АРБИТРАЖНЫЙ СУД

БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Народный бульвар, д.135, г. Белгород, 308000

Тел./ факс (4722) 35-60-16, 32-85-38

сайт: http://belgorod.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

 

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А08-6676/2022

г. Белгород

26 января 2023 года

Резолютивная часть решения объявлена 17 января 2023 года

Полный текст решения изготовлен 26 января 2023 года

Арбитражный суд Белгородской области

в составе судьи Бутылина  Е. В., 

при ведении протокола судебного заседания с использованием информационной системы «Картотека арбитражных дел» (веб-конференция), средств аудиозаписи и системы видеопротоколирования секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО «Лантманнен Юнибэйк» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) к Белгородской таможне (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) и Центральному таможенному управлению (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) 

третье лицо: Московская областная таможня 

о признании решений незаконными

при участии в судебном заседании:

от заявителя до и после перерыва: ФИО2, представитель по доверенности, паспорт, диплом, (с использованием информационной системы «Картотека арбитражных дел» (веб-конференция), 

от заинтересованного лица Белгородской таможни до и после перерыва: ФИО3, представитель по доверенности, служебное удостоверение, диплом; ФИО4, представитель по доверенности;

от заинтересованного лица Центрального таможенного управления до и после перерыва: ФИО5, представитель по доверенности, диплом;

от третьего лица до и после перерыва: не явился, извещен надлежащим образом, 

установил:

ООО «Лантманнен Юнибэйк» (далее - Заявитель, Общество, Декларант) обратился в суд с заявлением к  Белгородской таможне и Центральному таможенному управлению, просил признать незаконным и отменить решение Белгородской таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров от 25.11. 2021, так же признать незаконным и отменить решение Центрального таможенного управления по жалобе на решение, действие (бездействие) таможенного органа № 83-13/49 от 08.04.2022. 

Заявитель указал, указанным решением на основании подпункта б) пункта 11 Порядка в связи с установлением по результатам проверки таможенных, иных документов и (или) сведений (Акт от 12.11.2021 № 10101000/210/121121/А000109) факта нарушения п. 10 статьи 38 ТК ЕАЭС (основания внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары) внесены изменения (дополнения) согласно прилагаемым корректировкам деклараций на товары (декларациям таможенной стоимости) в следующие ДТ:

- № 10106070/130120/0000131,

№ 10106070/030719/0005562.

Декларант, не согласившись с решением Белгородской таможни, обжаловал указанное решение в Центральное таможенное управление в порядке, установленном Законом о таможенном регулировании.

Центральное таможенное управление по результатам рассмотрения жалобы Декларанта приняло решение по жалобе на решение, действие (бездействие) таможенного органа № 8313/49 от 08.04.2022, в соответствии с которым решение Белгородской таможни признано правомерным. 

Считает оспариваемые решения Белгородской таможни и вышестоящего таможенного органа не законными, так как НДС является налогом страны импорта и подлежит вычету из таможенной стоимости на основании п.п. i и iv п. а) ч. 1 ст. 5, п.п. с) п. 3 Примечаний к ст. 1, п. 8 Примечаний к ст. 5 Соглашения, а также ни Лицензионным договором, ни НК России не предусмотрено, что уплаченный декларантом в качестве налогового агента в бюджет Российской Федерации НДС подлежит выплате Лицензиару в составе роялти, является несостоятельным.

Белгородская таможня в отзыве, ее представитель в судебном заседании не признали требования. Указывает, что на основании ст. 326 ТК ЕАЭС  и ст. 225 Федерального закона от 03.08.2018  № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», в соответствии с требованиями порядка проведения проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств, утвержденного приказом ФТС России от 25.08. 2009 № 1560 (далее - Приказ), отделом проверки деятельности лиц службы таможенного контроля после выпуска товаров у ООО «Лантманнен Юнибэйк» (ИНН 

<

***> 1023633, КПП 501101001, ОГРН 

<

***>, 

<

...>) проведена проверка таможенных, иных документов и (или) сведений в отношении таможенной декларации, документов, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации, сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в представленных таможенным органам документах, начатая после выпуска товаров.

В результате были выявлены факты, свидетельствующие о нарушениях международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и (или) законодательства Российской Федерации, повлекшие за собой изменение размера исчисленных и (или) подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов. Результаты оформлены Актом проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств № 10101000/210/121121 /11000109.

