АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ

414014, г. Астрахань, пр. Губернатора Анатолия Гужвина, д. 6

Тел/факс (8512) 48-23-23, E-mail: astrahan.info@arbitr.ru

http://astrahan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело №А06-461/2022

г. Астрахань

07 февраля  2025 года

Резолютивная часть решения объявлена  24 января 2025 года

Арбитражный суд Астраханской области в составе судьи Ковальчук Т.А., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем с/з Прокофьевой Ю.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Сельскохозяйственное предприятие «Понизовье МДЦ» к УФНС России по Астраханской области о признании незаконным решения №3089 от 01.10.2021 в части доначисления страховых взносов в размере  1 120 578,12 руб., штрафа в размере  256 876 руб., соответствующих сумм пени, об обязании устранить допущенные нарушения.

при участии 

до и после перерыва :

от заявителя – ФИО1, адвокат по доверенности от 11.01.2025 (ордер №05908 от 18.03.2024);

от налогового органа – ФИО2, доверенность от 09.01.2025 (диплом), ФИО3, доверенность от 09.01.2025 (диплом);

              Общество с ограниченной ответственностью "Сельскохозяйственное предприятие "Понизовье МДЦ"  ( далее  ООО «СХП «Понизовье МДЦ», Общество, заявитель)  обратилось в Арбитражный суд с заявлением к УФНС России по Астраханской области ( далее налоговый орган, инспекция)   о признании незаконным решения №3089 от 01.10.2021 в части доначисления страховых взносов в размере 1 518 110,30 руб., штрафа в размере 303 622 руб., пени в размере 371 332,80 руб., об обязании устранить допущенные нарушения.

          Решением Арбитражного суда Астраханской области от 14.02.2023, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2023 решение Инспекции от 01.10.2021 № 3089 признано недействительным в части доначисления страховых взносов за 2020 год в сумме 669 946,41 руб., соответствующих сумм штрафа и пени, в  удовлетворении остальной части заявления отказано.

         Арбитражный суд Поволжского округа постановлением от 12.10.2023 оставил решение суда от 14.02.2023 и постановление суда апелляционной инстанции от 01.06.2023 без изменения.              

          Не согласившись с  вынесенными судебными актами, Общество обратилось с кассационной жалобой   в Верховный Суд Российской Федерации.

            Определением судьи Верховного Суда Российской Федерации Завьяловой Т.В. от 24.01.2024 жалоба Общества вместе с делом передана для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.

            Определением Верховного Суда Российской Федерации от 04.03.2024г.  решение Арбитражного суда Астраханской области от 14.02.2023,  постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2023 и постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 12.10.2923 по делу № А06-461/2022,  отменены.   Дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Астраханской области.

           Судебной коллегией по экономическим спорам  Верховного Суда Российской Федерации  был сделан вывод, что при рассмотрении данного дела судами трех инстанций не было учтено, что  налоговый орган в ходе осуществления контроля был обязан учитывать изменения, внесенные Законом № 102-ФЗ и в случае возникновения спора об учете льготы при доначислении недоимки, с учетом положений пункта 2 статьи 22 Налогового кодекса руководитель налогового органа (его заместитель), установив при рассмотрении материалов налоговой проверки, что плательщиком не использовалась установленная законодательством льгота, не должен уклоняться от уведомления плательщика относительно наличия установленной законодательством льготы, тем самым, избирая более обременительный для плательщика вариант определения размера недоимки.

            При новом рассмотрении дела судам следует учесть правовую позицию, изложенную в настоящем определении.

            В судебном заседании   представитель заявителя в порядке статьи 49   Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнил заявленные требования:

           - просит суд   признать недействительным решение УФНС по АО №  3089 от 01.10.2021г. в части доначисления  ООО «Сельскохозяйственное предприятие» «Понизовье МДЦ»  страховых взносов в размере 1 120 578,12 рублей, штрафа в размере  256 876,50 рублей, соответствующих сумм  пени. Снизить размер  штрафа , установленного статьей 122 НК РФ.

            Судом уточнения приняты.

           Представитель заявителя в судебном заседании  уточненные заявленные требования  поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в  заявлении и пояснениях суду.  

            Налоговый орган заявленные требования не признал, считает оспариваемое решение законным и обоснованным, просит суд отказать в удовлетворении заявленных требований.

            Судом в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании был объявлен перерыв до 24.01.2024 до 10 час. 45 мин. После перерыва судебное заседание было продолжено.

               Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд 

УСТАНОВИЛ:

Инспекцией в период с 29.01.2021 по 29.04.2021 проведена камеральная налоговая проверка первичного "Расчета по страховым взносам" за 2020, представленного ООО СХП "Понизовье МДЦ"   29.01.2021 в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС), согласно которой, общая сумма страховых взносов, подлежащая уплате за расчетный период в соответствующие внебюджетные фонды, составляет 3 457 306,74 рублей.

По итогам камеральной налоговой проверки составлен Акт налогового органа от 17.05.2021 № 3539, который был оспорен налогоплательщиком путем представления письменных возражений.

По результатам рассмотрения указанных возражений налогоплательщика  МИФНС №6 по АО  ( впоследствии реорганизовано, правопреемник УФНС по АО)  вынесено Решение от 02.07.2021 № 5 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок до 02.08.2021 (Дополнение к Акту проверки от 20.08.2021 № 4).

По результатам рассмотрения материалов проверки, акта от 17.05.2021 № 3539, письменных возражений, дополнения к акту налоговой проверки от 20.08.2021 № 4, Инспекцией вынесено решение от 01.10.2021 № 3089 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) (далее – решение от 01.10.2021 № 3089), в виде штрафа в размере 303 622 руб., также налогоплательщику предложено доплатить в бюджет сумму страховых взносов в общей сумме 1 518 110,41 руб., пени в размере 371 332,8 руб. (по состоянию на 01.10.2021).

Основанием для доначисления суммы страховых взносов в указанном размере, соответствующих пени и привлечения налогоплательщика к ответственности послужило занижение налоговой базы за счет исключения сумм выплаченных компенсаций за использование личного имущества работников в интересах Общества.

ООО СХП «Понизовье МДЦ», не согласившись с решением инспекции, в части доначисления страховых взносов    обжаловало его в порядке  в Управление Федеральной налоговой службы России по Астраханской области.

Решением УФНС России по Астраханской области № 1-Н от 16.01.2022, жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Оспаривая  решение налогового органа в судебном порядке, Общество  считает, что Трудовой  Кодекс РФ  не обязывает работодателя проверять  право собственности  на используемое работником имущество. Обществом расчет компенсации  устанавливался  в одинаковом размере в пределах расчетного значения, полученного в целом по Обществу.

Налоговый орган не согласился с заявленными  требованиями,  указав, что Общество неправомерно исключило из налоговой базы страховых взносов суммы компенсации за использование личного имущества работников в  отсутствии   надлежащих доказательств принадлежности данного имущества работнику.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 2 статьи 201 АПК РФ и пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Положениями пп. 3,4 ст. 23 НК РФ закреплена обязанность плательщиков страховых взносов уплачивать установленные страховые взносы и представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке "Расчеты по страховым взносам", а также вести учет объектов обложения страховых взносов, сумм исчисленных взносов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты и иные вознаграждения, в соответствии с гл. 34 НК РФ.

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 420 НК РФ,  подпункту 2 п. 1 ст. 422 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, в том числе, в рамках трудовых отношений по трудовым договорам (контрактам) и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг в пользу физических лиц.

Сроки уплаты страховых взносов установлены п. 3 ст. 431 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 422 НК РФ   обложению страховыми взносами не подлежат все виды (в пределах предусмотренных норм) установленных законодательством компенсационных выплат, связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.            Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Согласно статье 164 ТК РФ компенсациями являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работнику затрат, связанных с исполнением им трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

В соответствии со статьей 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

При этом размер возмещения указанных расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием работником личного имущества для целей трудовой деятельности.

Учитывая изложенное, в целях освобождения от обложения страховыми взносами выплаченных доходов работникам, а также в целях признания рассматриваемых компенсационных выплат в составе расходов для целей налогообложения прибыли (доходов) организации необходимы документы, подтверждающие фактическое использование принадлежащего работнику или арендованного им имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели и суммы произведенных в этой связи расходов.

Следовательно,  организация должна располагать документами (копиями, заверенными в установленном порядке), как подтверждающими приобретение (аренду) оборудования (средств) работником, так и подтверждающими расходы, понесенные им при использовании их в служебных целях.

ООО СХП "Понизовье МДЦ", осуществляя заявленные виды деятельности,   в проверяемом периоде (2020 год) применяло систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее - ЕСХН по ставке 6 %).

Общество, являясь работодателем, в течение 2020 производило начисления и выплаты физическим лицам.

