Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru

 

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-21404/2022

г. Хабаровск

20 марта 2023 года

Резолютивная часть решения объявлена 14.03.2023.

Решение в полном объеме изготовлено 20.03.2023.

 

Арбитражный суд Хабаровского края в составе: судьи Манника С.Д.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

 

рассмотрев в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции 

заявление Общества с ограниченной ответственностью «Кей Ти Эн Джи РУС» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, адрес: 249020, 

<

...> влд. 3)

к Хабаровской таможне (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>, адрес: 680013, 

<

...>)

о признании незаконными решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары, после выпуска товаров,

 

при участии в судебном заседании:

от ООО «Кей Ти Эн Джи РУС» (в режиме веб-конференция) - ФИО2 по дов. № 176 от 07.10.2022, диплом; ФИО3 по дов. № 176 от 07.10.2022, диплом; ФИО4 по дов. № 176 от 07.10.2022, диплом;

от Хабаровской таможни – ФИО5 по дов. № 05-53/70 от 25.02.2022, диплом (до перерыва в судебном заседании); ФИО6 по дов. № 05-53/142 от 30.05.2022 (в режиме веб-конференция); ФИО7 по дов. № 05-53/0189 от 16.09.2022, диплом (после перерыва в судебном заседании).

 

В соответствии со статьей 163 АПК РФ в судебном заседании объявлялся перерыв с 09.03.2023 до 16.00 часов 14.03.2023.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Кей Ти Эн Джи РУС» (далее - заявитель, ООО «Кей Ти Эн Джи РУС») обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края к Хабаровской таможне с заявлением, в соответствии с требованиями которого просит суд:

- признать незаконными 19 решений Хабаровской таможни, направленных письмами от 30.09.2022 № 31-01-14/16036, от 03.10.2022 № 31-01-14/16168 и от 04.10.2022 № 31-01-14/16248, о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № № 10005030/211019/0287591, 10702070/061119/0231240, 10702070/021219/0253868, 10702070/121219/0263130, 10702070/180120/0011972, 10702070/110220/0033221, 10702070/250220/0040348, 10702070/250320/0058723, 1000100/280420/0028586, 10702070/070520/0092632, 10702070/120520/0095843, 10702070/110620/0123180, 10009100/100720/0047692, 10009100/180820/0071503, 10005030/200920/0273475, 10009100/300920/0097245, 10009100/031120/0117972,  10009100/171120/0126564, 10702070/191220/0315497, после выпуска товаров, принятых на основании акта камеральной таможенной проверки от 03.08.2022 № 10703000/210/030822/А000145 и письменного заключения от 12.09.2022 № 31-01-14/14910;

- обязать Хабаровскую таможню устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества посредством обязания осуществить возврат Обществу таможенных платежей, НДС и пени, излишне взысканных на основании указанных выше решений о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в соответствующих ДТ, после выпуска товаров, принятых на основании акта камеральной таможенной проверки от 03.08.2022 № 10703000/210/030822/А000145 и письменного заключения от 12.09.2022 № 31-01-14/14910.

Хабаровская таможня представила в суд отзыв на заявление о несогласии с заявленными требованиями.

Определением суда от 16.02.2023 судебное разбирательство отложено на 09.03.2023 в 16.00 часов в связи с представлением таможней решения от 13.02.2023 о перерасчете таможенных платежей по ДТ № 10009100/031120/0117972.

В судебном заседании представителем ООО «Кей Ти Эн Джи РУС» заявлено ходатайство в порядке статьи 49 АПК РФ об уточнении заявленных требований, в соответствии с которым к ранее заявленным требованиям общество дополнительно просит суд:

- признать недействительным решение Хабаровской таможни от 13.02.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары № 10009100/031120/0117972, после выпуска товаров, принятого на основании акта проверки от 10.02.2023 № 10703000/210/100223/А000018;

- обязать Хабаровскую таможню возвратить ООО «Кей Ти Эн Джи РУС» взысканные денежные средства в сумме 55 380 563 руб. 92 коп.

Представитель таможни не возражала против удовлетворения ходатайства.

В соответствии со статьей 49 АПК РФ ходатайство ООО «Кей Ти Эн Джи РУС» удовлетворено и к рассмотрению приняты уточненные требования.

В судебном заседании представитель ООО «Кей Ти Эн Джи РУС» настаивала на удовлетворении заявленных и уточненных требований по доводам, изложенным в заявлении и дополнении к заявлению.

Представители Хабаровской таможни в судебном заседании возражали против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве и дополнении к отзыву.

В соответствии со статьей 163 АПК РФ в судебном заседании перед судебными прениями объявлялся перерыв с 09.03.2023 до 16.00 часов 14.03.2023.

После перерыва судебное заседание продолжено в прежнем составе суда.

В ходе судебного разбирательства по материалам дела и объяснениям представителей сторон судом установлены следующие существенные для разрешения спора обстоятельства.

В рамках осуществления своей основной деятельности ООО «Кей Ти Эн Джи РУС» занимается производством сигарет под различными товарными знаками, в том числе под товарным знаком «ESSE» «BLOOMING», «BON BON», «ВОНЕМ» на территории Российской Федерации.

Единственным учредителем и участником Общества является ОАО «Кей Ти Эн Джи Корпорейшн» (KT&G Corporation), корейская компания, созданная и действующая в соответствии с законодательством Республики Корея.

KT&G Corporation является единственным владельцем лицензионных наименований и марок, обладает всеми правами на торговые марки, знаки обслуживания на табачные изделия, производимые Обществом.

С целью организации производства сигарет, в том числе под товарным знаком, Общество заключило лицензионный договор б/н от 01.12.2010 с компанией KT&G Corporation (Республика Корея, далее - «Лицензиар»), а также дополнительные соглашения к лицензионному договору от 06.05.2013, от 01.12.2015, от 12.01.2021.

Согласно данному договору Обществу передаются права на использование лицензионных наименований и марок, поименованных в Приложении А к лицензионному договору, в том числе Товарного знака, для целей реализации табачной продукции (табачные продукты, производимые и/или распространяемые Обществом и маркированные лицензионными наименованиями и марками, а также иные приспособления и аксессуары, относящиеся к последним, приносящие прибыль и произведённые для использования потребителями - далее «табачная продукция», «табачные продукты», «сигареты», «продукция»).

Согласно условиям лицензионного договора от 01.12.2010 Лицензиар обладает всеми правами на торговые марки, знаки обслуживания, чертежи, промышленные образцы и модели, патенты и авторские права, применимые к производству и продаже таких табачных изделий и определённых ноу-хау, относящихся к производству, разработке, контролю качества, тестированию, хранению, перевозке, распространению и продаже таких табачных изделий.

Лицензиат и Лицензиар производят и реализуют определенные табачные изделия, включая производство и подготовку компонентов таких табачных изделий.

Лицензиару принадлежат торговые марки, знаки обслуживания, чертежи, промышленные образцы и модели, патенты и авторские права, применимые в связи с производством и продажей таких табачных изделий. В соответствии с политикой Лицензиара распространяются исключительно табачные изделия, соответствующие его строгим стандартам в отношении внешнего вида, имиджа и всеобъемлющего высокого качества.

По условиям лицензионного договора лицензиар передает лицензиату эксклюзивную лицензию без права передачи на использование последним лицензионных наименований и марок «KT&G Corporation» в качестве наименования юридического лица и исключительно в связи с производством и распространение некоторых табачных изделий и определенных ноу-хау, относящихся к производству, разработке, контролю качества, тестированию, хранению, перевозке, распространению и продаже таких табачных изделий на условиях, установленных лицензионным договором.

Статьей 1 лицензионного договора закреплено определение термина «табачное сырье», которое означает сырье и дополнительные компоненты, включая нарезанный табак, необходимые для производства продукции, определяемые время от времени двусторонними соглашениями сторон.

