/БП-002063/БП-002064/БП-002065/БП-002066/БП-002067/БП-002068/БП-002069/БП-002070/БП-002071/БП-002072/БП-002073/БП-002074/БП-002075/БП-002076/БП-002077/БП-002078/БП-002079/БП-002080/БП-002081, по которым заявлена пониженная налоговая ставка в корректирующей № 2 налоговой декларации по налогу на имущество за 2017г., организацией не представлены. 

Инспекция пришла к выводу о том, что налогоплательщик не представил в ходе проведения камеральной налоговой проверки, доказательства, подтверждающие обоснованность отнесения закрепленных за обществом на праве хозяйственного ведения тепловых сетей к сетям тепловым «магистральным», и, соответственно, подтверждающих право на применение льготы в отношении данного имущества. 

Таким образом, при проведении камеральной проверки в корректирующей № 2 налоговой декларации по налогу на имущество за 2017г. установлено: ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" неправомерно заявлено право на пониженную налоговую ставку в размере 1.6% согласно п. 3 ст. 380 НК РФ на 87 объектов основных средств (тепловые сети) с инвентарными номерами: БП-002051/БП-001987/БП-002543/БП-002542/БП-002544/БП-002545/БП-002546/БП-002547/БП-002548/БП-002549/БП-002540/БП-002541/БП-002539/БП-002606/БП-002607/БП-002608/БП-002609/БП-002610/БП-002611/БП-002612/БП-002613/БП-002614/БП-002615/БП-002616/БП-002617/БП-002618/БП-000136/БП-000137/БП-002043/БП-002049/БП-002046/БП-002047/БП-001978/БП-001982/БП-002048/БП-002050/БП-002042/БП-001979/БП-002041/БП-001984/БП-001985/БП-002040/БП-001981/БП-001983/БП-001986/БП-002039/БП-001980/БП-002927/БП-002792/БП-002038/БП-002044/БП-001977/БП-002084/БП-002083/БП-002082/БП-002233/БП-002045/БП-002052/БП-002053/БП-002054/БП-002055/БП-002056/БП-002057/БП-002058/БП-002059/БП-002060/БП-002061/БП-002062/БП-002063/БП-002064/БП-002065/БП-002066/БП-002067/БП-002068/БП-002069/БП-002070/БП-002071/БП-002072/БП-002073/БП-002074/БП-002075/БП-002076/БП-002077/БП-002078/БП-002079/БП-002080/БП-002081, что привело к занижению суммы налога на имущество организации за 2017 год по сроку 10 апреля 2018г. 

Согласно представленной справке расчету налога на имущество, остаточная стоимость объектов основных средств «тепловые сети», по которым заявлена пониженная налоговая ставка в размере 1.6 % в корректирующей № 2 налоговой декларации за 2017 год составляет на 01.01.2017 – 90628597.00 руб.; на 01.02.2017 – 90105562.00 руб.; 01.03.2017 -  89582527.00 руб., на 01.04.2017 -  89059492.00 руб.; на 01.05.2017 - 88 536 458.00 руб.; на 01.06.2017 - 88 013 423.00 руб.; на 01.07.2017 - 87 496 363.00 руб.; на 01.08.2017 - 88 536 458.00 руб.; на 01.09.2017 - 88 013 423.00 руб.; на 01.10.2017 - 87 496 363.00 руб.; на 01.11.2017 – 85 428 122.00 руб.; на 01.12.2017 – 84 911 062.00 руб.; на 31.12.2017 – 84 394 002.00 руб.

Следовательно,  средняя  стоимость  имущества за  налоговый период 2017 года, подлежащая налогообложению:

- по ставке 1.6% составляет: {(168180995.00 - 90628597.00) + (166944587.00 - 90105562.00) + (158659966.00 – 89582527.00) + (157570525.00 – 89059492.00) + (156481084.00 - 88536458.00) + (155391649.00 - 88 013 423.00) + (154 308 176.00 - 87 496 363.00) + (153224709.00 - 88 536 458.00) + (152971077.00 - 88 013 423.00) + (151884677.00 - 87 496 363.00) + (127631011 – 85 428 122.00) + (126781012.00 – 84 911 062.00) + (125931012.00 – 84 394 002.00)}/13 = 62955241.00 руб.;

- по ставке 2.2% составляет: {(3604466.00 + 90628597.00) + (3587842.00 + 90105562.00) + (3571217.00 + 89582527.00) + (3554593.00 + 89059492.00) + (3537969.00 + 88 536 458.00) + (3521344.00 + 88 013 423.00) + (3504720.00 + 87 496 363.00) + (3488096.00 + 88 536 458.00) + (3471471.00 + 88 013 423.00) + (3454847.00 + 87 496 363.00) + (411753.00 + 85 428 122.00) + (409667.00 + 84 911 062.00) + (407580 + 84 394 002.00)}/13 = 90312915.00 руб.

Сумма налога за налоговый период 2017г. по объектам основных средств:

- по ставке 1.6% составляет: 62955241.00 руб. х 1.6% = 1007284.00.00 руб.;

- по ставке 2.2 % составляет: 90312915.00  руб. х 2.2% = 1986884.00 руб.

Таким образом, ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не исчислена (не в полном объеме исчислена) сумма налога на имущество организаций за 2017год по сроку 10 апреля 2018г. по объектам основных средств (тепловые сети).

Организацией исчислены авансовые платежи по налогу на имущество организаций за 2017г. 1973572.00  руб.: 

671043.00 руб. - по корректирующему № 4 налоговому расчету по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2017г.;

658143.00 руб. - по корректирующему № 4 налоговому расчету по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие 2017г.;

644386.00.00 руб. - по корректирующему № 2 налоговому расчету по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2017г.

Инспекцией доначислены авансовые платежи по налогу на имущество организаций за 2017г. в отношении объектов основных средств (тепловые сети) в  сумме 405466.00 руб.:

134767.00 руб. - по акту № 3.1-10/ 24846 от 24.10.2018г. (по корректирующему № 4 налоговому расчету по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2017 год);

133590.00 руб. - по акту № 3.1-10/ 24847 от 24.10.2018г. (по корректирующему № 4 налоговому расчету по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие 2017 год); 

137109.00 руб. - по решению № 3.1-10/ 1751 от 30.07.2018г. (по корректирующему № 1 налоговому расчету по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2017 год).

ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" исчислен налог на имущество организаций за 2017 год в отношении объектов основных средств (кроме газопроводов) в сумме 506 277.00 руб.

По результатам камеральной проверки доначислена сумма налога на имущество за 2017 года в отношении объектов основных средств «тепловые сети» в сумме 108854.00 руб. = (62955241.00 х 1.6%) + (90312915.00  х 2.2%) - 1973572.00 руб. - 405466.00 руб. - 506 277.00 руб.

II. 1). Для подтверждения правомерности применения пониженной налоговой ставки в размере 0 % по объектам строительства в рамках реализации программы газификации Республики Карелия на основании пункта 2 статьи 372 НК РФ,  установленной статьей 3  Закона Республики Карелия "О внесении изменений в Закон Республики Карелия  "О налогах (ставках налогов) и сборах на территории Республики Карелия" от 30 декабря 1999 года № 384-ЗРК, в соответствии со статьями 31, 88, 93 НК РФ в адрес организации инспекцией были направлены требования от 21.06.2018 № 102745, от 17.07.2018 № 106697, от 01.10.2018 № 116068 о предоставлении следующих документов:

- инвентарный перечень имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств с указанием кодов ОКОФ; 

- отчет по основным средствам за период 01.01.2017 - 31.12.2017

- документы, подтверждающие строительство объектов в рамках реализации программы газификации Республики Карелия;

- выписки из Единого государственного реестра объектов недвижимости на объекты газораспределительной системы; 

- акты о приемке в эксплуатацию законченных строительством объектов;

- разрешения на ввод объекта в эксплуатацию.

В ответ на требования инспекции от 21.06.2018 № 102745, от 17.07.2018 № 106697 организацией письмами № 478 от 07.08.2018, № 496 от 10.08.2018 представлены:

- справка расчет налога на имущество за 2017г. с указанием наименования основного средства, кода ОКОФ, остаточной стоимости на первое число каждого месяца 2017г., даты ввода в эксплуатацию;

- сопроводительные письма следующего содержания: «В отношении отсутствующих у предприятия документов поясняю, что:

- выписки из Единого госреестра прав на объекты газораспределительной системы представить не имеем возможности, поскольку стоимость каждой составляет 400 руб., предприятие не имеет финансовой возможности для заказа выписки, тем более что налоговый орган вправе самостоятельно направить запрос на получение выписки из ЕГРП;

- акты о приемке в эксплуатацию законченных строительством объектов отсутствуют, поскольку предприятие указанные объекты не строило, при закреплении имущества на праве хозяйственного ведения они предприятию не передавались;

- разрешения на ввод объектов в эксплуатацию отсутствуют, поскольку предприятие указанные объекты не вводило, при закреплении имущества на праве хозяйственного ведения они предприятию не передавались.

Также сообщаю, что документами, подтверждающими строительство объектов газоснабжения в рамках реализации программы газификации Республики Карелия, являются нормативные акты:

- постановление председателя Правительства РК № 558 от 24.08.1998;

- постановление председателя Правительства РК № 399 от 14.07.1999;

- постановление председателя Правительства РК № 105 от 10.05.2001;

- распоряжение Правительства РК № 38р-П от 16.02.2006;

- распоряжение Правительства РК №290р-П от 10.08.2009;

- распоряжение Правительства РК №317р-П от 29.06.2011;

- распоряжение Правительства РК № 4р-П от 16.01.2014;

- распоряжение Правительства РК № 453р-П от 16.07.2015».

ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" в рамках камеральных проверок налоговой отчетности за период 2016 – 2017г. были представлены копии распоряжений государственного комитета по управлению госимуществом и организации закупок №№ 739-р, 736-р от 20.12.2016 и акты приема-передачи имущества от 20.12.2016, на которые заявлена пониженная налоговая ставка в размере 0%  в корректирующем № 2 налоговом расчете  за 9 месяцев 2017г.

В ходе анализа представленных документов Инспекцией установлено, что ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" в корректирующей № 2 налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2017г. заявлена пониженная налоговая ставка в соответствии с п. 1 ст. 3  Закона 384-ЗРК на 19 объектов основных средств с инвентарными номерами: БП-002901 Газопровод низкого давления (1-й пусковой комплекс) (г.Петрозаводск, пос. Сулажгорский кирпичный завод; БП-002898 Газопровод низкого давления (г. Петрозаводск, жилой район Ключевая); БП-002920 Газопровод распределительный  (уличная сеть) с.Кончезеро,2,3,4 очереди–1 пусковой комплекс (с. Кончезеро); БП-002915 Газопровод распределительный ( уличная сеть), дер. Большое Вороново; БП-002917 Газопровод распределительный (уличная сеть п. Березовка); БП-002916 Газопровод распределительный (уличная сеть, пос. Марциальные Воды); БП-002903 Газопровод распределительный (уличная сеть) в жилом районе Соломенное в 

<

...> очередь; БП-002910Газопровод распределительный (уличная сеть) по 

<

...> очередь (с. Янишполе); БП-002909 Газопровод распределительный (уличная сеть) 

<

...> очередь; БП-002919 Газопровод распределительный (уличная сеть), 1 очередь (с. Кончезеро) БП-002897 Газопровод распределительный (уличная сеть), 1-я очередь, 3-й пуск. комплекс (

<

...>; БП-002900 Газопровод распределительный (уличная сеть), 2-я очередь (г Петр-к, пос. Сулажгорский кирпичный завод; БП-002899Газопровод распределительный (уличная сеть), 2-я очередь (г. Петрозаводск, жилой район Соломенное); БП-002918 Газопровод распределительный (уличная сеть), по 

<

...> очередь; БП-002911 Газопровод распределительный (уличная сеть) по 

<

...> очередь (с. Янишполе); БП-002912 Газопровод распределительный (уличная сеть) по 

<

...> очередь (с. Янишполе) БП-002902 Газопровод среднего давления (2-й пусковой комплекс) (г. Петрозаводск, пос. Сулажгорский кирпичный з-д; БП-002896 Газопровод среднего давления (г. Петрозаводск, от ул. Достоевского до ОТЗ-1 (1 этап до центр-й кот-й; БП-002895 Газопровод среднего давления от ГРС «Южная» до завода «Авангард». к которым присвоен код ОКОФ 12 4527384 «сеть газовая распределительная». 

ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" 20.12.2016 были переданы из муниципальной собственности Петрозаводского городского округа, Кондопожского муниципального района и закреплены на праве хозяйственного ведения ранее использованные объекты основных средств (газопроводы).

Согласно приложениям к актам приема-передачи имущества от 20.12.2016 вышеперечисленные газопроводы  были построены в  период 2001 – 2015г.г. 

В представленных организацией документах (справка-расчет налога на имущество за 2017г., акты  приема передачи объектов) указана дата ввода в эксплуатацию объектов основных средств, которая совпадает с датой приема передачи объектов – 20.12.2016. Данные документы подтверждают факт передачи объектов и начало использования ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" бывших в эксплуатации объектов основных средств.

Документов, подтверждающих фактический срок ввода в эксплуатацию объектов, установленный п. 1 ст. 3 Законом 384-ЗРК, не представлено.

Данные объекты основных средств переданы  налогоплательщику на праве хозяйственного ведения.

По сведениям Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, права хозяйственного ведения, предусмотренные ГК РФ, на вышеперечисленные газопроводы за ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не зарегистрированы.

Организацией регистрация прав на указанные объекты недвижимого имущества в органах Росреестра документально не подтверждена.

На основании изложенного Инспекция посчитала, что ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" неправомерно заявлено право на пониженную налоговую ставку в размере 0% согласно п. 1 ст. 3 Закона 384 – ЗРК на 19 объектов основных средств (газопроводы) с кодом ОКОФ 12 4527384, что привело к занижению суммы налога на имущество организации за 2017г. по сроку 10 апреля 2018г.

Согласно представленной справке расчету налога на имущество за 2017г. остаточная стоимость 19 объектов основных средств (газопроводы) составляет на 01.01.2017 – 173336491.00 руб.; на 01.02.2017 – 172576626.00 руб.; 01.03.2017 -  171816762.00 руб., на 01.04.2017 -  171056897.00 руб.; на 01.05.2017 - 170297033.00 руб.; на 01.06.2017 - 169537168.00 руб.; 01.07.2017 - 168777304.00 руб.; на 01.08.2017 - 168017439.00 руб.; на 01.09.2017 - 167257575.00 руб.; на 01.10.2017 - 166497710.00 руб.; на 01.11.2017 – 165737846.00 руб.; на 01.12.2017 – 164977981.00 руб.; на 31.12.2017 – 164218117.00 руб. 

Средняя  стоимость  имущества за 2017 года, подлежащая налогообложению по ставке 2.2% в отношении объектов основных средств (газопроводы) составляет: (173336491.00 + 172576626.00 + 171816762.00 + 171056897.00 + 168017439.00 + 167257575.00 + 166497710.00 + 168017439.00 + 167257575.00 + 166497710.00 + 165737846.00 + 164977981.00 +164218117.00) /13 =  168777304.00руб.

Таким образом, сумма налога за налоговый период 2017г. по объектам основных средств, облагаемых по ставке 2.2% (газопроводы) составляет: 168777304.00 руб. х 2.2% = 3713101.00 руб. 

Инспекцией доначислены авансовые платежи по налогу на имущество организаций за 2017г. в  сумме 2822439.00 руб.:

947082.00 руб. - по акту № 3.1-10/ 24846 от 24.10.2018 (по корректирующему № 4 налоговому расчету по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2017 год);

940813.00 руб. - по акту № 3.1-10/ 24847 от 24.10.2018 (по корректирующему № 4 налоговому расчету по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие 2017 год); 

934544.00 руб. - по решению № 3.1-10/ 1751 от 30.07.2018 (по корректирующему № 1 налоговому расчету по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2017 год). 

Таким образом, ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не исчислена (не в полном объеме исчислена) сумма налога на имущество организаций за 2017год по сроку 10 апреля 2018г. по объектам основных средств, облагаемых по ставке 2.2% (газопроводы).

Согласно  п.10 ст.3 Закона №384-ЗРК 30.12.1999 (в редакции от 28.11.2016 N 2067-ЗРК) ставка  по налогу  на имущество организаций на территории Республики Карелия составляет 2,2 процента.

По результатам камеральной проверки доначислена сумма налога на имущество  за 2017 год в отношении имущества (газопроводы) в размере 3713101.00 руб. - 2822439.00 руб. = 890662.00 руб.

Решение Инспекции № 30925 от 13.02.2019 обжаловано Предприятием в апелляционном порядке.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 29.04.2019 № 13-11/05891@ жалоба Предприятия оставлена без удовлетворения.

10) Решение № 2578 от 24.12.2018 принято Инспекцией по итогам камеральной налоговой проверки налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2018 года.

В корректирующем № 1 налоговом расчёте по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2018г., представленном 27.07.2018, отражено: 

В разделе 1

- по строке 030 сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет    - 650786.00 руб.

В разделе 2 (по ставке 1.1%):

- остаточная стоимость основных средств 020_3 на 01.01.2018      - 20761582.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 030_3 на 01.02.2018      - 20960765.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 040_3 на 01.03.2018     -  20467161.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 050_3 на 01.04.2018      - 19914435.00 руб.

- по строке 120 Средняя стоимость имущества за отчетный период      - 20525986.00 руб.

- по строке 170 Налоговая ставка                                - 1.1 %.

- по строке 180 Сумма авансового платежа    - 56446.00 руб.

- по строке 210 Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.04. - 20203025.00 руб.

В разделе 2 (по ставке 1.9%):

- остаточная стоимость основных средств  020_3 на 01.01.2018      - 125931012.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  030_3 на 01.02.2018  - 125081013.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  040_3 на 01.03.2018  -  124231012.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  050_3 на 01.04.2018   - 123381014.00 руб.

- по строке 120 Средняя стоимость имущества за отчетный период      - 124656013.00 руб.

- по строке 170 Налоговая ставка                                              - 1.9 %.

- по строке 180 Сумма авансового платежа                                 - 592116.00 руб.

- по строке 210 Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.04. - 123381014.00 руб.

В разделе 2 (по ставке 2.2%):

- остаточная стоимость основных средств 020_3 на 01.01.2018        - 407580.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  030_3 на 01.02.2018       - 405494.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  040_3 на 01.03.2018       -  403408.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  050_3 на 01.04.2018        - 401322.00 руб.

- по строке 120 Средняя стоимость имущества за отчетный период - 404451.00 руб.

- по строке 170 Налоговая ставка                              - 2.2  %.

- по строке 180 Сумма авансового платежа                                    - 2224.00 руб.

- по строке 210 Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.04. - 401322.00 руб.

В разделе 2 (по ставке 0%):

- остаточная стоимость основных средств  020_3 на 01.01.2018   - 164218117.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  030_3 на 01.02.2018   - 163458252.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  040_3 на 01.03.2018  -  162698388.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  050_3 на 01.04.2018   - 161938523.00 руб.

- по строке 120 Средняя стоимость имущества за отчетный период      - 163078320.00 руб.

- по строке 160 Код налоговой льготы - 2012400

- по строке 160 закон Номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, по которому предоставляется льгота                                                     - 000300010003

- по строке 170 Налоговая ставка                                         - 0 %.

- по строке 180 Сумма авансового платежа                                         - 0.00 руб.

- по строке 210 Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.04. - 161938523.00 руб.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки уточненного № 1 налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2018г. использованы документы, полученные в ходе камеральных проверок ранее поданной отчетности за 2016 - 2017г.г.

Камеральной налоговой проверкой корректирующего № 1 налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2018г. установлено неправомерное применение ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" пониженной налоговой ставки:

- в размере 1.9% в соответствии  с п. 3 ст. 380 НК РФ на объекты основных средств  с кодом ОКОФ 12 4521126 «тепловые сети»;

- в размере 0 % в соответствии  с п. 1 ст. 3  Закона Республики Карелия «О налогах (ставках налогов) на территории Республики Карелия» от 28 декабря 1999 года № 384-ЗРК (в редакции закона от 28.11.2016 N 2067-ЗРК) (далее Закон 384-ЗРК) на объекты основных средств (газопроводы).

I. В соответствии со статьями 31, 88, 93 НК РФ для правомерности применения пониженной налоговой ставки  1.9%, в соответствии  с п. 3 ст. 380 НК РФ Инспекцией в рамках камеральной проверки корректирующего № 1 налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2018г., в адрес организации было направлено требование  от 31.07.2018 № 108604  о предоставлении следующих документов:

- перечень имущества по остаточной стоимости на 01.01., 01.04.2018 (пообъектно);

- регистры бухгалтерского (налогового) учета, подтверждающие ведение раздельного учета имущества по разным налоговым ставкам (с указанием наименования основного средства, кода ОКОФ, первоначальной и остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации);

- выписку из приказа об учетной политике организации в отношении налога на имущество организаций на 2018г.;

- документы, подтверждающие разделение участков магистральных трубопроводов от иных согласно  "Свода правил СП 124.13330.2012 "СНиП 41-02-2003 "Тепловые сети";

- технические паспорта тепловых сетей пообъектно (за исключением ранее представленных); 

- паспорта на участки трубопроводов согласно Приказу Госстроя РФ от 13.12.2000 N 285 "Об утверждении типовой инструкции по технической эксплуатации тепловых сетей систем коммунального теплоснабжения".

В ответ на требование инспекции от 31.07.2018 № 108604 организацией 09.08.2018 представлены:

- справка расчет налога на имущество за 1 квартал 2018г. с указанием наименования основного средства, кода ОКОФ, остаточной стоимости на первое число каждого месяца за 1 квартал 2018г.;

- копия выписки из приказа об учетной политике на 2018г.;

В ответ на требование инспекции от 31.07.2018 № 108604  организацией представлено сопроводительное письмо № 477 от 07.08.2018 следующего содержания: «В отношении отсутствующих у предприятия документов поясняю, что:

- документы, подтверждающие разделение участков магистральной трубопровод от иных согласно «Свода правил СП 124.13330.2012 «СНиП 41-02-2003 «Тепловые сети» у предприятия отсутствуют, поскольку согласно учетной политике в случае, если в техническом паспорте льготируемого или облагаемого по пониженной ставке объекта основных средств выделена составная часть объекта, которая не относится к льготируемому имуществу, но при этом является неотъемлемой частью льготируемого объекта основных средств, то считать весь объект по льготируемой (пониженной) ставке. При этом, если в составе одного объекта основных средств - тепловой сети, имеются участки тепловой сети, относящиеся к различным видам тепловой сети (магистральная, распределительная, квартальная и т. п.), обложение основного средства производится по налоговой ставке, которая соответствует виду тепловой сети, имеющему наибольшую протяженность в общей длине данного основного средства, указанной в техническом паспорте, а при его отсутствии - передаточном акте;

- изготовление паспортов на участки трубопроводов, согласно приказу Госстроя РФ от 13.12.2000 № 285 «Об утверждении типовой инструкции по технической эксплуатации тепловых сетей систем коммунального теплоснабжения» является обязанностью эксплуатирующей организации, коей организация ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не является, поскольку тепловые сети находятся в аренде либо в концессии».

В ходе анализа представленных документов Инспекцией установлено, что ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" в корректирующем № 1 налоговом расчёте по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2018г. заявлена пониженная налоговая ставка в соответствии с п. 3 ст. 380 НК РФ на 77 объектов основных средств, с инвентарными номерами:

БП-002051 Подводы к домам (участки трубопровода теплосети) (г. Кемь, к домам № 55, 54, 53, 52, 41, 42, 43, 44); БП-001987 Подводы к зданию поликлиники, хирургического отделения и детской поликлиники; БП-002543 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к домам № 12, 14, 16, 18, 20 по ул. Советская); БП-002542 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 1 по ул. Советская); БП-002544 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 5 по ул. Советская); БП-002545 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 5а по ул. Советская); БП-002546 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 6 по ул. Советская, к дому № 14 по ул. К.Маркса; БП-002547 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 6 по ул. Советская, к дому № 9 по ул. К.Маркса; БП-002548 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 7 по ул. Советская, тепловой колодец 2); БП-002549 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 9 по ул. Советская, тепловой колодец 4); БП-002540 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от ул. Советская, д. 3 до домов № 4 и № 6 по ул. К.Маркса ; БП-002541 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002539 Тепловая сеть (

<

...>); БП-000136 Тепловая трасса и горячее водоснабжение (

<

...>); БП-000137 Тепловые сети  (г. Сегежа ) протяженность 76501,4 п.м.; БП-002043 Тепловые сети (г. Кемь, к дому № 29 по ул. Гидростроителей); БП-002049 Тепловые сети (г. Кемь, от  теплового колодца 20 до теплового колодца 24); БП-002046 Тепловые сети (г. Кемь, от котельной № 11 к домам № 63, 64 по ул. Гидростроителей); БП-002047 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 1 до теплового колодца 20); БП-001978 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 1 до теплового колодца 3А); БП-001982 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 2/7 до здания морга по ул. Энергетиков); БП-002048 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 20 к домам № 60, 61, 62 по ул. Гидростроителей); БП-002050 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 24 до теплового узла 24); БП-002042 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 3 к дому № 39 по ул. Гидростроителей); БП-001979 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 3А до здания расчетно-кассового центра по ул. Энергетик; БП-002041 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 4 к домам № 35, 37 по ул. Гидростроителей); БП-001984 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 4А до  теплового колодца 6А); БП-001985 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 4А к дому № 9 по ул. Энергетиков); БП-002040 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 6 к домам № 30-33 по ул. Гидростроителей); БП-001981 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 6/10 до теплового колодца 6/12); БП-001983 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 6/12 до  теплового колодца 4А); БП-001986 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 6/12 до территории корпуса по ул. Энергетиков); БП-002039 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 8 к домам № 25-28 по ул. Гидростроителей); БП-001980 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового узла 1 до теплового колодца 6/10); БП-002927 Тепловые сети (

<

...>); БП-002792 Тепловые сети (пгт. Хелюля); БП-002038 Тепловые сети от котельной № 11 с сетями водопровода (

<

...>); БП-002378 Тепловые сети от котельной ГПТУ-11 с пристройками (

<

...>); БП-002379 Тепловые сети от котельной ГПТУ-11 с пристройками (

<

...>); БП-002380 Тепловые сети от котельной ГПТУ-11 с пристройками (

<

...>); БП-002381 Тепловые сети от котельной ГПТУ-11 с пристройками (

<

...>); БП-002382 Тепловые сети от котельной ГПТУ-11 с пристройками (

<

...>); БП-002044 Тепловые сети с сетями водопровода (г. Кемь, к домам № 56-59 по ул. Гидростроителей); БП-001977 Теплосети от электрокотельной (

<

...>); БП-002084 Теплотрасса (г. Кемь, район ул. Октябрьская, от здания школы № 3 до теплового колодца № 11); БП-002083 Теплотрасса (г. Кемь, район ул. Октябрьская, от теплового колодца № 11 до здания интерната школы № 3); БП-002082 Теплотрасса (г. Кемь, район ул. Октябрьская, от теплового колодца № 11 до теплового колодца № 9); БП-002233 Теплотрасса (

<

...>); БП-002045 Теплотрасса от котельной № 10 (

<

...>, ул. Гидростроителей); БП-002052 (Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002053 (Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002054 (Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002055 (Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002056 (Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002057 (Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002058 (Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002059 (Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002060 (Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002061 (Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002062 (Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002064 (Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002066 (Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002067 (Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002068 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002069 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002070 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002071 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002072 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002073 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002074 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002075 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002076 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002077 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002078 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002079 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002080 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002081 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений), которым присвоен код ОКОФ 12 4521126. 