Соответственно, на ООО СХП "Понизовье МДЦ", как на работодателя законодательством возложена обязанность, в том числе по начислению и уплате страховых взносов и представлению "Расчетов по страховым взносам" в установленном порядке и в предусмотренные сроки. 

Во исполнение указанной обязанности ООО СХП "Понизовье МДЦ",  представлен 29.01.2021 по ТКС в электронной форме "Расчет по страховым взносам" за 2020 год (рег. № 1138339243).

Согласно расчету, общая сумма страховым взносам, подлежащая перечислению в соответствующие внебюджетные фонды, исчислена Обществом в общей сумме 3 457 306,74 руб., в том числе:

2 529 427,98 руб. - страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (далее - С/В на ОПС);

586 367,36 руб. - страховым взносам на обязательное медицинское страхование (далее - С/В на ОМС);

333 424,6 - страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - С/В на ОСС);

8 086,8 руб. - страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу (далее - С/В на ОПС Д/Т).

Обществом, согласно,  представленных документов, оплата труда осуществлялась, помимо заработной платы, в виде дополнительной выплаты компенсации за использование личного имущества (пп. 3.1. п. 3 трудовых договоров).

Соответственно, исчисление и уплата страховых взносов с сумм указанной компенсации Обществом не осуществлялось.

Согласно анализу представленных налогоплательщиком первичных бухгалтерских документов, в том числе, согласно расчетным ведомостям и своду начислений и удержаний за 2020 год, в ходе налоговой  проверки инспекцией   было установлено, что Обществом осуществлена выплата компенсаций за использование личного имущества на общую сумму 5 060 367,5 руб., в том числе, за рыболовные снасти секрета яч. 30 мм х 40 мм, ставные сети с размером ячеи 55 х 90 мм, за использование подвесных руль-моторов, лодок и рыбацких костюмов.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в том числе, в соответствии со ст. 93 НК РФ у Общества были истребованы документы (требование о представлении документов от 05.07.2021 № 1633), в порядке ст. 90 НК РФ проведены допросы соответствующих лиц.

Во исполнение требования Обществом были представлены документы за 2020 -  квитанции о сдаче рыбы-сырца (без указания стоимости) в количестве 50 единиц, трудовые договора, заявления рыбаков на использование личного имущества при вылове рыбы,  расчетно-платежные ведомости.

Налоговым органом также была  получена информация Министерства сельского хозяйства и рыбной промышленности Астраханской области (от 05.08.2021 № 02-13-02-47), согласно которой по данным Астраханского отдела ФГБУ "Центр системы мониторинга и связи" объем вылова (добычи) рыбы ООО СХП "Понизовье МДЦ" за 2019 год составил 835,27 тонн.

Согласно показаниям рыбаков Общества - ФИО4, ФИО5, ФИО6 (протоколы допроса от 15.07.2021 б/н) на предмет наличия подтверждающих документов на закуп рыболовных снастей и секрета, работники  пояснили,  что указанное рыболовное снаряжение получено по наследству от отца, либо ранее были получены в колхозе, а также приобретено на рынке.  Никто из опрошенных работников   не имел  подтверждающих  документов.

Соответственно, первичные документы (копии), подтверждающие стоимость инвентаря и факт приобретения, в Общество представлены не были.

Анализ представленных трудовых договоров с рыбаками показал их срочный характер, заключенных на период весенней путины (с февраля по май) и осенней (с сентября по декабрь 2020), с идентичными условиями, правами и обязанностями. За выполнение трудовых обязанностей Работнику установлена сдельная оплата.

Согласно раздела 3 "Условия оплаты труда работника" всех договоров предусмотрено, что оплата труда за выполнение трудовых обязанностей Работника осуществляется в виде заработной платы и компенсации за использование личного имущества. При этом, размер заработной платы и размер компенсации за использование личного имущества ставится в зависимость от количества, породы выловленной и сданной партии Обществу рыбы-сырца, путем произведения расчетной стоимости рыбы по породам, утвержденной Работодателем на количество сданной рыбы.

Разница при определении итогового значения лишь в том, что указанное произведение дополнительно умножается на соответствующий процент в общей сумме оплаты труда:

- в первом случае - доля заработной платы,

- во втором случае - доля компенсационных выплат.

При этом, размер компенсации за использование личного имущества составляет 50 % общей суммы оплаты труда.