Лицензионные наименования и Марки означают совокупность всех торговых марок, указанных в Приложении «А» к Договору.

В Приложении «А» указан ряд торговых марок (лицензионных наименований), в том числе таких как:

-  ESSE (регистрационный номер свидетельства № 280195);

-  ESSE&Design (регистрационный номер свидетельства № 277313);

-  BLOOMING (регистрационный знак свидетельства № 48980), добавлен на основании двустороннего соглашения от 06.05.2013, зарегистрированного в Федеральной службе по интеллектуальной собственности 21.01.2014 за № РД0140102;

-  BON BON (регистрационный знак свидетельства № 774823), добавлен на основании двустороннего соглашения от 12.04.2021, зарегистрированного в Федеральной службе по интеллектуальной собственности 01.12.2021 за № РД0381903.

Товарные знаки согласно свидетельствам № 280195, 277313, 48980, 774823 зарегистрированы для товаров 34 класса МКТУ - бумага сигаретная, сигареты, фильтры для сигарет, сигареты, и др.

В соответствии с предоставлением лицензий и осуществлением технической поддержки в рамках лицензионного договора пунктом 8.1 Лицензиат обязан в течение периода договора выплачивать Лицензиару в качестве текущего роялти 5% от чистых продаж с учетом того, что Лицензиар имеет право увеличить данный процент, если операционная прибыль за предшествующий договорной год покрывает такое увеличение.

В рамках лицензионного договора Лицензиар имеет право осуществлять разумный контроль качества за тем, как ООО «Кей Ти Эн Джи Рус» использует лицензионные наименования и марки: Лицензиат обязан соблюдать требования в отношении качества, дизайна, рекламы, технологии производства, хранения и требований законодательства о табачной продукции.

Продукция, связанная с лицензионными наименованиями и марками, должна соответствовать высоким стандартам качества. Лицензионные наименования и марки используются только применительно к Продукции, соответствующей спецификациям и стандартам качества, предоставляемым Лицензиаром.

Лицензиар имеет право, предварительно уведомив, запрашивать у Лицензиата разумное количество образцов Продукции и Рекламных материалов для проверки качества. В случае если в результате проверки будет установлено что какая-либо часть готовой продукции не соответствует высоким стандартам качества, Лицензиат соглашается содействовать Лицензиару в приведении такой Продукции к соответствию высоким стандартам качества.

Лицензионным договором установлено право «KT&G Corporation» согласовывать назначение независимых импортеров, дистрибьютеров, агентов по запросу Лицензиата и его субподрядчиков в связи с производством, хранением или распространением продукции.

Лицензиар является единственным владельцем Лицензионных наименований и Марок, а также прав на интеллектуальную собственность. Лицензиат должен разместить надлежащие уведомления, в том числе, об авторском праве, отражающие права на интеллектуальную собственность Лицензиара, такими как «под контролем корпорации KT&G, Республика Корея», на всех планах, метках, контейнерах, упаковках, изображениях, графических дизайнах, этикетках и рекламных материалах экспортируемых брендов.

Лицензиат может продавать или распространять Продукцию за пределами территории лицензирования на основании предварительного письменного согласия Лицензиара. Лицензиат имеет право применять только одобренные Лицензиаром Рекламу и Материалы относительно Продукции.

В случае прекращения договора или истечения срока его действия Лицензиат обязан возвратить Лицензиару все дизайны, концепции, неиспользованные компоненты (включая наклейки, этикетки и аналогичные предметы), формы, инструменты, наброски, таблицы, гравировки, неиспользованную упаковку продукции, содержащую права интеллектуальной собственности или лицензионные наименования и марки (включая контейнеры, коробки, блоки, пачки и т.п.), образцы продукции, инструкции, перечни ингредиентов, связанных с продукцией и/или правами интеллектуальной собственности, разработанных Лицензиатом, Лицензиаром или третьими лицами.

За использование лицензионных наименований и марок в вышеуказанном виде в период 2019-2020 гг. Общество осуществляло уплату KT&G Corporation лицензионных платежей.

ООО «Кей Ти Эн Джи Рус» (Покупатель) в 2018-2020 гг. в рамках внешнеторговых контрактов от 01.03.2018 № KT&G-18Y01, от 01.06.2019 № KT&G-19Y01, от 01.10.2020 № RU-RAW-20Y01, заключенных с компанией производителем KT&G Corporation (Поставщик), на таможенную территорию Евразийского экономического союза ввезло и поместило под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления» товары: исходные материалы для производства сигарет, в том числе маркированные товарным знаком «ESSE» и «BLOOMING».

Согласно условиям внешнеторгового контракта от 01.03.2018 № KT&G-18Y01, Поставщик и Покупатель осуществляют предпринимательскую деятельность в сигаретном бизнесе, включая производство и переработку компонентов сигарет. Покупатель имеет намерение приобрести у Поставщика определенные исходные материалы для производства сигарет. Согласно пункту 1.2 под «Исходными материалом для производства сигарет» понимается сырье и дополнительные материалы, перечисленные в Приложении «А» к договору.

Статьей 1.4 контракта определено понятие «Готовая продукция», под которой понимается имеющие торговую марку Поставщика табачные изделия, перечень которых представлен в Приложении «В» к договору. Согласно Приложению «В» определена торговая марка табачных изделий (ESSE), под которой должна быть произведена «Готовая продукция» (сигареты) из «Исходных материалов».

В соответствии со статьей 6.1 контракта Покупатель использует «Исходные материалы» для производства сигарет, предоставленные Поставщиком, только для целей производства Покупателем «Готовой продукции» на фабрике или в производственном помещении Покупателя, расположенных в России.

В соответствии с пунктом 1.7 контракта, под «Спецификацией» понимаются свойства и компоненты Исходных материалов для производства сигарет в соответствии с «Приложением D».

Статьей 7.1 контракта предусмотрено, что все права на интеллектуальную собственность и торговые марки, относящиеся к исходным материалам для производства сигарет, остаются исключительной собственностью Поставщика или его аффилированных лиц.

Согласно условиям внешнеторгового контракта от 01.06.2019 № KT&G-19Y01, Поставщик и Покупатель осуществляют предпринимательскую деятельность в сигаретном бизнесе, включая производство и переработку компонентов сигарет. Покупатель имеет намерение приобрести у Поставщика определенные «исходные материалы» для производства сигарет. Согласно пункту 1.2 под «Исходными материалом для производства сигарет» понимается сырье и дополнительные материалы, перечисленные в Приложении «А» и Приложении «Е» к договору.

В соответствии с Приложением «А» от 01.06.2019, Покупатель приобретает следующие товары: фильтры сигаретные, сигаретную бумагу, мундштучную бумагу, табак, пленку для упаковки, скотч упаковочный, бумага для фильтра, клей, ароматизаторы для табака, пачки сигаретные и т.д.

Статьей 1.4 определено понятие «Готовая продукция», под которой понимается имеющие торговую марку Поставщика табачные изделия, перечень которых представлен в Приложении «В» к договору. В «Приложении Е» поименованы марки сигарет: ESSE и BLOOMING.

Согласно статье 1.10 под торговой маркой понимается зарегистрированные ил незарегистрированные торговые названия, символы, логотипы, слоганы, образцы маркировки, эмблемы, знаки обслуживания, принадлежащие Поставщику или любому из его аффилированных лиц на правах собственника, или на которые последний или его аффилированные лица получили лицензию, и которые используются  для  распознавания  указанных  «Исходных  материалов» для производства сигарет с учетом возможных изменений, которые могут вноситься время от времени Поставщиком или его аффилированными лицами.

