АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Климова, 62, Курган, 640021, https://kurgan.arbitr.ru,

тел. (3522) 46-64-84, факс (3522) 46-38-07

E-mail: info@kurgan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А34-14300/2023

г. Курган

20 декабря 2023 года

Резолютивная часть решения объявлена 18 декабря 2023 года.

Решение в полном объеме изготовлено 20 декабря 2023 года.

Арбитражный суд Курганской области в составе судьи Елесиной А.Ф., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Жилиной Н.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 320619600131710, ИНН 

<

***>) к УПРАВЛЕНИЮ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) 

о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании: 

от заявителя: ФИО2, доверенность от 24.10.2023, паспорт, диплом; ФИО3, доверенность от 24.10.2023, паспорт, диплом (участие представителей путем использования системы веб-конференции),

от заинтересованного лица: ФИО4, доверенность от 30.12.2022, удостоверение, диплом, 

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее также – заявитель) обратился в Арбитражный суд Курганской области с заявлением к УПРАВЛЕНИЮ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ (далее также – заинтересованное лицо) о признании недействительным решения № 3783 от 21.08.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 10.11.2023 заявление принято к производству.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования по доводам, изложенным в заявлении.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании возражал по требованиям заявителя по основаниям, изложенным в ранее представленном отзыве.

Представители сторон полагали возможным рассмотреть дело по существу, ходатайств не заявлено.

Изучив имеющиеся в деле материалы, суд установил, что ФИО1 впервые зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 12.11.2014 (ОГРНИП 314619631600162, ИНН 

<

***>), прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 24.09.2015.

ФИО1 вновь был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 23.09.2020 (ОГРНИП 320619600131710, ИНН 

<

***>) Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 26 по Ростовской области.

В связи со сменой места жительства индивидуального предпринимателя с 15.12.2022, индивидуальный предприниматель ФИО1 зарегистрирован Управлением Федеральной налоговой службы по Курганской области.

Согласно общедоступным сведениям Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, с 15.09.2023 индивидуальный предприниматель ФИО1 состоит на учете в налоговом органе – Управление Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 с 23.09.2020 применяет упрощенную систему налогообложения (далее также – УСН), с объектом налогообложения «доходы».

ИП ФИО1 13.03.2023 по телекоммуникационным каналам связи в Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области представлена первичная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год с налогом, подлежащим уплате в бюджет в сумме 50 815 руб. 

В ходе камеральной налоговой проверки декларации по УСН за 2022 год налоговым органом установлено необоснованное применение ИП ФИО1 налоговой ставки в размере 1% вместо 6%. Управлением в адрес налогоплательщика 13.06.2023 было направило по телекоммуникационным каналам связи требование № 20083 о предоставлении пояснений, которое получено налогоплательщиком 20.06.2022. В требовании о представлении пояснений Управление сообщило заявителю о необходимости представить пояснения и документы, подтверждающие обоснованность применения в 2022 году налоговой ставки в размере 1% по УСН.

Налогоплательщиком 23.06.2023 в Управление представлены пояснения, в которых со ссылкой на Закон Курганской области от 24.11.2009 № 502 ИП ФИО1 пояснил, что им правомерно применена налоговая ставка в размере 1%, представлена книга доходов и расходов за 2022 год и запрошенная информация.

Управлением Федеральной налоговой службы по Курганской области (далее также – УФНС России по Курганской области, Управление) проведена камеральная налоговая проверка, составлен акт налоговой проверки от 27.06.2023 № 4422.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Управлением вынесено решение № 3783 от 21.08.2023 о привлечении индивидуального предпринимателя ФИО1 к налоговой ответственности и доначислении сумм налога, налогоплательщику предложено уплатить недоимку, штраф.

Оспариваемым решением индивидуальному предпринимателю ФИО1 доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, в сумме 747148 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 37 857 руб. 40 коп. (с учетом смягчающих обстоятельств размер штрафа уменьшен в 4 раза).

Не согласившись с решением Управления № 3783 от 21.08.2023, заявитель в порядке, установленном главой 19 Налогового кодекса Российской Федерации, обратился с апелляционной жалобой в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы России по Уральскому федеральному округу (далее - МИ ФНС России по Уральскому федеральному округу).

Решением МИ ФНС России по Уральскому федеральному округу № 167/2023 от 04.10.2023 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение Управления без изменения.

Таким образом, досудебный порядок заявителем соблюден. 

Не согласившись с решением налогового органа, заявитель обратился в суд с заявлением на основании статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. 

В обоснование позиции по делу заявитель указывает, что ФИО1 впервые был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 12.11.2014 (ОГРНИП 314619631600162, ИНН 

<

***>, дата присвоения ОГРНИП 12.11.2014), дата прекращения деятельности – 24.09.2015; регистрирующий орган – Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 26 по Ростовской области. 23.09.2020 заявителем была возобновлена деятельность в качестве индивидуального предпринимателя; 15.12.2022 заявитель был зарегистрирован на территории Курганской области, регистрирующий орган – Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области. 

Заявитель также, ссылаясь на Обзор судебной практики, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018, письмо Минфина России от 25.02.2021 № 03-11-11/13049, положения Налогового кодекса Российской Федерации указывает, что физические лица, ранее обладавшие статусом индивидуальных предпринимателей и прекратившие свою деятельность, но решившие возобновить ее впервые после начала действия закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего пониженную налоговую ставку, не исключаются из сферы применения положений такого закона. Согласно позиции заявителя, исходя из сравнительного анализа и толкования положений Конституции Российской Федерации, Налогового кодекса Российской Федерации на индивидуального предпринимателя, прекратившего свою деятельность до 2020 года и вновь возобновившего ее после 2020 года, не может быть возложена обязанность по уплате налога в размере 6%, при том, что предприниматели, которые не прекращали свою деятельность и зарегистрированные до 2020 года, вправе применять льготный налог в размер 1%.