По данным расчетных ведомостей за 2020 г. выплата компенсации в общей сумме  5 060 367,5 руб. за использование личного имущества осуществлена в адрес 55 лиц (по подразделению "Рыбодобыча основное производство").

Согласно данным всех расчетных ведомостей (за период январь - декабрь), где отражены компенсации за использование личного имущества, размер указанной выплаты равен размеру оплаты по производственным нарядам.

В целом общая сумма (100 %) выплаченной оплаты рыбакам в сумме 11 285 771,41 руб. сложилась следующим образом:

- 5 060 367,5 руб. - 44,8 % (оплата по производственным нарядам) + 5 060 367,5 руб. - 44,8 % (компенсация за использование личного имущества) + 1 165 036,41 руб. - 10,4 % (отпускные, больничные, доплаты до уровня МРОТ, оплата по дням).

Таким образом, фактически так называемая сумма компенсации  равна значению начисленной заработной платы на основании производственных нарядов, что трудовому и налоговому  законодательством РФ.

В рассматриваемой ситуации, очевидно, что размер компенсаций за использование личного имущества рыбаков, напрямую связан с производственными результатами по добыче рыбы, используя во взаимосвязи данные стоимостной оценки объемов вылова рыбы за предыдущий год (в данном случае за 2019 год), удельный вес расходов, связанных с использованием личного имущества в стоимости рыбы-сырца по приемным ценам.

Более того, Общество, определив, что среднее значение компенсаций за использование личного имущества в общей сумме выплат составляет 50 %, фактически искусственно разделяло общую сумму, подлежащую выплате рыбакам, рассчитанную, исходя из сдельной оплаты за вылов рыбы-сырца, примерно на две равные части, подлежащую налогообложению страховыми взносами в качестве заработной платы и необлагаемую, в качестве компенсации за использование личного имущества.

Трудовые отношения носят возмездный характер, а одной из основных обязанностей работодателя по трудовому договору является своевременная и в полном размере выплата заработной платы. Наряду с оплатой своего труда работник в рамках трудовых отношений получает иные выплаты, предусмотренные трудовым законодательством, иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами. При этом правовая природа таких выплат определяется в соответствии с их целевым назначением. Компенсации не являются оплатой труда, направлены на возмещение затрат, произведенных работниками в связи с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, выплачиваются за счет средств работодателя.

Использование работником личного имущества в интересах работодателя влечет его дополнительный износ, ухудшение качества этого имущества, дополнительные затраты, то есть фактически работник несет расходы, не связанные с использованием своего имущества для собственных нужд. В связи с этим работник, использующий с согласия или ведома работодателя и в его интересах свое личное имущество, имеет право на возмещение расходов при использовании личного имущества (на выплату компенсации за его использование и износ (амортизацию), а также на возмещение расходов, связанных с его использованием). Соответственно, денежные средства, полученные работником   в соответствии со ст. 188 ТК РФ для возмещения понесенных им расходов, используются им на поддержание личного имущества в состоянии, которое обеспечивает возможность его эффективного использования.

По своей правовой природе возмещение расходов при использовании личного имущества работника (компенсация за его использование, износ (амортизацию) и возмещение расходов, связанных с его использованием), несмотря на тесную связь с осуществлением работником трудовой деятельности, не входит в систему оплаты труда и имеет иную целевую направленность - возмещение материальных затрат работника, понесенных им в связи с исполнением трудовых обязанностей.

В рассматриваемой ситуации размер компенсации рыбаков не зависит от количества используемого им имущества при выполнении трудовых обязанностей (вылова рыбы) и значительно превышает заложенную в расчет компенсации цену за единицу имущества.

Исходя их приведенных фактических обстоятельств рассматриваемой ситуации, по факту выявленных нарушений за 2020, Инспекцией было определено, что Обществом неправомерно исключены из налоговой базы по страховым взносам суммы компенсаций за использование личного имущества в силу отсутствия надлежащего доказательства компенсационного характера указанных выплат как не отвечающий условиям ст. 422 НК РФ (определённому перечню выплат, в целях ее вывода из под налогообложения страховыми взносами).

Доказательства обратного, налогоплательщиком не представлено.

Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами (ст. 164 ТК РФ).

Компенсационная выплаты в соответствии со ст. 188 ТК РФ должна иметь  производственный характер, ее размер должен быть экономически обоснован и установлен соглашением сторон трудового договора. При этом должны быть соблюдены следующие обстоятельства:

·    размер и условия возмещения расходов, список сотрудников с указанием их имущества закреплены в локальном нормативном акте, трудовом договоре и т.п.