Ранее ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" в рамках камеральных налоговых проверок налоговой отчетности по налогу на имущество организаций за период 2016г. - 2017г. представлены технические паспорта на 8 объектов тепловых сетей с инвентарными номерами БП-000137/БП-002541/БП-002373/БП-002378/БП-002379/БП-002380/БП-002381/БП-002382, по которым заявлена пониженная налоговая ставка в корректирующем № 1 налоговом расчете за 1 квартал 2018г.

В ходе анализа представленных технических паспортов на объекты тепловых сетей  с инвентарными номерами БП-000137/БП-002541/БП-002373/БП-002378/БП-002379/БП-002380/БП-002381/БП-002382 установлено, что указанные документы не содержат информации о наличии в системе «магистральных» участков  тепловой сети, также в данных документах отсутствует информация о наличии тепловых пунктов с запорной арматурой согласно требованиям «Свода правил». 

Иных документов, подтверждающих принадлежность тепловых сетей к категории «магистральных», организацией не представлено.

Таким образом, камеральной проверкой установлено, что разделение участков магистральных трубопроводов объекта тепловых сетей  с инвентарным номерами БП-000137/БП-002541/БП-002373/БП-002378/БП-002379/БП-002380/БП-002381/БП-002382 согласно п. 3.6, 4.1 Свода правил ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не произведено. Льгота заявлена на единые системы теплоснабжения в целом.

Организацией также не представлены документы, подтверждающие регистрацию данных объектов основных средств в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество в составе сложного имущественного комплекса (магистральной тепловой сети) как неотъемлемой части.  

Документы в отношении 69 объектов тепловых сетей с инвентарными номерами БП-002051/БП-001987/БП-002543/БП-002542/БП-002544/БП-002545/БП-002546/БП-002547/БП-002548/БП-002549/БП-002540/БП-002539/БП-000136/БП-002043/БП-002049/БП-002046/БП-002047/БП-001978/БП-001982/БП-002048/БП-002050/БП-002042/БП-001979/БП-002041/БП-001984/БП-001985/БП-002040/БП-001981/БП-001983/БП-001986/БП-002039/БП-001980/БП-002927/БП-002792/БП-002038/БП-002044/БП-001977/БП-002084/БП-002083/БП-002082/БП-002233/БП-002045/БП-002052/БП-002053/БП-002054/БП-002055/БП-002056/БП-002057/БП-002058/БП-002059/БП-002060/БП-002061/БП-002062/БП-002064/БП-002066/БП-002067/БП-002068/БП-002069/БП-002070/БП-002071/БП-002072/БП-002073/БП-002074/БП-002075/БП-002076/БП-002077/БП-002078/БП-002079/БП-002080/БП-002081, по которым заявлена пониженная налоговая ставка в корректирующем № 1 налоговом расчете за 1 квартал 2018г., организацией не представлены. 

Инспекция пришла к выводу о том, что налогоплательщик не представил в ходе проведения камеральной налоговой проверки доказательства, подтверждающие обоснованность отнесения закрепленных за обществом на праве хозяйственного ведения тепловых сетей к сетям тепловым «магистральным», и, соответственно, подтверждающих право на применение льготы в отношении данного имущества. 

Таким образом, при проведении камеральной проверки корректирующего № 1 налогового расчета за 1 квартал 2018г. установлено: ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" неправомерно заявлено право на пониженную налоговую ставку в размере 1.9% согласно п. 3 ст. 380 НК РФ на 77 объектов основных средств (тепловые сети) с инвентарными номерами: БП-000137/БП-002051/БП-001987/БП-002543/БП-002542/БП-002544/БП-002545/БП-002546/БП-002547/БП-002548/БП-002549/БП-002540/БП-002541/БП-002539/БП-000136/БП-002043/БП-002049/БП-002046/БП-002047/БП-001978/БП-001982/БП-002048/БП-002050/БП-002042/БП-001979/БП-002041/БП-001984/БП-001985/БП-002040/БП-001981/БП-001983/БП-001986/БП-002039/БП-001980/БП-002927/БП-002792/БП-002038/БП-002378/БП-002379/БП-002380/БП-002381/БП-002382/БП-002044/БП-001977/БП-002084/БП-002083/БП-002082/БП-002233/БП-002045/БП-002052/БП-002053/БП-002054/БП-002055/БП-002056/БП-002057/БП-002058/БП-002059/БП-002060/БП-002061/БП-002062/БП-002064/БП-002066/БП-002067/БП-002068/БП-002069/БП-002070/БП-002071/БП-002072/БП-002073/БП-002074/БП-002075/БП-002076/БП-002077/БП-002078/БП-002079/БП-002080/БП-002081, что привело к занижению суммы авансового платежа по налогу на имущество организации за 1 квартал 2018г. по сроку 07 мая 2018г. 

Согласно представленной справке расчету налога на имущество, остаточная стоимость объектов основных средств «тепловые сети», по которым заявлена пониженная налоговая ставка в размере 1.9 % в корректирующем № 1 налоговом расчете за 1 квартал 2018г. составляет на 01.01.2018 - 84 394 002.00 руб.; на 01.02.2018 - 83 876 942.00 руб.; 01.03.2018 -  83 359 882.00 руб., на 01.04.2018 -  82842 822.00 руб.

Следовательно,  средняя  стоимость  имущества за  1 квартал 2018 года, подлежащая налогообложению:

- по ставке 1.9%,составляет: {(125931012.00 - 84 394 002.00) + (125081013.00  - 83 876 942.00) + (124231012.00 - 83 359 882.00) + (123381014.00 - 82 842 822.00)}/4 =41037601.00.00 руб.;

- по ставке 2.2% составляет: {(407580.00 + 84 394 002.00) + (405494.00 + 83 876 942.00) + (403408.00 + 83 359 882.00) + (401322.00 + 82 842 822.00)}/4 = 84022863.00 руб.

Таким образом, ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не исчислена (не в полном объеме исчислена) сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2018г. по сроку 07 мая 2018г.

Организацией исчислен авансовый платеж по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2018г. в размере 594340.00 руб.:

- в отношении имущества, облагаемого по ставке 2.2% - 2224.00 руб.;

- в отношении имущества, облагаемого по ставке 1.9% - 592116.00 руб.

По результатам камеральной проверки доначислена сумма авансового платежа по налогу на имущество за 1 квартал 2018г. в сумме 62715.00 руб. = (41037601.00/4 х 1.9%) + (84022863.00/4 х 2.2%) - 594340.00 руб.

II. В соответствии со статьями 31, 88, 93 НК РФ в рамках камеральной проверки корректирующего № 1 налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2018г. для подтверждения правомерности  применения пониженной налоговой ставки в размере 0 процентов по налогу на имущество организаций, в соответствии с пунктом 2 статьи 372 НК РФ, установленной статьей 3  Закона Республики Карелия "О внесении изменений в Закон Республики Карелия  "О налогах (ставках налогов) и сборах на территории Республики Карелия" от 30 декабря 1999 года № 384-ЗРК в адрес организации было направлено требование  от 31.07.2018 № 108604  о предоставлении следующих документов: 

- инвентарный перечень имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств с указанием кодов ОКОФ; 

- отчет по основным средствам за период 01.01.2018 - 01.04.2018

- документы, подтверждающие строительство объектов в рамках реализации программы газификации Республики Карелия;

- выписки из Единого государственного реестра объектов недвижимости на объекты газораспределительной системы; 

- акты о приемке в эксплуатацию законченных строительством объектов;

- разрешения на ввод объекта в эксплуатацию.

В ответ на требование инспекции от 31.07.2018 № 108604 организацией письмом № 477 от 07.08.2018 представлены:

- справка расчет налога на имущество за 2018г. с указанием наименования основного средства, кода ОКОФ, остаточной стоимости на первое число каждого месяца за период 1 квартал 2018г., даты ввода в эксплуатацию;

- выписка из приказа об учетной политике организации в отношении налога на имущество организаций;

- сопроводительное письмо № 477 от 07.08.2018 следующего содержания: «В отношении отсутствующих у предприятия документов поясняю, что:

- выписки из Единого госреестра прав на объекты газораспределительной системы представить не имеем возможности, поскольку стоимость каждой составляет 400 руб., предприятие не имеет финансовой возможности для заказа выписки, тем более что налоговый орган вправе самостоятельно направить запрос на получение выписки из ЕГРП;

- акты о приемке в эксплуатацию законченных строительством объектов отсутствуют, поскольку предприятие указанные объекты не строило, при закреплении имущества на праве хозяйственного ведения они предприятию не передавались;

- разрешения на ввод объектов в эксплуатацию отсутствуют, поскольку предприятие указанные объекты не вводило, при закреплении имущества на праве хозяйственного ведения они предприятию не передавались.

Также сообщаю, что документами, подтверждающими строительство объектов газоснабжения в рамках реализации программы газификации Республики Карелия, являются нормативные акты:

- постановление председателя Правительства РК № 558 от 24.08.1998;

- постановление председателя Правительства РК № 399 от 14.07.1999;

- постановление председателя Правительства РК № 105 от 10.05.2001;

- распоряжение Правительства РК № 38р-П от 16.02.2006;

- распоряжение Правительства РК №290р-П от 10.08.2009;

- распоряжение Правительства РК №317р-П от 29.06.2011;

- распоряжение Правительства РК № 4р-П от 16.01.2014;

- распоряжение Правительства РК № 453р-П от 16.07.2015».

ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" в рамках камеральных проверок налоговой отчетности за период 2016 - 2017г. были представлены копии распоряжений государственного комитета по управлению госимуществом и организации закупок №№ 739-р, 736-р от 20.12.2016 и акты приема-передачи имущества от 20.12.2016, на которые заявлена пониженная налоговая ставка в размере 0%  в корректирующем № 1 налоговом расчете  за 1 квартал 2018г.

В ходе анализа представленных документов Инспекцией установлено, что ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" в корректирующем № 1 налоговом расчёте по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2018г. заявлена пониженная налоговая ставка в соответствии с п. 1 ст. 3  Закона 384-ЗРК на 19 объектов основных средств с инвентарными номерами: БП-002901 Газопровод низкого давления (1-й пусковой комплекс) (г.Петрозаводск, пос. Сулажгорский кирпичный завод; БП-002898 Газопровод низкого давления (г. Петрозаводск, жилой район Ключевая); БП-002920 Газопровод распределительный  (уличная сеть) с.Кончезеро,2,3,4 очереди-1 пусковой комплекс (с. Кончезеро); БП-002915 Газопровод распределительный (уличная сеть), дер. Большое Вороново; БП-002917Газопровод распределительный (уличная сеть п. Березовка); БП-002916 Газопровод распределительный (уличная сеть, пос. Марциальные Воды); БП-002903 Газопровод распределительный (уличная сеть) в жилом районе Соломенное в 

<

...> очередь; БП-002910 Газопровод распределительный (уличная сеть) по 

<

...> очередь (с. Янишполе); БП-002909 Газопровод распределительный (уличная сеть) 

<

...> очередь; БП-002919 Газопровод распределительный (уличная сеть), 1 очередь (с. Кончезеро) БП-002897 Газопровод распределительный (уличная сеть), 1-я очередь, 3-й пуск. комплекс (

<

...>; БП-002900 Газопровод распределительный (уличная сеть), 2-я очередь (г Петр-к, пос. Сулажгорский кирпичный завод; БП-002899 Газопровод распределительный (уличная сеть), 2-я очередь (г. Петрозаводск, жилой район Соломенное); БП-002918 Газопровод распределительный (уличная сеть), по 

<

...> очередь; БП-002911Газопровод распределительный (уличная сеть) по 

<

...> очередь (с. Янишполе); БП-002912 Газопровод распределительный (уличная сеть) по 

<

...> очередь (с. Янишполе) БП-002902 Газопровод среднего давления (2-й пусковой комплекс) (г. Петрозаводск, пос. Сулажгорский кирпичный з-д; БП-002896 Газопровод среднего давления (г. Петрозаводск, от ул. Достоевского до ОТЗ-1 (1 этап до центр-й кот-й; БП-002895 Газопровод среднего давления от ГРС «Южная» до завода «Авангард». к которым присвоен код ОКОФ 12 4527384 «сеть газовая распределительная».  

ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" 20.12.2016г. были переданы из муниципальной собственности Петрозаводского городского округа, Кондопожского муниципального района и закреплены на праве хозяйственного ведения ранее использованные объекты основных средств (газопроводы).

Согласно приложениям к актам приема-передачи имущества от 20.12.2016 вышеперечисленные газопроводы  были построены в  период 2001 - 2015г.г. 

В представленных организацией документах (справка-расчет налога на имущество за 1 квартал 2018г., акты  приема передачи объектов) указана дата ввода в эксплуатацию объектов основных средств, которая совпадает с датой приема передачи объектов - 20.12.2016. Данные документы подтверждают факт передачи объектов и начало использования ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" бывших в эксплуатации объектов основных средств.

Документов, подтверждающих фактический срок ввода в эксплуатацию объектов, установленный п. 1 ст. 3 Законом 384-ЗРК, не представлено.

Данные объекты основных средств переданы  налогоплательщику на праве хозяйственного ведения.

По сведениям Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, права хозяйственного ведения, предусмотренные ГК РФ, на вышеперечисленные газопроводы за ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не зарегистрированы.

Организацией регистрация прав на указанные объекты недвижимого имущества в органах Росреестра документально не подтверждена.

На сновании изложенного Инспекция пришла к выводу о том, что ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" неправомерно заявлено право на пониженную налоговую ставку в размере 0% согласно п. 1 ст. 3 Закона 384 - ЗРК на 19 объектов основных средств (газопроводы) с кодом ОКОФ 12 4527384, что привело к занижению суммы авансового платежа по налогу на имущество организации за 1 квартал 2018г. по сроку 07 мая 2018г.

Согласно представленной справке расчету налога на имущество за 1 квартал 2018г. остаточная стоимость 19 объектов основных средств (газопроводы) составляет на 01.01.2018 - 164218117.00 руб.; на 01.02.2018 - 163458252.00 руб.; 01.03.2018 -  162698388.00 руб., на 01.04.2018 -  161938523.00 руб.

Следовательно,  средняя  стоимость  имущества за 1 квартал 2018г., подлежащая налогообложению в отношении объектов основных средств «газопроводы», составляет: 163078320.00 руб.

Таким образом, ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не исчислена (не в полном объеме исчислена) сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2018г. по сроку 07 мая 2018г.

По результатам камеральной проверки доначислена сумма авансового платежа по налогу на имущество за 1 квартал 2018г. на 19 объектов основных средств (газопроводы) в сумме 896931.00 руб. = 163078320.00/4 х 2.2%, а также начислены соответствующие пени.

Решение Инспекции № 2578 от 24.12.2018 обжаловано Предприятием в апелляционном порядке.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 26.03.2019 № 13-11/04015@ жалоба Предприятия оставлена без удовлетворения.

11) Решение № 2579 от 24.12.2018 принято Инспекцией по итогам камеральной налоговой проверки налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие 2018 года.

В налоговом расчёте по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие 2018г., представленном 27.07.2018, отражено: 

В разделе 1

- по строке 030 сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет    - 642 700.00 руб.

В разделе 2 (по ставке 1.1%):

- остаточная стоимость основных средств  020_3 на 01.01.2018    - 20761582.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  030_3 на 01.02.2018     - 20960765.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  040_3 на 01.03.2018    -  20467161.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  050_3 на 01.04.2018     - 19914435.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  060_3 на 01.05.2018     - 19361708.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  070_3 на 01.06.2018     - 18817456.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  080_3 на 01.07.2018     - 18273204.00 руб.

- по строке 120 Средняя стоимость имущества за отчетный период - 19793759.00 руб.

- по строке 170 Налоговая ставка                              - 1.1 %.

- по строке 180 Сумма авансового платежа                                - 54433.00 руб.

- по строке 210 Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.07. - 18511280.00 руб.

В разделе 2 (по ставке 1.9%):

- остаточная стоимость основных средств  020_3 на 01.01.2018   - 125931012.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  030_3 на 01.02.2018   - 125081013.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  040_3 на 01.03.2018  -  124231012.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  050_3 на 01.04.2018   - 123381014.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  060_3 на 01.05.2018   - 122531014.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  070_3 на 01.06.2018   - 121681015.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  080_3 на 01.07.2018   - 120831015.00 руб.

- по строке 120 Средняя стоимость имущества за отчетный период      - 123381014.00 руб.

- по строке 170 Налоговая ставка                             - 1.9 %.

- по строке 180 Сумма авансового платежа                                - 586060.00 руб.

- по строке 210 Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.07. - 120831015.00 руб.

В разделе 2 (по ставке 2.2%):

- остаточная стоимость основных средств  020_3 на 01.01.2018      - 407580.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  030_3 на 01.02.2018      - 405494.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  040_3 на 01.03.2018     -  403408.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  050_3 на 01.04.2018      - 401322.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  060_3 на 01.05.2018      - 399235.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  070_3 на 01.06.2018     -  397149.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  080_3 на 01.07.2018      - 395063.00 руб.

- по строке 120 Средняя стоимость имущества за отчетный период      - 401322.00 руб.

- по строке 170 Налоговая ставка                               - 2.2  %.

- по строке 180 Сумма авансового платежа                                    - 2207.00 руб.

- по строке 210 Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.07. - 395063.00 руб.

В разделе 2 (по ставке 0%):

- остаточная стоимость основных средств  020_3 на 01.01.2018   - 164218117.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  030_3 на 01.02.2018   - 163458252.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  040_3 на 01.03.2018  -  162698388.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  050_3 на 01.04.2018   - 161938523.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  060_3 на 01.05.2018   - 161178659.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  070_3 на 01.06.2018   - 160418794.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  080_3 на 01.07.2018   - 159658930.00 руб.

- по строке 120 Средняя стоимость имущества за отчетный период      - 161938523.00 руб.

- по строке 160 Код налоговой льготы - 2012400

- по строке 160 закон Номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, по которому предоставляется льгота                                                    - 000300010003

- по строке 170 Налоговая ставка                             - 0 %.

- по строке 180 Сумма авансового платежа                                         - 0.00 руб.

- по строке 210 Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.07. - 159658930.00 руб.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие 2018г. использованы документы, полученные в ходе камеральных проверок ранее поданной отчетности за 2016 - 2017г.г.

Камеральной налоговой проверкой налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие 2018г. установлено неправомерное применение ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" пониженной налоговой ставки:

- в размере 1.9% в соответствии  с п. 3 ст. 380 НК РФ на объекты основных средств  с кодом ОКОФ 12 4521126 «тепловые сети»;

- в размере 0 % в соответствии  с п. 1 ст. 3  Закона Республики Карелия «О налогах (ставках налогов) на территории Республики Карелия» от 28 декабря 1999 года № 384-ЗРК (в редакции закона от 28.11.2016 N 2067-ЗРК) (далее Закон 384-ЗРК) на объекты основных средств (газопроводы).

I. В соответствии со статьями 31, 88, 93 НК РФ для правомерности применения пониженной налоговой ставки  1.9%, в соответствии  с п. 3 ст. 380 НК РФ Инспекцией в рамках камеральной проверки налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие 2018г. в адрес организации было направлено требование  от 31.07.2018 № 108609  о предоставлении следующих документов:

- перечень имущества по остаточной стоимости на 01.07.2018 (пообъектно);

- регистры бухгалтерского (налогового) учета, подтверждающие ведение раздельного учета имущества по разным налоговым ставкам (с указанием наименования основного средства, кода ОКОФ, первоначальной и остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации);

- документы, подтверждающие разделение участков магистральных трубопроводов от иных согласно  "Свода правил СП 124.13330.2012 "СНиП 41-02-2003 "Тепловые сети";

- технические паспорта тепловых сетей пообъектно (за исключением ранее представленных); 

- паспорта на участки трубопроводов согласно Приказу Госстроя РФ от 13.12.2000 N 285 "Об утверждении типовой инструкции по технической эксплуатации тепловых сетей систем коммунального теплоснабжения".

В ответ на требование инспекции от 31.07.2018 № 108609 организацией 09.08.2018 представлены:

- справка расчет налога на имущество за полугодие 2018г. с указанием наименования основного средства, кода ОКОФ, остаточной стоимости на первое число каждого месяца за полугодие 2018г.;

- копия выписки из приказа об учетной политике на 2018г.;

В ответ на требование инспекции от 31.07.2018 № 108609  организацией представлено сопроводительное письмо № 481 от 07.08.2018 следующего содержания: «В отношении отсутствующих у предприятия документов поясняю, что:

- документы, подтверждающие разделение участков магистральной трубопровод от иных согласно «Свода правил СП 124.13330.2012 «СНиП 41-02-2003 «Тепловые сети» у предприятия отсутствуют, поскольку согласно учетной политике в случае, если в техническом паспорте льготируемого или облагаемого по пониженной ставке объекта основных средств выделена составная часть объекта, которая не относится к льготируемому имуществу, но при этом является неотъемлемой частью льготируемого объекта основных средств, то считать весь объект по льготируемой (пониженной) ставке. При этом, если в составе одного объекта основных средств - тепловой сети, имеются участки тепловой сети, относящиеся к различным видам тепловой сети (магистральная, распределительная, квартальная и т. п.), обложение основного средства производится по налоговой ставке, которая соответствует виду тепловой сети, имеющему наибольшую протяженность в общей длине данного основного средства, указанной в техническом паспорте, а при его отсутствии - передаточном акте;

- изготовление паспортов на участки трубопроводов, согласно приказу Госстроя РФ от 13.12.2000 № 285 «Об утверждении типовой инструкции по технической эксплуатации тепловых сетей систем коммунального теплоснабжения» является обязанностью эксплуатирующей организации, коей организация ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не является, поскольку тепловые сети находятся в аренде либо в концессии».