В ходе проверки установлено, что Декларант  в 2021 году направил в Калужскую, Московскую и Центральную электронную таможни обращение о внесении изменений в ДТ №№ 10131010/260121/0039512, 10131010/051020/0091808, 10129060/070720/0089363,

10129060/070420/0038253, 10106070/130120/0000131, 10106070/021019/0008820, 10106070/030719/0005562, 10106070/040419/0002588, 10106070/240119/0000452, а также №№ 10106070/041018/0009908, 10106070/091718/0006601, 10106070/040718/0006462, 10106070/020718/0006370 в части включения в структуру таможенной стоимости задекларированных товаров сумм лицензионных платежей, уплаченных ООО «Лантманнен Юнибэйк»  с 2014 г. за использование товарных знаков по Лицензионному договору.

Также в ходе проверки установлен факт уплаты ООО «ЛАНТМАННЕН ЮНИБЭЙК» сумм НДС в бюджет в качестве налогового агента при оплате роялти Lantmannen Unibake Holding A/S, Дания, что подтверждается отчетом по проводкам по уплате НДС, платежными поручениями.

Суммы уплаченного НДС ООО «ЛАНТМАННЕН ЮНИБЭЙК» не учитывались при включении роялти в таможенную стоимость товаров, задекларированных по ДТ №№ 10131010/260121/0039512, 10131010/051020/0091808, 10129060/070720/0089363, 10129060/070420/0038253, 10106070/130120/0000131, 10106070/021019/0008820, 10106070/030719/0005562, 10106070/040419/0002588, 10106070/240119/0000452.

При решении вопроса о необходимости включения в таможенную стоимость товаров сумм налогов, в том числе НДС, исчисленных, удержанных и уплаченных российским лицом в рамках исполнения обязанностей налогового агента в отношении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, начисленных в пользу иностранного лица (правообладателя), следует исходить из следующего.

В соответствии с п.п. 2, 9, 10 ст. 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС, определяется в соответствии с главой 5 ТК ЕАЭС, если при ввозе на таможенную территорию ЕАЭС товары пересекли таможенную границу ЕАЭС и в отношении таких товаров впервые заявляется иная таможенная процедура, чем указанные в п. 3 ст. 38 ТК ЕАЭС.

Определение таможенной стоимости товаров не должно быть основано на использовании произвольной или фиктивной таможенной стоимости товаров.

Таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

Суммы НДС исчисленные, удержанные и уплаченные декларантом в рамках исполнения им обязанностей налогового агента, не отвечают вышеуказанным условиям для вычета их из таможенной стоимости ввозимых товаров, так как: не являются частью ЦФУ; объектом налогообложения является передача имущественных прав (подп. 1 ъ 1 ст. 146, подп. 4 п. 1 ст. 148 НК России); налогообложению подлежит лицо, являющееся лицензиаром.

Считает довод Общества, что указанный НДС является налогом страны импорта и подлежит вычету из таможенной стоимости на основании п.п. i и iv п. а) ч. 1 ст. 5, п.п. с) п. 3 Примечаний к ст. 1, п. 8 Примечаний к ст. 5 Соглашения не состоятельным. Ни Лицензионным договором, ни НК России не предусмотрено, что уплаченный декларантом в качестве налогового агента в бюджет Российской Федерации НДС подлежит выплате Лицензиару в составе роялти, является несостоятельным.

Выручка от продаж ввезенных товаров, которая являлась основой для исчисления суммы роялти, подлежащей включению в структуру таможенной стоимости рассматриваемых товаров, подтверждается представленными Обществом расчетами доли лицензионных платежей по Лицензионному договору в части продукции собственного производства и импортных товаров за 1, 2, 3, 4 кв. 2019 г., 1, 2, 3, 4 кв. 2020 г., 1,2 кв. 2021 г., анализом счета 60.21, отчетами об использовании товарных знаков за 2019 - 2021 годы.

Суммы уплаченного НДС ООО «Лантманнен Юпибэйк» при включении роялти в таможенную стоимость товаров, задекларированных по контролируемым ДТ не учтены.

Таким образом, НДС, уплаченный за Лицензиара в качестве налогового агента в бюджет Российской Федерации, включается в структуру таможенной стоимости возимых товаров, задекларированных по контролируемым ДТ. Просит отказать в удовлетворении заявленных требований. 