·    имущество принадлежит работнику на любом законном основании (в том числе по доверенности)

·    размер компенсации не зависит от трудового результата, оклада, личного вклада работника и т.п.

В договоре прописывается условие об использовании работником принадлежащего ему либо арендованного им имущества, оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств, а также размер, порядок и сроки выплаты компенсации за использование собственного (арендованного) оборудования и иных средств, износ (амортизацию) личного имущества сотрудника (ст. 188 ТК РФ).

Налогоплательщиком неоднократно в ходе судебного рассмотрения  дела было заявлено, что выплаченная им  компенсация рыбакам определена в размере 50% от суммы выловленной продукции, в подтверждении этого Обществом представлены соответствующие документы (трудовые договоры, соглашения).

Налогоплательщик считает, что в 2020г. компенсация за использование рыбаками личного имущества в размере 50% от стоимости сданной рыбы-сырца является экономически оправданной, указывая, что виды и объем личного имущества, используемые конкретными рыбаками в интересах работодателя, могут отличаться в зависимости от условий добычи рыбы, поэтому размер компенсационных выплат рыбакам устанавливается в равном размере в пределах расчетного значения, полученного в целом по Обществу вне зависимости от того, какое именно личное имущество используется конкретным рыбаком, что противоречит действующему законодательству.

В трудовых договорах, представленных налогоплательщиком отсутствуют указанные обязательные условия (вид используемого имущества, его технические характеристики и регистрационные данные; документально подтвержденные права работника на используемое имущество (документы о собственности, владении на основании доверенности и др.);  порядок использования личного имущества работника; размер компенсации за использование (в твердой сумме или порядок ее определения) за использование имущество;  порядок возмещения расходов, связанных с использованием имущества (виды возмещаемых расходов, порядок их подтверждения работником и т.д.); срок использования имущества), необходимые для выплаты компенсации работнику.

В п. 3.1.2,  3.2 трудовых договоров установлено: «…. что размер компенсации за использовании личного имущества определяется в зависимости от количества и породы, сданной рыбы-сырца путем умножения расчетной стоимости рыбы по породам, утвержденной работодателем на количество сданной рыбы по породам и на % (долю) компенсационных выплат на оплату труда); «….Размер компенсации за использование личного имущества составляет 50% общей суммы оплаты труда».

Данный порядок расчета компенсации Обществом противоречит действующему законодательству, устанавливающему условия и порядок выплаты компенсаций за личное имущество, используемое работником в интересах работодателя.

Ежемесячные выплаты работнику в размере, превышающем стоимость имущества, не являются компенсациями по смыслу части 2 статьи 164 Трудового Кодекса РФ, поскольку после превышения стоимости имущества не возмещают работнику понесенные им затраты.

При этом размер возмещения указанных расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием упомянутого имущества для целей трудовой деятельности. То есть организация должна располагать копиями документов как подтверждающими право собственности работника на используемое имущество, так и подтверждающими расходы, понесенные им при использовании данного имущества в рабочих целях.

Обществом документально не подтверждены факты наличия в собственности либо на ином вещном праве, имущества принадлежащего  рыбакам, осуществляющим деятельность в ООО «СХП «Понизовье МДЦ» и используемого ими в интересах работодателя.

То есть, возмещению работодателем подлежат расходы работника, связанные с использованием в интересах работодателя исключительно личного имущества. Возмещение работодателем расходов работника, связанных с использованием не принадлежащего ему на праве собственности (ином законном основании) имущества, законодательством не предусмотрено.

Таким образом, на основании вышеизложенного, компенсация за использование личного имущества рыбаков должна рассчитываться исходя из стоимости имущества, срока службы, срока эксплуатации, а так же количества личного имущества и количества отработанного периода.

Согласно данным всех расчетных ведомостей (за период январь - декабрь), где отражены компенсации за использование личного имущества, размер указанной выплаты равен размеру оплаты по производственным нарядам.

В целом общая сумма (100 %) выплаченной оплаты рыбакам в сумме 11 285 771,41 руб. сложилась следующим образом:

- 5 060 367,5 руб. - 44,8 % (оплата по производственным нарядам) + 5 060 367,5 руб. - 44,8 % (компенсация за использование личного имущества) + 1 165 036,41 руб. - 10,4 % (отпускные, больничные, доплаты до уровня МРОТ, оплата по дням).

