АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БУРЯТИЯ

ул. Коммунистическая, 52, г. Улан-Удэ, 670001

e-mail: info@buryatia.arbitr.ru, web-site: http://buryatia.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А10-2679/2024

19 июля 2024 года

г. Улан-Удэ

Резолютивная часть решения объявлена 12 июля 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 19 июля 2024 года.

Арбитражный суд Республики Бурятия в составе судьи Бурдуковской А.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем Коноваловой Ю.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Хайн» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Бурятия (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) о признании недействительным и отмене решения от 23.11.2023 №12470 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, о признании неправомерными действий по доначислению налога по упрощенной системе налогообложения исходя из ставки 6% за налоговой период 2022 год, об обязании устранить допущенные нарушения,

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью «Хайн» - ФИО1 представителя по доверенности от 23.04.2024, паспорт, диплом (участвовала посредством веб-конференции),

от Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Бурятия – ФИО2 представителя по доверенности от 25.10.2023, служебное удостоверение, диплом,

установил:

общество  с ограниченной ответственностью «Хайн» (далее – заявитель, ООО «Хайн», Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Бурятия (далее – ответчик, УФНС России по Республике Бурятия, Управление, налоговый орган) о признании недействительным и отмене решения от 23.11.2023 №12470 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, о признании неправомерными действий по доначислению налога по упрощенной системе налогообложения исходя из ставки 6% за налоговой период 2022 год, об обязании устранить допущенные нарушения.

Определением от 06 мая 2024 года заявление принято к производству суда.

В обоснование заявленных требований указано, что решением от 23.11.2023 №12470 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с неправомерным применением пониженной ставки по УСН 1 процент установлена неуплата налога по упрощенной системе налогообложения по итогам налогового периода 2022 года  в размере 548 979 рублей, в т.ч. по сроку уплаты 25.03.2023 – 114 851 рубль, что является основанием для привлечения  к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации и влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Сумма штрафа составила 22 970 рублей. (114 851 *20/100). С учетом смягчающих обстоятельств налоговый орган уменьшил размер штрафных санкции в 4 раза (22970 рублей/4= 5742,50 рублей). Налогоплательщик, не согласившись с решением налогового органа от 23.11.2023 №12470, оспорил его в МИ ФНС России по Дальневосточному Федеральному округу в апелляционном порядке. 06.02.2024 МИ ФНС России по Дальневосточному Федеральному округу оставило апелляционную жалобу ООО «Хайн» на решение УФАС России по Республике Бурятия от 23.11.2023 № 12470 без удовлетворения.

Заявитель считает решение налогового органа необоснованным и незаконным.

В обоснование своих возражений ООО «Хайн» указало, что из прямого толкования подпункта 1 пункта 1.6 статьи 8.3 Закона Республики Бурятия от 26.11.2002 № 145-III, следует, что юридическое лицо должно быть впервые зарегистрировано (создано) на территории Республики Бурятия. ООО «Хайн» впервые было зарегистрировано (создано) и сведения о государственной регистрации внесены с местом нахождения в Республике Бурятия, с момента регистрации и постановки на учет в налоговом органе Общество применяло упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения (доходы).  При этом налогоплательщиком за налоговый период 2021 (с 01.01.2021 по 31.12.2021) – 2022 (с 01.01.2022 по 31.12.2022) годы была применена пониженная налоговая ставка 1 процент для УСН, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1.6 статьи 8.3 Закона Республики Бурятия от 26.11.2002 №145-III. Так, 02.02.2022 налогоплательщиком в налоговый орган была подана налоговая декларация по УСН за 2021 года с применением пониженной налоговой ставки 1%. Налоговая декларация по УСН (первичная) была получена налоговым органом 03.02.2022  и после проведенной камеральной проверки принята без замечаний. Данное решение налогового органа убедило налогоплательщика в правильности трактования им норм закона, в частности подпункта 1 пункта 1.6 статьи 8.3 Закона Республики Бурятия от 26.11.2002 № 145-III, и правомерности применения им пониженной налоговой ставки по УСН в размере 1%, в связи с чем на протяжении налогового периода 2022 года им были оплачены авансовые налоговые платежи и сдана налоговая декларация по УСН по итогам 2022 года исходя из ставки 1%.

В судебном заседании представитель ООО «Хайн» заявленные требования поддержала в полном объеме.