Центральное таможенное управление, которое как вышестоящий таможенный орган рассматривала жалобу на решение Белгородской таможни в порядке ведомственного контроля, и  своим решением от 08.04.2022 признало его законным и обоснованным, изложило аналогичную позицию. 

Участвующая в деле в качестве третьего лица Московская областная таможня изложила аналогичную позицию.

Суд, выслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований. 

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 ст. 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Как видно из дела, между декларантом и Лантманнен Юнибэйк Холдинг AC (Lantmannen Unibake Holding А/S) (далее - Лицензиар) заключено Межфирменное соглашение о торговых марках б.н. от 20 декабря 2016 г. (далее - Лицензионное соглашение).

Согласно пункту 1.1 Лицензионного соглашения Лицензиар предоставляет Декларанту эксклюзивное, не подлежащее передаче или сублицензии, право и лицензию на использование торговых марок, указанных в Приложении I к Лицензионному соглашению, при осуществлении маркетинга и продажи продукции на территории Российской Федерации и Республики Казахстан.

В соответствии с пунктом 4.1 Лицензионного соглашения его действие распространяется на отношения, возникшие между сторонами с 1 января 2014 г. В соответствии с Приложением I Лицензионное соглашение распространяется на следующие товарные знаки: "Schulstad Bakery Solutions" и "Schulstad Bakery Solutions Royal Danish Pastry" (далее - Товарные знаки).

Согласно пункту 2.1 Лицензионного соглашения Декларант обязуется выплачивать Лицензиару вознаграждение за пользование Товарными знаками. Расчет вознаграждения осуществляется не позднее 20-го числа после завершения очередного календарного квартала, т.е. 20 апреля за первый квартал, 20 июля за второй квартал, 20 октября за третий квартал и 20 января за четвертый квартал.

Расчет вознаграждения за использование Товарных знаков содержится в Приложении II к Лицензионному соглашению. В соответствии с положениями Приложения II Лицензионного соглашения Декларант обязуется уплачивать лицензионные платежи в размере 1,5% от чистых продаж за реализацию как локально производимых, так и ввозимых в РФ Товаров (далее - Лицензионные платежи).

В соответствии с пунктом 2.2 Лицензионного соглашения счет за Лицензионные платежи направляется Лицензиаром Декларанту на квартальной основе в последний день завершения расчета.

В апреле 2021 года Декларант провел комплексную внутреннюю проверку поставок товаров и проверку всех коммерческих счетов по Лицензионному соглашению (т.е. за весь период действия Лицензионного соглашения) и принял решение о добровольном включении Лицензионных платежей, относящихся к ввезенным товарам, в состав таможенной стоимости ввозимых в РФ товаров.

В этой связи Декларант принял решение добровольно включить Лицензионные платежи в таможенную стоимость товаров за все прошлые периоды, начиная с 2014 года (т.е. за весь период действия Лицензионного соглашения), и уплатить соответствующие недостающие суммы ввозных таможенных пошлин и НДС. 

С этой целью Декларант подготовил все необходимые документы, в том числе корректировки деклараций на товары (КДТ). Обращения с КДТ были направлены в следующие таможенные органы, осуществляющие таможенное оформление товаров Декларанта:

Центральная электронная таможня - Обращение по КДТ от 28.042021 № 86, по ДТ №№ 10131010/260121/0039512, 10131010/051020/0091808, а также повторное Обращение от 19.08.2021  вместе с КДТ по ДТ № 10131010/051020/0091808.

Калужская таможня - Обращение по КДТ от 28.04.2021  № 87, по ДТ №№ 10106070/130120/0000131, 10106070/021019/0008820, 10106070/030719/0005562, 10106070/040419/0002588, 10106070/240119/0000452, 10106070/041018/0009908, 10106070/090718/0006601,10106070/040718/0006462, 10106070/020718/0006370.

Московская таможня - Обращение по КДТ от 28.04.2021 № 88 по ДТ №№ 10129060/070720/0089363, 10129060/070420/0038253 (Приложение 5).

Таким образом, Лицензионные платежи за период времени с 2014 года по 1-й квартал 2021 года были в полном размере (более 65 000 000 руб.) включены в таможенную стоимость всех товаров, ввезенных за указанный период, включая товары, ввезенные по ДТ, оформленным в регионе деятельности Центральной электронной таможни, Калужской таможни, Московской таможни, Московской областной таможни и Санкт-Петербургской таможни.