В соответствии со статьей 6.1 контракта, Покупатель использует «Исходные материалы» для производства сигарет, предоставленные Поставщиком, только для целей производства Покупателем «Готовой продукции» на фабрике или в производственном помещении Покупателя, расположенных в России. Согласно статье 7.1 контракта, все права на интеллектуальную собственность и торговые марки, относящиеся к исходным материалам для производства сигарет, остаются исключительной собственностью Поставщика или его аффилированных лиц.

Согласно п. 1.7 «Спецификация» означает свойства и компоненты Исходных материалов для производства сигарет в соответствии с «Приложением D». «Приложение D» представляет собой разбивку на марки сигарет, а также состав материалов необходимых для их изготовления.

Дополнительным соглашением о внесении поправок к договору поставки исходных материалов для производства сигарет с 1 августа 2019 года «Приложение D» и статья 1.7 исключаются из договора.

Согласно представленному при декларировании товаров письму б/н от 15.08.2018 «О взаимосвязи» ООО «Кей Ти Эн Джи Рус» является единственным предприятием по производству сигарет марки «ESSE» на территории Российской Федерации. Компания закупает и ввозит табачные и нетабачные материалы для производства сигарет из Республики Кореи. Основным поставщиком данной продукции является компания «KT&G Corporation».

Согласно условиям внешнеторгового контракта от 01.10.2020 № RU-RAW-20Y01, Поставщик и Покупатель осуществляют предпринимательскую деятельность в сигаретном бизнесе, включая производство и переработку компонентов сигарет. Покупатель имеет намерение приобрести у Поставщика определенные исходные материалы для производства сигарет. Согласно пункту 1.2 под «Исходными материалом для производства сигарет» понимается сырье и дополнительные материалы, перечисленные в Приложении «А» к договору.

Статьей 1.4 контракта определено понятие «Готовая продукция», под которой понимается имеющие торговую марку Поставщика табачные изделия, перечень которых представлен в Приложении «В» к договору.

В соответствии со статьей 6.1 контракта, Покупатель использует «Исходные материалы» для производства сигарет, предоставленные Поставщиком, только для целей производства Покупателем «Готовой продукции» на фабрике или в производственном помещении Покупателя, расположенных в России.

В соответствии с пунктом 1.7 контракта, под «Спецификацией» понимаются свойства и компоненты Исходных материалов для производства сигарет в соответствии с «Приложением А».

Согласно статье 7.1 контракта, все права на интеллектуальную собственность и торговые марки, относящиеся к исходным материалам для производства сигарет, остаются исключительной собственностью Поставщика или его аффилированных лиц.

В рамках исполнения условий данных контрактов Обществом в 2019-2020 гг. осуществлен ввоз товаров маркированных товарным знаком ESSE, которые были оформлены и поданы в таможенные органы 35 деклараций на товары:

-  тара потребительская из негофрированного картона, пачки сигаретные из картона, пачки сигаретные в несобранном виде с нанесенным логотипом «ESSE»;

-  бумага папиросная оберточная для сигаретных фильтров в рулонах шириной 7 см с нанесенным логотипом «ESSE»;

- фольга алюминиевая с бумажной основой, толщиной (не считая основы) 0,015 мм, применяется для упаковки сигарет внутри индивидуальной пачки, размер 70 мм* 1500 м, в рулонах, на бобинах, с нанесенным логотипом «ESSE».

При таможенном декларировании ООО «Кей Ти Эн Джи Рус» выступало декларантом, получателем товара и лицом, ответственным за финансовое урегулирование.

Для подтверждения заявленных сведений о таможенной стоимости товаров при таможенном декларировании ООО «Кей Ти Эн Джи Рус» представлены в формализованном виде: ДТ, ДТС-1, контракты и дополнения (приложения) к ним, инвойсы, транспортные и иные документы.

Таможенная стоимость товаров определена и заявлена декларантом по стоимости сделки с ввозимыми товарами в соответствии со статьей 39 ТК ЕАЭС. Согласно сведениям, содержащимся в ДТС-1:

- в графе 7(a) заявлено о наличии взаимосвязи между продавцом и покупателем товаров;

- в графе 9(a) заявлено об отсутствии лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, которые прямо или косвенно произвел, или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров;

- в графе 9 (б) заявлено, что продажа товаров не зависит от соблюдения условий, в силу которых часть дохода, полученного от последующей продажи, от распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, прямо или косвенно причитается продавцу.

В период с 30.08.2021 по 26.11.2021 в отношении Общества была проведена форма таможенного контроля в виде проверки таможенных, иных документов и (или) сведений после выпуска товаров.

С 07.12.2021 по 22.08.2022 в соответствии со статьей 332 ТК ЕАЭС Хабаровской таможней проведена камеральная таможенная проверка в отношении ООО «Кей Ти Эн Джи Рус».

По результатам проведения проверки таможенным органом оформлен акт камеральной таможенной проверки от 03.08.2022 № 10703000/210/030822/А000145.

Согласно акту проверки, исходя из представленных Обществом в рамках проверки документов и сведений документов и пояснений, таможенным органом установлено, что единственным учредителем и участником Общества является ОАО «Кей Ти Эн Джи», корейская компания, созданная и действующая в соответствии с законодательством Республики Корея («KT&G Corporation»).

KT&G Corporation является единственным владельцем лицензионных наименований и марок, обладает всеми правами на торговые марки, знаки обслуживания на табачные изделия, производимые Обществом. В соответствии с лицензионным договором Обществу предоставлено право на производство табачной продукции с нанесением на нее товарных знаков. Общество и KT&G Corporation являются взаимосвязанными лицами в значении, установленном ст. 37 ТК ЕАЭС.

Для производства табачной продукции Общество по своему усмотрению выбирает поставщиков для изготовления и поставки по заказам Общества материалов и табачного сырья (исходные материалы для производства готовой продукции), а также производственного оборудования и деталей для обслуживания и ремонта данного оборудования.

Поставщики исходных материалов для производства готовой продукции, а также поставщики исходных материалов для производства готовой продукции на территории Таможенного Союза являются невзаимосвязанными с Обществом лицами в значении, установленном статьей 37 ТК ЕАЭС.

KT&G Corporation не осуществляет контроль в отношении поставок сырья и сопутствующих компонентов, включая цены, по которым они закупаются у поставщиков исходных материалов для производства готовой продукции, а также производителей на территории Таможенного Союза исходных материалов для производства готовой продукции. Выбор поставщика исходных материалов для производства готовой продукции является обычной деятельностью и не подлежит одобрению единственным участником Общества - KT&G Corporation.

KT&G Corporation также не установлено, в том числе условиями лицензионного договора, что для производства готовой продукции может быть использовано только сырье и сопутствующие компоненты конкретных поставщиков. Вместе с тем лицензионным договором предусмотрено, что Общество обязано обеспечить соответствие качества производимой и реализуемой готовой продукции, на которую наносятся товарные знаки, требованиям к качеству, устанавливаемым правообладателем. Правообладатель осуществляет контроль качества готовой продукции с нанесенными товарными знаками путем периодической проверки образцов готовой продукции, производимой Обществом.

Согласно лицензионному договору Общество самостоятельно может выбирать компании, которым будет реализована готовая продукция на территории Таможенного Союза.

У KT&G Corporation и Общества отсутствует согласование требований к производственному оборудованию и условиям процесса производства табачной продукции. Общество самостоятельно выбирает компании, у которых приобретает производственное оборудование, а также исходные материалы для производства готовой продукции. Общество производит табачную продукцию на основании собственного технологического регламента и технологического процесса, который разработан Обществом самостоятельно, без привлечения и контроля со стороны Лицензиара (KT&G Corporation).

Условия создания и использования графического дизайна, эскизов и прочего для упаковки готовой продукции с использованием торговых марок приложения А лицензионного договора и приложений к нему согласованы в лицензионном договоре в пункте 3.4. Согласование использования наименований и марок только применительно к готовой продукции, а также в целях контроля качества производимой готовой продукции.

