АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА

 

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности

и обоснованности судебных актов арбитражных судов,

вступивших в законную силу

Дело № А68-9579/2021

г. Калуга

30 августа 2023 года

Арбитражный суд Центрального округа  в составе:

 

Председательствующего

Радюгиной Е.А.

Судей

Смотровой Н.Н.

ФИО1

При участии в заседании:

 

от общества с ограниченной ответственностью «ТрейдСервис» (300012, 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

 

от Управления ФНС России по Тульской области (300041, 

<

...>, ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>)

ФИО2 – представителя (дов. от 31.10.2022 б/н, пост.)

 

 

ФИО3 – представителя (дов. от 12.01.2023№ 03-42/4, пост.)

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Скоромной Л.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Тульской области, кассационную жалобу Управления ФНС России по Тульской области на решение Арбитражного суда Тульской области от 26.01.2023 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.05.2023 по делу № А68-9579/2021, 

 

У С Т А Н О В И Л :

общество с ограниченной ответственностью «ТрейдСервис» (далее – ООО «ТрейдСервис», общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению ФНС России по Тульской области (далее – УФНС России по Тульской области, Управление) о признании невозможных ко взысканию пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 12 484 руб. 19 коп. (с учетом уточнения заявленных требований).

УФНС России по Тульской области заявило встречные требования о взыскании с ООО «ТрейдСервис» пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 12 484 руб. 19 коп. (с учетом уточнения заявленных требований).

Решением Арбитражного суда Тульской области от 26.01.2023 требования общества удовлетворены, в удовлетворении встречных требований отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.05.2023 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Управление просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на нарушение при их принятии норм материального права, и удовлетворить заявленные им встречные требования. 

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как установлено судами и подтверждено материалами дела, ООО «ТрейдСервис» в 2017-2019 годах являлось плательщиком налога по упрощенной системе налогообложения (далее – УСН).

ООО «ТрейдСервис» 29.03.2019  представлена налоговая декларация по УСН за 2018 год с начислениями по сроку уплаты 25.04.2018 в размере 101 071 руб., по сроку уплаты 25.07.2018 – в размере 46 450 руб., по сроку уплаты 25.10.2018 – в размере 46 512 руб., по сроку уплаты 01.04.2019 – в размере 45 684 руб. Всего за 2018 год налогоплательщиком исчислен налог в размере 239 717 руб.

Налог за 2018 год уплачивался обществом с нарушением установленных сроков, в полном объеме задолженность за 2018 год погашена налогоплательщиком 14.05.2019.

В связи несвоевременной уплатой обществом авансовых платежей по УСН за 1-3 кварталы 2018 года налоговым органом начислены пени в размере 12 703 руб. 26 коп., в том числе:

- на сумму авансовых платежей за 1 квартал 2018 года в размере 101 071 руб. за период с 26.04.2018 по 28.03.2019 в размере 8 782 руб. 78 коп.,

- на сумму авансовых платежей за 2 квартал 2018 года в размере 46 450 руб. за период с 26.07.2018 по 25.12.2018 в размере 3 055 руб. 18 коп.,

- на сумму авансовых платежей за 3 квартал 2018 года в размере 46 512 руб. за период с 26.10.2018 по 28.03.2019 в размере 865 руб. 30 коп.

ООО «ТрейдСервис» 28.02.2020  представлена налоговая декларация по УСН за 2019 год, в соответствии с которой по сроку уплаты 25.04.2019 подлежал уплате налог в размере 12 054 руб., по сроку уплаты 25.07.2019 – в размере 38 495 руб., по сроку уплаты 25.10.2019 – в размере 14 200 руб., по сроку уплаты 01.04.2019 – в размере 33 697 руб.

В связи с несвоевременной уплатой авансовых платежей за 1 квартал 2019 года в размере 12 054 руб. налоговым органом начислены пени за период с 26.04.2019 по 24.05.2019 в размере 90 руб. 30 коп. 

В адрес ООО «ТрейдСервис» 24.09.2021 налоговым органом выставлено требование № 239623 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 24.09.2021.