По мнению таможенных органов, Декларант необоснованно не включил в таможенную стоимость сумму НДС, уплаченного в бюджет в качестве налогового агента при оплате роялти Лицензиару.

Заместителем начальника отдела проверки деятельности лиц службы таможенного контроля после выпуска товаров Белгородской таможни ФИО4 с 15.06.2021 по 21.11.2021на  основании ст.ст. 324, 326  ТК ЕАЭС была  проведена проверка документов и сведений, представленных при таможенном декларировании товаров, после выпуска товаров и (или) транспортных средств, у декларанта ООО «Лантманнен Юнибэйк» по направлению проверки достоверности сведений о таможенной стоимости товаров в части включения в нее лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам, в отношении следующих деклараций на товары (далее - ДТ): №№10131010/260121/0039512, 10131010/051020/0091808, 10129060/070720/0089363, 10129060/070420/0038253, 10106070/130120/0000131,10106070/021019/0008820, 10106070/030719/0005562, 10106070/040419/0002588, 10106070/240119/0000452.

По результатам проведенной проверки Белгородской таможней составлен акт проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств № 10101000/210/121121/А000109 от 12.11.2021. На основании указанного Акта Белгородской таможней принято решение таможенного органа о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров от 25.11. 2021.

Указанным решением на основании подпункта б) пункта 11 Порядка в связи с установлением по результатам проверки таможенных, иных документов и (или) сведений (Акт от 12 ноября 2021 г. № 10101000/210/121121/А000109) факта нарушения п. 10 статьи 38 ТК ЕАЭС (основания внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары) внесены изменения (дополнения) согласно прилагаемым корректировкам деклараций на товары (декларациям таможенной стоимости) в следующие ДТ:

- № 10106070/130120/0000131,

№ 10106070/030719/0005562.

Декларант, не согласившись с Решением Белгородской таможни, обжаловал указанное решение в Центральное таможенное управление в порядке, установленном Законом о таможенном регулировании.

Центральное таможенное управление по результатам рассмотрения жалобы Декларанта приняло решение по жалобе на решение, действие (бездействие) таможенного органа № 8313/49 от 08.04.2022, в соответствии с которым решение Белгородской таможни признано правомерным.

Свои позиции таможенные органы аргументировали следующими. По их мнению, выплата лицензионных платежей является отдельной хозяйственной операцией и подлежит обложению в соответствии с частью II Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с Рекомендуемым Мнением 4.16 «Роялти и лицензионные платежи в соответствии со Статьей 8.1(c) Соглашения», принятом на 40-ой Сессии (май 2015 г.) Технического комитета по таможенной оценке Всемирной Таможенной организации (далее Технический комитет), одобрено Советом Всемирной Таможенной организации и опубликовано в Отчете о проведении 40-ой Сессии Технического комитета (Приложение D к Документу УТ0994Е1с) (далее - Рекомендуемое Мнение 4.16), в котором рассматривается вопрос, касающийся включения в таможенную стоимость товаров в соответствии со Статьей 8.1(c) Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (далее - Соглашение) сумм налогов, подлежащих в соответствии с налоговым законодательством страны ввоза удержанию импортером (налоговый агент) из доходов в виде лицензионных и иных подобных платежей, начисленных в пользу иностранного правообладателя (налогоплательщик), Техническим комитетом сделан вывод о том, что, если в соответствии с налоговым законодательством страны ввоза при уплате в пользу иностранного правообладателя роялти импортером подлежат удержанию суммы налогов, то указанные суммы должны рассматриваться как часть роялти».

В связи изложенным, сумма уплаченного НДС в связи с выплатой лицензионных платежей правообладателю, является отдельной хозяйственной операцией, произведенной Декларантом в качестве условия продажи ввозимых товаров на таможенную территорию ЕАЭС, и, в соответствии с подпунктом 7) пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС и подпункта с) пункта 1 статьи 8 Соглашения, подлежит включению в структуру таможенной стоимости.

Суд полагает данный вывод ошибочным в связи с нижеследующим. 

В соответствии с п. 1 ст. 39 ТК ЕАЭС таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Союза и дополненная в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС.

Согласно п.п. 7 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС установлено, что при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары. При определении таможенной стоимости ввозимых товаров не должны добавляться к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате:

а)платежи за право на воспроизведение (тиражирование) ввозимых товаров на таможенной территории Союза;

б)платежи за право распределения или перепродажи ввозимых товаров, если такие платежи не являются условием продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза.

