АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ 426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5 

http://www.udmurtiya.arbitr.ru Именем Российской Федерации 

РЕШЕНИЕ

Дело № А71- 2350/2023

г. Ижевск

24 марта 2023 года

резолютивная часть решения объявлена 22 марта 2023 года  полный текст решения изготовлен 24 марта 2023 года  

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Е.А.  Бушуевой при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного  заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело  по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «ИжСпецМаш»,  г.Ижевск об оспаривании решения Межрайонной инспекции Федеральной  налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике, г. Ижевск,  

при участии в заседании представителя заявителя по доверенности от  30.12.2022 ФИО2, представителей ответчика – ФИО3 по доверенности от 09.01.2023, ФИО4 по доверенности от  16.01.2023,  

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ИжСпецМаш» (далее  ООО «ИжСпецМаш», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд  Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным решения  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по  Удмуртской Республике (далее налоговый орган, инспекция, ответчик) от  18.01.2022 № 234 о привлечении к ответственности за совершение  налогового правонарушения.  

Ответчик требование заявителя не признал по основаниям,  изложенным в отзыве на заявление.  

Как следует из представленных по делу доказательств, налоговым  органом проведена камеральная налоговая проверка расчета сумм налога на  доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 6  месяцев 2021 года, представленного обществом 02.08.2021.  

По результатам проверки налоговым органом составлен акт налоговой  проверки от 18.11.2021 № 14-21/9186 и вынесено оспариваемое решение о  привлечении общества к ответственности за совершение налогового  правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 123 НК РФ, в виде  штрафа в размере 103181,8руб.  

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской  Республике от 25.01.2023 № 06-08/01015 жалоба общества на решение  инспекции оставлена без удовлетворения.  

Несогласие заявителя с решением инспекции послужило основанием  для его обращения в арбитражный суд.  

Не оспаривая факт совершения налогового правонарушения, заявитель  указал, что при вынесении оспариваемого решения, инспекцией не были  учтены смягчающие ответственность обстоятельства: непреднамеренный  характер нарушения, нестабильное финансовое положение предприятия,  отсутствие дополнительного финансирования в виде субсидий и кредитных  средств, отсутствие задолженности по заработной плате.  

Возражая против заявленного требования, ответчик указал, что при  вынесении оспариваемого решения были учтены смягчающие  ответственность заявителя обстоятельства, размер штрафа уменьшен в 4 раза.  Инспекция считает, что оснований для дальнейшего снижения размера  штрафа не имеется.  

Оценив представленные по делу доказательства, доводы и пояснения  сторон по правилам, установленным статьей 71 Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ), суд  пришел к следующим выводам.  

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации  и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании  недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений  и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия,  должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный  правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или  иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные  интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности,  незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные  препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической  деятельности.  

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об  оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий  (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления,  иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании  осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений,  оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их  соответствие закону или иному нормативному правовому акту,  устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли  оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия  (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт,  решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в  сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.  

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской  Федерации (НК РФ) налогоплательщики обязаны представлять в налоговый  орган налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны  уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о  налогах и сборах.  

В силу п. 3 ст. 24, ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно  и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых  налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ.  

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять  суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за  днем выплаты налогоплательщику дохода.  

ООО «ИжСпецМаш» в проверяемом периоде производило выплаты  физическим лицам, являющимся в соответствии со ст. 207 НК РФ  налогоплательщиками налога на доходы физических лиц, в связи чем, в  соответствии со ст. 24 НК РФ являлось налоговым агентом в отношении  налогоплательщиков - физических лиц, получивших доходы в организации.  

ООО «ИжСпецМаш» представлен расчет сумм налога на доходы  физических лиц (НДФЛ), исчисленных и удержанных налоговым агентом, по  форме 6-НДФЛ за 6 месяцев 2021 года.  

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что в нарушение  указанных выше норм НК РФ налоговым агентом - ООО «ИжСпецМаш»  неправомерно не перечислен в бюджет НДФЛ, удержанный с физических  лиц, подлежащий перечислению налоговым агентом, сумма несвоевременно  перечисленного НДФЛ составила 1031818руб.  

Факт совершения налогового правонарушения подтверждается  материалами дела и заявителем не оспаривается.  

В соответствии со ст. 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или)  неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в  установленный Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и  перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20  процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.  

ООО «ИжСпецМаш» ранее привлекалось к налоговой ответственности,  предусмотренной статьей 123 НК РФ за неправомерное неперечисление  НДФЛ (решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Удмуртской  Республике от 28.12.2020 № 14-21/4509). Следовательно, за аналогичное  нарушение сумма штрафа подлежит увеличению на 100%. Таким образом,  размер штрафа исчислен в размере 412727,2руб. (1031818руб.х20%+100%). С  учетом смягчающих обстоятельств сумма штрафа уменьшена в 4 раза и  составила 103181,8 руб. (412727,2руб. /4).  

Согласно пункту 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или  отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения,  устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и  учитываются при применении налоговых санкций.  

На основании пункта 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного  смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит  уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером,  установленным соответствующей статьей Налогового кодекса Российской  Федерации.  

В ходе рассмотрения материалов проверки налоговым органом были  установлены и учтены смягчающие обстоятельства: тяжелое финансовое  положение, уплата налога и пени.  

Судом установлено, что заявитель является субъектом малого  предпринимательства, включен в реестр субъектов малого и среднего  предпринимательства 01.08.2016.  

Суд считает возможным расценить указанное обстоятельство как  смягчающее ответственность заявителя, и уменьшить размер примененного к  заявителю штрафа еще в два раза, до 51590,9руб.  

При этом суд учитывает по аналогии, в том числе положения Кодекса  Российской Федерации об административных правонарушениях, в котором  санкции к субъектам малого предпринимательства установлены в  пониженном размере (ст.4.1.2).  

Назначение санкции без учета смягчающих обстоятельств нарушает  принципы справедливости, соразмерности и дифференциации наказания.  Лицо, привлекаемое к ответственности, вправе рассчитывать на учет  смягчающих его ответственность обстоятельств.  

Учитывая изложенное, оспариваемое решение следует признать  незаконным в части привлечения заявителя к ответственности в виде штрафа  в сумме 51590,9руб.  

На основании 110 АПК РФ расходы по уплате государственной  пошлины относятся на ответчика. В пункте 23 постановления Пленума ВАС  РФ от 11.07.2014 № 46 разъяснено, что при частичном удовлетворении  требования неимущественного характера расходы по уплате государственной  пошлины в полном объеме взыскиваются с противоположной стороны по  делу.  

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального  кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики  

РЕШИЛ:

признать незаконным, несоответствующим Налоговому кодексу  Российской Федерации решение о привлечении к ответственности за  совершение налогового правонарушения от 18.01.2022 № 234, принятое  Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 8 по  Удмуртской Республике в отношении общества с ограниченной  ответственностью «Ижспецмаш», в части привлечения к ответственности в  виде штрафа в сумме 51590,9руб.  

Обязать Межрайонную ИФНС России № 8 по Удмуртской Республике  устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.  

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы   № 8 по Удмуртской Республике в пользу общества с ограниченной  ответственностью «Ижспецмаш» ИНН 

<

***> судебные расходы по  уплате государственной пошлины в сумме 3000руб.  

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного  производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение  месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через  Арбитражный суд Удмуртской Республики.  

Судья Е.А. Бушуева 

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 01.03.2023 4:49:00

Кому выдана Бушуева Елена Анатольевна