В ходе анализа представленных документов установлено, что ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" в налоговом расчёте по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие 2018г. заявлена пониженная налоговая ставка в соответствии с п. 3 ст. 380 НК РФ на 77 объектов основных средств, с инвентарными номерами: БП-002051 Подводы к домам (участки трубопровода теплосети) (г. Кемь, к домам № 55, 54, 53, 52, 41, 42, 43, 44); БП-001987 Подводы к зданию поликлиники, хирургического отделения и детской поликлиники; БП-002543 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к домам № 12, 14, 16, 18, 20 по ул. Советская); БП-002542 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 1 по ул. Советская); БП-002544 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 5 по ул. Советская); БП-002545 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 5а по ул. Советская); БП-002546 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 6 по ул. Советская, к дому № 14 по ул. К.Маркса; БП-002547 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 6 по ул. Советская, к дому № 9 по ул. К.Маркса; БП-002548 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 7 по ул. Советская, тепловой колодец 2); БП-002549 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 9 по ул. Советская, тепловой колодец 4); БП-002540 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от ул. Советская, д. 3 до домов № 4 и № 6 по ул. К.Маркса ; БП-002541 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002539 Тепловая сеть (

<

...>); БП-000136 Тепловая трасса и горячее водоснабжение (

<

...>); БП-000137 Тепловые сети  (г. Сегежа ) протяженность 76501,4 п.м.; БП-002043 Тепловые сети (г. Кемь, к дому № 29 по ул. Гидростроителей); БП-002049 Тепловые сети (г. Кемь, от  теплового колодца 20 до теплового колодца 24); БП-002046 Тепловые сети (г. Кемь, от котельной № 11 к домам № 63, 64 по ул. Гидростроителей); БП-002047 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 1 до теплового колодца 20); БП-001978 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 1 до теплового колодца 3А); БП-001982 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 2/7 до здания морга по ул. Энергетиков); БП-002048 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 20 к домам № 60, 61, 62 по ул. Гидростроителей); БП-002050 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 24 до теплового узла 24); БП-002042 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 3 к дому № 39 по ул. Гидростроителей); БП-001979 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 3А до здания расчетно-кассового центра по ул. Энергетик; БП-002041 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 4 к домам № 35, 37 по ул. Гидростроителей); БП-001984 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 4А до  теплового колодца 6А); БП-001985 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 4А к дому № 9 по ул. Энергетиков); БП-002040 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 6 к домам № 30-33 по ул. Гидростроителей); БП-001981 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 6/10 до теплового колодца 6/12); БП-001983 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 6/12 до  теплового колодца 4А); БП-001986 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 6/12 до территории корпуса по ул. Энергетиков); БП-002039 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 8 к домам № 25-28 по ул. Гидростроителей); БП-001980 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового узла 1 до теплового колодца 6/10); БП-002927 Тепловые сети (

<

...>); БП-002792 Тепловые сети (пгт. Хелюля); БП-002038 Тепловые сети от котельной № 11 с сетями водопровода (

<

...>); БП-002378 Тепловые сети от котельной ГПТУ-11 с пристройками (

<

...>); БП-002379 Тепловые сети от котельной ГПТУ-11 с пристройками (

<

...>); БП-002380 Тепловые сети от котельной ГПТУ-11 с пристройками (

<

...>); БП-002381 Тепловые сети от котельной ГПТУ-11 с пристройками (

<

...>); БП-002382 Тепловые сети от котельной ГПТУ-11 с пристройками (

<

...>); БП-002044 Тепловые сети с сетями водопровода (г. Кемь, к домам № 56-59 по ул. Гидростроителей); БП-001977 Теплосети от электрокотельной (

<

...>); БП-002084 Теплотрасса (г. Кемь, район ул. Октябрьская, от здания школы № 3 до теплового колодца № 11); БП-002083 Теплотрасса (г. Кемь, район ул. Октябрьская, от теплового колодца № 11 до здания интерната школы № 3); БП-002082 Теплотрасса (г. Кемь, район ул. Октябрьская, от теплового колодца № 11 до теплового колодца № 9); БП-002233 Теплотрасса (

<

...>); БП-002045 Теплотрасса от котельной № 10 (

<

...>, ул. Гидростроителей); БП-002052 (Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002053 (Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002054 (Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002055 (Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002056 (Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002057 (Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002058 (Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002059 (Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002060 (Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002061 (Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002062 (Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002064 (Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002066 (Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002067 (Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002068 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002069 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002070 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002071 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002072 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002073 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002074 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002075 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002076 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002077 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002078 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002079 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002080 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002081 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений), которым присвоен код ОКОФ 12 4521126. 

Ранее ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" в рамках камеральных налоговых проверок налоговой отчетности по налогу на имущество организаций за период 2016г. - 2017г. представлены технические паспорта на 8 объектов тепловых сетей с инвентарными номерами БП-000137/БП-002541/БП-002373/БП-002378/БП-002379/БП-002380/БП-002381/БП-002382, по которым заявлена пониженная налоговая ставка в налоговом расчете за полугодие 2018г.

В ходе анализа представленных технических паспортов на объекты тепловых сетей  с инвентарными номерами БП-000137/БП-002541/БП-002373/БП-002378/БП-002379/БП-002380/БП-002381/БП-002382 Инспекцией установлено, что указанные документы не содержат информации о наличии в системе «магистральных» участков  тепловой сети, также в данных документах отсутствует информация о наличии тепловых пунктов с запорной арматурой согласно требованиям «Свода правил». 

Иных документов, подтверждающих принадлежность тепловых сетей к категории «магистральных», организацией не представлено.

Таким образом, камеральной проверкой установлено, что разделение участков магистральных трубопроводов объекта тепловых сетей  с инвентарными номерами  БП-000137/БП-002541/БП-002373/БП-002378/БП-002379/БП-002380/БП-002381/БП-002382 согласно п. 3.6, 4.1 Свода правил ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не произведено. Льгота заявлена на единые системы теплоснабжения в целом.

Организацией также не представлены документы, подтверждающие регистрацию данных объектов основных средств в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество в составе сложного имущественного комплекса (магистральной тепловой сети) как неотъемлемой части.  

Документы в отношении 69 объектов тепловых сетей с инвентарными номерами БП-002051/БП-001987/БП-002543/БП-002542/БП-002544/БП-002545/БП-002546/БП-002547/БП-002548/БП-002549/БП-002540/БП-002539/БП-000136/БП-002043/БП-002049/БП-002046/БП-002047/БП-001978/БП-001982/БП-002048/БП-002050/БП-002042/БП-001979/БП-002041/БП-001984/БП-001985/БП-002040/БП-001981/БП-001983/БП-001986/БП-002039/БП-001980/БП-002927/БП-002792/БП-002038/БП-002044/БП-001977/БП-002084/БП-002083/БП-002082/БП-002233/БП-002045/БП-002052/БП-002053/БП-002054/БП-002055/БП-002056/БП-002057/БП-002058/БП-002059/БП-002060/БП-002061/БП-002062/БП-002064/БП-002066/БП-002067/БП-002068/БП-002069/БП-002070/БП-002071/БП-002072/БП-002073/БП-002074/БП-002075/БП-002076/БП-002077/БП-002078/БП-002079/БП-002080/БП-002081, по которым заявлена пониженная налоговая ставка в налоговом расчете за полугодие 2018г., организацией не представлены. 

Инспекция пришла к выводу о том, что налогоплательщик не представил в ходе проведения камеральной налоговой проверки, доказательства, подтверждающие обоснованность отнесения закрепленных за обществом на праве хозяйственного ведения тепловых сетей к сетям тепловым «магистральным», и, соответственно, подтверждающих право на применение льготы в отношении данного имущества. 

Таким образом, при проведении камеральной проверки налогового расчета за полугодие 2018г. установлено: ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" неправомерно заявлено право на пониженную налоговую ставку в размере 1.9% согласно п. 3 ст. 380 НК РФ на 78 объектов основных средств (тепловые сети) с инвентарными номерами: БП-000137/БП-000406/БП-002051/БП-001987/БП-002543/БП-002542/БП-002544/БП-002545/БП-002546/БП-002547/БП-002548/БП-002549/БП-002540/БП-002541/БП-002539/БП-000136/БП-002043/БП-002049/БП-002046/БП-002047/БП-001978/БП-001982/БП-002048/БП-002050/БП-002042/БП-001979/БП-002041/БП-001984/БП-001985/БП-002040/БП-001981/БП-001983/БП-001986/БП-002039/БП-001980/БП-002927/БП-002792/БП-002038/БП-002378/БП-002379/БП-002380/БП-002381/БП-002382/БП-002044/БП-001977/БП-002084/БП-002083/БП-002082/БП-002233/БП-002045/БП-002052/БП-002053/БП-002054/БП-002055/БП-002056/БП-002057/БП-002058/БП-002059/БП-002060/БП-002061/БП-002062/БП-002064/БП-002066/БП-002067/БП-002068/БП-002069/БП-002070/БП-002071/БП-002072/БП-002073/БП-002074/БП-002075/БП-002076/БП-002077/БП-002078/БП-002079/БП-002080/БП-002081, что привело к занижению суммы авансового платежа по налогу на имущество организации за полугодие 2018г. по сроку 06 августа 2018г. 

Согласно представленной справке расчету налога на имущество, остаточная стоимость объектов основных средств «тепловые сети», по которым заявлена пониженная налоговая ставка в размере 1.9 % в налоговом расчете за полугодие 2018г., составляет на 01.01.2018 - 84 394 002.00 руб.; на 01.02.2018 - 83876942.00 руб.; 01.03.2018 -  83 359 882.00 руб., на 01.04.2018 - 82 842 822.00 руб., на 01.05.2018 - 82 325 761.00 руб., на 01.06.2018 - 81 808 701.00 руб., на 01.07.2018 - 81 291 641.00 руб.

Следовательно,  средняя  стоимость  имущества за  полугодие 2018 года, подлежащая налогообложению:

- по ставке 1.9%, составляет:{(125931012.00 - 84 394 002.00) + (125081013.00  - 83 876 942.00) + (124231012.00 - 83 359 882.00) + (123381014.00 - 82 842 822.00) + (122531014.00 - 82325761.00) + (121681015.00 - 81808701.00) + (120831015.00 - 81291641.00)}/7 = 40538192.00 руб.;

- по ставке 2.2% составляет: {(407580.00 + 84 394 002.00) + (405494.00 + 83 876 942.00) + (403408.00 + 83 359 882.00) + (401322.00 + 82 842 822.00) + (399235.00 + 82325761.00) + (397149.00 + 81808701.00) + (395063.00 + 81291641.00)}/7 = 83244143.00 руб.

Таким образом, ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не исчислена (не в полном объеме исчислена) сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за полугодие 2018г. по сроку 06 августа 2018г.

Организацией исчислен авансовый платеж по налогу на имущество организаций за полугодие 2018г. в размере 588267.00 руб.:

- в отношении имущества, облагаемого по ставке 2.2% - 2207.00 руб.;

- в отношении имущества, облагаемого по ставке 1.9% - 586060.00 руб.

По результатам камеральной проверки доначислена сумма авансового платежа по налогу на имущество за полугодие 2018г. в сумме 62132.00 руб. = (40538192.00/4 х 1.9%) + (83244143.00/4 х 2.2%) - 588267.00 руб.

II. В соответствии со статьями 31, 88, 93 НК РФ в рамках камеральной проверки налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие 2018г. для подтверждения правомерности  применения пониженной налоговой ставки в размере 0 процентов по налогу на имущество организаций, в соответствии с пунктом 2 статьи 372 НК РФ, установленной статьей 3  Закона Республики Карелия "О внесении изменений в Закон Республики Карелия  "О налогах (ставках налогов) и сборах на территории Республики Карелия" от 30 декабря 1999 года № 384-ЗРК в адрес организации было направлено требование  от 31.07.2018 № 108609  о предоставлении следующих документов:  

- инвентарный перечень имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств с указанием кодов ОКОФ; 

- отчет по основным средствам за период 01.01.2018 - 01.07.2018

- документы, подтверждающие строительство объектов в рамках реализации программы газификации Республики Карелия;

- выписки из Единого государственного реестра объектов недвижимости на объекты газораспределительной системы; 

- акты о приемке в эксплуатацию законченных строительством объектов;

- разрешения на ввод объекта в эксплуатацию.

В ответ на требование инспекции от 31.07.2018 № 108609 организацией письмом № 481 от 07.08.2018 представлены:

- справка расчет налога на имущество за полугодие 2018г. с указанием наименования основного средства, кода ОКОФ, остаточной стоимости на первое число каждого месяца за период полугодие 2018г., даты ввода в эксплуатацию;

- выписка из приказа об учетной политике организации в отношении налога на имущество организаций;

- сопроводительное письмо № 481 от 07.08.2018 следующего содержания: «В отношении отсутствующих у предприятия документов поясняю, что:

- выписки из Единого госреестра прав на объекты газораспределительной системы представить не имеем возможности, поскольку стоимость каждой составляет 400 руб., предприятие не имеет финансовой возможности для заказа выписки, тем более что налоговый орган вправе самостоятельно направить запрос на получение выписки из ЕГРП;

- акты о приемке в эксплуатацию законченных строительством объектов отсутствуют, поскольку предприятие указанные объекты не строило, при закреплении имущества на праве хозяйственного ведения они предприятию не передавались;

- разрешения на ввод объектов в эксплуатацию отсутствуют, поскольку предприятие указанные объекты не вводило, при закреплении имущества на праве хозяйственного ведения они предприятию не передавались.

Также сообщаю, что документами, подтверждающими строительство объектов газоснабжения в рамках реализации программы газификации Республики Карелия, являются нормативные акты:

- постановление председателя Правительства РК № 558 от 24.08.1998;

- постановление председателя Правительства РК № 399 от 14.07.1999;

- постановление председателя Правительства РК № 105 от 10.05.2001;

- распоряжение Правительства РК № 38р-П от 16.02.2006;

- распоряжение Правительства РК №290р-П от 10.08.2009;

- распоряжение Правительства РК №317р-П от 29.06.2011;

- распоряжение Правительства РК № 4р-П от 16.01.2014;

- распоряжение Правительства РК № 453р-П от 16.07.2015».

ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" в рамках камеральных проверок налоговой отчетности за период 2016 - 2017г. были представлены копии распоряжений государственного комитета по управлению госимуществом и организации закупок №№ 739-р, 736-р от 20.12.2016 и акты приема-передачи имущества от 20.12.2016, на которые заявлена пониженная налоговая ставка в размере 0%  в налоговом расчете  за полугодие 2018г.

В ходе анализа представленных документов Инспекцией установлено, что ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" в налоговом расчёте по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие 2018г. заявлена пониженная налоговая ставка в соответствии с п. 1 ст. 3  Закона 384-ЗРК на 19 объектов основных средств с инвентарными номерами: БП-002901 Газопровод низкого давления (1-й пусковой комплекс) (г.Петрозаводск, пос. Сулажгорский кирпичный завод; БП-002898 Газопровод низкого давления (г. Петрозаводск, жилой район Ключевая); БП-002920 Газопровод распределительный  (уличная сеть) с.Кончезеро,2,3,4 очереди-1 пусковой комплекс (с. Кончезеро); БП-002915 Газопровод распределительный (уличная сеть), дер. Большое Вороново; БП-002917 Газопровод распределительный (уличная сеть п. Березовка); БП-002916 Газопровод распределительный (уличная сеть, пос. Марциальные Воды); БП-002903 Газопровод распределительный (уличная сеть) в жилом районе Соломенное в 

<

...> очередь; БП-002910 Газопровод распределительный (уличная сеть) по 

<

...> очередь (с. Янишполе); БП-002909 Газопровод распределительный (уличная сеть) 

<

...> очередь; БП-002919 Газопровод распределительный (уличная сеть), 1 очередь (с. Кончезеро) БП-002897 Газопровод распределительный (уличная сеть), 1-я очередь, 3-й пуск. комплекс (

<

...>; БП-002900 Газопровод распределительный (уличная сеть), 2-я очередь (г Петрозаводск, пос. Сулажгорский кирпичный завод; БП-002899 Газопровод распределительный (уличная сеть), 2-я очередь (г. Петрозаводск, жилой район Соломенное); БП-002918 Газопровод распределительный (уличная сеть), по 

<

...> очередь; БП-002911 Газопровод распределительный (уличная сеть) по 

<

...> очередь (с. Янишполе); БП-002912 Газопровод распределительный (уличная сеть) по 

<

...> очередь (с. Янишполе) БП-002902 Газопровод среднего давления (2-й пусковой комплекс) (г. Петрозаводск, пос. Сулажгорский кирпичный з-д; БП-002896 Газопровод среднего давления (г. Петрозаводск, от ул. Достоевского до ОТЗ-1 (1 этап до центр-й кот-й; БП-002895 Газопровод среднего давления от ГРС «Южная» до завода «Авангард», которым присвоен код ОКОФ 12 4527384 «сеть газовая распределительная».  

ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" 20.12.2016 были переданы из муниципальной собственности Петрозаводского городского округа, Кондопожского муниципального района и закреплены на праве хозяйственного ведения ранее использованные объекты основных средств (газопроводы).

Согласно приложениям к актам приема-передачи имущества от 20.12.2016 вышеперечисленные газопроводы  были построены в  период 2001 - 2015г.г. 

В представленных организацией документах (справка-расчет налога на имущество за полугодие 2018г., акты  приема передачи объектов) указана дата ввода в эксплуатацию объектов основных средств, которая совпадает с датой приема передачи объектов - 20.12.2016. Данные документы подтверждают факт передачи объектов и начало использования ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" бывших в эксплуатации объектов основных средств.

Документов, подтверждающих фактический срок ввода в эксплуатацию объектов, установленный п. 1 ст. 3 Законом 384-ЗРК, не представлено.

Данные объекты основных средств переданы  налогоплательщику на праве хозяйственного ведения.

По сведениям Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, права хозяйственного ведения, предусмотренные ГК РФ, на вышеперечисленные газопроводы за ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не зарегистрированы.

Организацией регистрация прав на указанные объекты недвижимого имущества в органах Росреестра документально не подтверждена.

Согласно карточкам расчетов с бюджетом по налогам, зачисляемым в бюджет Республики Карелия, по сроку 01 июля 2018г. числится недоимка в размере 4 974 247.49.00 руб. Указанная сумма недоимки возникла в связи доначислением ГУП РК «КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО» налога на имущество организаций по уточненным налоговым декларациям (налоговым расчетам), представленным  ГУП РК «КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО» 14.06.2018. 

Таким образом, Инспекция посчитала, что ГУП РК «КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО» утеряно право на применение пониженной налоговой ставки в размере 0 % за период полугодие 2018г. по налогу на имущество, т. к. организацией не соблюдены условия статьи 21 Закона № 384-ЗРК.

Инспекцией требованием от 31.07.2018 № 108613 в рамках статей 31, 88, 93 НК РФ налогоплательщику было предложено представить корректирующий налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие 2018г., исчислив авансовый платеж по ставке 2.2 процента в отношении объектов основных средств (газопроводы).

В установленный п. 3 ст. 88 НК РФ в срок организацией не произведен перерасчет налоговых обязательств и не представлен в налоговую инспекцию уточненный налоговый расчет за полугодие 2018г.

На требование инспекции от 31.07.2018 № 108613 письмом от 08.08.2018 № 483 организацией представлены следующие пояснения: «налоговым органом неправомерно требуется предоставление измененного расчета по ставке 2.2% в отношении имущества, облагаемого по ставке 0%.

В соответствии с п. 21 Закона Республики Карелия от 30.12.1999 № 384 - ЗРК «О налогах (ставках налогов) на территории Республики Карелия» налоговые льготы, пониженные ставки налогов предоставляются при наличии определенных условий.

Статьей 3 Закона Республики Карелия от 30.12.1999 № 384 - ЗРК «О налогах (ставках налогов) на территории Республики Карелия» установлены ставки налога. Данная статья не устанавливает ни льготы, ни пониженные ставки.

Пониженные ставки налога установлены ст. 1 Закона Республики Карелия от 30.12.1999 № 384 - ЗРК «О налогах (ставках налогов) на территории Республики Карелия».

На основании вышеизложенного ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не утеряно право на применение налоговой ставки 0% и не имеет законных оснований для выполнения требований налогового органа по предоставлению измененной декларации».

Доводы организации признаны Инспекцией необоснованными, т. к. наличие недоимки на 01.07.2018 в карточках расчетов с бюджетом ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" по налогам и сборам в части сумм, подлежащих зачислению в бюджет Республики Карелия, нарушает нормы, установленные статьей 21 Закона 384 - ЗРК.

Таким образом, Инспекция посчитала, что ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" неправомерно заявлено право на пониженную налоговую ставку в размере 0% согласно п. 1 ст. 3 Закона 384 - ЗРК на 19 объектов основных средств (газопроводы), что привело к занижению суммы авансового платежа по налогу на имущество организации за полугодие 2018г. по сроку 06 августа 2018г.

Согласно представленной справке расчету налога на имущество за полугодие 2018г. остаточная стоимость 19 объектов основных средств (газопроводы) составляет на 01.01.2018 - 164218117.00 руб.; на 01.02.2018 - 163458252.00 руб.; 01.03.2018 -  162698388.00 руб., на 01.04.2018 -  161938523.00 руб.; на 01.05.2018 - 161178659.00 руб., на 01.06.2018 - 160418794.00 руб., на 01.07.2018 - 159658930.00 руб.

Следовательно,  средняя  стоимость  имущества за полугодие 2018г., подлежащая налогообложению в отношении объектов основных средств «газопроводы», составляет: 161938523.00 руб.

Таким образом, ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не исчислена (не в полном объеме исчислена) сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за полугодие 2018г. по сроку 06 августа 2018г.

По результатам камеральной проверки доначислена сумма авансового платежа по налогу на имущество за полугодие 2018г. на 19 объектов основных средств (газопроводы) в сумме 890662.00 руб. = 161938523.00/4 х 2.2%, а также соответствующие пени.

Решение Инспекции № 2579 от 24.12.2018 обжаловано Предприятием в апелляционном порядке.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 26.03.2019 № 13-11/04014@ жалоба Предприятия оставлена без удовлетворения.

12) Решение № 82 от 28.03.20219 принято Инспекцией по итогам камеральной налоговой проверки налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2018 года.

В налоговом расчёте по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2018г., представленном 27.07.2018, отражено: 

В разделе 1

- по строке 030 сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет  - 635 225.00 руб.

В разделе 2 (поставке 1.1%):

- остаточная стоимость основных средств 020_3 на 01.01.2018 – 20761582.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 030_3 на 01.02.2018 – 20960765.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 040_3 на 01.03.2018 – 20467161.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 050_3 на 01.04.2018 – 19914435.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 060_3 на 01.05.2018 – 19361708.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 070_3 на 01.06.2018 – 18817456.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 080_3 на 01.07.2018 – 18273204.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 090_3 на 01.08.2018 – 17855759.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 100_3 на 01.09.2018 – 18469404.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 110_3 на 01.10.2018 – 17958619.00 руб.

- по строке 120 Средняя стоимость имущества за отчетный период – 19284009.00 руб.

- по строке 170 Налоговая ставка                        – 1.1% 

- по строке 180 Сумма авансового платежа – 53031.00 руб.

- по строке 210 Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.10. – 18146180.00 руб.

В разделе 2 (по ставке 1.9%):

- остаточная стоимость основных средств 020_3 на 01.01.2018 -125931012.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 030_3 на 01.02.2018 -125081013.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 040_3 на 01.03.2018 -124231012.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 050_3 на 01.04.2018 -123381014.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 060_3 на 01.05.2018 -122531014.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 070_3 на 01.06.2018 -121681015.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 080_3 на 01.07.2018 -120831015.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 090_3 на 01.08.2018 -119981016.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 100_3 на 01.09.2018 -119131016.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 110_3 на 01.10.2018 -118281017.00 руб. 

- по строке 120 Средняя стоимость имущества за отчетный период - 122106015.00 руб.

- по строке 170 Налоговая ставка                              - 1.9%.

- по строке 180Сумма авансового платежа - 580004.00 руб.

- по строке 210 Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.10 – 118281017.00 руб.

В разделе 2 (по ставке 2.2%):

- остаточная стоимость основных средств 020_3 на 01.01.2018 -407580.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 030_3 на 01.02.2018 -405494.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 040_3 на 01.03.2018 -403408.00 руб. 

- остаточная стоимость основных средств 050_3 на 01.04.2018 - 401322.00 руб. 

- остаточная стоимость основных средств 060_3 на 01.05.2018 - 399235.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 070_3 на 01.06.2018 -397149.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 080_3 на 01.07.2018 -395063.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 090_ 3 на 01.08.2018 – 392976.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 100_3 на 01.09.2018 – 390890.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 110_3 на 01.10.2018 – 388804.00 руб.

- по строке 120 Средняя стоимость имущества за отчетный период – 398192.00 руб.

- по строке 170 Налоговая ставка – 2.2%

- по строке 180 Сумма авансового платежа – 2109.00 руб.

- по строке 210 Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.10. – 388804.00 руб.

В разделе 2 (по ставке 0%):

- остаточная стоимость основных средств 020_ 3 на 01.01.2018 - 164218117.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 030_3 на 01.02.2018 – 163458252.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 040_3 на 01.03.2018 – 162698388.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 050_3 на 01.04.2018 – 161938523.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 060_3 на 01.05.2018 – 161178659.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 070_3 на 01.06.2018 – 160418794.00 руб.

 - остаточная стоимость основных средств 080_3 на 01.07.2018 – 159658930.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 090_3 на 01.08.2018 – 158899065.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 100_3 на 01.09.2018 – 158139201.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 110_3 на 01.10.2018 – 157379336.00 руб.

- по строке 120 Средняя стоимость имущества зa отчетный период – 160798727.00 руб.

- по строке 160 Код налоговой льготы – 2012400

- по строке 160 закон, номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, по которому предоставляется льгота - 000300010003

- по строке 170 Налоговая ставка – 0%

- по строке 180 Сумма авансового платежа – 0 руб.

- по строке 210 Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.10. – 157379336.00 руб.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2018г. использованы документы, полученные в ходе камеральных проверок ранее поданной отчетности за 2016 - 2017г.г.

Камеральной налоговой проверкой налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2018г. установлено неправомерное применение ГУП РК «КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО» пониженной налоговой ставки:

- в размере 1.9% в соответствии с п. 3 ст. 380 НК РФ на объекты основных средств с кодом ОКОФ 12 4521126 «тепловые сети»;

- в размере 0 % в соответствии с п. 1 ст. 3 Закона Республики Карелия «О налогах (ставках налогов) на территории Республики Карелия» от 28 декабря 1999 года № 384-ЗРК (в редакции закона от 28.11.2016 N 2067-1, далее Закон 384-ЗРК) на объекты основных средств (газопроводы).

В соответствии со статьями 31, 88, 93 НК РФ для правомерности применения пониженной налоговой ставки 1.9%, в соответствии с п. 3 ст. 380 НК РФ Инспекцией в рамках камеральной проверки налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2018г. в адрес организации направлено требование от 06.11.2018 № 120132 о предоставлении следующих документов: 

- перечень имущества по остаточной стоимости на 01.10.2018 (пообъектно);

- регистры бухгалтерского (налогового) учета, подтверждающие ведение раздельного учета имущества по налоговым ставкам (с указанием наименования основного средства, кода ОКОФ, первоначальной и остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации);

- документы, подтверждающие разделение участков магистральных трубопроводов от иных согласно Своду правил СП 124.13330.2012 "СНиП 41-02-2003 "Тепловые сети";

- технические паспорта тепловых сетей пообъектно (за исключением ранее представленных);

- паспорта на участки трубопроводов согласно Приказу Госстроя РФ от 13.12.2000 N 285 "Об утверждении типовой инструкции по технической эксплуатации тепловых сетей систем коммунального теплоснабжения».