В соответствии с указанным требованием налогоплательщику предъявлены к уплате пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в общей сумме 12 928 руб. 90 коп. 

В указанное требование включены пени по УСН за 1 квартал 2019 года в размере 90 руб. 30 коп.

В требование от 24.09.2021 № 239623 налоговым органом также включены пени в размере 135 руб. 34 коп., начисленные в связи с несвоевременной уплатой УСН за 2017 год за период с 14.06.2018 по 12.07.2018.

Таким образом, в требовании от 24.09.2021 № 239623 налоговым органом предъявлены к взысканию с ООО «ТрейСервис» пени по УСН, начисленные на задолженность за 2017 год в размере 135 руб. 34 коп., на задолженность за 1-3 кварталы 2018 года – в размере 12 703 руб. 26 коп., на задолженность за 1 квартал 2019 года – в размере 90 руб. 30 коп., всего 12 928 руб. 90 коп.

В связи с неисполнением требования от 24.09.2021 № 239623 УФНС России по Тульской области принято решение от 21.12.2021 № 30899 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

24.12.2021 Управлением принято решение № 14530 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) на сумму 12 093 руб. 07 коп. (с учетом уже взысканной налоговым органом суммы в размере 835 руб. 83 коп.)

Решением Межрегиональной инспекции ФНС России по Центральному федеральному округу (далее – межрегиональная инспекция) от 09.02.2022 № 40-7-15/00277@ удовлетворена жалоба налогоплательщика на решение УФНС России по Тульской области от 21.12.2021 № 30899 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств. Действия должностных лиц управления по взысканию задолженности по пени по УСН в размере 835 руб. 83 коп., а также решение о взыскании признаны неправомерными. При этом межрегиональная инспекция указала, что должностными лицами управления не соблюдены положения статей 46, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и не приняты своевременные меры принудительного взыскания задолженности по пеням по УСН, что привело к принятию управлением в 2021 году решения о взыскании за пределами срока на принудительное взыскание.

Списанные налоговым органом пени по УСН в размере 835 руб. 83 коп. возвращены налогоплательщику.

Общество, полагая, что по пени по УСН в размере 12 484 руб. 19 коп. являются безнадежными ко взысканию и налоговым органом утрачена возможность их взыскания, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

УФНС России по Тульской области, в свою очередь, обратилось в суд с заявлением о взыскании с ООО «ТрейдСервис» указанной суммы пени по УСН.

Удовлетворяя требования общества и отказывая в удовлетворении заявленных Управлением требований, суды первой и апелляционной инстанций правомерно руководствовались следующим.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ (здесь и далее – в редакции, действовавшей в спорный период) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Правила, установленные данной статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате пеней (пункт 3 статьи 70 НК РФ).

Как разъяснено в пункте 51 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление № 57) при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется налоговым органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями – с момента уплаты последней ее части).

Согласно статье 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика в банках и его электронные денежные средства.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

При недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В силу условия пунктов 9, 10 статьи 46, пункта 8 статьи 47 НК РФ положения названных статей применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов.

Как разъяснено в пункте 55 Постановления № 57, невынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 НК РФ.

К числу надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика согласно пункту 2 статьи 46 НК РФ относится направление налоговым органом первого поручения на списание и перечисление денежных средств (перевод электронных денежных средств) в пределах двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. 

При этом несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1-2 статьи 70, статьями 46-47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно – в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

Как указано в пункте 9 Постановления № 57, согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию.

Таким образом, для установления факта утраты налоговым органом возможности взыскания недоимки, пеней, штрафов необходимо, чтобы у налогоплательщика имелась обязанность по уплате данных сумм налогов, пени и штрафов, однако налоговый орган пропустил установленный срок их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

В определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 27.05.2021 № 1093-О, от 19.04.2009 № 757-О-О, а также ряде иных судебных актах Конституционного суда Российской Федерации сделан вывод о том, что при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные НК РФ, как в порядке бесспорного взыскания, так и в судебном порядке.