Исследовав письменные материалы дела, и оценив имеющиеся доказательства в соответствии с частью 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в их совокупности и взаимосвязи, суд приходит к выводу о том, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде доходов, налоговые ставки могут быть установлены в пределах от 1 до 6 процентов. 

Законом Курганской области от 24 ноября 2009 года № 502 «О налоговых ставках для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, на территории Курганской области» (далее - Закон Курганской области № 502) на территории Курганской области установлены пониженные налоговые ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Указанный областной Закон принят на основании статей 12, 346 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающих право законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации устанавливать законами соответствующих субъектов Российской Федерации для отдельных категорий налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, налоговые ставки:

- в пределах от 1 до 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы;

- в пределах от 5 до 15 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Основанием для привлечения заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения послужило применение им налоговой ставки в размере 1%, установленной пунктом 5 статьи 1 Закона Курганской области от 24 ноября 2009 года № 502 «О налоговых ставках для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, на территории Курганской области».

Указанным пунктом 5 статьи 1 и пунктом 3-1 статьи 2 Закона Курганской области № 502 на территории Курганской области установлен пониженный размер налоговой ставки и определены категории налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, имеющих право на ее применение. 

В частности, налоговая ставка в размере 1 процента установлена для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, выбравших объектом налогообложения доходы, зарегистрированных на территории Курганской области после 1 января 2020 года в связи с переменой ими соответственно места нахождения организации, места жительства индивидуального предпринимателя (пункт 5  статьи 1 Закона Курганской области № 502). 

Право применять указанную пониженную налоговую ставку имеют налогоплательщики, зарегистрированные по состоянию на 1 января 2020 года вне территории Курганской области (пункт 3-1 статьи 2 Закона Курганской области № 502).

Пунктом 3 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что понятие «налогоплательщик» используется в значениях, определяемых в соответствующих статьях Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками по специальному налоговому режиму «Упрощенная система налогообложения» являются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Учитывая изложенное, право на применение пониженной налоговой ставки в размере 1%, установленной пунктом 5 статьи 1 Закона Курганской области № 502, по смыслу норм указанного закона имеют организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся по состоянию на 1 января 2020 года налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, зарегистрированные вне территории Курганской области, сменившие после 1 января 2020 года соответственно место нахождения организации, место жительства индивидуального предпринимателя на территорию Курганской области.

Как следует из материалов дела и указано выше, в декабре 2022 года, в связи со сменой места жительства, индивидуальный предприниматель ФИО1 был зарегистрирован Управлением Федеральной налоговой службы по Курганской области, при этом у ФИО1 по состоянию на 01.01.2020 отсутствовала регистрация в качестве индивидуального предпринимателя за пределами Курганской области (зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 23.09.2020 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 26 по Ростовской области).

Отклоняя доводы заявителя, суд учитывает, что правовая позиция, изложенная в пункте 14 «Обзора практики рассмотрения судебных дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства», утвержденного Президиумом ВС РФ 04.07.2018, а также письме Минфина России от 25.02.2021 № 03-11-11/13049, разъясняет вопросы, касающиеся порядка применения налоговой ставки в размере 0% по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, согласно пункту 4 статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации. Исходя из правовой позиции, содержащейся в указанных документах, налоговая ставка по УСН в размере 0%, предусмотренная для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, распространяется в том числе, на физических лиц, ранее обладавших статусом индивидуальных предпринимателей и прекративших свою деятельность, но решивших возобновить ее впервые после начала действия закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего налоговую ставку в размере 0%.

Таким образом, в указанных актах речь идет не о применении пониженной ставки УСН, предусмотренной пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ, а определена позиция в отношении порядка применения ставки УСН в размере 0% согласно пункту 4 статьи 346.20 НК РФ. Применение налоговой ставки в размере 0% для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, при применении упрощенной системы налогообложения на территории Курганской области регулируется Законом Курганской области от 26.05.2015 № 41 «Об установлении налоговых ставок в размере 0% для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, при применении упрощенной системы налогообложения и (или) патентной системы налогообложения на территории Курганской области». 

Таким образом, действия налогоплательщика, выразившиеся в неполной уплате налога, уплачиваемого при применении УСН за 2022 год, в результате необоснованного применения пониженной ставки 1% при исчислении налога, подлежащего уплате в бюджет, образуют состав налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Судом приняты во внимание доводы заинтересованного лица, согласно которым, Закон Курганской области от 24.11.2009 № 502, а именно пункт 3-1 статьи 2, прямо предусматривает положение о необходимости наличия регистрации по состоянию на 01 января 2020 года в качестве индивидуального предпринимателя вне территории Курганской области.

При имеющихся обстоятельствах, приведенные заявителем доводы подлежат отклонению как основанные на неправильном толковании положений Закона Курганской области от 24.11.2009 № 502 «О налоговых ставках для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, на территории Курганской области».

Расчет налоговых обязательств налогоплательщика заявителем не оспорен.

Исходя из того, что штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ уменьшен Управлением в 4 раза, суд считает, что назначенный штраф является справедливым и соразмерным степени и тяжести совершенного заявителем налогового правонарушения, в достаточной степени обеспечивает достижение целей привлечения к налоговой ответственности. Основания для дополнительного снижения штрафа суд не установил.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб. подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 

решил:

в удовлетворении заявления о признании недействительным решения УПРАВЛЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ от 21.08.2023 № 3783 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, проверенного в оспариваемой части на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, Закону Курганской области от 24.11.2009 № 502 «О налоговых ставках для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, на территории Курганской области», отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления его в полном объёме) через Арбитражный суд Курганской области.

Судья

А.Ф. Елесина