В ответ на требование инспекции от 06.11.2018 № 120132 организацией 10.01.2019г. представлены:

- справка расчет налога на имущество организаций за 9 месяцев 2018 года с указанием наименования основного средства, кода ОКОФ, остаточной стоимости на первое число каждого месяца за 9 месяцев 2018г. 

В ходе анализа представленных документов Инспекцией установлено, что ГУП РК «КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО» в налоговом расчёте по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2018г. заявлена пониженная налоговая ставка в соответствии с п. 3 ст. 380 НК РФ на 77 объектов основных средств с инвентарными номерами: БП-002051 Подводы к домам (участки трубопровода теплосети) (г. Кемь, к домам № 55, 54, 53, 52, 41, 42, 43, 44); БП-001987 Подводы к зданию поликлиники, хирургического отделения и детской поликлиники; БП-002543 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к домам № 12, 14, 16, 18, 20 по ул. Советская); БП-002542 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 1 по ул. Советская); БП-002544 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 5 по ул. Советская); БП-002545 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 5а по ул. Советская); БП-002546 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 6 по ул. Советская, к дому № 14 по ул. К.Маркса; БП-002547 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 6 по ул. Советская, к дому № 9 по ул. К.Маркса; БП-002548 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 7 по ул. Советская, тепловой колодец 2); БП-002549 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 9 по ул. Советская, тепловой колодец 4); БП-002540 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от ул. Советская, д. 3 до домов № 4 и № 6 по ул. К.Маркса ; БП-002541 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002539 Тепловая сеть (

<

...>); БП-000136 Тепловая трасса и горячее водоснабжение (

<

...>); БП-000137 Тепловые сети  (г. Сегежа ) протяженность 76501,4 п.м.; БП-002043 Тепловые сети (г. Кемь, к дому № 29 по ул. Гидростроителей); БП-002049 Тепловые сети (г. Кемь, от  теплового колодца 20 до теплового колодца 24); БП-002046 Тепловые сети (г. Кемь, от котельной № 11 к домам № 63, 64 по ул. Гидростроителей); БП-002047 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 1 до теплового колодца 20); БП-001978 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 1 до теплового колодца 3А); БП-001982 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 2/7 до здания морга по ул. Энергетиков); БП-002048 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 20 к домам № 60, 61, 62 по ул. Гидростроителей); БП-002050 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 24 до теплового узла 24); БП-002042 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 3 к дому № 39 по ул. Гидростроителей); БП-001979 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 3А до здания расчетно-кассового центра по ул. Энергетик; БП-002041 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 4 к домам № 35, 37 по ул. Гидростроителей); БП-001984 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 4А до  теплового колодца 6А); БП-001985 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 4А к дому № 9 по ул. Энергетиков); БП-002040 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 6 к домам № 30-33 по ул. Гидростроителей); БП-001981 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 6/10 до теплового колодца 6/12); БП-001983 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 6/12 до  теплового колодца 4А); БП-001986 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 6/12 до территории корпуса по ул. Энергетиков); БП-002039 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 8 к домам № 25-28 по ул. Гидростроителей); БП-001980 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового узла 1 до теплового колодца 6/10); БП-002927 Тепловые сети (

<

...>); БП-002792 Тепловые сети (пгт. Хелюля); БП-002038 Тепловые сети от котельной № 11 с сетями водопровода (

<

...>); БП-002378 Тепловые сети от котельной ГПТУ-11 с пристройками (

<

...>); БП-002379 Тепловые сети от котельной ГПТУ-11 с пристройками (

<

...>); БП-002380 Тепловые сети от котельной ГПТУ-11 с пристройками (

<

...>); БП-002381 Тепловые сети от котельной ГПТУ-11 с пристройками (

<

...>); БП-002382 Тепловые сети от котельной ГПТУ-11 с пристройками (

<

...>); БП-002044 Тепловые сети с сетями водопровода (г. Кемь, к домам № 56-59 по ул. Гидростроителей); БП-001977 Теплосети от электрокотельной (

<

...>); БП-002084 Теплотрасса (г. Кемь, район ул. Октябрьская, от здания школы № 3 до теплового колодца № 11); БП-002083 Теплотрасса (г. Кемь, район ул. Октябрьская, от теплового колодца № 11 до здания интерната школы № 3); БП-002082 Теплотрасса (г. Кемь, район ул. Октябрьская, от теплового колодца № 11 до теплового колодца № 9); БП-002233 Теплотрасса (

<

...>); БП-002045 Теплотрасса от котельной № 10 (

<

...>, ул. Гидростроителей); БП-002052 (Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002053 (Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002054 (Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002055 (Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002056 (Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002057 (Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002058 (Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002059 (Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002060 (Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002061 (Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002062 (Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002064 (Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002066 (Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002067 (Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002068 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002069 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002070 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002071 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002072 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002073 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002074 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002075 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002076 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002077 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002078 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002079 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002080 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений); БП-002081 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской дистанции гражданских сооружений), которым присвоен код ОКОФ 12 4521126.

Ранее ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" в рамках камеральных налоговых проверок налоговой отчетности по налогу на имущество организаций за период 2016г. - 2017г. представлены технические паспорта на 7 объектов     тепловых     сетей     с     инвентарными     номерами БП-000137/БП-002541/БП-002378/БП-002379/БП-002380/БП-002381/БП-002382, по которым     заявлена пониженная налоговая ставка в налоговом расчете за 9 месяцев 2018г.: 19 технических паспортов на объект БП-000137 «Тепловые сети   (г. Сегежа) протяженность 76501,4 п.м.»; 1 технический паспорт на объект БП-002541 «Тепловая сеть (

<

...>)»;  1 технический паспорт на объекты БП-002378; БП-002379; БП-002380; БП-002381; БП-002382 «Тепловые сети от котельной ГПТУ-11  с пристройками (

<

...>)».

Из планов технической инвентаризации, приложенных к техническим паспортам, Инспекция установила, что все сети расположены либо в пределах кварталов городской застройки, либо подходят к зданиям, то есть, в любом случае не могут быть квалифицированы в качестве магистральных.

В ходе анализа представленных технических паспортов установлено, что указанные документы не содержат информации о наличии в системе «магистральных» участков  тепловой сети, также в данных документах отсутствует информация о наличии тепловых пунктов с запорной арматурой согласно требованиям «Свода правил».

Иных документов, подтверждающих принадлежность тепловых сетей к категории «магистральных», налогоплательщиком не представлено.

Организацией также не представлены документы, подтверждающие регистрацию данных объектов средств в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество в составе сложного «иного комплекса (магистральной тепловой сети) как неотъемлемой части.

Документы     в    отношении     70    объектов    тепловых    сетей     с     инвентарными    номерами БП-002051/БП-001987/БП-002543/БП-002542/БП-002544/БП-002545/БП-002546/БП-002547/БП-002548/БП-002549/БП-002540/БП-002539/БП-000136/БП-002043/БП-002049/БП-002046/БП-002047/БП-001978/БП-001982/БП-002048/БП-002050/БП-002042/БП-001979/БП-002041/БП-001984/БП-001985/БП-002040/БП-001981/БП-001983/БП-001986/БП-002039/БП-001980/БП-002927/БП-002792/БП-002038/БП-002044/БП-001977/БП-002084/БП-002083/БП-002082/БП-002233/БП-002045/БП-002052/БП-002053/БП-002054/БП-002055/БП-002056/БП-002057/БП-002058/БП-002059/БП-002060/БП-002061/БП-002062/БП-002064/БП-002066/БП-002067/БП-002068/БП-002069/БП-002070/БП-002071/БП-002072/БП-002073/БП-002074/БП-002075/БП-002076/БП-002077/БП-002078/БП-002079/БП-002080/БП-002081, по которым заявлена пониженная налоговая ставка в налоговом расчете за 9 месяцев 2018г., организацией не представлены.

Кроме того, из 77 объектов, по которым заявлена пониженная ставка 30 объектов с инвентарными номерами БП-002051/БП-0001987/БП-002543/БП-002542/БП-002544/БП-002545/БП-002546/БП-002547/БП-002547/БП-002548/БП-002549/БП-002540БП-002046/БП-002047/БП-001978/БП-001982/БП-002048/БП-002050/БП-002042/БП-001979/БП-002041/БП-001984/БП-001985/БП-002040/БП-001981/БП-001983/БП-001986/БП-002039/БП-001980/БП-002084/БП-002083/БП-002082 согласно справке расчету налога на имущество за 9 месяцев 2018г. по смысловому значению, по мнению Инспекции, также не могут быть отнесены к категории «магистральных» на следующих снованиях.

Так, участок тепловой сети с инвентарным № БП-002542 принят к бухгалтерскому учету как объект основных средств «Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 1 по ул. Советская)»; с инвентарным № БП-002048 - «Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 20 к домам № 60, 61, 62 по ул. Гидростроителей)»; с инвентарным № БП-002084 - «Теплотрасса (г. Кемь, район ул. Октябрьская, от здания школы № 3 до теплового колодца № 11)». Из смыслового значения наименовании объектов учета следует, что данные участки тепловых сетей расположены либо между зданиями, либо между зданиями и тепловыми колодцами и не имеют примыкания к источнику теплоты, следовательно, в соответствии со Сводом правил не относятся к «магистральным участкам». 

Предприятием в ходе проверки была представлена справка-расчет налога на имущество за 9 месяцев 2018г., содержащая перечень объектов, с указанием в качестве идентифицирующих признаков их наименование, инвентарный номер, в том числе по объекту № п/п 269 «тепловые сети (г. Сегежа) протяженность 76501,4 п.м.», инв. номер БП-000137.

Представленные организацией технические паспорта по объекту «тепловые сети г. Сегежа» содержат сведения на ряд объектов общей протяженностью 55 334 м. Согласно распоряжению Госкомитета по управлению госимуществом и организации закупок № 65-р от 10.02.2016 ГУП РК «КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО» были переданы тепловые сети г. Сегежа протяженностью 78 918,51 п.м.

В тоже время, указанная в справке-расчете протяженность объекта инв. номер БП-000137 п/п 269 составляет 76501,4 п.м.

Таким образом, по мнению Инспекции, технические паспорта, представленные по объекту с инв. № БП-000137, не соотносятся с объектом, указанным в справке-расчете и распоряжении № 65-р по своим характеристикам. Отсюда следует, что Предприятием не подтверждены документально сведения по объекту имущества с инв. номер БП-000137, в связи с чем у Инспекции отсутствует возможность сделать вывод о соответствии данного объекта понятию «магистральных сетей», а, следовательно, и право на применение по нему пониженной ставки налога организацией не подтверждено.

Инспекцией установлено, что в 1966г. проектным институтом «Карелгражданпроект»  была разработана проектная документация по объекту «Теплоснабжение г. Сегежа».

27.12.2018 Инспекцией в адрес ЗАО "ПИ "КАРЕЛПРОЕКТ" был направлен запрос № 654753 о предоставлении копий документов (пояснительной записки к проектной документации, спецификации и др.) в отношении объекта «Тепловые сети г. Сегежа».

В ответ на запрос Институтом были представлены копии листов пояснительной записки к проекту «Теплоснабжение г. Сегежа».

В соответствии с представленными документами, проект тепловых сетей был создан  на основе утвержденного проекта планировки г. Сегежа, предусматривающего значительное жилищное культурное и коммунальное строительство. Проект теплоснабжения города разработан в 2 очереди: на первую до 1970 г., вторая - на расчетный срок до 1980г.

На стр. 18-21 в разделе V пояснительной записки отражены расчеты гидравлического и теплового режима трубопроводов в разрезе магистральных и распределительных участков тепловых сетей. Данные расчеты произведены с учетом требований Строительных норм и правил «Тепловые сети. Нормы проектирования» (утвержден 12.09.1963г., Госстрой СССР (Государственным комитетом Совета Министров СССР по делам строительства, далее СНиП II-Г.10-62).

Как следует из распоряжения Госкомитета по управлению госимуществом и организации закупок от 10.02.2016 № 65-р, ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" переданы тепловые сети, расположенные в г.Сегежа с датой постройки 1973, 1976, 1978, 1982, 1983гг. 

В период с 12.09.1963 по 17.09.1973г.г. при проектировании тепловых сетей городов, населенных мест использовался СНиП II-Г.10-62. 

Согласно п. 1.2 СНиП II-Г.10-62 тепловые сети подразделяются на:

- магистральные - от источника тепла до каждого микрорайона (квартала) или до предприятия; 

- распределительные - от магистральных сетей до сетей к отдельным зданиям;

- сети к отдельным зданиям - ответвления от распределительных (или магистральных) сетей до узлов присоединении местных систем потребителей тепла (до индивидуальных тепловых пунктов зданий). 

Аналогичные положения содержались и в п. 1.2 СНиП II-Г.10-73* (II-36-73*). Строительные нормы и вила (утв. Постановлением Госстроя СССР от 17.09.1973 № 179, далее СПиП II-Г.10-73*. 

СНиП II-Г.10-73* действовал с 17.09.1973 до 01.01.1988 - до введения в действие СНиП 2.04.07-86* «Тепловые сети».

Впоследствии, с 2003г. СНиП II-Г.10-73* был заменен на действующий в настоящее время СНиП 41-02-2003 "Тепловые сети», утв. Постановлением Госстроя РФ от 24.06.2003 № 110, который также содержит понятия магистральных и иных сетей.

Таким образом, Инспекция установила, что СНиП, действующие в период постройки сетей, переданных ГУП РК «КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО» (с 1973-1983 гг.), а также СНиП, действующие в настоящее время, содержат определение магистральных сетей, распределительных и ответвлений.

При этом, согласно СНиП II-Г.10-62 и СНиП II-Г.10-73*, магистральные сети имеют протяженность от источника тепла до квартала или предприятия, и исходя из приведенных определений, не могут доходить до отдельных зданий или до индивидуальных тепловых пунктов зданий.

С учетом положений СНиП II-Г.10-62, СНиП II-Г/10-73* и проектной документации, Инспекция сделала вывод о том, что вся тепловая сеть г. Сегежи не может быть магистральной.

В ходе анализа 19 технических паспортов на объект БП-000137 «Тепловые сети (г.Сегежа) установлено, чтo разделение участков магистральных трубопроводов согласно п. 3.6 Свода правил и положений СНиП II-Г.10-62, СНиП II-Г.10-73* ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не произведено. Льгота заявлена на тепловую сеть г. Сегежа в целом. Документов принадлежности объектов к магистральным тепловым сетям с учетом границ, установленных в пункте 3.6 Свода правил и положений СНиП II-Г.10-62, СНиП II-Г. 10-73*, организацией не представлено.09.08.2017 письмом от 07.08.2018 № 480 организацией представлена копия выписки из учетной политики для целей налогообложения ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" на 2018г.

Согласно пункту 6.4.2  данной выписки, в случае, если в составе одного объекта основных средств - тепловой  сети   имеются  участки  тепловой  сети,  относящиеся  к  различным   видам  тепловой  сети (магистральная, распределительная, квартальная и г. п.), обложение основного средства производится по налоговой ставке, которая соответствует виду тепловой сети, имеющему наибольшую протяженность в общей длине данного основного средства, указанной в техническом паспорте, а при его отсутствии – передаточном акте.

Инспекцией установлено, что объекты тепловых сетей согласно технической документации не содержат информации о наличии «магистральных» участков, однако пониженная налоговая ставка на данные объекты организацией применена, что противоречит учетной политике организации и нарушает требования п. 3 ст. 380 НК РФ.

Инспекция пришла к выводу о том, что налогоплательщик не представил в ходе проведения камеральной налоговой проверки доказательства, подтверждающие обоснованность отнесения закрепленных за Предприятием на праве хозяйственного ведения тепловых сетей к сетям тепловым «магистральным», и, соответственно, подтверждающих право на применение льготы в отношении данного имущества.

Таким образом, при проведении камеральной налоговой проверки налогового расчета за 9 месяцев 2018г. установлено: ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" неправомерно заявлено право на пониженную налоговую ставку в размере 1.9% согласно п. 3 ст. 380 НК РФ на 77 объектов основных средств (тепловые сети) с инвентарными номерами:

БП-002051/БП-001987/БП-002543/БП-002542/БП-002544/БП-002545/БП-002546/БП-002547/БП-002548/БП-002549/БП-002540/БП-002541/БП-002539/БП-000136/БП-000137/БП-002043/БП-002049/БП-002046/БП-002047/БП-001978/БП-001982/БП-002048/БП-002050/БП-002042/БП-001979/БП-002041/БП-001984/БП-001985/БП-002040/БП-001981/БП-001983/БП-001986/БП-002039/БП-001980/БП-002927/БП-002792/БП-002038/БП-002378/БП-002379/БП-002380/БП-002381/БП-002382/БП-002044/БП-001977/БП-002084/БП-002083/БП-002082/БП-002233/БП-002045/БП-002052/БП-002053/БП-002054/БП-002055/БП-002056/БП-002057/БП-002058/БП-002059/БП-002060/БП-002061/БП-002062/БП-002064/БП-002066/БП-002067/БП-002068/БП-002069/БП-002070/БП-002071/БП-002072/БП-002073/БП-002074/БП-002075/БП-002076/БП-002077/БП-002078/БП-002079/БП-002080/БП-002081, что привело к занижению суммы авансового платежа по налогу на имущество организации за 9 месяцев 2018г. по сроку 06 ноября 2018г.

Согласно представленной справке расчету налога на имущество, остаточная стоимость объектов основных в «тепловые сети», по которым заявлена пониженная налоговая ставка в размере 1.9 % в налоговом расчете за 9 месяцев 2018г. составляет на 01.01.2018 - 84 394 002.00 руб.; на 01.02.2018 - 83 876 942.00 -01.03.2018 - 83 359 882.00 руб., на 01.04.2018 - 82 842 822.00 руб., на 01.05.2018 - 82325761.00 руб., на 01.06.2018 - 81 808 701.00 руб., на 01.07.2018 - 81 291 641.00 руб.; на 01.08.2018 - 80 774 581.00 руб.; на 01.09.2018 - 80 257 520.00 руб.; на 01.10.2018 - 79 740 461.00 руб.

Следовательно, средняя стоимость имущества за 9 месяцев 2018 года, подлежащая налогообложению: 

- по ставке 1.9%, составляет: {(125 931 012.00 - 84 394 002.00) + {125 081 013.00 - 83 876 942.00) + (124 231 013.00 - 83 359 882.00) + (123 381 014.00 - 82 842 822.00) + (122 531 014.00 - 82 325 761.00) + (121 681 015.00-81 808 701.00) + (120 831 015.00 - 81291641.00) + (119 981 016.00 - 80 774 581.00) + (119 131 016.00 - 80 257 520.00) + (118 281 017.00 - 79 740 461.00)}/10 = 40 038 783.00 руб.; 

- по ставке 2.2% составляет: {(407 580.00 + 84 394 002.00) + (405 494.00 – 83 876 942.00) + (403 408.00 + 83 359 882.00) + (401 322.00 + 82 842 822.00) + (399 235.00 + 82 325 761.00) + (397 149.00 + 81808701.00) + (395 063.00 + 81291641.00) + (392 976.00 + 80 774 581.00) + (390 890.00 + 80 257 520.00) + (388 804.00 + 79 740 461.00)}/10   = 82 465 423.00 руб.

Таким образом, ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не исчислена (не в полном объеме исчислена) сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2018г. по сроку 06 ноября 2018г.

Организацией исчислен авансовый платеж по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2018г. в размере 635 225.00 руб.:

- в отношении имущества, облагаемого по ставке 2.2% - 2 190.00 руб.; 

- в отношении имущества, облагаемого по ставке 1.9% - 580 004.00 руб.

По результатам камеральной проверки Инспекцией доначислена сумма авансового платежа по налогу на имущество за 9 месяцев 2018г. в сумме 61 549.00 руб. = (40 038 783.00/4 х 1.9%) + (82 465 423.00/4 х 2.2%) - 635 225.00 руб.

II. В соответствии со статьями 31, 88, 93 НК РФ в рамках камеральной проверки налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2018г. для подтверждения правомерности применения пониженной налоговой ставки в размере 0 процентов по налогу на имущество организаций, в соответствии с пунктом 2 статьи 372 НК РФ, установленной статьей 3 Закона Республики Карелия "О внесении изменений в Закон Республики Карелия "О налогах (ставках налогов) и сборах на территории Республики Карелия" от 30 декабря 1999 года № 384-ЗРК в адрес организации было направлено требование от 06.11.2018 № 120132 о предоставлении следующих документов:

- инвентарный перечень имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств с указанием кодов ОКОФ;

-отчет по основным средствам за период 01.01.2018 - 01.10.2018

- выписки из Единого государственного реестра объектов недвижимости на объекты газораспределительной системы;

- акты о приемке в эксплуатацию законченных строительством объектов;

- разрешения на ввод объекта в эксплуатацию. 

В ответ на требование инспекции от 06.11.2018 № 120132 организацией 10.01.2019 представлена: справка расчет налога на имущество за 9 месяцев 2018г. с указанием наименования основного средства, ОКОФ, остаточной стоимости на первое число каждого месяца за период 9 месяцев 2018г., даты ввода в эксплуатацию.

ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" в рамках камеральных проверок налоговой отчетности за период 2016 – 2017гг.  были  представлены  копии  распоряжений  государственного  комитета  по управлению имуществом и организации закупок №№ 739-р, 736-р от 20.12.2016 и акты приема-передачи имущества от 20.12.16, на которое заявлена пониженная налоговая ставка в размере 0%   в налоговом расчете  за 9 месяцев 2018г.

В результате анализа представленных документов Инспекцией установлено, что ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" в налоговом расчёте по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2018г. заявлена пониженная налоговая ставка в соответствии с п. 1 ст. 3 Закона 384-ЗРК на 19 объектов основных средств с инвентарными номерами: БП-002901 Газопровод низкого давления (1-й пусковой комплекс) (г.Петрозаводск, Сулажгорский кирпичный завод; БП-002898 Газопровод низкого давления (г. Петрозаводск, жилой район Ключевая); БП-002920 Газопровод распределительный (уличная сеть) с.Кончезеро,2,3,4 очереди-1пусковой комплекс (с. Кончезеро); БП-002915 Газопровод распределительный (уличная сеть), дер. Большое Вороновоово; БП-002917 Газопровод распределительный (уличная сеть п. Березовка); БП-002916 Газопровод распределительный (уличная сеть пос. Марциальные Воды); БП-002903 Газопровод распределительный (уличная сеть) в жилом районе Соломенное в 

<

...> очередь; БП-002910 Газопровод распределительный (уличная сеть) по 

<

...> очередь (с. Янишполе); БП-002909 Газопровод распределительный (уличная сеть) 

<

...> очередь; БП-002919 Газопровод распределительный (уличная сеть), 1 очередь (с. Кончезеро) БП-002897 Газопровод распределительный (уличная сеть). 1-я очередь, 3 пусковой комплекс (

<

...>); БП-002900 Газопровод распределительный (уличная сеть), 2-я очередь (г.Петозаводск, пос. Сулажгорский кирпичный завод); БП-002899 Газопровод распределительный уличная   сеть),   2-я   очередь   (г.   Петрозаводск,   жилой   район   Соломенное):   БП-002918   Газопровод распределительный (уличная сеть), по с. Янишноле. 5 очередь; БП-002911 Газопровод распределительный (уличная сеть) по 

<

...> очередь (с. Янишполе); БП-002912 Газопровод распределительный (уличная сеть) по 

<

...> очередь (с. Янишполе); БП-002902 Газопровод среднего давления (2-й пусковой комплекс) (г.Петрозаводск, пос. Сулажгорский кирпичный з-д); БП-002896 Газопровод среднего давления (г.Петрозаводск, от ул. Достоевского до ОТЗ-1 (I этап до центральной котельной); БП-002895 Газопровод среднего давления от ГРС «Южная» до завода «Авангард», которым присвоен код ОКОФ   12 4527384 «сеть газовая распределительная».

ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" в рамках камеральных проверок налоговой отчетности за период 2016 – 2017гг. были  представлены  копии  распоряжений  государственного  комитета  по управлению имуществом и организации закупок №№ 739-р, 736-р от 20.12.2016 и акты приема-передачи имущества от 20.12.2016, на которые заявлена пониженная налоговая ставка в размере 0% в налоговом расчёте по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2018г. Согласно представленным Распоряжениям №№ 739-р, 736-р от 20.12.2016, указанные объекты были переданы предприятию из муниципальной собственности Петрозаводского городского округа, Кондопожского муниципального района для закрепления на праве хозяйственного ведения.

По сведениям Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, права хозяйственного ведения,  предусмотренные  ГК  РФ, на вышеперечисленные  газопроводы  за ГУП РК «КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не зарегистрированы.

 Как следует из приложений к актам приема-передачи объектов, все переданные 20.12.2016 в адрес организации газопроводы были построены в период 2001 - 2015гг. В справке расчете ГУП РК 'КАРЕЛКОММУНЕРГО" по указанным объектам указана дата ввода объекта в эксплуатацию - дата их передачи в адрес Предприятия - 20.12.2016. Таким образом, сведения о дате ввода в эксплуатацию объектов основных средств налогоплательщиком не представлены.

Согласно карточкам расчетов с бюджетом по налогам, зачисляемым в бюджет Республики Карелия по сроку 01 октября 2018г. числится недоимка в размере 1 059 286.00 руб. Указанная сумма недоимки возникла в связи с доначислением  Инспекцией  ГУП РК «КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО» авансового платежа по  налогу  на имущество организаций за 9 месяцев 2017г. в сумме 1071653.00 руб. по решению от 30.07.2018 № 1751. На 01.01.2018 по налогам, зачисляемым в бюджет Республики Карелия, числится переплата в размере 15423.00 руб.

В связи с возникновением недоимки по налогу на имущество организации на 01.10.2018 и несоблюдением условий статьи 21 Закона № 384-ЗРК, ГУП РК «КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО» утеряно право на применение пониженной налоговой ставки в размере 0 % за период 9 месяцев 2018г. по налогу на имущество.