П.п. 3 п. 2 ст. 40 ТК ЕАЭС предусмотрено, что таможенная стоимость ввозимых товаров не должна включать в себя пошлины, налоги и сборы, уплачиваемые в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Союза или продажей ввозимых товаров на таможенной территории Союза при условии, что они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом и подтверждены им документально.

Положения главы 5 ТК ЕАЭС основаны на общих принципах и правилах, установленных статьей VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (ГАТТ 1994) и Соглашением по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (далее - Соглашение) (п. 1 ст. 38 ТК ЕАЭС).

В соответствии с подпунктом iv пункта а) части 1 статьи 5 Соглашения, если импортируемые товары или идентичные или подобные импортные товары продаются в стране импорта в том состоянии, в каком они были импортированы, то таможенная стоимость импортируемых товаров согласно положениям настоящей статьи основывается на цене единицы продукции, по которой импортируемые товары или идентичные или подобные импортные товары так продаются в наибольшем совокупном количестве одновременно или почти одновременно с импортом оцениваемых товаров лицам, которые не связаны с лицами, у которых они покупают такие товары, при условии осуществления вычета таможенных пошлин и других национальных налогов, подлежащих уплате в стране импорта в связи с импортом или продажей товаров.

Согласно подпункту с) пункта 3 Примечаний к статье 1 Соглашения таможенная стоимость не включает пошлины и налоги страны импорта, при условии, что они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за импортируемые товары.

В силу пункта 8 Примечаний к статье 5 Соглашения местные налоги, подлежащие уплате в связи с продажей товаров, в отношении которых вычет согласно положениям пункта 1 "a"iv" статьи 5 не делается, вычитаются согласно положениям пункта 1 "a"i" статьи 5.

Из указанных положений Соглашения в их совокупности определенно следует, что любые местные налоги в стране импорта вычитаются из таможенной стоимости импортируемых товаров, если они выделены из фактически уплаченной или подлежащей уплате за импортируемые товары цены, уплачены в связи с импортом или продажей товаров.

В соответствии с подпунктом c) пункта 1 статьи 8 Соглашения при определении таможенной стоимости согласно положениям статьи 1 Соглашения к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за импортируемые товары, добавляются роялти и лицензионные платежи, относящиеся к оцениваемым товарам, которые должен выплатить покупатель прямо или косвенно в качестве условия продажи оцениваемых товаров, в той мере, в какой такие роялти и платежи не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате.

Ссылку Белгородской таможни в Акте на Рекомендуемое Мнение 4.16 «Роялти и лицензионные платежи в соответствии со Статьей 8.1(c) Соглашения», принятое на 40-ой Сессии (май 2015 года) Технического комитета по таможенной оценке Всемирной Таможенной организации суд не может признать состоятельной.

Согласно правовой позиции, изложенной в  пункте 7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019  № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза», консультативные заключения, информация и рекомендации Всемирной таможенной организации, принимаемые в соответствии с пунктом 2 статьи 18 Соглашения по применению статьи VII ГАТТ 1994, могут учитываться только при отсутствии в актах таможенного регулирования положений по отдельным вопросам оценки товаров в таможенных целях, их недостаточной полноте или определенности.

В рассматриваемой судом ситуации такая неопределенность отсутствует. 

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст.  НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно п.п. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях главы 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории РФ на основе государственной регистрации организации. Положение настоящего подпункта применяется, в том числе, при передаче, предоставлении патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, за исключением услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 НК РФ.

Следовательно, операции по передаче иностранным юридическим лицом неисключительных прав на использование товарного знака облагаются НДС на территории РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Согласно п. 2 ст. 161 НК РФ налоговая база, указанная в пункте 1 настоящей статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1 настоящей статьи иностранных лиц, если иное не предусмотрено пунктами 3 и 9 статьи 174.2 НК РФ. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой.

Сумма НДС исчисляется расчетным методом с применением налоговой ставки 20/120, предусмотренной п. 4 ст. 164 НК РФ.

Таким образом, при выплате Лицензиату (иностранной организации) дохода в виде лицензионных платежей за пользование Товарными знаками у Декларанта возникала обязанность исполнить функции налогового агента по НДС.