Лицензиат при осуществлении выплат роялти по лицензионному договору в адрес KT&G Corporation исчисляет и платит в бюджет РФ налог на добавленную стоимость и налог на доходы иностранных организаций как налоговый агент.

Исходя из представленных Обществом документов таможенным органом установлено:

- за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 было начислено роялти в размере 173914736,02 руб., удержан НДС (18%) в размере 26 529 367,00 руб. и налог на прибыль (5%) в размере 7 369 268,48 руб. К перечислению сторонами утверждена сумма роялти 140 016 101,03 руб. Сумма роялти подтверждается актом выплаты текущего роялти № 7 от 03.04.2019;

- за период с 01.01.2019 по 31.12.2019 было начислено роялти в размере 148 721 955,52 руб., удержан НДС (20%) в размере 24 786 992,59 руб. и налог на прибыль (5%) в размере 6 196 748,15 руб. К перечислению сторонами утверждена сумма роялти 117 738 214,78 руб. Сумма роялти подтверждается актом выплаты текущего роялти № 8 от 24.03.2020;

- за период с 01.01.2020 по 31.12.2020 было начислено роялти в размере 169 045 518,17 руб., удержан НДС (20%) в размере 28 174 253,03 руб. и налог на прибыль (5%) в размере 7 043 563,26 руб. К перечислению сторонами утверждена сумма роялти 133 827 701,88 руб. Сумма роялти подтверждается актом выплаты текущего роялти № 9 от 12.04.2021.

Сведения по уплате роялти в размере, указанном в актах выплаты текущего роялти подтверждается поручениями на осуществление международного платежа от 03.04.2019, от 24.03.2020, 27.04.2021, а также выпиской по счету № 40702978700702609004, открытому в АО КБ «Ситибанк». Оплата НДС и налога на прибыль подтверждается платежными поручениями, представленными ООО «Кей Ти Эн Джи Рус», а также выпиской по счету № 40702810900702609001, открытому АО КБ «Ситибанк».

Также в рамках проведения камеральной таможенной проверки в адрес ООО «Кей Ти Эн Джи Рус» были выставлены требования о предоставлении документов и (или) сведений.

Согласно ответам ООО «Кей Ти Эн Джи Рус» ввезенные по проверяемым ДТ материалы используются в качестве сырья к табачной продукции, производимой на российской фабрике и выпускаемой в обращение на территории государств-членов ЕАЭС.

Общество за период с 2019 года по настоящее время производило табачную продукцию под торговыми наименованиями «ESSE», «BLOOMING», «BON BON», «ВОНЕМ».

Исходные материалы для производства сигарет закупаются у различных поставщиков, которые являются как резидентами России, так и резидентами третьих стран (Великобритания, Япония и т.д.).

Сырье поставляется в упаковочной таре, на которую в идентификационных целях может быть нанесена маркировка, включающая в себя указание на определённый товарный знак. Товарный знак также нанесен на ободковую бумагу (бумага для фильтра), этикетки и упаковочную тару (гофрокороба) для сигарет. Кем именно наносится товарный знак Обществу неизвестно.

Процесс производства, сырьевой состав, вид и форма упаковки табачной продукции регулируется Технологическим регламентом «Производство табачных изделий» № б/н от 09.01.2014, а также Технологическим процессом производства табака. Данные документы были составлены ООО «Кей Ти Эн Джи Рус» на основании проектной документации. При производстве табачных изделий, упаковки которых содержат торговые марки, поименованные в Приложении «А» к лицензионному договору от 01.12.2010 и производимых на фабрике в Российской Федерации, используется определенная рецептура.

За период с 01.01.2019 по 07.12.2021 на табачной фабрике ООО «Кей Ти Эн Джи Рус» произведена табачная продукция, содержащая наименование торговых марок, указанных в Приложении «А» к лицензионному договору от 01.12.2010, таких как «ВОНЕМ», «ESSE», «BLOOMTNG», «BON BON». Также Обществом была предоставлена оборотно-сальдовая ведомость по счету 43.

На территории Российской Федерации в период с 2019 по 2021 г. для производства готовой продукции (табачных изделий) приобреталась у различных поставщиков (РУСАЛ-Торговый дом ОК АО, ООО «НИСОН», ООО «СВИФТ КЕМИКАЛ», ООО «ДОНСКОЙ», Илим Гофра Филиал АО в г. Дмитрове, ООО «Стора Энсо Пакаджинг ББ», АО «СМЕРФИТ КАППА РУС», ООО «АМКОР СПЕШИЕЛТИ КАРТОНЗ НОВГОРОД») различная продукция, такая как фольга для внутренней упаковки сигарет, клей термоплавкий, спирт, заготовки картонных коробок, пачки сигаретные.

Технологический регламент «Производство табачных изделий» от 09.01.2018 и Технологический процесс производства табака «Основные сведения» основаны на проектной документации, в соответствии с которой проектировалась и вводилась в эксплуатацию табачная фабрика «KT&G RUS» в России. Проектная документация подготовлена ООО «САВАНТ», которое оказывает услуги в области строительного и инженерного консалтинга, услуги по управлению проектами и консультированию инвесторов и застройщиков на всех этапах жизненных циклов строительных проектов в России,

Технология изготовления регулируется Технологическим регламентом «Производство табачных изделий» от 09.01.2018 и Технологическим процессом производства табака «Основные сведения».

Постоянно действующих рецептур (сырьевых составов) при производстве табачной продукции на фабрике нет. Изначально рекомендации по рецептуре (сырьевому составу) ООО «Кей Ти Эн Джи Рус» получает через информационную систему из Республики Корея. Данная рецептура анализируется локальными специалистами и при необходимости дополняется/изменяется, берется за основу исходя из производственных планов, возможностей, условий и т.д.

Стандарты качества табачных изделий, производимых на фабрике, регулируются в соответствии с рекомендательным Руководством по качеству KT&G, которое было сформировано при запуске деятельности фабрики локальными специалистами на основании материалов, информации и рекомендаций, поступавших из корейского офиса группы компаний KT&G.

В соответствии с п. 3.3 Лицензионного договора от 01.12.2020 Лицензиат соглашается использовать Лицензионные наименования и Марки только применительно к Продукции, соответствующей спецификациям и стандартам качества, предоставляемым Лицензиаром. При этом, в соответствии со ст. 1 Лицензионного договора «Продукция» означает табачные изделия, подпадающие под Лицензионные наименования и Марки, производимые и /или распространяемые Лицензиатом в соответствии с договором, а также иные приспособления и аксессуары, относящиеся к последним, приносящие прибыль и произведенные для использования потребителем. Таким образом, исходя из положений Лицензионного договора следует, что требования соответствия спецификациям и стандартам качества касаются готовой табачной продукции, то есть табачных изделий, произведенных на фабрике, расположенной на территории России. В частности, стандарты качества закреплены Руководством по качеству KT&G и Спецификациями номенклатуры, утверждаемыми техническим директором фабрики (Р. Корея).

Лицензиаром оказывалась ООО «Кей Ти Эн Джи Рус» поддержка в виде обучения по производству специалистов Общества (командировки в Республике Корея), а также техническая поддержка в виде услуг по установке оборудования на фабрике в России.

ООО «Кей Ти Эн Джи Рус» был представлен перечень материалов, необходимых для изготовления на фабрике готовой продукции в разрезе торговых марок в виде Спецификаций номенклатуры.

При анализе представленных Обществом документов установлено следующее.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 43 за период с 01.01.2019 - 07.12.2021 Обществом произведена табачная продукция в количестве 507 189 000 пачек.

В соответствии с номенклатурой произведенных товаров Обществом произведена продукция - сигареты с фильтром под наименованиями «ESSE», «ВоnВоn», «Blooming», а также сигариллы с фильтром «Воnет cigar mini», из них: «ESSE» в количестве 487 160 000 пачек; «ВоnВоn» в количестве 2 601 000 пачек; «Blooming» 15 238 000 пачек; «Bohem cigar mini» в количестве 2 190 000 пачек.