Инспекция требованием от 06.11.2018 № 120134 в рамках статьи 88 НК РФ предложила налогоплательщику представить корректирующий налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2018г., исчислив авансовый платеж по ставке 2.2 процента в отношении объектов основных средств (газопроводы).

В установленный п. 3 ст. 88 НК РФ в срок организацией не произведен перерасчет налоговых обязательств и не представлен в налоговую инспекцию уточненный налоговый расчет за 9 месяцев 2018г. 

Таким образом, Инспекция установила, что ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" неправомерно заявлено право на пониженную налоговую ставку в размере 0% согласно п. 1 ст. 3 Закона 384 - ЗРК на 19 объектов основных средств (газопроводы), что привело к занижению суммы авансового платежа по налогу на имущество организации за 9 месяцев 2018г. по сроку 06 ноября 2018г.

Согласно представленной справке расчету налога на имущество за 9 месяцев 2018г. остаточная стоимость объектов основных средств (газопроводы) составляет на 01.01.2018 - 164 218 117.00 руб.; на 01.02.2018 – 163 458 252.00 руб.; 01.03.2018 - 162 698 388.00 руб., на 01.04.2018 - 161 938 523.00 руб.; на 01.05.2018 – 161 178 659.00 руб., на 01.06.2018 - 160 418 794.00 руб., на 01.07.2018 - 159 658 930.00 руб., на 01.08.2018 – 158 899 065.00 руб., на 01.09.2018 - 158 139 201.00 руб., на 01.10.2018 - 157 379 336.00 руб. 

Следовательно,   средняя   стоимость   имущества за 9 месяцев 2018г., подлежащая налогообложению в отношении объектов основных средств «газопроводы», составляет: (164 218 117.00 + 163 458 252.00 + 162 698 388.00 + 161 938 523.00+ 161 178 659.00 + 160 418 794.00 + 159 658 930.00 + 158 899 065.00 + 158 139 201.00 + 157 379 336.00)/10 = 160 798 727.00 руб.

ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не исчислена (не в полном объеме исчислена) сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2018г. по сроку 06 ноября 2018г.

По результатам камеральной проверки Инспекция доначислила Предприятию сумму авансового платежа по налогу на имущество за 9 месяцев 2018г. на 19 объектов основных средств (газопроводы) в размере 890662.00 руб. = 160 798 727.00/4 х 2.2%, а также начислены соответствующие пени.

Решение Инспекции № 82 от 28.03.2019 обжаловано Предприятием в апелляционном порядке.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 13.06.2019 № 13-11/08063@ жалоба Предприятия оставлена без удовлетворения.

13) Решение № 3905 т 26.08.2019 принято Инспекцией по итогам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2018 год.

В налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2018г. отражено: 

В разделе 1:

- по строке 030 сумма налога, подлежащая уплате в бюджет   - 581628.00 руб.

В разделе 2 (по ставке 0%):

- остаточная стоимость основных средств 020_3 на 01.01.2018– 164218117.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 030_3 на 01.02.2018– 163458252.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 040_3 на 01.03.2018-  162698388.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 050_3 на 01.04.2018– 161938523.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 060_3 на 01.05.2018 - 161178659.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 070_3 на 01.06.2018 - 160418794.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 080_3 на 01.07.2018 - 159658930.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 090_3 на 01.08.2018   – 158899065.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 100_3 на 01.09.2018   – 158139201.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 110_3 на 01.10.2018   – 157379336.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 120_3 на 01.11.2018   – 156619472.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  130_3 на 01.12.2018  – 155859607.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 140_3 на 31.12.2018   – 155099743.00 руб.

- по строке 150 Средняя стоимость имущества за налоговый период - 159658930.00 руб.

- по строке 190 Налоговая база                                                         - 159658930.00 руб.

- по строке 200 Код налоговой льготы                                                  - 2012400

- по строке 200 закон Номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, по которому предоставляется льгота                                                           - 000300010003

- по строке 210 Налоговая ставка                               - 0 %.

- по строке  220  сумма налога за налоговый период                 - 0.00 руб.

- по строке 230 сумма авансовых платежей, исчисленная за отчетные периоды     - 0.00 руб.

- по строке 270 остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31.12.   – 155099743.00 руб.

В разделе 2 (по ставке 1.9%):

- остаточная стоимость основных средств 020_3 на 01.01.2018   – 125931012.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 030_3 на 01.02.2018   – 125081013.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 040_3 на 01.03.2018  -  124231012.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 050_3 на 01.04.2018   – 123381014.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 060_3 на 01.05.2018   – 122531014.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 070_3 на 01.06.2018   – 121681015.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 080_3 на 01.07.2018   – 120831015.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 090_3 на 01.08.2018   – 119981016.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 100_3 на 01.09.2018   – 119131016.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 110_3 на 01.10.2018   – 118281017.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 120_3 на 01.11.2018   – 117431017.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 130_3 на 01.12.2018   – 116581018.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 140_3 на 31.12.2018   – 115731019.00 руб.

- по строке 150 Средняя стоимость имущества за налоговый период - 120831015.00 руб.

- по строке 190 Налоговая база                                                        - 120831015.00  руб.

- по строке 210 Налоговая ставка                      - 1.9 %.

- по строке  220  сумма налога за налоговый период     - 2295789.00 руб.

- по строке 230 сумма авансовых платежей, исчисленная за отчетные периоды     - 1758180.00 руб.

- по строке 270 остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31.12.   – 115731019.00 руб.

В разделе 2 (по ставке 1.1%):

- остаточная стоимость основных средств 020_3 на 01.01.2018     – 20761582.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 030_3 на 01.02.2018     – 20960765.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 040_3 на 01.03.2018    –  20467161.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 050_3 на 01.04.2018     – 19914435.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 060_3 на 01.05.2018     – 19361708.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 070_3 на 01.06.2018     – 18817456.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 080_3 на 01.07.2018     – 18273204.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 090_3 на 01.08.2018     – 17855759.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 100_3 на 01.09.2018     – 18469404.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 110_3 на 01.10.2018     – 17958619.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 120_3 на 01.11.2018     – 17406276.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 130_3 на 01.12.2018     – 16854690.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств 140_3 на 31.12.2018     – 16186907.00 руб.

- по строке 150 Средняя стоимость имущества за налоговый период   - 18714459.00 руб.

- по строке 190 Налоговая база                                                          - 18714459.00 руб.

- по строке 210 Налоговая ставка                     - 1.1 %.

- по строке  220  сумма налога за налоговый период       - 205859.00 руб.

- по строке 230 сумма авансовых платежей, исчисленная за отчетные периоды     - 163910.00 руб.

- по строке 270 остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31.12.   – 16500500.00 руб.

В разделе 2 (по ставке 2.2%):

- остаточная стоимость основных средств  020_3 на 01.01.2018      – 407580.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  030_3 на 01.02.2018      – 405494.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  040_3 на 01.03.2018     -  403408.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  050_3 на 01.04.2018      – 401322.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  060_3 на 01.05.2018      – 399235.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  070_3 на 01.06.2018     -  397149.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  080_3 на 01.07.2018      – 395063.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  090_3 на 01.08.2018      – 392976.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  100_3 на 01.09.2018      – 390890.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  110_3 на 01.10.2018      – 388804.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  120_3 на 01.11.2018      – 386717.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  130_3 на 01.12.2018      – 384631.00 руб.

- остаточная стоимость основных средств  140_3 на 31.12.2018      – 382545.00 руб.

- по строке 150 Средняя стоимость имущества за налоговый период - 395063.00 руб.

- по строке 190 Налоговая база                                                         - 395063.00   руб. 

- по строке 210 Налоговая ставка                   - 2.2 %.

- по строке  220  сумма налога за налоговый период          - 8691.00 руб.

- по строке 230 сумма авансовых платежей, исчисленная за отчетные периоды     - 6621.00 руб.

- по строке 270 остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31.12.   – 382545.00

В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2018г. использованы документы, полученные в ходе камеральных проверок ранее поданной отчетности за 2016 - 2018г.г. 

Камеральной налоговой проверкой налоговой декларации по налогу на имущество организации за 2018г. установлено неправомерное применение ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" пониженной налоговой ставки:

- в размере 1.9% в соответствии  с п. 3 ст. 380 НК РФ на объекты основных средств  с кодом ОКОФ 12 4521126 «тепловые сети»;

- в размере 0 % в соответствии  с п. 1 ст. 3  Закона Республики Карелия «О налогах (ставках налогов) на территории Республики Карелия» от 28 декабря 1999 года № 384-ЗРК (в редакции закона от 03.11.2017 № 2170-ЗРК) (далее Закон 384-ЗРК).

I. В соответствии со статьями 31, 88, 93 НК РФ инспекцией в адрес организации было направлено требование от 16.04.2019 № 1377 о предоставлении документов, подтверждающих:

- правомерность применения пониженной налоговой ставки  1.9% по налогу на имущество, в соответствии  с п. 3 ст. 380 НК РФ (за исключением ранее представленных):

- инвентарный перечень имущества на 31.12.2018 с указанием кодов ОКОФ (пообъектно);

- отчет по основным средствам за период 01.10.2018 - 31.12.2018;

- регистры бухгалтерского (налогового) учета, подтверждающие ведение раздельного учета имущества по разным налоговым ставкам (с указанием наименования основного средства, кода ОКОФ, первоначальной и остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации);

- документы, подтверждающие разделение участков магистральных трубопроводов от иных согласно  "Свода правил СП 124.13330.2012 "СНиП 41-02-2003 "Тепловые сети";

- технические паспорта тепловых сетей пообъектно (за исключением ранее представленных); 

- паспорта на участки трубопроводов согласно Приказу Госстроя РФ от 13.12.2000 N 285 "Об утверждении типовой инструкции по технической эксплуатации тепловых сетей систем коммунального теплоснабжения».

В ответ на требование инспекции от 16.04.2019 № 1377  организацией представлена  справка расчет налога на имущество за 2018г. с указанием наименования основного средства, кода ОКОФ, остаточной стоимости на первое число каждого месяца 2018г. Регистры бухгалтерского (налогового) учета,  документы, подтверждающие разделение участков магистральных трубопроводов от иных согласно  "Своду правил СП 124.13330.2012 "СНиП 41-02-2003 "Тепловые сети", технические паспорта тепловых сетей, паспорта на участки трубопроводов организацией не представлены.

В ходе анализа представленных документов установлено, что ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" в налоговой декларации по налогу на имущество за 2018г. заявлена пониженная налоговая ставка в соответствии с п. 3 ст. 380 НК РФ на 82 объекта основных средств, с инвентарными номерами: БП-002051 Подводы к домам (участки трубопровода теплосети) (г. Кемь, к домам № 55, 54, 53, 52, 41, 42, 43, 44); БП-001987 Подводы к зданию поликлиники, хирургического отделения и детской поликлиники; БП-001558 (Тепловая сеть (

<

...>  (в том числе: от ТК № 4 до жилого дома № 79); БП-001559 (Тепловая сеть (

<

...>  (от внутридворового колодца между жилыми домам); БП-001560 (Тепловая сеть (

<

...> (от внутридворового колодца между жилыми домами); БП-001561 (Тепловая сеть (

<

...> (от внутридворового колодца между жилыми домами); БП-001562 (Тепловая сеть (

<

...> (от ТК № 4 к жилым домам № 81, 83, 85)); БП-002543 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к домам № 12, 14, 16, 18, 20 по ул. Советская); БП-002542 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 1 по ул. Советская); БП-002544 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 5 по ул. Советская); БП-002545 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 5а по ул. Советская); БП-002546 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 6 по ул. Советская, к дому № 14 по ул. К.Маркса; БП-002547 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 6 по ул. Советская, к дому № 9 по ул. К.Маркса; БП-002548Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 7 по ул. Советская, тепловой колодец 2); БП-002549 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 9 по ул. Советская, тепловой колодец 4); БП-002540 Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от ул. Советская, д. 3 до домов № 4 и № 6 по ул. К.Маркса); БП-002541 Тепловая сеть (

<

...>); БП-002539Тепловая сеть (

<

...>); БП-000136Тепловая трасса и горячее водоснабжение (

<

...>); БП-000137 Тепловые сети  (г. Сегежа ) протяженность 76501,4 п.м.; БП-002043 Тепловые сети (г. Кемь, к дому № 29 по ул. Гидростроителей); БП-002049 Тепловые сети (г. Кемь, от  теплового колодца 20 до теплового колодца 24); БП-002046 Тепловые сети (г. Кемь, от котельной № 11 к домам № 63, 64 по ул. Гидростроителей); БП-002047 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 1 до теплового колодца 20); БП-001978 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 1 до теплового колодца 3А); БП-001982 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 2/7 до здания морга по ул. Энергетиков); БП-002048 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 20 к домам № 60, 61, 62 по ул. Гидростроителей); БП-002050 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 24 до теплового узла 24); БП-002042 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 3 к дому № 39 по ул. Гидростроителей); БП-001979 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 3А до здания расчетно-кассового центра по ул. Энергетик; БП-002041 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 4 к домам № 35, 37 по ул. Гидростроителей); БП-001984 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 4А до  теплового колодца 6А); БП-001985 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 4А к дому № 9 по ул. Энергетиков); БП-002040 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 6 к домам № 30-33 по ул. Гидростроителей); БП-001981 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 6/10 до теплового колодца 6/12); БП-001983 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 6/12 до  теплового колодца 4А); БП-001986 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 6/12 до территории корпуса по ул. Энергетиков); БП-002039 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 8 к домам № 25-28 по ул. Гидростроителей); БП-001980 Тепловые сети (г. Кемь, от теплового узла 1 до теплового колодца 6/10); БП-002927 Тепловые сети (

<

...>); БП-002792 Тепловые сети (пгт. Хелюля); БП-002038 Тепловые сети от котельной № 11 с сетями водопровода (

<

...>); БП-002378 Тепловые сети от котельной ГПТУ-11 с пристройками (

<

...>); БП-002379 Тепловые сети от котельной ГПТУ-11 с пристройками (

<

...>); БП-002380 Тепловые сети от котельной ГПТУ-11 с пристройками (

<

...>); БП-002381 Тепловые сети от котельной ГПТУ-11 с пристройками (

<

...>); БП-002382 Тепловые сети от котельной ГПТУ-11 с пристройками (

<

...>); БП-002044 Тепловые сети с сетями водопровода (г. Кемь, к домам № 56-59 по ул. Гидростроителей); БП-001977 Теплосети от электрокотельной (

<

...>); БП-002084 Теплотрасса (г. Кемь, район ул. Октябрьская, от здания школы № 3 до теплового колодца № 11); БП-002083 Теплотрасса (г. Кемь, район ул. Октябрьская, от теплового колодца № 11 до здания интерната школы № 3; БП-002082 Теплотрасса (г. Кемь, район ул. Октябрьская, от теплового колодца № 11 до теплового колодца № 9); БП-002233 Теплотрасса (

<

...>); БП-002045 Теплотрасса от котельной № 10 (

<

...>, ул. Гидростроителей); БП-002052 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской ДГС; БП-002053 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской ДГС; БП-002054 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской ДГС; БП-002055 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской ДГС; БП-002056 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской ДГС; БП-002057 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской ДГС; БП-002058 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской ДГС; БП-002059 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской ДГС; БП-002060 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской ДГС; БП-002061 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской ДГС; БП-002062 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской ДГС; БП-002064 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской ДГС; БП-002066 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской ДГС; БП-002067 Участки тепловых сетей от котельной № 1 Кемской ДГС; БП-002068 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской ДГС; БП-002069 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской ДГС; БП-002070 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской ДГС; БП-002071 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской ДГС; БП-002072 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской ДГС; БП-002073 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской ДГС; БП-002074 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской ДГС; БП-002075 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской ДГС; БП-002076 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской ДГС; БП-002077 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской ДГС; БП-002078 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской ДГС; БП-002079 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской ДГС; БП-002080 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской ДГС; БП-002081 Участки тепловых сетей от котельной № 4 Кемской ДГС к которым присвоен код ОКОФ 12 4521126. 

На 5 объектов с инвентарными номерами БП-001558 (Тепловая сеть (

<

...>  (в том числе: от ТК № 4 до жилого дома № 79); БП-001559 (Тепловая сеть (

<

...>  (от внутридворового колодца между жилыми домам); БП-001560 (Тепловая сеть (

<

...> (от внутридворового колодца между жилыми домами); БП-001561 (Тепловая сеть (

<

...> (от внутридворового колодца между жилыми домами); БП-001562 (Тепловая сеть (

<

...> (от ТК № 4 к жилым домам № 81, 83, 85)) по которым заявлена пониженная ставка в налоговой декларации за 2018г., в налоговых расчетах по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев 2018г. указанная ставка заявлена не была. Стоимость каждого объекта составляет 0.01 руб. Сведениями о включении в расчеты авансовых платежей стоимости вышеперечисленных объектов инспекция не располагает. Расхождения в показателях остаточной стоимости основных средств на первое число каждого месяца, отраженные в налоговых расчетах и декларации за 2018г. отсутствуют по причине округления стоимости основных средств до рубля. Таким образом, включение стоимости указанных объектов в расчет налоговой базы за 2018г. не повлияло не величину налоговых обязательств по налогу на имущество за 2018г.  

Ранее ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" в рамках камеральных налоговых проверок налоговой отчетности по налогу на имущество организаций за период 2016г. – 2017г. представлены технические паспорта на 7 объектов тепловых сетей с инвентарными номерами БП-000137/БП-002541/БП-002378/БП-002379/БП-002380/БП-002381/БП-002382, по которым заявлена пониженная налоговая ставка в налоговой декларации за 2018г.: 18 технических паспортов на объект БП-000137 «Тепловые сети  (г. Сегежа) протяженность 76501,4 п.м.»; 1 технический паспорт на объект БП-002541 «Тепловая сеть (

<

...>)»; 1 технический паспорт на объекты БП-002378; БП-002379; БП-002380; БП-002381; БП-002382 «Тепловые сети от котельной ГПТУ-11 с пристройками (

<

...>)».

Из планов технической инвентаризации, приложенных к техническим паспортам, следует, что все сети расположены либо в пределах кварталов городской застройки, либо подходят к зданиям, то есть, в любом случае, не могут быть квалифицированы в качестве магистральных.

В ходе анализа представленных технических паспортов Инспекцией установлено, что указанные документы не содержат информации о наличии в системе «магистральных» участков  тепловой сети, также в данных документах отсутствует информация о наличии тепловых пунктов с запорной арматурой согласно требованиям «Свода правил» и  камер с запорной и регулирующей арматурой, контрольно-измерительными приборами, электросиловым управляющим оборудованием, средствами автоматики и телемеханики, вентиляцией, средствами пожаротушения, дренажные насосные станции, дюкер и элементы сети тепловой магистральной согласно требованиям Переченя № 504. 

Иных документов, подтверждающих принадлежность тепловых сетей к категории «магистральных», организацией не представлено.

Организацией также не представлены документы, подтверждающие регистрацию данных объектов основных средств в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество в составе сложного имущественного комплекса (магистральной тепловой сети) как неотъемлемой части.

Документы в отношении 75 объектов тепловых сетей с инвентарными номерами БП-002051/БП-001987/БП-001558/БП-001559/БП-001560/БП-001561/БП-001562/БП-002543/БП-002542/БП-002544/БП-002545/БП-002546/БП-002547/БП-002548/БП-002549/БП-002540/БП-002539/БП-000136/БП-002043/БП-002049/БП-002046/БП-002047/БП-001978/БП-001982/БП-002048/БП-002050/БП-002042/БП-001979/БП-002041/БП-001984/БП-001985/БП-002040/БП-001981/БП-001983/БП-001986/БП-002039/БП-001980/БП-002927/БП-002792/БП-002038/БП-002044/БП-001977/БП-002084/БП-002083/БП-002082/БП-002233/БП-002045/БП-002052/БП-002053/БП-002054/БП-002055/БП-002056/БП-002057/БП-002058/БП-002059/БП-002060/БП-002061/БП-002062/БП-002064/БП-002066/БП-002067/БП-002068/БП-002069/БП-002070/БП-002071/БП-002072/БП-002073/БП-002074/БП-002075/БП-002076/БП-002077/БП-002078/БП-002079/БП-002080/БП-002081, по которым заявлена пониженная налоговая ставка в налоговой декларации за 2018г., организацией не представлены. 

Кроме того, Инспекция посчитала, что из 82 объектов, по которым заявлена пониженная ставка, 35 объектов с инвентарными номерами БП-002051/БП-001987/БП-001558/БП-001559/БП-001560/БП-001561/БП-001562/БП-002543/БП-002542/БП-002544/БП-002545/БП-002546/БП-002547/БП-002548/БП-002549/БП-002540/БП-002049/БП-002046/БП-002047/БП-001978/БП-001982/БП-002048/БП-002050/БП-002042/БП-001979/БП-002041/БП-001984/БП-001985/БП-002040/БП-001981/БП-001983/БП-001986/БП-002039/БП-001980/БП-002084/БП-002083/БП-002082 согласно справке расчету налога на имущество за 2018г. по смысловому значению также не могут быть отнесены к категории «магистральных» на следующих основаниях.

Так, участок тепловой сети с инвентарным № БП-002542 принят к бухгалтерскому учету как объект основных средств «Тепловая сеть (г. Медвежьегорск, от дома № 3 к дому № 1 по ул. Советская)»; с инвентарным №  БП-002048 – «Тепловые сети (г. Кемь, от теплового колодца 20 к домам № 60, 61, 62 по ул. Гидростроителей)»; с инвентарным № БП-002084 – «Теплотрасса (г. Кемь, район ул. Октябрьская, от здания школы № 3 до теплового колодца № 11)». Из смыслового значения наименований объектов учета следует, что данные участки тепловых сетей расположены либо между зданиями, либо между зданиями и тепловыми колодцами и не имеют примыкания к источнику теплоты,  следовательно, в соответствии со Сводом правил не относятся к «магистральным участкам».

В представленной справке - расчете налога на имущество за 2018г. содержится перечень объектов с указанием в качестве идентифицирующих признаков их наименования, инвентарного номера, в том числе по объекту «тепловые сети (г. Сегежа) протяженность 76 501,4 п.м.» инв. номер БП-000137. 

Представленные организацией технические паспорта по объекту «тепловые сети г. Сегежа» содержат сведения на ряд объектов общей протяженностью 55 334 м. Согласно распоряжению Госкомитета по управлению госимуществом и организации закупок № 65-р от 10.02.2016, ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" были переданы тепловые сети г. Сегежа протяженностью 78 918,51 п.м.

В тоже время, указанная в справке - расчете протяженность объекта инв. номер БП-000137  составляет 76 501,4 п.м.

Таким образом, технические паспорта, представленные по объекту с инв. № БП-000137, не соотносятся с объектом, указанным в справке-расчете и распоряжении № 65-р по своим характеристикам. Отсюда следует, что Предприятием не подтверждены документально сведения по объекту имущества с инв. номер БП-000137, в связи с чем, у Инспекции отсутствует возможность сделать вывод о соответствии данного объекта понятию «магистральных сетей», а, следовательно, и право на применение по нему пониженной ставки налога организацией не подтверждено.

Помимо этого, в справках – расчетах в качестве идентифицирующих признаков указаны наименования и инвентарные номера объектов, в технических паспортах указаны наименования объектов и населенных пунктов, в которых они располагаются. Ряд объектов в справках - расчетах не соотносятся с техническими паспортами, например: в справках-расчетах содержится 10 объектов с инвентарными номерами с БП-002319 по БП-002328 и с одним наименованием «Тепловые сети (

<

...> д. б\н)», в тоже время на требование Предприятием представлен один техпаспорт на объект «Тепловые сети от котельной «Советская»; представлен один техпаспорт на объект «тепловые сети на школу и больницу Пряжинский район, пос. Чална», в справках – расчетах содержится 4 объекта с инвентарными номерами  БП-000574 «Тепловые сети к  зданиям дет. сада, дома культуры, до жилого дома по адресу: ул.Мира, д.2а (п.Чална)»; БП-000573 «Тепловые сети к жилым домам по ул.Новая до дома по адресу: ул.Новая, д.18 (п.Чална)»; БП-000562  «Тепловые сети к зданию ул.Школьная 11в (п.Чална)» БП-000561 «Тепловые сети на школу и больницу (п.Чална, (ул. Школьная))». Таким образом, наименования объектов, указанные в справках-расчетах и техпаспортах, не идентичны.  

На этом основании  требованием от 16.04.2019 № 1377  Инспекцией были запрошены сведения, позволяющие соотнести объекты тепловых сетей, указанные в справках – расчетах и технических паспортах на объекты, по которым заявлена пониженная ставка в размере 1.9 %: 

В ответ на требование инспекции от 16.04.2019 № 1377  организацией представлены пояснения следующего содержания: «имущество в хозяйственное ведение ГУП РК «КарелКоммунЭнерго» получило от Государственного комитета по управлению государственным имуществам и организации государственных закупок по актам приема-передачи. Технические паспорта на это имущество находились в теплоснабжающих организациях, ранее эксплуатировавших имущество. ГУП РК «КарелКоммунЭнерго» отправляло запросы в теплоснабжающие организации на получение технических паспортов. Часть технических паспортов было передано в ГУП. Но большая часть тех паспортов нуждается в восстановлении. В ГУП РК «КарелКоммунЭнерго» проводится работа по восстановлению технических паспортов, а также планируется проведение работы по соответствию данных переданных по акту приема-передачи имущества и данных технического учёта имущества».

В 1966г. проектным институтом «Карелгражданпроект»  была разработана проектная документация по объекту «Теплоснабжение г. Сегежа».

27.12.2018 Инспекцией в адрес ЗАО "ПИ "КАРЕЛПРОЕКТ" был направлен запрос № 654753 о представлении копий документов (пояснительной записки к проектной документации, спецификации и др.) в отношении объекта «Тепловые сети г. Сегежа.