По данным Расчетных ведомостей за 2020 г. выплата компенсации в общей сумме  5 060 367,5 руб. за использование личного имущества осуществлена в адрес 55 лиц (по подразделению "Рыбодобыча основное производство").

Как следует из материалов дела, согласно расчету, общая сумма страховым взносам, подлежащая перечислению в соответствующие внебюджетные фонды, исчислена Обществом в общей сумме 3 457 306,74 руб., в том числе:

2 529 427,98 руб. – по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование;

586 367,36 руб. – по страховым взносам на обязательное медицинское страхование;

333 424,6 – по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством ;

8 086,8 руб. – по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу .

В ходе судебного разбирательства  представитель налогового органа пояснил, что   Обществу  следовало  показать страховые взносы  к уплате в  размере 3 854 839, 03 руб.:

2 746 245, 60 руб. – по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование;

836 975,67 руб. – по страховым взносам на обязательное медицинское страхование;

263 530,96 – по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством ;

8 086,8 руб. – по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу .

При этом разница составляет 397 532,29 рублей.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу, что ООО СХП «Понизовье МДЦ» неправомерно исключены из налоговой базы по страховым взносам  суммы компенсаций за использование личного имущества в силу недоказанности компенсационного характера указанных выплат. Напротив, налоговым органом представлены доказательства того, что компенсация за использование личного имущества и полевое довольствие отнесены к оплате труда. При этом размер данных выплат установлен в зависимости от расчётной стоимости выловленной рыбы (т.е. от результата труда) и напрямую зависит от заработной платы.

При этом, судом учитывается правовая позиция, изложенная в определениях  Верховного суда Российской Федерации от 24.01.2024  и от 04.03.2024 № 306-ЭС23-25757, согласно которой, судебная коллегия согласилась с выводами Двенадцатого арбитражного апелляционного суда и Арбитражного суда Приволжского округа при первоначальном рассмотрении дела   в части того, что выплаты, произведенные ООО СХП «Понизовье МДЦ» в 2020 году своим работникам за использование личного имущества и полевое довольствие, не являются компенсационными выплатами, а являются скрытой оплатой труда, размер которой установлен в зависимости от результата труда (от расчётной стоимости выловленной рыбы), которые подлежат включению в налоговую базу.

Таким образом, налоговым органом представлены доказательства того, что названные выплаты являлись оплатой труда работников, а именно зависели от трудового вклада работников, количества и породы сданной рыбы. В данном случае произведённые работникам выплаты являются скрытой формой оплаты труда, в связи с чем, данные выплаты подлежат включению в базу для начисления  страховых взносов.

Аналогичная правовая позиция изложена и в постановлении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.09.2024 и Арбитражного суда  Поволжского  округа  от 23.12.2024 по делу №А06-1066/2022

Однако, суд не может согласиться с доводом  УФНС по АО, что  налоговым  законодательством не предусмотрена обязанность налогового органа   в ходе проведения проверок произвольно применять  налоговые льготы, не заявленные налогоплательщиком.

Налоговая проверка охватывала период 2020 года и налоговый орган в ходе осуществления контроля был обязан учитывать изменения, внесенные Законом № 102-ФЗ.

Так, согласно положениям статьи 6 Закона № 102-ФЗ в период с 01.04.2020 до 31.12.2020 для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее – Закон № 209-ФЗ), в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов:

1) на обязательное пенсионное страхование:

а) в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - в размере 10,0 %;

б) свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – в размере 10,0 %;

2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – в размере 0,0 %;

3) на обязательное медицинское страхование – в размере 5,0 %.

Действие положений статьи 6 Закона № 102-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 01.04.2020, следовательно, указанные выше плательщики страховых взносов применяют пониженные тарифы страховых взносов с 01.04.2020.

В свою очередь и налоговые органы, осуществляя соответствующие мероприятия налогового контроля, обязаны руководствоваться действующими   в данный период ставками налогов и взносов, поскольку законодательство не предоставляет налогоплательщику (плательщику страховых взносов) право отказаться от установленных законом тарифов, а налоговому органу – не предоставлены полномочия по выбору применяемых тарифов в зависимости от его усмотрения.

Таким образом, уплата страховых взносов субъектами, указанными в статье 6 Закона № 102-ФЗ, с применением соответствующих тарифов, является императивно установленной обязанностью и, вопреки позиции налогового органа, не является льготой (преференцией), которая предоставляется плательщику в заявительном порядке.