Пунктом 2.10 Лицензионного соглашения предусмотрено, что в случае если по законодательству Российской Федерации Декларант обязан удерживать или уплачивать какие-либо налоги или сборы, установленные Российской Федерацией, включая, но не ограничиваясь налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль, удерживаемый источником выплаты, а также любые иные подобные налоги, которые могут заменить или дополнять существующие, вознаграждение должно быть уплачено после удержания или уплаты Декларантом соответствующих налогов по законодательству Российской Федерации.

Руководствуясь указанными положениями НК РФ и Лицензионного соглашения, Декларант производил начисление сумм налога на добавленную стоимость в качестве налогового агента и перечислял НДС в бюджет отдельными платежными поручениями.

Поскольку в Лицензионном соглашении не предусмотрена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, то при исчислении суммы НДС Декларант обосновано определял налоговую базу самостоятельно, увеличив сумму лицензионных платежей на сумму НДС (в соответствии с разъяснениями, содержащимися в Письмах Минфина России от 23.07.2021 № 03-0714/59243, от 16.11.2020 № 03-07-08/99626, от 13.04.2016 № 03-07-08/21231, Постановлении Президиума ВАС РФ от 03.04.2012 № 15483/11). 

Затем полученный результат был умножен на расчетную ставку 18/118 и 20/120 (в зависимости от налогового периода). 

Таким образом, фактически Декларант начислил НДС сверх суммы лицензионных платежей и уплатил его в бюджет за счет собственных средств.

Ни из НК РФ, ни из Лицензионного соглашения не предусматривают возможности, что уплаченный Декларантом в бюджет НДС подлежал или мог подлежать выплате Лицензиату в составе роялти.

При таких обстоятельствах, уплаченный Декларантом в качестве налогового агента НДС, начисленный в связи с уплатой роялти Лицензиару по Лицензионному соглашению, был выделен из цены роялти и уплачивался в бюджет отдельными платежными поручениями и  не подлежит и не может подлежать выплате Лицензиару.

НДС являетсяналогом страны импорта (Российская Федерация) и в любом случае подлежит вычету из таможенной стоимости на основании подпунктов i и iv пункта а) части 1 статьи 5, подпункту с) пункта 3 Примечаний к статье 1, пункта 8 Примечаний к статье 5 Соглашения.

Таким образом, уплаченный Декларантом в бюджет НДС, начисленный в связи с уплатой роялти Лицензиару по Лицензионному соглашению, не подлежит включению в таможенную стоимость по товарам, ввезенным по ДТ №10106070/130120/0000131,№ 10106070/030719/0005562.

Оспариваемое решение Белгородской таможни нарушает права Заявителя в экономической сфере, так как на основании него Московской областной таможней были направлены уведомления о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней:

по КДТ № 10106070/130120/0000131/05 от 25.11.2021 - уведомление от 29.11.2021 № 10013000/У2021/0015657 на общую сумму 160787,64 руб.;

по КДТ № 10106070/030719/0005562/05 от 25.11.2021 - уведомление от 29.11. 2021  № 10013000/У2021/0015655 на общую сумму 161345,58 руб.

В связи с получением данных уведомлений Декларантом были уплачены в бюджет таможенные платежи на сумму 322 133,22 руб., что является нарушением прав и законных интересов Декларанта в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч.2 ст.201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, требования Общества подлежат удовлетворению.

Государственная пошлина по делу относится на заинтересованных лиц.

По делу был объявлен перерыв.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 198-201 АПК РФ, арбитражный суд,

Р Е Ш И Л :

Требования ООО «Лантманнен Юнибэйк» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) удовлетворить.

Признать незаконными и отменить решение Белгородской таможни от 25.11.2021 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров.

Признать незаконными и отменить решение Центрального таможенного управления по жалобе на решение, действие (бездействие) таможенного органа №83-13/49 от 08.04.2022.

Взыскать с Белгородской таможни (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>)  в пользу ООО «Лантманнен Юнибэйк» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) 3 000,00 рублей в возврат уплаченной государственной пошлины.

Взыскать с Центрального таможенного управления (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) в пользу ООО «Лантманнен Юнибэйк» (ИНН 

<

***>, ОГРН 

<

***>) 3 000,00 рублей в возврат уплаченной государственной пошлины

В соответствии с ч. 3 ст. 319 АПК РФ исполнительный лист выдается после вступления судебного акта в законную силу, по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный      апелляционный суд в месячный срок.

 

Судья

Е.В. Бутылин