В ответ на запрос Институтом были представлены копии листов пояснительной записки к проекту «Теплоснабжение г. Сегежа».

В соответствии с представленными документами, проект тепловых сетей был создан на основе утвержденного проекта планировки г. Сегежа, предусматривающее значительное жилищное культурно-бытовое и коммунальное строительство. Проект теплоснабжения города разработан в 2 очереди: на первую очередь до 1970 г., вторая – на расчетный срок до 1980г.

На стр. 18 - 21 в разделе V пояснительной записки отражены расчеты гидравлического и теплового режима трубопроводов в разрезе магистральных и распределительных участков тепловых сетей. Данные расчеты произведены с учетом требований Строительных норм и правил «Тепловые сети. Нормы проектирования», (утвержден 12.09.1963г., Госстрой СССР (Государственным комитетом Совета Министров СССР по делам строительства, далее СНиП II-Г.10-62),  

Как следует из распоряжения Госкомитета по управлению госимуществом и организации закупок от 10.02.2016 № 65-р, ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" переданы тепловые сети, расположенные в г. Сегежа с датой постройки 1973, 1976, 1978, 1982, 1983г.г.

В период с 12.09.1963 по 17.09.1973г.г. при проектировании тепловых сетей городов, населенных мест использовался СНиП II-Г.10-62.

Согласно п. 1.2  СНиП II-Г.10-62 тепловые сети подразделяются на: 

а) магистральные – от источника тепла до каждого микрорайона (квартала) или до предприятия;

б) распределительные – от магистральных сетей до сетей к отдельным зданиям;

в) сети к отдельным зданиям – ответвления от распределительных (или магистральных) сетей до узлов присоединения местных систем потребителей тепла (до индивидуальных тепловых пунктов зданий).

Аналогичные положения содержались и в п. 1.2 СНиП II-Г.10-73* (II-36-73*). Строительные нормы и правила (утв. Постановлением Госстроя СССР от 17.09.1973г. № 179, далее СНиП II-Г.10-73*. 

СНиП II-Г.10-73* действовал с 17.09.1973 до 01.01.1988 – до введения в действие СНиП 2.04.07-86* «Тепловые сети». Впоследствии, с 2003г. СНиП II-Г.10-73* был заменен на действующий в настоящее время СНиП 41-02-2003 «Тепловые сети», утв. Постановлением Госстроя РФ от 24.06.2003 N 110, который также содержит понятия магистральных и иных сетей. 

Таким образом, СНиП, действующие в период постройки сетей, переданных ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" (с 1973-1983 гг.), а также СНиП, действующие в настоящее время, содержат определение магистральных сетей, распределительных и ответвлений.

При этом, согласно СНиП II-Г.10-62 и СНиП II-Г.10-73*, магистральные сети имеют протяженность от источника тепла до квартала или предприятия, и, исходя из приведенных определений, не могут доходить до отдельных зданий или до индивидуальных тепловых пунктов зданий. 

С учетом положений СНиП II-Г.10-62, СНиП II-Г.10-73* и проектной документации, Инспекция пришла к выводу о том, что вся тепловая сеть г. Сегежи не может быть магистральной.

В ходе анализа 18 технических паспортов на объект БП-000137 «Тепловые сети  (г. Сегежа) установлено, что разделение участков магистральных трубопроводов согласно п. 3.6 Свода правил и положений СНиП II-Г.10-62, СНиП II-Г.10-73* ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не произведено. Льгота заявлена на тепловую сеть г. Сегежа в целом. Документов принадлежности объектов к магистральным тепловым сетям с учетом границ, установленных в пункте 3.6 Свода правил  и положений СНиП II-Г.10-62, СНиП II-Г.10-73*, организацией не представлено.

09.08.2017 письмом от 07.08.2018 № 480 организацией представлена копия выписки из учетной политики для целей налогообложения ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" на 2018г.

Согласно пункту 6.4.2  данной выписки, в случае, если в составе одного объекта основных средств – тепловой сети, имеются участки тепловой сети, относящиеся к различным видам тепловой сети (магистральная, распределительная, квартальная и т. п.), обложение основного средства производится по налоговой ставке, которая соответствует виду тепловой сети, имеющему наибольшую протяженность в общей длине данного основного средства, указанной в техническом паспорте, а при его отсутствии – передаточном акте.

Инспекция установила, что объекты тепловых сетей согласно технической документации не содержат информации о наличии «магистральных» участков, однако пониженная налоговая ставка на данные объекты организацией применена, что противоречит учетной политике организации и нарушает требования п. 3 ст. 380 НК РФ. 

Налогоплательщик не представил в ходе проведения камеральной налоговой проверки, доказательства, подтверждающие обоснованность отнесения закрепленных за обществом на праве хозяйственного ведения тепловых сетей к сетям тепловым «магистральным», и, соответственно, подтверждающих право на применение льготы в отношении данного имущества. 

Таким образом, при проведении камеральной проверки налоговой декларации за 2018г. установлено: ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" неправомерно заявлено право на пониженную налоговую ставку в размере 1.9% согласно п. 3 ст. 380 НК РФ на 82 объекта основных средств (тепловые сети) с инвентарными номерами: БП-002051/БП-001987/БП-001558/БП-001559/БП-001560/БП-001561/БП-001562/БП-002543/БП-002542/БП-002544/БП-002545/БП-002546/БП-002547/БП-002548/БП-002549/БП-002540/БП-002541/БП-002539/БП-000136/БП-000137/БП-002043/БП-002049/БП-002046/БП-002047/БП-001978/БП-001982/БП-002048/БП-002050/БП-002042/БП-001979/БП-002041/БП-001984/БП-001985/БП-002040/БП-001981/БП-001983/БП-001986/БП-002039/БП-001980/БП-002927/БП-002792/БП-002038/БП-002378/БП-002379/БП-002380/БП-002381/БП-002382/БП-002044/БП-001977/БП-002084/БП-002083/БП-002082/БП-002233/БП-002045/БП-002052/БП-002053/БП-002054/БП-002055/БП-002056/БП-002057/БП-002058/БП-002059/БП-002060/БП-002061/БП-002062/БП-002064/БП-002066/БП-002067/БП-002068/БП-002069/БП-002070/БП-002071/БП-002072/БП-002073/БП-002074/БП-002075/БП-002076/БП-002077/БП-002078/БП-002079/БП-002080/БП-002081, что привело к занижению суммы налога на имущество организации за 2018г. по сроку 10 апреля 2019г. 

Согласно представленной справке расчету, остаточная стоимость объектов основных средств «тепловые сети»  составляет на 01.01.2018 – 84 394 002.00 руб.; на 01.02.2018 – 83 876 942.00 руб.; 01.03.2018 -  83 359 881.69 руб., на 01.04.2018 - 82 842 821.56 руб., на 01.05.2018 – 82 325 761.43 руб., на 01.06.2018 – 81 808 701.17 руб., на 01.07.2018 – 81 291 641.04 руб.; на 01.08.2018 – 80 774 581.30 руб.; на 01.09.2018 – 80 257 520.91 руб.; на 01.10.2018 – 79 740 461.78 руб.; на 01.11.2018 – 79223401.65 руб.; на 01.12.2018 – 78706341.52 руб.; на 31.12.2018 – 78189281.39 руб.

Следовательно,  среднегодовая  стоимость  имущества за  2018 года, подлежащая налогообложению:

- по ставке 1.9%, составляет:{(125 931 012.00 - 84 394 002.00) + (125 081 013.00  - 83 876 942.00) + (124 231 013.00 – 83 359 881.69) + (123 381 014.00 – 82 842 821.56) + (122 531 014.00 – 82 325 761.43) + (121 681 015.00 – 81 808 701.30) + (120 831 015.00 – 81291641.17) + (119 981 016.00 - 80 774 581.04) + (119 131 016.00 - 80 257 520.91) + (118 281 017.00 -  79 740 461.78) + (117431017 - 79223401.65) + (116581018.00 - 78706341.52)  + (115731019 - 78189281.39)}/13 =39539374.00 руб.;

- по ставке 2.2% составляет: {(407 580.00 + 84 394 002.00) + (405 494.00 + 83 876 942.00) + (403 408.00 + 83 359 881.69) + (401 322.00 + 82 842 821.56) + (399 235.00 + 82 325 761.43) + (397 149.00 + 81808701.30) + (395 063.00 + 81291641.17) + (392 976.00 + 80 774 581.04) + (390 890.00 + 80 257 520.91) + (388 804.00 + 79 740 461.78) + (384631.00 + 79223401.65) + (382545.00 + 78706341.52) + (382545.00 + 78189281.39)}/13 =81686704.00 руб.

Таким образом, ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не исчислена (не в полном объеме исчислена) сумма налога на имущество организаций за 2018г. по сроку 10 апреля 2019г.

Сумма налога за налоговый период 2018г. по объектам основных средств (тепловые сети):

- облагаемых по ставке 1.9% составляет: 751248.00 руб. = 39539374.00 руб. х 1.9%;

- облагаемых по ставке 2.2 % составляет: 1797107.00 руб. = 81686704.00  руб. х 2.2% 

Организацией исчислены авансовые платежи по налогу на имущество организаций за 2018г. в отношении имущества, облагаемого по ставке 1.9 % в размере 6621.00 руб.:

2224.00 руб. - по корректирующему № 1 налоговому расчету по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2018г.;

2207.00 руб. - по налоговому расчету по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие 2018г.;

2190.00 руб. - по налоговому расчету по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2018г.;

Организацией исчислены авансовые платежи по налогу на имущество организаций за 2018г. в отношении имущества, облагаемого по ставке 2.2 % в размере 1758180.00 руб.:

592116.00 руб. - по корректирующему № 1 налоговому расчету по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2018г.;

586060.00 руб. - по налоговому расчету по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие 2018г.;

580004.00 руб. - по налоговому расчету по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2018г.

Инспекцией доначислены авансовые платежи по налогу на имущество организаций за 2018г. в отношении объектов основных средств (тепловые сети) в  сумме 186397.00 руб.:

62715.00 руб. - по решению № 3.1-10/2578 от 24.12.2018 (по корректирующему № 1 налоговому расчету по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2018 год);

62132.00 руб. - по решению № 3.1-10/2579 от 24.12.2018 (по налоговому расчету по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие 2018 год); 

61550.00 руб. - по решению № 3.1-10/82 от 28.03.2019 (по налоговому расчету по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2018 год).

ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" исчислен налог на имущество организаций за 2018г. в сумме 539679.00 руб.:

- в отношении имущества, облагаемого по ставке 1.9% - 537609.00 руб.

- в отношении имущества, облагаемого по ставке 2.2% - 2070.00 руб.;

По результатам камеральной проверки доначислена сумма налога на имущество за 2018 года в отношении объектов основных средств «тепловые сети» в сумме 57478.00 руб. = (751248.00 руб. + 1797107.00 руб.) – (6621.00 руб. + 1758180.00 руб.) – 186397.00 руб. – 539679.00 руб.

II. В соответствии со статьями 31, 88, 93 НК РФ в рамках камеральной проверки налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2018г. для подтверждения правомерности  применения пониженной налоговой ставки в размере 0 процентов по налогу на имущество организаций, в соответствии с пунктом 2 статьи 372 НК РФ, установленной статьей 3  Закона Республики Карелия "О внесении изменений в Закон Республики Карелия  "О налогах (ставках налогов) и сборах на территории Республики Карелия" от 30 декабря 1999 года № 384-ЗРК в адрес организации было направлено требование  от 16.04.2019 № 1377   о предоставлении следующих документов:  

- инвентарный перечень имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств с указанием кодов ОКОФ на 31.12.2018; 

- отчет по основным средствам за период 01.10.2018 – 31.12.2018

- выписки из Единого государственного реестра объектов недвижимости на объекты газораспределительной системы; 

- акты о приемке в эксплуатацию законченных строительством объектов;

- разрешения на ввод объекта в эксплуатацию.

В ответ на требование инспекции от 16.04.2019 № 1377  организацией представлена справка расчет налога на имущество за 2018г. с указанием наименования основного средства, кода ОКОФ, остаточной стоимости на первое число каждого месяца за 2018г., даты ввода в эксплуатацию.

В ходе анализа представленных документов установлено, что ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" в налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2018г. заявлена пониженная налоговая ставка в размере 0 % в соответствии с п. 1 ст. 3  Закона 384-ЗРК на 19 объектов основных средств с инвентарными номерами: БП-002901 Газопровод низкого давления (1-й пусковой комплекс) (г.Петрозаводск, пос. Сулажгорский кирпичный завод; БП-002898 Газопровод низкого давления (г. Петрозаводск, жилой район Ключевая); БП-002920 Газопровод распределительный (уличная сеть) с.Кончезеро,2,3,4 очереди–1 пусковой комплекс (с. Кончезеро); БП-002915 Газопровод распределительный (уличная сеть), дер. Большое Вороново; БП-002917 Газопровод распределительный (уличная сеть п. Березовка); БП-002916 Газопровод распределительный (уличная сеть, пос. Марциальные Воды); БП-002903 Газопровод распределительный (уличная сеть) в жилом районе Соломенное в 

<

...> очередь; БП-002910 Газопровод распределительный (уличная сеть) по 

<

...> очередь (с. Янишполе); БП-002909 Газопровод распределительный (уличная сеть) 

<

...> очередь; БП-002919 Газопровод распределительный (уличная сеть), 1 очередь (с. Кончезеро) БП-002897 Газопровод распределительный (уличная сеть), 1-я очередь, 3-й пусковой комплекс (

<

...>; БП-002900 Газопровод распределительный (уличная сеть), 2-я очередь (г. Петрозаводск, пос. Сулажгорский кирпичный завод); БП-002899 Газопровод распределительный (уличная сеть), 2-я очередь (г. Петрозаводск, жилой район Соломенное); БП-002918 Газопровод распределительный (уличная сеть), по 

<

...> очередь; БП-002911 Газопровод распределительный (уличная сеть) по 

<

...> очередь (с. Янишполе); БП-002912 Газопровод распределительный (уличная сеть) по 

<

...> очередь (с. Янишполе) БП-002902 Газопровод среднего давления (2-й пусковой комплекс) (г. Петрозаводск, пос. Сулажгорский кирпичный з-д; БП-002896 Газопровод среднего давления (г. Петрозаводск, от ул. Достоевского до ОТЗ-1 (1 этап до центр-й кот-й; БП-002895 Газопровод среднего давления от ГРС «Южная» до завода «Авангард», которым присвоен код ОКОФ 12 4527384 «сеть газовая распределительная».  

ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" в рамках камеральных проверок налоговой отчетности за период 2016 – 2017г. были представлены копии распоряжений государственного комитета по управлению госимуществом и организации закупок №№ 739-р, 736-р от 20.12.2016г. и акты приема-передачи имущества от 20.12.2016, на которые заявлена пониженная налоговая ставка в размере 0%  в налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2018г.

Согласно представленным Распоряжениям №№ 739-р, 736-р от 20.12.2016 указанные объекты были преданы предприятию из муниципальной собственности Петрозаводского городского округа, Кондопожского муниципального района для закрепления на праве хозяйственного ведения.

По сведениям Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, права хозяйственного ведения, предусмотренные ГК РФ, на вышеперечисленные газопроводы за ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" не зарегистрированы.

Ранее организацией представлены копии документов, подтверждающие дату фактического ввода в эксплуатацию следующих объектов газопроводов, по которым заявлена пониженная ставка в налоговой декларации за 2018г.: 

БП-002918 (Газопровод распределительный (уличная сеть), по 

<

...> очередь) - 28 разрешений на ввод в эксплуатацию от 10.07.2012;

БП-002912 (Газопровод распределительный (уличная сеть) по 

<

...> очередь (с. Янишполе) – разрешение на ввод в эксплуатацию от 16.11.2009;

БП-002911 (Газопровод распределительный (уличная сеть) по 

<

...> очередь (с. Янишполе) – 2 разрешения на ввод в эксплуатацию от 30.12.2008, 16.11.2009;

БП-002917 (Газопровод распределительный (уличная сеть п. Березовка) - разрешение на ввод в эксплуатацию от 28.09.2012;

БП-002916 (Газопровод распределительный (уличная сеть, пос. Марциальные Воды) - разрешение на ввод в эксплуатацию от 09.10.2013;

БП-002915 (Газопровод распределительный (уличная сеть), дер. Большое Вороново) - разрешение на ввод в эксплуатацию от 28.10.2013;

БП-002920 (Газопровод распределительный (уличная сеть) 

<

...>, 4 очереди–1 пуск. комплекс(с.Кончезеро)) - разрешение на ввод в эксплуатацию от 23.03.2015, кадастровый паспорт;

БП-002909 Газопровод распределительный (уличная сеть) 

<

...> очередь – Акт о приеме – передаче от 11.08.2008 № 16.

Также организацией представлены копии документов на объекты, по которым пониженная ставка в декларации за 2018г. не заявлена: 

- разрешение на ввод в эксплуатацию от 16.11.2009 на объект «подводящий газопровод высокого давления к модульной котельной, расположенный по адресу: Республика Карелия, Кондопожский район, с. Янишполе»;

- разрешение на ввод в эксплуатацию от 16.08.2010 на объект «подводящий газопровод высокого давления к модульной котельной, расположенный по адресу: Республика Карелия, Кондопожский район, поселок Березовка»;

- акт о приеме – передаче № 16 от 11.08.2008 на объект «газопровод распределительный (уличная сеть) пос. Янишполе 1 пусковой комплекс – 2 очередь.

В справке расчете налога на имущество организацией  указана дата ввода объекта в эксплуатацию, совпадающая с датой их передачи - 20.12.2016, что не соответствует дате фактического ввода в эксплуатацию объектов, указанных в представленных разрешениях.

Сведения о дате фактического ввода в эксплуатацию объектов основных средств с инвентарными номерами: БП-002901; БП-002898; БП-002903; БП-002910; БП-002919; БП-002897; БП-002900; БП-002899; БП-002902; БП-002896; БП-002895 налогоплательщиком не представлены.

Таким образом, Инспекция пришла к выводу о том, что ГУП РК "КАРЕЛКОММУНЭНЕРГО" неправомерно заявлено право на пониженную налоговую ставку в размере 0% согласно п. 1 ст. 3 Закона 384 – ЗРК на 19 объектов основных средств (газопроводы), что привело к занижению суммы налога на имущество организации за 2018г. по сроку 10 апреля 2019г.

Согласно представленной справке расчету налога на имущество за 2018г. остаточная стоимость 19 объектов основных средств (газопроводы) составляет на 01.01.2018 – 164 218 117.00 руб.; на 01.02.2018 – 163 458 252.00 руб.; 01.03.2018 -  162 698 388.00 руб., на 01.04.2018 -  161 938 523.00 руб.; на 01.05.2018 – 161 178 659.00 руб., на 01.06.2018 – 160 418 794.00 руб., на 01.07.2018 – 159 658 930.00 руб., на 01.08.2018 – 158 899 065.00 руб., на 01.09.2018 – 158 139 201.00 руб., 01.10.2018 – 157 379 336.00 руб., на 01.11.2018 – 156619472.00 руб., на 01.12.2018 – 155859607.00 руб., на 31.12.2018 – 155099743.00 руб.

Следовательно,  средняя  стоимость  имущества за 2018г., подлежащая налогообложению в отношении объектов основных средств «газопроводы» составляет: (164 218 117.00 + 163 458 252.00 + 162 698 388.00 + 161 938 523.00 + 161 178 659.00 + 160 418 794.00 + 159 658 930.00 + 158 899 065.00 + 158 139 201.00 + 157 379 336.00 + 156619472.00 + 155859607.00 + 155099743.00)/13 = 159658930.00 руб.

Инспекцией доначислены авансовые платежи по налогу на имущество организаций за 2018г. в отношении объектов основных средств (газопроводы) в  сумме 2671986.00 руб.:

896931.00 руб. - по решению № 3.1-10/2578 от 24.12.2018 (по корректирующему № 1 налоговому расчету по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2018 год);

890662.00 руб. - по решению № 3.1-10/2579 от 24.12.2018 (по налоговому расчету по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за полугодие 2018 год); 

884393.00 руб. - по решению № 3.1-10/82 от 28.03.2019 (по налоговому расчету по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2018 год).

По результатам камеральной проверки доначислена сумма налога на имущество за 2018г. на 19 объектов основных средств (газопроводы) в сумме 840510.00 руб. = (159658930.00 х 2.2%) - 2671986.00 руб., а также начислены соответствующие пени, Предприятие привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Решение Инспекции № 3905 от 26.08.2019 обжаловано Предприятием в апелляционном порядке.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 29.10.2019 № 13-11/14879@ жалоба Предприятия оставлена без удовлетворения.

Полагая, что названные решения Инспекции не соответствуют закону и нарушают его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, ГУП РК «КарелКоммунЭнерго» обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с требованиями о признании данных решений недействительными.

В процессе судебного разбирательства Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Карелия принято решение от 05.02.2020 № 07-17/01469@ «О частичной отмене решений в отношении ГУП РК «КарелКоммунЭнерго» в порядке статьи 31 НК РФ.

В решении указано следующее.

Заместитель руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия ФИО10 в рамках проведения текущего контроля за деятельностью нижестоящего территориального налогового органа установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Петрозаводску (далее также - Инспекция) по результатам камеральных налоговых проверок в отношении ГУП РК «КарелКоммунЭнерго» ИНН 

<

***> (далее также - налогоплательщик, предприятие) вынесены следующие решения:

1. от 13.12.2018 № 28120 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предприятию доначислен налог на имущество организаций за 2016 год в размере 1 539 370 руб., пени в размере 272 177,36 руб., предприятие привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в размере 307 874 рубля;

2. от 13.12.2018 № 2443 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предприятию доначислена сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2017 года в размере 1 081 849 руб., пени в размере 189 003,72 рубля;

3. от 13.12.2018 № 2444 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предприятию доначислена сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за полугодие 2017 года в размере 1 074 403 руб., пени в размере 177 093,24 рубля;

4. от 30.07.2018 № 1751 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предприятию доначислена сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2017 года (уточненный расчет по авансовому платежу № 1) в размере 1 071 653 руб., пени в размере 123 709,85 рубля;

5. от 13.12.2018 № 2445 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2017 года (уточненный расчет по авансовому платежу № 2). Доначисления по указанному решению Инспекцией не производились;

6.от 13.02.2019 № 30925 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предприятию доначислен налог на имущество организаций за 2017 год в размере 999 516 руб., пени в размере 137591,12 руб., предприятие привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 199 903,20 рубля;

7.от 24.12.2018 № 2578 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предприятию доначислена сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2018 года в размере 959 646 руб., пени в размере 94 910,94 рубля;

8.от 24.12.2018 № 2579 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предприятию доначислена сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за полугодие 2018 года в размере 952 794 руб., пени в размере 52 276,31 рубля;

9.от 28.03.2019 № 82 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предприятию доначислена сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2018 года в размере 945 943 руб., пени в размере 61 675,49 рубля;

10. от 26.08.2019 № 3905 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предприятию доначислен налог на имущество организаций за 2018 год в размере 897 988 руб., пени в размере 55 570,5 руб., предприятие привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 179 598 рубля;

11.от 09.10.2019 № 730 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предприятию доначислена сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2019 года в размере 846 780 руб., пени в размере 58 597,16 рубля;

12.от 25.12.2019 № 934 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предприятию доначислена сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за полугодие 2019 года в размере 840 511 руб., пени в размере 48 287,35 руб.

Оценив вышеуказанные решения Инспекции на предмет соответствия их действующему законодательству о налогах и сборах, Управление считает решения подлежащими частичной отмене с учетом следующих обстоятельств.

По результатам камеральных налоговых проверок установлено необоснованное применение ГУП РК «КарелКоммунЭнерго» пониженной ставки 0%, предусмотренной абз. 4 п. 1 ст. 3 Закона Республики Карелия от 30.12.1999 № 384-ЗРК «О налогах (ставках налогов) на территории Республики Карелия» (далее - Закон № 384-ЗРК) в отношении магистральных газопроводов, газораспределительных станций, объектов газораспределительных систем, что явилось основанием для доначислению предприятию налога на имущество организаций (авансовых платежей), пеней и привлечения организации к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом и законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 372 Кодекса, устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 НК РФ, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона № 384-ЗРК, в редакции, действовавшей в 2016-2019 гг., ставка 0 % установлена для организаций, являющихся собственниками объектов линейной части магистральных газопроводов, газораспределительных станций, объектов газораспределительных систем, находящихся на территории Республики Карелия, построенных в рамках реализации программы газификации субъектов Российской Федерации, в отношении данных объектов, право собственности на которые возникло с 1 января 2014 года.

В ответ на требование Инспекции в рамках камеральных налоговых проверок предприятием были представлены копии распоряжений Государственного комитета Республики Карелия по управлению госимуществом и организации закупок от 20.12.2016 № 739-р и № 736-р, а также акты приема-передачи имущества от 20.12.2016, в отношении которого налогоплательщиком заявлена пониженная налоговая ставка в размере 0%.

В ходе анализа представленных документов установлено, что в адрес ГУП РК «КарелКоммунЭнерго» из муниципальной собственности Петрозаводского городского округа, Кондопожского муниципального района по указанным распоряжениям были переданы объекты основных средств (газопроводы) для закрепления данного имущества на праве хозяйственного ведения.

Учитывая то обстоятельство, что указанные объекты не находились у организации на праве собственности, согласно сведениям из Единого государственного реестра недвижимости были закреплены за ГУП РК «КарелКоммунЭнерго» на праве хозяйственного ведения, по результатам камеральных налоговых проверок Инспекцией сделан вывод о необоснованном применении налогоплательщиком нулевой ставки на основании положений п. 1 ст. 3 Закона № 384-ЗРК.