Более того, в случае возникновения спора об учете льготы при доначислении недоимки, с учетом положений пункта 2 статьи 22 Налогового кодекса руководитель налогового органа (его заместитель), установив при рассмотрении материалов налоговой проверки, что плательщиком не использовалась установленная законодательством льгота, не должен уклоняться от уведомления плательщика относительно наличия установленной законодательством льготы, тем самым, избирая более обременительный для плательщика вариант определения размера недоимки.

Следовательно, установив в ходе проведения проверки факт не применения   Обществом  пониженного тарифа  в размере 15%, обязано было самостоятельно  применить  эту льготу.

На основании вышеизложенного, с учетом тарифа в размере 15%, доначисление во страховым взносам по решению № 3089 от 01.10.2021г. составляют 467 425,93 руб., в том числе:

216 817,62  руб. – по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование;

250 608,31  руб. – по страховым взносам на обязательное медицинское страхование;

263 530,96 – по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством ;

А также   страховые взносы на  обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с  материнством подлежат уменьшению на 69 863,64 руб.

Соответственно, штраф  по решению с доначислением сумм по ОПС и ОМС составляет 93 485 руб. ( 467 425,93х20%).

Следовательно, решение № 3089 от 01.10.2021г. подлежит признанию недействительным  в  сумме 1 120 578,12 рублей :

ОПС – 896 463,24 руб.

ОМС – 7 470,50 руб.

ФСС- 216 644,38 ( 146 750,74 руб. + 69 896,64 руб.)

Штрафа в размере  210 137 рублей ( ОПС – 179 293 руб., ОМС – 149 руб., ФСС – 29 349 руб.)

Довод налогового органа о принятии решения с учетом уточненного расчета судом отклонен по следующим основаниям.

ООО СХП «Понизовье МДЦ», 29.01.2021 года был представлен первичный расчет по страховым взносам за 12 месяцев 2020 год, по которому была проведена камеральная налоговая проверка и принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01.10.2021 № 3089.

По данным первичного расчета сумма страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет составляет – 3 457 306,74 руб. По результатам камеральной налоговой проверки, налоговые обязательства налогоплательщика по страховым взносам за 2020 год определены в размере 4 975 417,15 руб., соответственно сумма доначислений по камеральной налоговой проверке составляет – 1 518 110,41 руб.

20.05.2022, уже в ходе судебного разбирательства по настоящему делу, Обществом был представлен уточненный расчет по страховым взносам (корректировка № 1) за 12 месяцев 2020 года. ООО СХП «Понизовье МДЦ» уменьшает сумму страховых взносов к уплате (исчисленных с налоговой базы, указанной налогоплательщиком по первичному расчету) с учетом 15% для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого и среднего предпринимательства.

20.05.2022 в карточках расчетов с бюджетом налоговым органом проведены уменьшения по расчетам по следующим налогам:

- по КБК 18210202101080013160 «Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года» в сумме 3 315.98 руб.:

- по КБК 18210202090070010160 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года)» в сумме 96 166.18 руб.;

- по КБК 18210202010060010160 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года)» в сумме 397 928.99 руб.

Так, с учетом уточненного расчета, налоговые обязательства по страховым взносам ООО СХП «Понизовье МДЦ» за 2020 год были скорректированы налоговым органом в лицевом счете налогоплательщика и задекларированная налогоплательщиком сумма страховых взносов за 2020 год составляет в настоящее время – 2 959 896,59 руб.

Как установлено в ходе судебного заседания, налоговые обязательства по страховым взносам ООО СХП «Понизовье МДЦ» за 2020 год, с учетом включения компенсационных выплат в налоговую базу и применением пониженного тарифа, в соответствии с Федеральным законом от 01.04.2020 № 102-ФЗ, должны составлять 3 854 839, 03 руб., разница составляет 894 942,44 руб. по сравнению с данными по уточненному расчету.

Таким образом, налоговый орган считает, что, так как налоговые обязательства налогоплательщика по страховым взносам за 12 месяцев 2020 года были 20.05.2022 уменьшены на общую сумму 497 411,15 руб. с учетом представленного Обществом уточненного расчета, соответственно доначисления по страховым взносам по решению налогового органа от 01.10.2021 № 3089 должны составлять - 894 942,44 руб.