При анализе перечня материалов, необходимых для изготовления готовой продукции, представленных Обществом в виде Спецификаций номенклатуры с разбивкой по торговым маркам, установлено следующее.

Спецификация номенклатуры представляет собой таблицу с наименованием артикула торговой марки готовой продукции, а также перечень исходных комплектующих, необходимых для ее производства, которые обозначены определённым артикулом.

Согласно перечню исходных материалов, использующихся при производстве товаров с указанием товарного знака ESSE, BLOOMING, BON BON, при производстве лицензионной продукции ООО «Кей Ти Эн Джи Рус» используются материалы, ввезенные на территорию РФ в соответствии с ДТ, указанными в приложении № 1. Данный факт подтверждается сопоставлением номеров артикулов указанных в ДТ, поименованных в Приложении №1 к Акту, а также спецификациях номенклатуры, представленной Обществом,

Согласно сведениям, заявленным в графе 31 ДТ, а также документам (инвойсы, спецификации, фотоизображения), представленным Обществом при таможенном декларировании товаров по проверяемым декларациям на товары, поданным во исполнение внешнеторговых контрактов №№ KT&G-18Y01, KT&G-19Y01, RU-RAW-20Y01, установлено, что проверяемые товары (указанные в Приложении № 1 к Акту), ввозятся на территорию ЕАЭС с уже нанесённым товарным знаком (логотипом) «ESSE» (на них согласно сведениям, заявленным в графе 31 ДТ, а также документам (инвойсы, спецификации, фотоизображения), представленным Обществом при таможенном декларировании товаров по проверяемым декларациям на товары.

Учитывая условия лицензионного договора, данный товарный знак является объектом интеллектуальной собственности, за использование которого Общество ежегодно перечисляет правообладателю Кей Ти Эн Джи Корпорэйшн лицензионные платежи. Следовательно, ввезенные во исполнение внешнеторговых контрактов товары являются товарами, обладающими соответствующим качеством и репутацией на внутреннем рынке, в связи с чем, уплата лицензионных платежей напрямую связана с продажей товаров при вывозе на таможенную территорию ЕАЭС, маркированных конкретными товарными знаками.

Проверяемые товары, указанные в Приложении № 1 к Акту, содержат объект интеллектуальной собственности, поскольку на них нанесен товарный знак «ESSE» (тара потребительская, бумага папиросная, фольга алюминиевая). В последующем данные товары используются Обществом при производстве и распространении табачных изделий, на которые нанесен товарный знак «ESSE».

Акт камеральной таможенной проверки (страница 17) содержит информацию о том, что согласно абзацу 3 пункта 9 Положения, зависимость продажи оцениваемых товаров (ввозимых) товаров от уплаты лицензионных платежей может иметь место и в случаях, когда внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию союза, не содержит прямого указания об оплате лицензионных платежей как условия продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, особенно когда правообладатель и продавец являются разными лицами.

Согласно пункту 9 Положения, решение о том, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, следует принимать с учетом анализа всех факторов и обстоятельств, сопутствующих продаже и ввозу этих товаров. В качестве таких факторов является наличие в лицензионном договоре условия, позволяющего правообладателю осуществлять контроль за производством товаров или их продажей производителем (продавцом) покупателю (продажей товаров для вывоза на таможенную территорию Союза), который выходил бы за рамки контроля качества и наличие в лицензионном договоре условия, запрещающего производителю (продавцу) изготавливать и (или) продавать покупателю товары, созданные с использованием объектов интеллектуальной собственности правообладателя, в случае неуплаты последнему соответствующего вознаграждения.

Согласно информации, содержащейся в Лицензионном договоре:

- лицензиар имеет право осуществлять разумный контроль качества за тем, как ООО «Кей Ти Эн Джи Рус» использует лицензионные наименования и марки: Лицензиат обязан соблюдать требования в отношении качества, дизайна, рекламы, технологии производства, хранения и требований законодательства о табачной продукции;

- продукция, связанная с лицензионными наименованиями и марками, должна соответствовать высоким стандартам качества. Лицензионные наименования и марки используются только применительно к Продукции, соответствующей спецификациям и стандартам качества, предоставляемым Лицензиаром;

- лицензиар имеет право, предварительно уведомив, запрашивать у Лицензиата разумное количество образцов Продукции и Рекламных материалов для проверки качества. В случае если в результате проверки будет установлено что какая-либо часть готовой продукции не соответствует высоким стандартам качества, Лицензиат соглашается содействовать Лицензиару в приведении такой Продукции к соответствию высоким стандартам качества;

- лицензионным договором установлено право KT&G Corporation согласовывать назначение независимых импортеров, дистрибьютеров, агентов по запросу Лицензиата и его субподрядчиков в связи с производством, хранением или распространением продукции;

- лицензиар является единственным владельцем Лицензионных наименований и Марок, а также прав на интеллектуальную собственность. Лицензиат должен разместить надлежащие уведомления, в том числе, об авторском праве, отражающие права на интеллектуальную собственность Лицензиара, такими как «под контролем корпорации KT&G, Республика Корея», на всех планах, метках, контейнерах, упаковках, изображениях, графических дизайнах, этикетках и рекламных материалах экспортируемых брендов;

- лицензиат может продавать или распространять Продукцию за пределами территории  лицензирования  на  основании  предварительного  письменного согласия Лицензиара. Лицензиат имеет право применять только одобренные Лицензиаром Рекламу и Материалы относительно Продукции.

- согласно условиям Лицензионного договора, договор может быть прекращен вследствие нарушений. Без отказа от прочих прав и возмещений, каждая сторона вправе прервать Договор и/или отложить его исполнение немедленно без наступления ответственности перед другой стороной на основании письменного уведомления, в любой момент при условии, что другая сторона нарушила какие-либо существенные условия я Договора. Кроме того, договор может быть прекращен по инициативе Лицензиара в случае если другая сторона договора не может выплатить свои долги по мере наступления крайних сроков оплаты. В случае прекращения договора или истечения срока его действия Лицензиат обязан возвратить Лицензиару все дизайны, концепции, неиспользованные компоненты (включая наклейки, этикетки и аналогичные предметы), формы, инструменты, наброски, таблицы, гравировки, неиспользованную упаковку продукции, содержащую права интеллектуальной собственности или лицензионные наименования и марки (включая контейнеры, коробки, блоки, пачки и т.п.), образцы продукции, инструкции, перечни ингредиентов, связанных с продукцией и/или правами интеллектуальной собственности, разработанных Лицензиатом, Лицензиаром или третьими лицами.

ООО «Кей Ти Эн Джи Рус» приобретало на территории Российской Федерации различную продукцию, такая как фольга для внутренней упаковки сигарет, клей термоплавкий, спирт, заготовки картонных коробок, пачки сигаретные. Исходя из представленных Обществом в рамках проверки документов, на территории Российской Федерации не приобретались товары, маркированные товарным знаком «ESSE», а именно тара потребительская, бумага папиросная, фольга алюминиевая.

При проведении таможенной проверки таможенным органом выявлены документально подтвержденные факты, доказывающие, что ООО «Кей Ти Эн Джи Рус» уплачивает компании KT&G Corporation (Республика Корея) лицензионные платежи за самостоятельное производство и реализацию продукции, изготовленной с использованием российского и импортного сырья, в том числе маркированного при ввозе товарным знаком «ESSE».

Следовательно, по мнению таможенного органа, лицензионные платежи относятся к ввозимым товарам и являются частью таможенной стоимости.