Вместе с тем, Законом Республики Карелия от 21.10.2019 № 2408-ЗРК «О внесении изменений в Закон Республики Карелия «О налогах (ставках налогов) на территории Республики Карелия» (далее - Закон № 2408-ЗРК) были внесены изменения в п. 1 ст. 3 Закона № 384-ЗРК.

Так, согласно абз. 4 п. 1 ст. 3 Закона № 384-ЗРК (в редакции Закона № 2408-ЗРК) применение нулевой ставки допускается в отношении объектов линейной части магистральных газопроводов, газораспределительных станций, объектов газораспределительных систем, находящихся на территории Республики Карелия, построенных в рамках реализации программы газификации субъектов Российской Федерации, учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, с 1 января 2016 года.

В силу п. 2 ст. 2 Закона № 2408-ЗРК положениям абзаца четвертого пункта 1 статьи 3 Закона № 384-ЗРК придана обратная сила, норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2016 года.

Закон № 2408-ЗРК официально опубликован 22.10.2019 и с учетом положений п. 1 ст. 2 данного закона вступил в силу с 1 января 2020 года.

Принимая во внимание указанные изменения налогового законодательства, а также учитывая то обстоятельство, что газопроводы были переданы налогоплательщику и приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после 01 января 2016 года, ГУП РК «КарелКоммунЭнерго» вправе применить начиная с 2016 года пониженную ставку в отношении имущества, указанного в абз. 4 п. 1 ст. 3 Закона № 384-ЗРК.

Таким образом, с учетом внесенных Законом № 2408-ЗРК в Закон № 384-ЗРК изменений и придания законодателем данной норме обратной силы, решения Инспекции подлежат отмене в части выводов о необоснованном применении ГУП РК «КарелКоммунЭнерго» ставки 0 %, предусмотренной абзацем 4 п.1 ст.3 Закона № 384-ЗРК.

На основании изложенного, руководствуясь пунктом 3 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 9 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», заместитель руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия ФИО10 решил:

Отменить решения ИФНС России по г. Петрозаводску:

- от 13.12.2018 № 28120 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на имущество организаций в размере 293 339 руб., начисления пеней в размере 51 85,9 руб., привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 58 668 руб.;

-от 13.12.2018 № 2443 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления авансового платежа по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2017 года в размере 947 082 руб., начисления пеней в размере 165 378,3 руб.;

-от 13.12.2018 № 2444 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления авансового платежа по налогу на имущество организаций за полугодие 2017 года в размере 940 813 руб., начисления пеней в размере 155 133,7 руб.;

-от 30.07.2018 № 1751 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления суммы авансового платежа по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2017 года (уточненный расчет по авансовому платежу № 1) в размере 934 544 руб., начисления пеней в размере 107 875 рублей;

-от 13.12.2018 № 2445 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменить в части выводов Инспекции о неправомерном применении налогоплательщиком ставки 0 %, предусмотренной абзацем 4 п. 1 ст. 3 Закона № 384-ЗРК;

-от 13.02.2019 № 30925 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на имущество организаций за 2017 год в размере 890 662 руб., начисления пеней в размере 122 593,7 руб., привлечения налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 178 132 рубля;

-от 24.12.2018 № 2578 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления суммы авансового платежа по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2018 года в размере 896 931 руб., начисления пеней в размере 88 741,7 руб.;

-от 24.12.2018 № 2579 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления суммы авансового платежа по налогу на имущество организаций за полугодие 2018 года в размере 890 662 руб., начисления пеней в размере 48 878,3 руб.;

-от 28.03.2019 № 82 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления суммы авансового платежа по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2018 года в размере 884 393 руб., начисления пеней в размере 57 666,6 руб.;

- от 26.08.2019 № 3905 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на имущество организаций за 2018 год в размере 840 510 руб., начисления пеней в размере 52 014 руб., привлечения налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 168 102 руб.;

-от 09.10.2019 № 730 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления суммы авансового платежа по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2019 года в размере 846 780 руб., пеней в размере 58 597,16 рубля;

-от 25.12.2019 № 934 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления суммы авансового платежа по налогу на имущество организаций за полугодие 2019 года в размере 840 511 руб., начисления пеней в размере 48 287,35 рубля.

В судебном заседании представители Предприятия с учетом принятого Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Карелия решения от 05.02.2020 № 07-17/01469@ заявили отказ от требований о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Петрозаводску в части отказа в применении налоговой ставки 0% в отношении объектов «газораспределительные системы»:

- по решению от 13.12.2018 № 28120 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на имущество организаций за 2016 г. в размере 293 339 рублей, начисления пени в размере 51 985 рублей 90 коп. и привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 58 668 рублей;

- по решению от 13.12.2018 № 2443 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления авансового платежа по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2017 г. в размере 947 082 рубля, начисления пени в размере 165 378 рублей 30 коп.;

- по решению от 13.12.2018 № 2444 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления авансового платежа по налогу на имущество организаций за полугодие 2017 г. в размере 940 813 рублей, начисления пени в размере 155 133 рубля 70 коп.;

- по решению от 30.07.2018 № 1751 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления суммы авансового платежа по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2017 г. (уточненный расчет по авансовому платежу № 1) в размере 934 544 рубля, начисления пени в размере 107 875 рублей;

- по решению от 13.12.2018 г. № 2445 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части выводов Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Петрозаводску о неправомерном применении ГУП РК «КарелКоммунЭнерго» ставки 0%, предусмотренной абзацем 4 п. 1 ст. 3 Закона Республики Карелия от 30.12.1999 «О налогах и ставках на территории Республики Карелия» № 384-ЗРК;

- по решению от 13.02.2019 № 30925 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на имущество организаций за 2017 г. в размере 890 662 рубля, начисления пени в размере 122 593 рублей 70 коп. и привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 178 132 рубля;

- по решению от 24.12.2018 № 2578 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления суммы авансового платежа по налогу на имущество организаций за 1 квартал 2018 г. в размере 896 931 рубль, начисления пени в размере 88 741 рубль 70 коп.;

- по решению от 24.12.2018 № 2579 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления суммы авансового платежа по налогу на имущество организаций за полугодие 2018 г. в размере 890 662 рубля, начисления пени в размере 48 878 рублей 30 коп.;

- по решению от 28.03.2019 № 82 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления суммы авансового платежа по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2018 г. в размере 884 393 рубля, начисления пени в размере 57 666 рублей 60 коп.;

- по решению от 26.08.2019 № 3905 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на имущество организаций за 2018 г. в размере 840 510 рублей, начисления пени в размере 52 014 рублей и привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 168 102 рубля.

Заявленный Предприятием отказ принят судом, производство по делу в указанной части прекращено, о чем вынесено соответствующее определение.

Представители Предприятия поддержали заявленное требование о признании недействительными решений Инспекции в части доначисления налога на имущество организаций по линиям энергопередачи (объекты теплоснабжения).

Позиция заявителя по данному эпизоду основана на следующем.

Согласно п. 3 ст. 380 НК РФ налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2016 году - 1,3%, в 2017 году - 1,6%, в 2018 году - 1,9%. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ.

Согласно п. 1 ст. 4 НК РФ Правительство Российской Федерации, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в области таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 4 и п. 3 ст. 380 НК РФ Правительство РФ приняло специальный нормативный правовой акт, регулирующий отнесение объектов налогообложения к имуществу, облагаемому пониженными налоговыми ставками - Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 504 (далее - Постановление № 504), утвердившее «Перечень имущества, относящегося в федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов» (далее - Перечень к Постановлению 504).

Согласно преамбуле Постановления № 540, оно принято в соответствии с пунктом 3 статьи 380 и пунктом 11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу чего является нормативным актом прямого действия.

Пунктом 2 Постановления № 540 установлено, что оно применяется к возникшим с 1 января 2004 г. правоотношениям, касающимся обложения налогом на имущество организаций.

ГУП РК «КарелКоммунЭнерго» при расчёте налога на имущество   в   отношении   линий   энергопередачи   -   сетей   тепловых магистральных, применило код ОКОФ 12 452 1126, указанный в Разделе Имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся   их   неотъемлемой   технологической   частью», Перечня к Постановлению № 504.

Под линией энергопередачи - сетью тепловой магистральной в Перечне к Постановлению № 504 понимается «трубопровод и его детали с теплоизоляцией, камера с запорной и регулирующей арматурой, контрольно-измерительными приборами, электросиловым управляющим оборудованием, средствами автоматики и телемеханики, вентиляцией, средствами пожаротушения, дренажные насосные станции, дюкер и элементы сети тепловой магистральной».

Вода в силу своих физических свойств является теплоносителем, поскольку имеет большую теплоёмкость и позволяет передавать её с минимальными затратами на значительные расстояния.

Тепловые сети в силу естественных физических свойств воды могут быть только трубопроводами, поскольку могут обеспечить герметичность, теплоизоляцию и доставку потребителю тепловой энергии. Соответственно, тепловые сети и их элементы, находящиеся у Предприятия, используются для передачи тепловой энергии и, согласно определению, указанному в Постановлении № 540, являются линиями энергопередачи.

Инспекция в обжалуемом решении указала несколько оснований для отказа Предприятию в применении пониженной налоговой ставки по налогу имущество и для доначисления налога на имущество в отношении объектов теплоснабжения.

Все   эти   основания, как полагает заявитель,   незаконны   и   не   соответствуют   фактическим обстоятельствам и противоречат действующим нормативным правовым актам.

Основным доводом Инспекции для доначисления налога на имущество является необходимость применения строительных правил - СП 24.13330.2012.

Инспекция предлагает применять Свод правил 124.13330.2012 Тепловые сети (актуализированная редакция СНиП 41-022003), утверждённые приказом Министерства регионального развития Российской Федерации от 30 июня 2012 г. N 280 (далее - Свод правил 124)

Свод правил 124 утверждён Министерством регионального развития Российской Федерации, которое не уполномочено издавать правовые акты в области налогов и сборов и регулировать налоговые правоотношения.

В соответствии с пунктом 2 «Правил разработки, утверждения, опубликования изменения и отмены сводов правил» «Свод правил является документом по стандартизации, утвержденный федеральным органом исполнительной власти или Государственной корпорацией по атомной энергии (далее — разработчик) и содержащий правила и общие принципы в отношении процессов в целях обеспечения соблюдения требований технических регламентов». «Правила....» утверждены Постановлением Правительства РФ от 01.07.2016 № 624.

Согласно пункту 1.1. Свод правил № 124 устанавливает требования по проектированию  тепловых  сетей,   сооружений  на  тепловых  сетях  во взаимосвязи со всеми элементами системы централизованного теплоснабжения, то есть не распространяется на отношения по налогам и сборам.

Согласно п. 1.5. Свода правил № 124 - свод правил следует соблюдать при проектировании новых и реконструкции, модернизации и техническом перевооружении, и капитальном ремонте существующих тепловых сетей (включая сооружения на тепловых сетях).

По мнению Предприятия, применение Свода правил 124 к налоговым правоотношениям было бы уместно при отсутствии специального нормативного акта.

Свод правил № 124 не применим к рассматриваемым налоговым правоотношениям, поскольку в п. 3 ст. 380 НК РФ прямо предусмотрено, что Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ. В свою очередь в преамбуле Постановления № 504 указано, что оно принято в соответствии с пунктом 3 статьи 380 и пунктом 11 статьи 381 НК РФ.

Заявитель считает, что ответчик необоснованно ссылается на Свод правил 124, несмотря на то, что он не регулирует отношения в области налогов и сборов. Тогда как Постановление № 540 напрямую регулирует правоотношения, касающиеся обложения налогом на имущество организаций; в нём прямо указаны объекты, подлежащие обложению по пониженной ставке; даны определения этих объектов, под которые подпадают имеющиеся у ГУП РК «КарелКоммунЭнерго» тепловые сети.

Министерство регионального развития Российской Федерации, утвердившее Свод правил № 124, не уполномочено осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов.

Также оно не имеет права издавать нормативно-правовые акты в сфере налогов и сборов, и изменять или подменять понятия, установленные Правительством Российской Федерации в Постановлении № 504, изданном специально для регулирования отношений по налогу на имущество организаций.

По мнению Инспекции, Свод правил 124 необходимо применять, потому что Постановление № 540 не содержит понятия иных видов сетей.

Но Постановление № 540 не может содержать понятия иных видов сетей, потому что оно принято в соответствии с п. 3 ст. 380 НК РФ, который также не предусматривает разделение линий энергопередачи на какие-либо подвиды и указывает, что перечень объектов, относящихся к указанным объектам, утверждается Правительством РФ.

Соответственно, Постановление № 540 содержит перечень объектов и их признаки (в столбце «Примечание»).

Предприятие считает неправомерным доводом Инспекции о необходимости Предприятию разделить объекты основных средств на магистральный, распределительный, квартальный и иные участки. Постановление № 504 по коду ОКОФ 12 4521126 «тепловые сети» относит все трубопроводы с изоляцией и их необходимыми принадлежностями к магистральной тепловой сети, - как одному из видов линии энергопередачи.

Свод правил 124 не регулирует правоотношения по налогообложению.

Налоговый орган не имеет права требовать от ГУП РК «КарелКоммунЭнерго» разделения сформированных основных средств – тепловых сетей, поскольку это требование не предусмотрено законодательством РФ.

Предприятию фактически предложено создать новые объекты основных средств на основании критериев не применимого к налоговому учёту Свода правил (СП) 124.13330.2012 «Тепловые сети», являющегося документом по стандартизации, содержащим правила и общие принципы в отношении процессов в целях обеспечения соблюдения требований технических регламентов в сфере проектирования тепловых сетей, на что прямо указано в Постановлении Правительства РФ от 01.07.2016 № 624 (п. 2 Правил).

Несостоятелен, по мнению Предприятия, довод Инспекции о непредставлении технических паспортов на часть тепловых сетей, переданных предприятию.

Постановление № 504 не ставит принадлежность тепловых сетей к линиям энергоснабжения в зависимость от предоставления технических паспортов, соответственно, отсутствие технических паспортов не является основанием для отказа в применении пониженной налоговой ставки.

При этом предоставленные технические паспорта тоже не были приняты Инспекцией, которая использовала понятия «единая система теплоснабжения в целом» и «единая технологическая система теплоснабжения населённого пункта», которые отсутствуют в действующем налоговом законодательстве.

В силу Постановления № 504 тепловые сети, находящиеся у предприятия, являются имуществом, относящимся к линиям энергопередачи, а прочее имущество - к сооружениям, являющимся их неотъемлемой частью.

Имущество, находящееся у предприятия на балансе и заявленное для налогообложения по пониженной ставке, подлежит обложению по данной ставке, поскольку полностью подпадает под понятие линии энергопередачи и магистральной тепловой сети в силу действующих нормативных правовых актов в сфере налогов и сборов.

На основании изложенного Предприятие просило суд удовлетворить заявленные требования.

Представители ответчика заявленные требования не признали по основаниям, изложенным в отзывах и дополнительных письменных пояснениях.

Позиция налогового органа состоит в следующем.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 6 ст. 88 НК РФ предусмотрено, что при проведении камеральной налоговой   проверки   налоговый   орган   вправе  требовать   у   налогоплательщика - организации необходимые пояснения об имуществе, по которому применены налоговые льготы, и (или) истребовать в установленном порядке у этих налогоплательщиков документы, подтверждающие их право на такие налоговые льготы. Таким образом, как следует из указанных положений п. 6 ст. 88 НК РФ, обязанность подтвердить правомерность применения налоговой льготы относится на налогоплательщика.

Согласно утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации 30.09.2004 № 504 "О перечне имущества, относящегося к федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов" (далее - Перечень № 504) перечню в разделе «Имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью», к имуществу с кодом ОКОФ 12 4521126 относятся сети тепловые магистральные - трубопровод и его детали с теплоизоляцией, камepa с запорной и регулирующей арматурой, контрольно - измерительными приборами, электросиловым управляющим оборудованием, средствами автоматики и телемеханики, вентиляцией, средствами пожаротушения, дренажные насосные станции, дюкер и элементы сети тепловой магистральной.

Таким образом, как следует из положений п. 3 ст. 380 НК РФ и Перечня № 504, пониженная ставка по налогу на имущество может быть применена только в отношении магистральных тепловых сетей и сооружений, являющихся их неотъемлемой частью.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Статьей 2 Федерального закона от 27.07.2010 № 190-ФЗ «О теплоснабжении» «далее - Закон № 190-ФЗ) дано понятие тепловой сети - совокупность устройств (включая центральные тепловые пункты, насосные станции), предназначенных для передачи тепловой  энергии, теплоносителя  от  источников тепловой  энергии до теплопотребляющих установок.

Также в Законе № 190-ФЗ содержатся следующие понятия:

- теплоноситель - пар, вода, которые используются для передачи тепловой энергии,

- источник тепловой энергии - устройство, предназначенное для производства тепловой энергии;

- теплопотребляющая установка - устройство, предназначенное для использования тепловой энергии, теплоносителя для нужд потребителя тепловой энергии.

Таким образом, как указал ответчик, ни в НК РФ, ни в Законе № 190-ФЗ не содержится понятие «магистральной тепловой сети». Такое понятие имеется в Перечне № 504 и на основании д. 1 ст. 11 НК РФ может быть использовано применительно к налоговым правоотношениям, обозначенным в п. 3 ст. 380 НК РФ.

Вместе с тем, из Перечня № 504 не усматриваются другие виды тепловых сетей (помимо магистральных) и отличительные характеристики магистральных сетей от иных видов сетей, соответственно, исходя из положений Перечня № 504 не ясно, по каким признакам та или иная сеть относится к магистральной или иной сети.

 Ответчик считает, что с учетом ст. 11 НК РФ необходимо обратиться к иным нормативно-правовым актам, раскрывающим содержание соответствующих понятий. Так, согласно классификации, установленной п. 4.1 Строительных норм и правил «СНиП 41-02-2003. Тепловые сети", принятых Постановлением Госстроя РФ от 24.06.2003 № 110 (далее - СНиП «Тепловые сети») тепловые сети подразделяются на магистральные, распределительные, квартальные и ответвления от магистральных и распределительных тепловых сетей к отдельным зданиям и сооружениям. Понятие указанных видов тепловых сетей в СНиП «Тепловые сети» не раскрыто. Согласно  разделу   «Введение»   указанные   СНиП   устанавливают  комплекс обязательных нормативных требований по проектированию тепловых сетей, сооружений тепловых сетях во взаимосвязи со всеми элементами систем централизованного теплоснабжения в части их взаимодействия в едином технологическом процессе производства, распределения, транспортирования и потребления тепловой энергии, рационального использования топливно-энергетических ресурсов.

В соответствии с разделом 1 «Область применения» СНиП «настоящие нормы и правила распространяются на тепловые сети (со всеми сопутствующими конструкциями) и выходных запорных задвижек (исключая их) коллекторов источника теплоты или от наружных стен источника теплоты до выходных запорных задвижек (включая их) тепловых пунктов (узлов вводов) зданий и сооружений, транспортирующие горячую воду с температурой до 200 °С и давлением до 2,5 МПа включительно, водяной пар с температурой до 440 °С и давлением до 6,3 МПа включительно, конденсат водяного пара.

Таким образом, по мнению Инспекции, указанные СНиП, на основании п. 1 ст. 11 НК РФ могут быть использованы при определении классификации тепловых сетей, и выделяют среди прочих «магистральные» сети.

Приказом Министерства регионального развития Российской Федерации от 50.06.2012 № 280 утверждена и введена в действие актуализированная редакция документа - "Свод правил СП 124.13330.2012 "СНиП 41-02-2003 "Тепловые сети" (далее - СП, Свод Правил).

Пункт 4.1 Свода Правил - актуализированных СНиП содержит классификацию видов тепловых сетей и полностью идентичен по своему содержанию п. 4.1 СНиП.

При этом актуализированный Свод Правил конкретизирует и дает более точные понятия в области строительства тепловых сетей, поскольку законодателем в актуализированном Своде Правил конкретизированы понятия магистральных, распределительных, квартальных и иных тепловых сетей, описаны их отличие, особенность расположения и так далее.

Так, понятие магистральных тепловых сетей раскрыто в п. 3.6 Свода правил «Тепловые сети», согласно которому это тепловые сети (со всеми сопутствующими конструкциями и сооружениями), транспортирующие горячую воду, пар, конденсат водяного пара, от выходной запорной арматуры (исключая ее) источника теплоты до первой запорной арматуры (включая ее) в тепловых пунктах. Кроме того, в пп. 3.7-3.9 СП дано понятие иных видов сетей: п. 3.7. распределительные тепловые сети: тепловые сети от тепловых пунктов ю зданий, сооружений, в том числе от ЦТП до ИТП; п. 3.8. квартальные тепловые сети: распределительные тепловые сети внутри кварталов городской застройки (называются по территориальному признаку); п. 3.9. ответвление: участок тепловой сети, непосредственно присоединяющий тепловой пункт к магистральным тепловым сетям или отдельное здание и сооружение к распределительным тепловым сетям.

Согласно п. 1.1 раздела «Область применения» СП «Тепловые сети» данные строительные нормы устанавливают требования по проектированию тепловых сетей, сооружений на тепловых сетях во взаимосвязи со  всеми элементами системы централизованного теплоснабжения.

Данный   свод   правил   распространяется   на   тепловые   сети   (со   всеми сопутствующими конструкциями) от выходных запорных задвижек (исключая их) коллекторов источника теплоты или от наружных стен источника теплоты до выходных запорных задвижек (включая их) центральных тепловых пунктов и до входных запорных органов индивидуальных тепловых пунктов (узлов вводов) зданий (секции зданий) и сооружений, транспортирующие горячую воду с температурой до 200 °С и давлением до 2,5 МПа включительно, водяной пар с температурой до 440 °С и давлением до 6,3 МПа включительно, конденсат водяного пара (п. 1.2 СП «Тепловые сети»).

Свод правил следует соблюдать при проектировании новых и реконструкции, модернизации и техническом перевооружении и капитальном ремонте существующих тепловых сетей (включая сооружения на тепловых сетях) (п. 1.5 СП «Тепловые сети»).

Таким образом, как указала Инспекция, понятия магистральных сетей, приведенные в Своде Правил «Тепловые сети» и в Постановлении Правительства № 504, не противоречат друг другу, а дополняют и в силу положений п. 1 ст. 11 НК РФ могут быть использованы применительно к понятиям, содержащимся в п. 3 ст. 380 НК РФ. Так, в Постановлении Правительства № 504 дано понятие магистральной сети с точки зрения составляющих ее конструкций (трубопровод, камера с арматурой, измерительные приборы и тд.). В Своде Правил указано определение магистральной сети (как сети со всеми конструкциями и сооружениями - без конкретизации), с точки зрения ее протяженного расположения (от запорной арматуры источника тепла до запорной арматуры в тепловых пунктах).

Кроме того, как усматривается из определений, приведенных в пп. 3.6-3.9 Свода правил, иные виды сетей (распределительные, квартальные) отличаются от магистральных сетей по признаку своего территориального расположения, так:

- распределительные    сети    расположены    от    тепловых    пунктов    до зданий/сооружений,

- квартальные - находятся внутри кварталов городской застройки. 

- ответвления присоединяют тепловой пункт к магистральным сетям или отдельное здание/сооружение к распределительным сетям.

Таким    образом,    если    тепловая    сеть    подходит    непосредственно    к зданию/сооружению или расположена внутри кварталов городской застройки, то она уже не является магистральной, относится либо к распределительной либо к квартальной, или же является ответвлением, если присоединяет к магистральным сетям тепловой пункт (ТП) или отдельное здание/сооружение.

Инспекция считает, что в силу п. 6 ст. 88 НК РФ обязанность подтвердить      правомерность      применения      льготы      возлагается      на налогоплательщика. В связи с чем для применения налоговой ставки 1,3 % Предприятие обязано представить документы, подтверждающие отнесение объектов к магистральным сетям (имуществу, являющемуся их неотъемлемой частью).

Налогоплательщиком    не    были    представлены    документы/сведения, подтверждающие льготу; Предприятие документально не подтвердило правомерность применения льготной ставки 1,3 % в отношении имущества «магистральные тепловые сети», в связи с чем Инспекция просила суд отказать в удовлетворении заявленных Предприятием требований.

Выслушав представителей сторон, изучив представленные в материалы дела доказательства, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В силу пункта 2 статьи 372 НК РФ устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 НК РФ, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

На основании пункта 1 статьи 373 НК РФ плательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 380 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено данной статьей.

В соответствии с пунктом 3 статьи 380 НК РФ налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году 0,4 процента, в 2014 году - 0,7 процента, в 2015 году - 1,0 процента, в 2016 году - 1,3 процента, в 2017 году - 1,6 процента, в 2018 году - 1,9 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.Исходя из Перечня № 504, к имуществу, относящемуся к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, относятся сети тепловые магистральные (код ОКОФ 12 4521126).

Из примечания следует, что сеть тепловая магистральная - трубопровод и его детали с теплоизоляцией, камера с запорной и регулирующей арматурой, контрольно - измерительными приборами, электросиловым управляющим оборудованием, средствами автоматики и телемеханики, вентиляцией, средствами пожаротушения, дренажные насосные станции, дюкер и элементы сети тепловой магистральной.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 27.07.2010 № 190-ФЗ "О теплоснабжении" источник тепловой энергии - устройство, предназначенное для производства тепловой энергии; теплопотребляющая установка - устройство, предназначенное для использования тепловой энергии, теплоносителя для нужд потребителя тепловой энергии; теплоноситель - пар, вода, которые используются для передачи тепловой энергии. Теплоноситель в виде воды в открытых системах теплоснабжения (горячего водоснабжения) может использоваться для теплоснабжения и для горячего водоснабжения; объекты теплоснабжения - источники тепловой энергии, тепловые сети или их совокупность; тепловая сеть - совокупность устройств (включая центральные тепловые пункты, насосные станции), предназначенных для передачи тепловой энергии, теплоносителя от источников тепловой энергии до теплопотребляющих установок.