Однако, налоговый орган не учел, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01.10.2021              № 3089, которое является предметом рассмотрения по настоящему делу, было принято по первичному расчету, представленного Обществом 29.01.2021 года, соответственно суд приходит к выводу, что налоговые обязательства по страховым взносам за 12 месяцев 2020 года должны быть определены по настоящему решению на основании первичного расчета, представленного в налоговый орган 29.01.2021.

Обществом  заявлено ходатайство о снижении размера штрафа, установленного статьей 122 НК РФ.

Оспариваемым решением налогового органа   ООО «СХП «Понизовье МДЦ» привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации  в виде взыскания штрафа в размере  93 485  руб.

В ходе проверки установлено, что ООО «СХП «Понизовье МДЦ» занижена налоговая база по налогу на доходы физических лиц в сумме 5 060 367,50 руб. и занижена сумма страховых взносов, путем не включения в налоговую базу сумм выплаченных компенсации за использования личного имущества.

Привлечение ООО «СХП «Понизовье МДЦ» к ответственности по  статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации является законным и обоснованным.

Согласно пункту 4 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

В статье 112 Налогового кодекса Российской Федерации приведен перечень смягчающих ответственность обстоятельств, который не является исчерпывающим.

Следовательно, суд может учитывать при рассмотрении спора, касающегося применения налоговой санкции, неограниченный круг обстоятельств, смягчающих размер ответственности налогоплательщика (налогового агента), исходя из фактических обстоятельств дела.

При этом, руководствуясь ст. 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации, установив, что общество привлекается к налоговой ответственности впервые, не исчислило и не удержало страховые взносы  в 2020 году в период распространения коронавирусной инфекции (COVID-19) и введения властями ограничительных мер, направленных на борьбу с пандемией, а также то, что Общество является субъектом малого предпринимательства, суд признает указанные обстоятельства в качестве смягчающих ответственность налогоплательщика и приходит к выводу о необходимости снижения штрафа.

Налоговый орган при наложении штрафа не давал оценку данным обстоятельствам в порядке, установленном статьей 112 Налогового кодекса Российской Федерации.

Принимая во внимание принцип дифференцированного подхода к назначению наказания в зависимости от обстоятельств совершенного ООО «СХП «Понизовье МДЦ» нарушения, суд считает возможным на основании части 1 статьи 112, части 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации снизить размер штрафных санкций по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в два раза  до 46 472,50 рубля ( 93 485: 2).

Определением Арбитражного суда Астраханской области от 26.03.2024 приняты обеспечительные меры в виде приостановления исполнения решения налогового органа   о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 3089  от 01.10.2021 до рассмотрения спора по существу.

В соответствии с пунктом 37 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 01.06.2023 N 15 "О некоторых вопросах принятия судами мер по обеспечению иска, обеспечительных мер и мер предварительной защиты"  при удовлетворении иска принятые обеспечительные меры сохраняют свое действие до фактического исполнения судебного акта, которым закончено рассмотрение дела по существу (часть 3 статьи 144 ГПК РФ, часть 4 статьи 96 АПК РФ, часть 3 статьи 89 КАС РФ). Вместе с тем, исходя из характера заявленных требований и фактических обстоятельств конкретного дела, суд вправе отменить обеспечительные меры одновременно с вынесением решения суда или после его вынесения, независимо от момента исполнения данного судебного решения, например, в случае, если принятые обеспечительные меры препятствуют его исполнению.

В абзаце 3 указанного пункта отмечено, что вопрос об отмене обеспечительных мер подлежит разрешению судом путем указания на их отмену в соответствующем судебном акте либо в определении, принимаемом судом после его вступления в законную силу.

Поскольку суд удовлетворил заявленные требования, основания для сохранения обеспечительных мер отпали.

При таких обстоятельствах, суд   считает обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Астраханской области от 26.03.2024.,  подлежащими отмене.

Руководствуясь статьями 167-170,170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение УФНС по АО №  3089 от 01.10.2021г. в части доначисления  ООО «Сельскохозяйственное предприятие» «Понизовье МДЦ»  страховых взносов в размере 1 120 578,12 рублей, штрафа в размере  256 876,50 рублей, соответствующих сумм  пени.

Отменить обеспечительные меры в виде приостановления исполнения решения  УФНС по АО № 3089 от 01.10.2021, наложенные определением Арбитражного суда Астраханской области от 26.03.2024. 

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Астраханской области.

Информация о движении дела может быть получена на официальном интернет – сайте Арбитражного суда Астраханской области: http://astrahan.arbitr.ru

Судья

Т.А. Ковальчук