Новая таможенная стоимость определена таможней по следующей формуле:

Таможенная стоимость           __________Размер уплаченных роялти_____________

проверяемого товара      X      Общая таможенная стоимость проверяемых товаров

по проверяемым ДТ

В соответствии с п. 1 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 22.05.2018 № 83, в случае, если дополнительные начисления, указанные в подпунктах 1 - 3, 6 и 7 пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза, относятся ко всем или нескольким наименованиям товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза, определение величины дополнительных начислений, подлежащих добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за каждое наименование товара, осуществляется пропорционально величине, определяемой отношением стоимости каждого наименования товара к общей стоимости товаров, к которым относятся такие дополнительные начисления.

В ходе проведения таможенной проверки выявлено, что сведения о лицензионных платежах проверяемым лицом не заявлены.

При определении таможенной стоимости ввозимых товаров не должны добавляться к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате:

А) платежи за право на воспроизведение (тиражирование) ввозимых товаров на таможенной территории Союза;

Б) платежи за право распределения или перераспределения ввозимых товаров, если такие платежи не являются условием продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза.

Таким образом, в случае, когда лицензионные платежи не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, и уплачиваются отдельно от счета на оплату ввозимых товаров, при решении вопроса о необходимости включения лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, необходимо установить относятся ли указанные платежи к ввозимым товарам, и, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС. При этом при определении того, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам, ключевым вопросом является не то, как рассчитывается сумма лицензионных платежей, а то, почему они уплачиваются, и что именно Лицензиат получает в обмен на их уплату.

Согласно пункту 9 Положения о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, являющегося приложением к Рекомендации Коллегии Евразийской экономической комиссии от 15.11.2016 № 20 (далее - Положение), зависимость продажи оцениваемых (ввозимых) товаров от уплаты лицензионных платежей может иметь место и быть и в случаях, когда внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, не содержит прямого указания об уплате лицензионных платежей как условия продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, особенно когда правообладатель и продавец являются разными лицами.

Пунктом 4 Положения установлено, что в качестве лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности рассматриваются любые платежи (в том числе роялти, вознаграждения) за использование результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации, к которым в соответствии с международными договорами, международными договорами и актами, составляющими право Союза, и законодательства государств-членов относятся произведения науки, литературы и искусства, фонограммы, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки, прочие объекты интеллектуальной собственности.

В соответствии с пунктом 17 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу ТК ЕАЭС» платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (роялти), не включенные в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, учитываются в качестве одного из дополнительных начислений к цене в соответствии со статьёй 40 ТК ЕАЭС при выполнении в совокупности двух требований: эти платежи относятся к ввозимым товарам и уплата роялти является условием продажи оцениваемых товаров (прямо или косвенно) для их вывоза на таможенную территорию ЕАЭС.

Исходя из содержания лицензионного договора и внешнеторговых контрактов таможенным органом установлено:

- лицензионные платежи рассчитываются, исходя из установленного в лицензионном договоре фиксированного процента от суммы выручки, полученной организацией от реализации товаров с товарным знаком на территории государства-члена;

- KT&G Corporation и ООО «Кей Ти Эн Джи Рус» являются взаимосвязанными лицами в значении, установленном статьёй 37 ТК ЕАЭС;

- KT&G Corporation (правообладатель) заключил лицензионный договор с иностранным производителем (ООО «Кей Ти Эн Джи Рус») в целях предоставления ему права производить товары с товарным знаком и продавать их. Согласно лицензионном договору производитель (ООО «Кей Ти Эн Джи Рус») обязан соблюдать требования в отношении качества, дизайна и технологии, установленные правообладателем (KT&G Corporation). В частности в лицензионном договоре указано, что изготавливаемая производителем (ООО «Кей Ти Эн Джи Рус») продукция экспортируется на территорию Российской Федерации, а также иных стран, на которые укажет правообладатель (KT&G Corporation);

- согласно условиям заключенных внешнеторговых контрактов, ООО «Кей Ти Эн Джи Рус» приобретает у KT&G Corporation товары, в том числе с товарным знаком правообладателя (KT&G Corporation). Во внешнеторговых контрактах отсутствует требование об уплате лицензионных платежей за право использования товарного знака. Цена, фактически уплаченная по проверяемым ДТ за товары, не включает лицензионные платежи. Так как ООО «Кей Ти Эн Джи Рус» предоставлено право на использование товарного знака в связи с производством товаров, на которые нанесен товарный знак и ООО «Кей Ти Эн Джи Рус» ввозит такие товары с нанесенным товарным знаком, то лицензионные платежи относятся к оцениваемым (ввозимым) товарам;

- KT&G Corporation (лицензиар) осуществляет разумный контроль производства товаров, маркированных товарным знаком, определяя на какие территории, помимо территории Российской Федерации, ООО «Кей Ти Эн Джи Рус» (лицензиат) может распространять товары;

- неуплата лицензионных платежей влечет за собой не только расторжение лицензионного договора, но также отзыв разрешения, представленного производителю (лицензиату), производить и продавать товары с товарным знаком, а также возврат лицензиару всех неиспользованных компонентов, этикеток, упаковку продукции и т.д., содержащие права интеллектуальной собственности или лицензионные наименования и марки.

По результатам таможенной проверки установлено, что таможенная стоимость ввезенных товаров по ДТ, указанным в Приложении № 1 к Акту, подлежит перерасчёту с включением в структуру таможенной стоимости лицензионных платежей.

В соответствии со статьей 8 лицензионного договора от 01.12.2010 № б/н лицензиат обязан в течение периода договора выплачивать лицензиару в качестве текущего роялти 5% от чистых продаж. Согласно п. 8.3 любые налоги, которыми облагается оплата роялти, должны быть уплачены лицензиатом (ООО «Кей Ти Эн Джи Рус»); прочие налоги, включая налог с продаж, НДС и акцизные сборы, налагаемые на продажу и распространение продукции лицензиатом в соответствии с законодательством территории лицензирования, а также иные пошлины и расходы, понесенные лицензиатом в связи с уплатой текущих роялти, несет лицензиат.

Как следует из представленных документов, ООО «Кей Ти Эн Джи Рус» перечислен налог на прибыль в размере 5% в бюджет Российской Федерации в связи с уплатой роялти в рамках лицензионного договора от 01.12.2010 № б/н.

Письмом Минфина России от 19.11.2015 № 03-10-08/66933 в Федеральную таможенную службу России направлено Рекомендуемое мнение 4.16 «Роялти и лицензионные платежи в соответствии со Статьей 8.1 (с) Соглашения» Технического комитета по таможенной оценке ВТамО. Согласно Рекомендуемому мнению 4.16: если в соответствии с налоговым законодательством страны ввоза при уплате в пользу иностранного правообладателя роялти импортером подлежат удержанию суммы налогов, то указанные суммы должны рассматриваться как часть роялти.

База для исчисления подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин определяется на основании имеющихся у таможенного органа сведений.

В соответствии с представленными ООО «Кей Ти Эн Джи Рус» актом выплаты текущего роялти № 8 от 24.03.2020 за 2019 год начислено роялти 148 721 955,52 руб., из которого лицензиатом удержан НДС 20 % в размере 24 786 992,59 руб., а также налог на прибыль 5% в размере 6 196 748,15 руб.; актом выплаты текущего роялти № 9 от 12.04.2021 за 2020 год начислено роялти в размере 169 045 518,17 руб., из которого лицензиатом удержан НДС 20% в размере 28 174 253,03 руб., а также налог на прибыль 5% в размере 7 043 563,26 руб.

Исходя из имеющих в распоряжении документов, таможенный орган пришел к выводу, что в таможенную стоимость подлежат включению лицензионные платежи (роялти), выплаченные лицензиатом в адрес лицензиара в сумме 264 806 228,07 руб., в том числе за 2019 год – 123 934 962,93 руб. (с учетом налога на прибыль), за 2020 год – 140 871 265,14 руб. (с учетом налога на прибыль).