Именно с направлением требования в срок, установленный НК РФ, закон связывает применение порядка принудительного взыскания налога и пеней в установленные сроки.

На основании правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.11.2011 № 8330/11, пропуск налоговым органом срока, определенного статьей 70 НК РФ, не влечет изменения предельного срока на принудительное взыскание таких платежей и сам по себе при условии, что на момент выставления требования не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности с учетом сроков, названных в абзаце первом пункта 3 статьи 46 НК РФ, не является основанием для признания требования недействительным.

Таким образом, в случае, когда налоговым органом пропущены сроки самостоятельного принудительного взыскания, но не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности в судебном порядке, такую задолженность нельзя признать безнадежной ко взысканию.

Как установлено судами и следует из материалов дела, задолженность по УСН за 2017 год погашена налогоплательщиком 12.07.2018, за 2018 год -  14.05.2019, за 1 квартал 2019 года - 24.05.2019.

Суды пришли к верному выводу о том, что совокупные сроки на взыскание задолженности по пени должны исчисляться с указанных дат.

Таким образом, с учетом положений статьи 70 НК РФ, а также разъяснений, изложенных в пункте 51 Постановления № 57, требование об уплате указанных сумм должно было быть направлено налогоплательщику не позднее 13.10.2018, 15.08.2019 и 26.08.2019 (с учетом выходных дней), соответственно.

Из материалов дела следует, что фактически требование о взыскании пени направлено налоговым органом в адрес ООО «ТрейдСервис» 24.09.2021, то есть с нарушением установленных сроков.

Довод Управления о том, что спорное требование в соответствии с абзацем третьим пункта 1 статьи 70 НК РФ должно было быть направлено обществу не позднее 15.05.2020, был предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций и обоснованно отклонен ими со ссылкой на положения статей 46, 70 НК РФ. При этом судами верно указано, что даже если согласиться с доводом УФНС России по Тульской области о том, что требование о взыскании пени могло быть выставлено налоговым органом в течение года со дня уплаты спорной недоимки, при фактических обстоятельствах настоящего спора налоговым органом все равно пропущен срок на обращение в суд с рассматриваемым заявлением.

Доводы Управления о том, что к спорным правоотношениям подлежит применению предельный двухлетний срок для взыскания задолженности, также верно отклонен судами как основанный на неверном толковании норм материального права.

Ссылка Управления на положения абзаца 5 пункта 7 Постановления Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» отклоняется судом кассационной инстанции, поскольку указанное Постановление вступило в силу с 06.04.2020 и обратной силы не имеет, в связи с чем не применимо к спорным правоотношениям, возникшим в 2019 году.

Кроме того, даже если учесть, что в соответствии с указанным Постановлением спорное требование могло быть выставлено в течение 9 месяцев с момента уплаты обществом налога в полном объеме, при фактических обстоятельствах настоящего спора налоговым органом все равно пропущен срок как на выставление требования, так и на обращение в суд с рассматриваемым заявлением.

При изложенных обстоятельствах, учитывая, что в спорном случае Управлением утрачена возможность принудительного взыскания спорной суммы пени в размере 12 484 руб. 19 коп., суды обоснованно удовлетворили требование ООО «ТрейдСервис» о признании указанной задолженности безнадежной ко взысканию и подлежащей списанию, отказав при этом в удовлетворении требования Управления о ее взыскании.

Иные доводы кассационной жалобы, повторяющие позицию Управления, изложенную в судах первой и апелляционной инстанций, не свидетельствуют о неправильном применении судами норм материального и процессуального права, направлены на переоценку фактических обстоятельств дела, что в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не допускается при рассмотрении жалобы в суде кассационной инстанции.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей  289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  суд

 

                                   П О С Т А Н О В И Л:

 

Решение Арбитражного суда Тульской области от 26.01.2023 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.05.2023 по делу № А68-9579/2021 оставить без изменения, а кассационную жалобу Управления ФНС России по Тульской области – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

     

Председательствующий                                                    Е.А. Радюгина 

 

Судьи                                                                               Н.Н. Смотрова      

 

                                                                                         ФИО1