УФНС России по Республике Бурятия в отзыве на заявление указало, что согласно выписке ЕГРЮЛ ООО «Хайн» зарегистрировано в налоговом органе в качестве юридического лица 20.02.2021 по месту нахождения: 671210, Россия, Республика Бурятия, р-н Кабанский, СП Выдринское, 

<

...>, о чем в ЕГРЮЛ внесена запись 

<

***>.

ООО «Хайн» в налоговых органах других субъектов на учете ранее не состояло. Заявление об изменении места нахождения юридического лица с момента постановки на учет в налоговом органе в Республике Бурятия Общество не подавало.

Таким образом, ООО «Хайн» не меняло место нахождения юридического лица, а изначально при создании зарегистрировано на территории Республики Бурятия, в связи с чем не соответствует условию, установленному пунктом 1 части 1.6 статьи 8.3 Закона от 26.11.2002 № 145-Ш (в редакции Закона от 27.11.2020 № 1277-VI).

Представитель налогового органа в судебном заседании просила в удовлетворении заявленных требований отказать полностью.

Выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд установил следующее.

УФНС России по Республике Бурятия проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по УСН за 2022 год (УНД №1) ООО «Хайн».

По результатам проверки составлен акт № 10265 от 29.09.2023 и принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №12470 от 23.11.2023, согласно которому доначислены: налог, уплачиваемый в связи с применением УСН в сумме 548 979 рублей, штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 5 742 рубля 50 копеек. Основанием к принятию оспариваемого решения послужили выводы налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком налоговой ставки 1 процент при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 2022 год.

Не согласившись с решением УФНС России по Республике Бурятия от 23.11.2023 №12470 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщик обратился с жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу от 06.02.2024 №07-10/0363@ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, оспариваемое решение признано вступившим в силу.

Несогласие ООО «Хайн» с решением от 23.11.2023 №12470, вынесенным УФНС России по Республике Бурятия, явилось основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев заявленные требования, суд считает заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявитель должен доказать факт нарушения обжалуемыми актами, решениями, действиями (бездействием) своих прав и законных интересов.

Исходя из части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, для признания арбитражным судом ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Пунктом 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налогоплательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, признаются в том числе организации, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не установлено данным пунктом.

Пунктом 1 статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы и иное не установлено данным пунктом и пунктами 1.1, 3 и 4 НК РФ.

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категории налогоплательщиков (абзац 2 пункта 1 статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с положениями подпункта 3 пункта 1 статьи 21, пункта 1 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации допускается установление льгот по налогам и сборам - предоставляемых отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками и плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере, и гарантируется право налогоплательщиков использовать налоговые льготы при наличии оснований.

В спорный период  размеры и условия применения пониженных налоговых ставок для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, были предусмотрены Законом Республики Бурятия от 26.11.2002 №145-III «О некоторых вопросах налогового регулирования в Республике Бурятия, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации» (далее - Закон от 26.11.2002 №145-III).

В соответствии со статьей 8.3 Закона от 26.11.2002 №145-III (в редакции Закона Республики Бурятия от 27.11.2020 № 1277- VI «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Республики Бурятия») пониженную ставку 1 процент по УСН в 2022 году, если объектом налогообложения являются доходы, применяют, в том числе, организации и индивидуальные предприниматели, впервые зарегистрированные на территории Республики Бурятия в связи с переменой ими места нахождения и места жительства в течение двух налоговых периодов (пункт 1 части 1.6).

В соответствии со статьей 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Хайн» является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Согласно пункту 2 статьи 54 Гражданского кодекса Российской Федерации место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации на территории Российской Федерации путем указания наименования населенного пункта (муниципального образования).

Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, уполномоченных выступать от имени юридического лица в силу закона, иного правового акта или учредительного документа, если иное не установлено законом о государственной регистрации юридических лиц.

В едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) должен быть указан адрес юридического лица в пределах места нахождения юридического лица (пункт 3 статьи 54 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов дела, ООО «Хайн» зарегистрировано Межрайонной ИФНС России № 9 по Республике Бурятия 20.02.2021, о чем сделана запись ОГРН 

<

***>.

Адрес места нахождения ООО «Хайн» в соответствии с выпиской ЕГРЮЛ указан следующий: 671210, Россия, Республика Бурятия, р-н Кабанский, СП Выдринское, 

<

...>.