Общество не согласилось с позицией Хабаровской таможни, изложенной в акте проверки, и направило возражения от 31.08.2022 № 184 на акт.

Обоснованность доводов Общества, изложенных в возражениях, была изучена Хабаровской таможней и по данным доводам было составлено письменное заключение от 12.09.2022 № 31-01-14/14910. Хабаровская таможня согласилась с доводами Общества только в части невключения в таможенную стоимость товаров налога на источник, в остальном позиция Таможенного органа оставлена без изменений.

На основании акта проверки и с учетом заключения таможенный орган принял 19 решений о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, оформленные и поданные в период с 21.20.2019 по 19.12.2020.

В соответствии с данными решениями, заявленная Обществом в ДТ таможенная стоимость товаров подлежит изменению в связи с включением лицензионных платежей в общем размере 168 839 707 руб. На основании решений о внесении изменений в ДТ были оформлены соответствующие КДТ.

Кроме того, Хабаровской таможней также были направлены Обществу уведомления о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней по 19 ДТ, которые Общество уплатило со своего единого лицевого счета в ФТС России соответствующие суммы начисленных таможенных пошлин, НДС и пеней в общем размере 55 787 138,32 руб., в том числе: 11 644 540,81 руб. - таможенных пошлин, 36 110 498,46 руб. - НДС, 1 954 591,92 руб. - пени по таможенной пошлине, 6 077 507,13 руб. - пени по НДС.

Не согласившись с указанными решениями таможни, ООО «Кей Ти Эн Джи Рус» обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением в порядке главы 24 АПК РФ.

Одним из доводов несогласия с оспариваемыми решениями Общество указало на то, что таможенным органом были допущены технические (арифметические) ошибки при расчете сумм таможенных платежей и пеней к доплате. Сумма начисленных таможенных пошлин и НДС должна была составить не 47 755 039 руб., как следует из Уведомлений, а 47 328 975 руб., т.е. на 426 064 руб. меньше. В частности по ДТ № 10009100/031120/0117972 на Общество была возложена обязанность доплатить таможенную пошлину и НДС в размере 2 807 574,53 руб., а не 2 401 000 руб., как при арифметически верном расчете, т.е. на 406 574,40 руб. больше, чем должно было быть рассчитано к уплате. Таможенным органом была допущена ошибка при расчете размера первоначальной (до корректировок) таможенной пошлины по товару № 15 данной ДТ, что повлекло некорректный расчет как доначисленной таможенной пошлины, так и доначисленного НДС (в силу положений п. 1 ст. 160 НК РФ).

В период судебного разбирательства, проверяя довод заявителя об арифметической ошибке, таможенный орган пришел к выводу о том, что по результатам указанной проверки установлен факт неверного исчисления таможенных платежей по ДТ № 10009100/031120/0117972, что отражено в акте Хабаровской таможни от 10.02.2023 № 10703000/210/100223/А00018. В связи с этим таможенным органом принято решение от 13.02.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10009100/031120/0117972, в части внесения изменений в расчет таможенных платежей (суммы таможенной пошлины, НДС), которое реализовано путем заполнения 13.02.2023 новой КДТ (на минус).

Указанные обстоятельства послужили основанием ООО «Кей Ти Эн Джи Рус» в порядке статьи 49 АПК РФ уточнить заявленные требования, дополнив их требованием о признании недействительным решения Хабаровской таможни от 13.02.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары № 10009100/031120/0117972, после выпуска товаров, принятого на основании акта проверки от 10.02.2023 № 10703000/210/100223/А000018.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статьями 200 и 201 АПК РФ предусмотрено, что ненормативный акт, решение, действия (бездействие) государственного органа могут быть признаны арбитражным судом незаконными при доказанности одновременно двух условий: несоответствия оспариваемого решения, действия (бездействия) закону и нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Доводы заявителя о несогласии с оспариваемыми решениями по существу сводятся к отсутствию необходимых условий для включения лицензионных платежей в таможенную стоимость ввезенных товаров.

Возражения Хабаровской таможни против доводов и заявленных требований по существу сводятся к законности и обоснованности оспариваемых решений.

Рассмотрев доводы заявителя и возражения таможни, исследовав материалы дела и оценив их в порядке статьи 71 АПК РФ, выслушав объяснения представителей сторон, суд пришел к выводу об удовлетворении заявленных требований, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 2 статьи 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Союза (далее в настоящей главе - ввозимые товары), определяется в соответствии с настоящей главой, если при ввозе на таможенную территорию Союза товары пересекли таможенную границу Союза и в отношении таких товаров впервые заявляется иная таможенная процедура, чем указанные в пункте 3 настоящей статьи.

Пунктами 10, 11 статьи 38 ТК ЕЭАС установлено, что таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

Процедуры определения таможенной стоимости товаров должны быть общеприменимыми, то есть не различаться в зависимости от источников поставки товаров, в том числе от происхождения товаров, вида товаров, участников сделки и других факторов.

В силу пункта 15 статьи 38 ТК ЕАЭС основой таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами в значении, определенном статьей 39 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 39 ТК ЕАЭС определено, что таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Союза и дополненная в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС.

Согласно пункту 3 статьи 39 ТК ЕАЭС, ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государств-членов.

Согласно пункту 7 части 1 статьи 40 ТК ЕАЭС при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются дополнительные начисления, в частности лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

Аналогичные положения закреплены в статье 8 Соглашении по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года.

В пункте 3 статьи 8 Соглашения определено, что добавления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, производятся согласно настоящей статье лишь на основе объективных и поддающихся количественному определению данных.

В Пояснительных примечаниях к пункту 3 статьи 8 Соглашения определено, что в случае отсутствия объективных и поддающихся количественному определению данных в отношении добавлений, требуемых согласно положениям статьи 8, цена сделки не может быть определена согласно положениям статьи 1. Например, роялти уплачено на основе цены при продаже в импортирующей стране литра определенного продукта, который был ввезен в килограммах и превращен в раствор после ввоза. Если роялти частично основано на импортируемых товарах, а частично - на других факторах, которые не имеют ничего общего с импортируемыми товарами (например, когда импортируемые товары смешиваются с отечественными ингредиентами и больше не могут быть раздельно идентифицированы или когда роялти не может быть выделено из специальных финансовых договоренностей между покупателем и продавцом), было бы неуместно пытаться производить добавление за роялти. Однако если сумма этого роялти основывается лишь на импортируемых товарах и легко поддается количественной оценке, то к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, может быть произведено добавление.

На основании главы 5 ТК ЕАЭС, Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года, включая Пояснительные примечания к нему, а также Комментария 25.1 и Консультативных заключений Технического комитета по таможенной оценке Всемирной таможенной организации Коллегией Евразийской экономической комиссии разработано Положение о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары (Рекомендации от 15.11.2016 № 20) (далее - Положение № 20), пунктом 7 которого предусмотрено, что в целях проверки выполнения условий, предусмотренных абзацем первым подпункта 7 пункта 1 статьи 40 Кодекса, и решения вопроса о том, подлежат ли лицензионные платежи добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, должны быть проанализированы условия лицензионного договора и внешнеэкономического договора (контракта), в соответствии с которым осуществляется продажа товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, а также иные документы, имеющие отношение к продаже товаров и уплате лицензионных платежей.

В случае, когда лицензионные платежи не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, и уплачиваются отдельно от счета на оплату оцениваемых (ввозимых) товаров, при решении вопроса о необходимости включения лицензионных платежей в таможенную стоимость этих товаров следует принимать во внимание следующие ключевые факторы:

- относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам;

- является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров.

При анализе указанных факторов необходимо учитывать, что под продажей оцениваемых (ввозимых) товаров понимается их продажа для вывоза на таможенную территорию Союза.