Определение понятия «сеть тепловая магистральная» в налоговом законодательстве отсутствует, следовательно, в силу статьи 11 НК РФ для уяснения соответствующих терминов необходимо руководствоваться положениями СНиП 41-02-2003 «Тепловые сети».

Согласно письму Министерства регионального развития Российской Федерации от 25.09.2009 № 31531-ИП/08 «О применении строительных норм и правил» «СНиП 41-02-2003 Тепловые сети» подлежит обязательному исполнению в порядке, определенном статьей 46 Федерального закона от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании».

Строительные нормы и правила Российской Федерации. Тепловые сети. СНиП 41-02-2003 приняты и введены в действие Постановлением Госстроя РФ от 24 июня 2003 г. № 110.

Настоящие строительные нормы и правила устанавливают комплекс обязательных нормативных требований по проектированию тепловых сетей, сооружений на тепловых сетях во взаимосвязи со всеми элементами систем централизованного теплоснабжения в части их взаимодействия в едином технологическом процессе производства, распределения, транспортирования и потребления тепловой энергии, рационального использования топливно-энергетических ресурсов.

Настоящие нормы и правила распространяются на тепловые сети (со всеми сопутствующими конструкциями) от выходных запорных задвижек (исключая их) коллекторов источника теплоты или от наружных стен источника теплоты до выходных запорных задвижек (включая их) тепловых пунктов (узлов вводов) зданий и сооружений, транспортирующие горячую воду с температурой до 200 °С и давлением до 2,5 МПа включительно, водяной пар с температурой до 440 °С и давлением до 6,3 МПа включительно, конденсат водяного пара.

В состав тепловых сетей включены здания и сооружения тепловых сетей: насосные, тепловые пункты, павильоны, камеры, дренажные устройства и т.п.

В соответствии с пунктом 4.1 СНиП 41-02-2003 тепловые сети подразделяются на магистральные, распределительные, квартальные и ответвления от магистральных и распределительных тепловых сетей к отдельным зданиям и сооружениям. Разделение тепловых сетей устанавливается проектом или эксплуатационной организацией.

Приказом Министерства регионального развития Российской Федерации от 30.06.2012 № 280 утверждена и введена в действие актуализированная редакция данного документа – «Свод правил СП 124.13330.2012 «СНиП 41-02-2003 «Тепловые сети» (далее – Свод правил).

Согласно пункту 1.2 названного документа свод правил распространяется на тепловые сети (со всеми сопутствующими конструкциями) от выходных запорных задвижек (исключая их) коллекторов источника теплоты или от наружных стен источника теплоты до выходных запорных задвижек (включая их) тепловых пунктов (узлов вводов) зданий и сооружений, транспортирующие горячую воду с температурой до 200 °С и давлением до 2,5 МПа включительно, водяной пар с температурой до 440 °С и давлением до 6,3 МПа включительно, конденсат водяного пара.

В соответствии с пунктом 4.1 Свода правил тепловые сети подразделяются на магистральные, распределительные, квартальные и ответвления от магистральных и распределительных тепловых сетей к отдельным зданиям и сооружениям. Разделение тепловых сетей устанавливается проектом или эксплуатационной организацией.

Согласно пунктам 3.6 - 3.9 Свода правил: магистральные тепловые сети - тепловые сети (со всеми сопутствующими конструкциями и сооружениями), транспортирующие горячую воду, пар, конденсат водяного пара, от выходной запорной арматуры (исключая ее) источника теплоты до первой запорной арматуры (включая ее) в тепловых пунктах; распределительные тепловые сети - тепловые сети от тепловых пунктов до зданий, сооружений, в том числе от центрального теплового пункта до индивидуального теплового пункта; квартальные тепловые сети - распределительные тепловые сети внутри кварталов городской застройки (называются по территориальному признаку); ответвление - участок тепловой сети, непосредственно присоединяющий тепловой пункт к магистральным тепловым сетям или отдельное здание и сооружение к распределительным тепловым сетям.

В силу пункта 14.1 Свода правил в закрытых и открытых системах теплоснабжения способ присоединения зданий к тепловым сетям через центральные тепловые пункты или индивидуальные тепловые пункты определяется на основании технико-экономического обоснования или в соответствии с заданием на проектирование, с учетом гидравлического режима работы и температурного графика тепловых сетей и зданий.

Исходя из положений пункта 3 статьи 380 НК РФ, Перечня № 504, Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ "Об электроэнергетике" (далее - Закон № 35-ФЗ), Федерального закона от 27.07.2010 № 190-ФЗ "О теплоснабжении" и отраслевых нормативных правовых актов и стандартов следует, что законодатель предусмотрел применение пониженной налоговой ставки в отношении не всего имущества субъектов электроэнергетики, которыми в силу статьи 3 Закона № 35-ФЗ являются лица, осуществляющие деятельность в сфере электроэнергетики, в том числе производство электрической, тепловой энергии и мощности, приобретение и продажу электрической энергии и мощности, энергоснабжение потребителей, оказание услуг по передаче электрической энергии, оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике, сбыт электрической энергии (мощности), организацию купли-продажи электрической энергии и мощности, а только имущества, непосредственно участвующего в процессе передачи электрической энергии и обязательно указанного в Перечне № 504.

Право на применение льготы законодатель связывает с функциональной принадлежностью объектов обложения налогом на имущество, а не с теми данными, которые указаны в учете налогоплательщика. ОКОФ применяется для выполнения статистических задач, а не регулирует вопросы налогообложения.

При этом само по себе присвоение имуществу кода ОКОФ, отмеченного в Перечне № 504, не означает, что у налогоплательщика автоматически возникает право на применение льготы в отношении данного имущества.

Таким образом, право на налоговую льготу возникает у организации при соблюдении одновременно следующих условий: 1) имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в пункте 11 статьи 381 НК РФ; 2) имущество поименовано в Перечне, утвержденном Правительством Российской Федерации; 3) имущество учтено на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Сам факт наличия у Предприятия линий энергопередачи, которым оно обосновывает наличие у него права на применение льготы, не может являться основанием для отнесения спорных объектов основных средств к льготируемому имуществу.

Согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц основным видом деятельности Предприятия является производство, передача и распределение пара и горячей воды; кондиционирование воздуха.

Проанализировав представленные в материалы дела документы по проведенным Инспекцией камеральным налоговым проверкам налоговых деклараций и расчетов по налогу на имущество организаций за 2016-2018 гг., суд установил, что в ходе проверок у налогоплательщика   запрашивались   документы,   подтверждающие   правомерность применения пониженной ставки 1,3%: технические паспорта пообъектно; паспорта на участки трубопроводов;  документы,  подтверждающие разделение  участков  магистральных трубопроводов от иных.

Предприятием в ходе проверки были представлены справки-расчеты, содержащие перечень  объектов,   с  указанием  в  качестве  идентифицирующих  признаков их наименований, инвентарных номеров, протяженности.

На часть объектов технические паспорта при проведении проверок не были представлены.

Представленные на проверки технические паспорта не соотносились по своим характеристикам с объектами, указанными в справке-расчете и распоряжении Госкомитета Республики Карелия по управлению госимуществом и организации закупок № 65-р от 10.02.2016.

В письме от 07.08.2018 № 480 Предприятие указало на отсутствие у него документов, подтверждающих разделение тепловых сетей на магистральные  и  иные.  Также налогоплательщиком отмечено, что согласно учетной политике если в техпаспорте льготируемого объекта выделена составная часть, которая не относится к льготируемому имуществу, но является неотъемлемой частью льготируемого имущества, то весь объект облагается по пониженной ставке. Если в составе одного объекта имеются участки тепловой сети, относящиеся к разным видам сети (магистральная, распределительная, квартальная и т.п.), обложение основного средства производится по налоговой ставке, которая соответствует виду тепловой сети наибольшей протяженности.

Кроме того, как следует из распоряжения Госкомитета Республики Карелия по управлению госимуществом и организации закупок от 10.02.2016 № 65-р, Предприятию переданы тепловые сети, расположенные в г. Сегежа с датой постройки 1973, 1976, 1978, 1982, гг.

В период с 12.09.1963 по 17.09.1973 гг. при проектировании тепловых сетей городов, населенных   мест   использовался   СНиП   II-Г.10-62   Тепловые   сети.   Нормы проектирования (Утвержден 12.09.1963, Госстрой СССР (Государственный комитет Совета Министров СССР по делам строительства, далее - СНИП 62). Согласно п. 1.2 СНиП 62 тепловые сети подразделяются на:

а) магистральные - от источника тепла до каждого микрорайона (квартала) до предприятия;

б) распределительные - от магистральных сетей до сетей к отдельным зданиям;

в) сети к отдельным зданиям - ответвления от распределительных (или магистральных) сетей до узлов присоединения местных систем потребителей тепла (до индивидуальных тепловых пунктов зданий).

Аналогичные положения содержались и в п. 1.2 СНиП II-Г.10-73* (П-36-73*). Строительные нормы и правила, (утв. Постановлением Госстроя СССР от 17.09.73 № 179, далее СНиП 73 ). СНиП 73 действовал с 17.09.1973 до 01.01.1988 - до введения в действие СНиП 2.04.07-86* «Тепловые сети». Впоследствии, с 2003г., СНиП 73 был заменен на действующий до настоящего времени СНиП 41-02-2003 «Тепловые сети» Постановлением Госстроя РФ от 24.06.2003 № 110, который также содержит понятия магистральных и иных сетей.

Таким образом, СНиП, действующие в период постройки сетей, переданных ГУП «КарелКоммунЭнерго» (с 1973-1983 гг.), а также СНиП, действующие в настоящее время, содержат определение магистральных сетей, распределительных и ответвлений. При этом,  согласно  СНиП  62  и  СНиП  73,  магистральные  сети  имеют протяженность от источника тепла до квартала или предприятия, и, исходя из приведенных определений, не могут доходить до отдельных зданий или до ИТП зданий. Из планов технической инвентаризации, приложенных к техническим паспортам по г. Сегежа следует, что все сети расположены либо в пределах кварталов городской застройки, либо подходят к зданиям, то есть, в любом случае, не могут быть квалифицированы в качестве магистральных.

В связи с чем не обоснован утверждение заявителя о том, что находящееся у Предприятия и заявленное по пониженной ставке имущество подпадает под понятие магистральной тепловой сети. 

Кроме того, согласно полученному Инспекцией от ЗАО «ПИ «Карелпроект» проекта сетей г. Сегежа, проектируемая схема теплоснабжения г. Сегежа осуществлялась с учетом СНиП 62. Расчеты, содержащиеся в проекте, выполнены и для магистральных и распределительных трубопроводов, что еще раз подтверждает вывод Инспекции о том, что спорные сети не могут исключительно быть магистральными.

Предприятием в ходе проверок была представлена справка-расчет, содержащая перечень  объектов, с указанием в качестве  идентифицирующих  признаков   их наименование, инвентарный номер, в том числе по объекту № п/п 616 «тепловые сети (г. Сегежа) протяженность 76 501,4 п.м., инв. номер БП-000137.

Представленные ГУП технические паспорта по объекту в г. Сегежа содержат сведения на ряд объектов общей протяженностью 55 334 м. Согласно распоряжению Госкомитета Республики Карелия по управлению госимуществом и организации закупок № 65-р от l0.02.2016, ГУП РК «КарелКоммунЭнерго» были переданы тепловые сети г. Сегежа протяженностью 78 918,51 п.м.

В тоже время, указанная в справке-расчете протяженность объекта инв. номер БП-1137 п/п 616 составляет 76 501,4 п.м.

Таким образом, при проведении проверок у Инспекции отсутствовала возможность сделать вывод о соответствии заявленных объектов понятию «магистральных сетей», следовательно, право на применение к данным объектам пониженной ставки налога Предприятием не подтверждено.

В силу п. 6 ст. 88 НК РФ обязанность подтвердить правомерность      применения      льготы      возлагается      на налогоплательщика. Поэтому для применения при расчете налога ставки 1,3 % Предприятие обязано представить документы, подтверждающие отнесение объектов к магистральным сетям (имуществу, являющемуся их неотъемлемой частью).

В случае, если у Предприятия имеются тепловые сети, имеющие магистральные и немагистральные участки, то с целью применения налоговой льготы налогоплательщику необходимо обеспечить раздельный учет такого имущества. Положения учетной политики Предприятия в этом случае не применимы, поскольку не могут противоречить налоговому законодательству. В противном случае, льгота является не подтвержденной, применение ставки 1,3 % необоснованно.

Таким    образом, на камеральные налоговые проверки  налоговых деклараций и расчетов по налогу на имущество организаций за 2016-2018 гг. Предприятием не были представлены документы/сведения, подтверждающие правомерность применения льготной ставки 1,3 % в отношении имущества «магистральные тепловые сети».

 В ходе контрольных мероприятий, проводимых налоговым органом при проверке налоговых деклараций и расчетов по налогу на имущество организаций за 2016-2018 гг., а также с возражениями, в отношении объектов, по которым Предприятием заявлена пониженная ставка ОКОФ 12 4521126, налогоплательщиком были представлены технические паспорта на 58 объектов, в том числе:

- 1 объект, 1 техпаспорт

БП-002741 Магистральные тепловые сети (

<

...>), льгота подтверждена (содержит указание на то, что сети являются магистральными).

На 57 объектов представлено 57 техпаспортов, льгота не подтверждена:

- 2 объекта, 1 техпаспорт:

БП-001772 Тепловые сети (пгт Лоухи) магистр. 

БП-001773 Тепловые сети (пгт Лоухи) магистр.

- 4 объекта, 1 техпаспорт:

БП-000561 Тепловые сети на школу и больницу (п.Чална, (ул. Школьная)

БП-000574 Тепловые сети к зданиям дет. сада, дома культуры, до жилого дома по адресу: ул.Мира, д.2а (п.Чална)

БП-000573 Тепловые сети к жилым домам по ул.Новая до дома по адресу: ул.Новая, д. 18 (п.Чална)

БП-000562 Тепловые сети к зданию ул.Школьная 11 в (п.Чална)

- 10 объектов, 1 техпаспорт:

БП-002319 Тепловые сети (

<

...> д. б/н)  

БП-002320 Тепловые сети (

<

...> д. б/н)  

БП-002321 Тепловые сети (

<

...> д. б/н)  

БП-002322 Тепловые сети (

<

...> д. б/н)  

БП-002323 Тепловые сети (

<

...> д. б/н)  

БП-002324 Тепловые сети (

<

...> д. б/н)  

БП-002325 Тепловые сети (

<

...> д. б/н)  

БП-002326 Тепловые сети (

<

...> д. б/н)

БП-002327 Тепловые сети (

<

...> д. б/н)

БП-002328 Тепловые сети (

<

...> д. б/н)

- 5 объектов, 1 техпаспорт

БП-002378 Тепловые сети от котельной ГПТУ-11 с пристройками (

<

...>);

БП-002379 Тепловые сети от котельной ГПТУ-11 с пристройками (

<

...>);

БП-002380 Тепловые сети от котельной ГПТУ-11 с пристройками (

<

...>);

БП-002381 Тепловые сети от котельной ГПТУ-11 с пристройками (

<

...>);

БП-002382 Тепловые сети от котельной ГПТУ-11 с пристройками (

<

...>)

- 1 объект, 18 техпаспортов:

БП-000137 Тепловые сети (г. Сегежа); протяженность 76501,4 п.м.

- 35 объектов, 35 техпаспортов:

БП-000321 Тепловая сеть (пос. Новая Вилга) 

БП-000269 Тепловые сети (п. Деревянка) 

БП-000432 Тепловые сети (п. Шуя)

БП-002646 Тепловые сети (п. Кварцитный) передано в аренду в 2016г. 

БП-000320 Тепловая сеть (п. Мелиоративный) 

БП-000276 Тепловая сеть (с. Деревянное) 

БП-001925 Тепловые сети (п. Рабочеостровск) 

БП-001809 Тепловые сети (пгт Чупа)

БП-002636 Тепловые сети в двухтрубном исполнении протяженность 1030 п.м. (пгг Повенец, ул. Красное Поле)

БП-002642 Тепловые сети в двухтрубном исполнении протяженность 935 п. м. (пгг Повенец, ул. Новая, д. б/н)

БП-000499 Тепловая сеть от котельной №3. (пгг. Пряжа, ул. Советская, 97)

БП-000507 Тепловые сети и сети горячего водоснабжения от котельной №4. (пгг Пряжа, ул. Совхозная, 33)

БП-000526 Тепловые сети от котельной N 5 (трасса отопления, сети г/в); (

<

...>)

БП-000484 Тепловая сеть (п. Матросы)

БП-000480 Тепловые сети (

<

...>)

БП-000482 Тепловая трасса от котельной рыбзавода (

<

...>) 

БП-002306 Тепловые сети от котельной (

<

...>) 

БП-002373 Тепловые сети (

<

...>) 

БП-002620 Тепловые сети (пгт Пиндуши)

БП-002638 Тепловые сети в двухтрубном исполнении протяженность 877 п. м. (с. Сосновка, ул Юбилейная )

БП-000464 Теплотрасса (

<

...> Ведлозерская.)

БП-000478 Тепловая трасса (д. Савиново)

БП-000594 Тепловая сеть от котельной №1 (с.Эссойла)

БП-000617 Тепловые сети и сети горячего водоснабжения (пос. Эссойла)

БП-001260 Теплосети котельной начальной школы (пгт. Калевала, ул. Ленина)

БП-001264 Теплосети котельной 40-квартирного дома, ул.Полевая (пгт. Калевала (ул. Полевая-ул.Красноармейская)

БП-001262 Теплосети котельной д/о №2 (пгт. Калевала, ул. Стрельникова);

БП-001263 Теплосети котельной РУС (пгт. Калевала (ул. Пионерская-ул. Ленина-ул. Садовая);

БП-001261 Теплосети котельной средней школы (пгт. Калевала (ул, Советская-ул. Руны Калевалы)

БП-001267 Теплотрасса (пгт. Калевала, ул. Пионерская);

БП-001266 Теплотрасса (пгт. Калевала, ул. Ленина)

БП-001265 Наружные теплосети (пгт. Калевала, ул. Советская)

БП-002702 Тепловая сеть (п. Тунгозеро).

БП-001781 Тепловые сети (пгт Пяозерский),

5П-002137 Теплотрасса (п. Пяльма).

При этом техпаспорта, представленные по указанным объектам, не содержат сведений о том, что данные объекты являются магистральными тепловыми сетями.

Поскольку налогоплательщиком не были представлены пояснения относительно того, к какому именно объекту относятся техпаспорта, то соотнесение объектов, указанных в справках-расчетах с техпаспортами условно. Например, в справке-расчете содержится 10 объектов с инвентарными номерами с БП-002319 по БП-002328) и с одним наименованием «Тепловые сети (

<

...> д. б\н)», в тоже время на требование Инспекции Предприятием представлен один техпаспорт на объект «Тепловые сети от котельной «Советская». Таким образом, наименования объектов, указанные в справке-расчете и техпаспортах, не идентичны.

В ходе судебного разбирательства по настоящему делу Предприятие представило в суд технические паспорта на все объекты тепловых сетей, за исключением объекта «Тепловые сети п. Чална к зданию ул. Школьная 11в протяженностью 150 метров на опорах».

Как пояснили представители Предприятия, указанные технические паспорта были изготовлены уже после принятия налоговым органом оспариваемых решений, в процессе рассмотрения настоящего дела.

Данные технические паспорта также не содержат сведений о том, что тепловые сети относятся к магистральным или сочетают в себе магистральные и немагистральные участки.

В процессе рассмотрения дела Предприятие заявляло ходатайство, неоднократно уточнявшееся в судебных заседаниях, о назначении судебной строительно-технической экспертизы. 

В обоснование заявленного ходатайства Предприятие указало, что для рассмотрения заявленного требования и оценки законности принятых Инспекцией решений необходимо наличие специальных познаний.

Предприятие просило поставить на разрешение экспертизы два вопроса:

1. Относится ли имущество, указанное в «Перечне имущества, в отношении которого ГУП РК «КарелКоммунЭнерго» просит провести экспертизу», к линиям энергопередачи, а также к сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, а именно: трубопроводами (тепловой сетью, теплотрассой, трубопроводом) и его деталями с теплоизоляцией, камерами с запорной и регулирующей арматурой, контрольно- измерительными приборами, электросиловым управляющим оборудованием, средствами автоматики и телемеханики, вентиляцией, средствами пожаротушения, дренажными насосными станциями, дюкерами и элементами вышеперечисленного имущества при их наличии по информации, содержащейся в технических паспортах, за исключением объекта «Тепловые сети п. Чална к зданию ул. Школьная 11в протяженностью 150 метров на опорах»?

2. Относятся ли «Тепловые сети п. Чална к зданию ул. Школьная 11в протяженностью 150 метров на опорах» к линиям энергопередачи, а так же к сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью применительно к коду ОКОФ 12 4521126, указанному в Постановлении Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 504?

Предприятие просило провести экспертизу посредством изучения технических паспортов объектов. В отношении объекта «Тепловые сети п. Чална к зданию ул. Школьная 11в протяженностью 150 метров на опорах» технический паспорт отсутствует, поэтому на данный объект должен быть осуществлен выезд.

Предприятие просило поручить проведение экспертизы ООО «Консалтинговая компания «Кронос-Карелия».

В суд 08.10.2019 представлено согласие ООО «Консалтинговая компания «Кронос-Карелия» на проведение экспертизы (исх. №640), в котором указано, что обследование объектов экспертизы будет производиться по технической документации (технические паспорта). Ввиду отсутствия технического паспорта на инженерные сети, расположенные в п.Чална на ул.Школьная 11в, эксперту необходимо будет выезжать на обследование объекта.

Срок выполнения экспертизы составят 30 календарных дней.

Определением от 26.12.2019 суд отказал в назначении судебной строительно-технической экспертизы. Судом учтено, что правовое значение заключения экспертизы определено законом в качестве доказательства, которое не имеет заранее установленной силы, не носит обязательного характера и в силу статьи 71 АПК РФ подлежит оценке судом наравне с другими представленными доказательствами.

Оценив перечень предложенных Предприятием вопросов эксперту и документы, предлагаемые для исследования экспертом (технические паспорта), а также доводы сторон, суд пришел к выводу о том, что вопросы, которые заявитель просит поставить перед экспертом, носят правовой, а не технический характер, и не могут являться предметом экспертизы: результат разрешения данных вопросов и будет являться критерием для оценки обоснованности заявленного Предприятием требования об оспаривании решений налогового органа.

Кроме того, как следует из ходатайства Предприятия и пояснений экспертной организации, проведение экспертизы предполагается осуществить путем исследования технических паспортов. Только по одному объекту, в отношении которого отсутствует технический паспорт, предполагается выезд на место.

При таких обстоятельствах суд посчитал, что исследование содержания технических паспортов не требует специальных познаний и может быть произведено судом самостоятельно.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать их в меньшем размере (пункт 1 статьи 56 НК РФ).

Таким образом, с правовой точки зрения, налоговая льгота - это специальная норма, которая может применяться лишь при наличии установленных законодательством условий, которые не подлежат расширительному толкованию.

Положения статьи 23 НК РФ во взаимосвязи с нормами подпункта 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ предоставляют налогоплательщику возможность реализовать свое право на налоговую льготу при условии, что он представит доказательства, подтверждающие основания, с которыми налоговое законодательство связывает наличие у налогоплательщика права на льготу.

Арбитражный суд в силу частей 1, 2, 4, 5, 7 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами. Никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы. Результаты оценки доказательств суд отражает в судебном акте, содержащем мотивы принятия или отказа в принятии доказательств, представленных лицами, участвующими в деле, в обоснование своих требований и возражений.

Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам, установленным статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в их совокупности и взаимной связи, суд пришел к выводу о том, что Предприятие ни в ходе проведения камеральных налоговых проверок, ни при рассмотрении дела в суде не представило надлежащие и допустимые доказательства, подтверждающие обоснованность отнесения имеющихся у него тепловых сетей к сетям тепловым магистральным.

Предприятием не доказано отнесение спорных объектов с учетом их функциональной принадлежности к имуществу, включенному в Перечень № 504 и подлежащему налогообложению по льготной ставке.

Доказательства, подтверждающие регистрацию спорных объектов в органах технической инвентаризации и в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество в составе сложного имущественного комплекса (магистральной тепловой сети) как его неотъемлемая часть, в материалах дела также отсутствуют. Каждый спорный объект (тепловая сеть) зарегистрирован отдельно, вне состава какого-либо сложного имущественного комплекса, в данном случае – сети тепловой магистральной.

Наличие на балансе Предприятия сетей, технологически связанных с иными сетями инженерно-технологического обеспечения, в том числе с магистральными тепловыми сетями и участие этих сетей в единой технологической системе теплоснабжения само по себе не свидетельствует о возможности отнесения этого имущества в состав магистральных тепловых сетей, не входит в Перечень № 504 и не является доказательством наличия у налогоплательщика права на применение льготы по налогу на имущество.

При таких обстоятельствах суд отказывает Предприятию в удовлетворении заявленных требований.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение заявления суд относит на Предприятие.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 

РЕШИЛ:

1. Отказать государственному унитарному предприятию Республики Карелия «КарелКоммунЭнерго» в удовлетворении заявленных требований.

2. Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня изготовления полного текста решения в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд (191015, 

<

...>); 

в кассационном порядке в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, в Арбитражный суд Северо-Западного округа (190000, 

<

...>).

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

 

ПредседательствующийИ.С. Цыба

СудьиЕ.О. Александрович

Л.А. Васильева