В период с 20.02.2021 по 24.10.2021 ООО «Хайн» состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 8 по Республике Бурятия, и с 25.10.2021 - в Управлении ФНС по Республике Бурятия, в связи с реорганизацией Межрайонной ИФНС России № 8 по Республике Бурятия.

Основным видом деятельности заявлен ОКВЭД 47.11.2 «торговля розничная незамороженными продуктами, включая напитки и табачные изделия, в неспециализированных магазинах».

Общество согласно поданному 26.02.2021 уведомлению применяет упрощенную систему налогообложения с 20.02.2021, заявлен объект налогообложения «доходы».

ООО «Хайн» в налоговых органах других субъектов на учете ранее не состояло. Заявление об изменении места нахождения юридического лица с момента постановки на учет в налоговом органе в Республике Бурятия Общество не подавало.

В нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявитель доказательств, подтверждающих регистрацию Общества в ином субъекте Российской Федерации, смену адреса юридического лица, не представил.

Таким образом, суд приходит к выводу, что ООО «Хайн» не меняло место нахождения юридического лица, а изначально при создании зарегистрировано на территории Республики Бурятия, в связи с чем не соответствует условию, установленному пунктом 1 части 1.6 статьи 8.3 Закона от 26.11.2002 №145-III (в редакции Закона от 27.11.2020 №1277-VI).

Суд, рассмотрев довод заявителя, о том, что смена места жительства руководителя ООО «Хайн» ФИО3 на Республику Бурятия и впервые его регистрация в налоговом органе на территории Республики Бурятия является основанием для применения пониженной ставки, находит его несостоятельным, поскольку основан на неверном толковании норм налогового законодательства.

Таким образом, проанализировав и оценив представленные в деле доказательства в их совокупности и взаимной связи в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к выводу о соответствии решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.11.2002 №145-III действующему налоговому законодательству и об отсутствии нарушения прав и интересов заявителя.

Довод заявителя о том, что налоговым органом действия налогоплательщика были одобрены, поскольку не оспаривалось применение ООО «Хайн» пониженной ставки при исчислении УСН в 2021 году, подлежит отклонению.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Установление налоговой льготы предполагает, что наряду с общим порядком налогообложения существует и специальный, в результате которого налогоплательщик, применяющий льготу, получает определенные преимущества по сравнению с другими плательщиками налога в виде снижения или смягчения налогового бремени.

Положениями статьи 111 НК РФ не предусмотрено освобождение налогоплательщиков от обязанности по уплате законно установленных налогов и ответственности за совершение налогового правонарушения вследствие невыявления фактов правонарушений в предшествующих налоговых периодах или по результатам иных мероприятий налогового контроля. Допущенные налоговыми органами ошибки в оценке правомерности действий налогоплательщика не могут освобождать последнего от ответственности за правонарушения, совершенные в иных налоговых периодах, но имеющих длящийся характер (последовательное неправомерное применение льготы из периода в период).

Ссылка ООО «Хайн» на Определение ВС РФ от 02.07.2019 № 310-ЭС19-1705 подлежит отклонению, как не имеющее отношения к рассматриваемому спору, так как в Определении от 02.07.2019 № 310-ЭС19-1705 суд установил, что в проверяемом периоде налогоплательщик соответствовал критериям лиц, имеющих право на применение УСН, а также указал на отсутствие оснований для отказа в применении организацией УСН только по причине того, что налогоплательщик не направил в налоговый орган соответствующее уведомление.

В настоящем деле имели место другие обстоятельства.

Иные доводы заявителя судом рассмотрены и отклонены, поскольку не опровергают установленные по делу обстоятельства и не свидетельствуют о незаконности обжалуемого решения налогового органа.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом изложенного, у суда не имеется оснований для удовлетворения требований заявителя.

При обращении с заявлением в Арбитражный суд Республики Бурятия ООО «Хайн» уплачена государственная пошлина в размере 3 000 рублей по чеку по операции от 25.04.2024.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований судебные расходы по уплате государственной пошлины в порядке статьи 110 АПК РФ относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Четвёртый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения (изготовления его в полном объёме) через арбитражный суд, принявший решение.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Судья                                                                                                  А.А. Бурдуковская