В соответствии с пунктом 8 указанного Положения о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары при определении того, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам, ключевым вопросом является не то, как рассчитывается сумма лицензионных платежей, а то, почему они уплачиваются и что именно покупатель (лицензиат) получает в обмен на их уплату, а также то, какие права на использование рассматриваемого объекта интеллектуальной собственности предоставлены лицензиату в соответствии с лицензионным договором и каким образом предоставленные права используются лицензиатом.

Таким образом, одного того факта, что ввозимые товары содержат объект интеллектуальной собственности недостаточно для решения вопроса об отнесении уплачиваемых лицензионных платежей к ввозимым товарам.

Согласно пункту 9 названного Положения № 20 при определении того, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, основным критерием является отсутствие у покупателя (лицензиата) возможности приобрести оцениваемые (ввозимые) товары без уплаты лицензионных платежей. Об отсутствии у покупателя (лицензиата) возможности приобрести оцениваемые (ввозимые) товары без уплаты лицензионных платежей свидетельствует наличие во внешнеэкономическом договоре (контракте), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, указания на то, что покупатель должен уплатить лицензионные платежи в качестве условия такой продажи. Подобное указание является решающим при определении того, были ли лицензионные платежи уплачены в качестве условия продажи оцениваемых (ввозимых) товаров. Зависимость продажи оцениваемых (ввозимых) товаров от уплаты лицензионных платежей может иметь место и в случаях, когда внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, не содержит прямого указания об уплате лицензионных платежей как условия продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, особенно когда правообладатель и продавец являются разными лицами. Во всех случаях решение о том, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, следует принимать с учетом анализа всех факторов и обстоятельств, сопутствующих продаже и ввозу этих товаров. В качестве таких факторов могут учитываться следующие: наличие во внешнеэкономическом договоре (контракте), в соответствии с которым оцениваемые (ввозимые) товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, или в иных документах, связанных с продажей таких товаров, положений, касающихся уплаты лицензионных платежей; наличие в лицензионном договоре положений, касающихся продажи оцениваемых (ввозимых) товаров; наличие во внешнеэкономическом договоре (контракте), в соответствии с которым оцениваемые (ввозимые) товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, и (или) в лицензионном договоре положения о возможности расторжения внешнеэкономического договора (контракта) в случае неуплаты покупателем (лицензиатом) правообладателю лицензионных платежей; наличие в лицензионном договоре условия, запрещающего производителю (продавцу) изготавливать и (или) продавать покупателю товары, созданные с использованием объектов интеллектуальной собственности правообладателя, в случае неуплаты последнему соответствующего вознаграждения; наличие в лицензионном договоре условия, позволяющего правообладателю осуществлять контроль за производством товаров или их продажей производителем (продавцом) покупателю (продажей товаров для вывоза на таможенную территорию Союза), который выходил бы за рамки контроля качества.

В соответствии с пунктом 4 статьи 1484 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) исключительное право на товарный знак может быть осуществлено для индивидуализации товаров, работ или услуг, в отношении которых товарный знак зарегистрирован, в частности путем размещения товарного знака на товарах, в том числе на этикетках, упаковках товаров, которые производятся, предлагаются к продаже, продаются, демонстрируются на выставках и ярмарках или иным образом вводятся в гражданский оборот на территории Российской Федерации, либо хранятся или перевозятся с этой целью, либо ввозятся на территорию Российской Федерации.

Таким образом, использование товарного знака путем его размещения на реализуемых товарах и использование товарного знака путем его размещения на ввозимых на территорию России товарах являются самостоятельными формами использования товарного знака.

Статья 112 ТК ЕАЭС регламентирует таможенные операции, связанные с изменением (дополнением) сведений, заявленных в таможенной декларации, и порядок их совершения.

Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 «О внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, и признании утратившими силу некоторых решений Комиссии Таможенного союза и Коллегии Евразийской экономической комиссии» утвержден Порядок внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары (далее - Решение № 289).

Внесение изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ, после выпуска товаров по инициативе таможенного органа осуществляется на основании решения о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в ДТ (пункт 21 Решения № 289).

Как следует из материалов дела ООО «Кей Ти Эн Джи Рус» (Покупатель) в 2019-2020 гг. в рамках внешнеторговых контрактов от 01.03.2018 № KT&G-18Y01, от 01.06.2019 № KT&G-19Y01, от 01.10.2020 № RU-RAW-20Y01, заключенных с компанией производителем KT&G Corporation (Поставщик), осуществлен ввоз товаров маркированных товарным знаком ESSE, которые были оформлены и поданы в таможенные органы  декларации на товары:

- тара потребительская из негофрированного картона, пачки сигаретные из картона, пачки сигаретные в несобранном виде с нанесенным логотипом «ESSE»;

- бумага папиросная оберточная для сигаретных фильтров в рулонах шириной 7 см с нанесенным логотипом «ESSE»;

- фольга алюминиевая с бумажной основой, толщиной (не считая основы) 0,015 мм, применяется для упаковки сигарет внутри индивидуальной пачки, размер 70 мм* 1500 м, в рулонах, на бобинах, с нанесенным логотипом «ESSE».

При этом во внешнеторговых контрактах от 01.03.2018 № KT&G-18Y01, от 01.06.2019 № KT&G-19Y01, от 01.10.2020 № RU-RAW-20Y01, заключенных между Обществом (покупатель) и KT&G Corporation (Поставщик) отсутствуют какие-либо указания на то, что покупатель должен уплатить поставщику лицензионные платежи в качестве условия продажи (ввоза товара на территорию Российской Федерации).

Отсутствуют такие условия и в лицензионном договоре б/н от 01.12.2010 с компанией KT&G Corporation, а также дополнительных соглашениях к лицензионному договору от 06.05.2013, от 01.12.2015, от 12.01.2021.

В данном случае по лицензионному договору факт уплаты лицензионных платежей не связан с производством и приобретением товаров у производителя, установлены только требования к производителю ввозимых товаров и к лицу, которому они могут быть реализованы.

Общество занимается производством табачной продукции (сигарет в пачках), в связи с чем товарами, маркированными товарными знаками и подпадающими под действие Лицензионного договора, является именно готовая табачная продукция. Ввозимые товары (пачки для сигарет, бумага для фильтров) являются упаковочными/нетабачными материалами, используемыми для производства табачной продукции. Общество не осуществляет реализацию товаров как самостоятельных товаров. Общество реализует самостоятельно произведенную из многочисленных компонентов табачную продукцию. В связи с этим уплачиваемые роялти не имеют отношения к ввозимым товарам.

Упаковочные и нетабачные материалы (импортируемые товары) являются только частью табачной продукции, являющейся предметом лицензионного договора, и более не могут быть раздельно идентифицированы, в связи с чем включение роялти за табачную продукцию в таможенную стоимость импортируемых товаров недопустимо. Иной подход приводит к тому, что роялти, основанные на стоимости готовой табачной продукции, фактически распределяются между стоимостью двух видов материалов, используемых для ее производства и составляющих незначительную часть ее стоимости.

Деятельность Лицензиара по контролю за качеством готовой продукции, производимой и реализуемой под его Товарным знаком, не выходит за рамки стандартного контроля качества. В соответствии с условиями Лицензионного договора Общество вправе самостоятельно выбирать материалы (в том числе упаковочные материалы) и их поставщиков для производства готовой продукции. Данное право было на практике реализовано Обществом путем приобретения сигаретных пачек (т.е. товаров, аналогичных ввозимым товарам) у российского поставщика ООО «Амкор СК Новгород».

Указывая на выполнение условия 1, предусмотренного подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЗС, таможенный орган, по сути, ссылается только на факт нанесения на товары Товарного знака.

Однако, такой подход таможенного органа является необоснованным и противоречит пункту 8 Положения № 20, поскольку сам по себе факт нанесения товарного знака на ввозимые товары не является подтверждением относимости лицензионных платежей к данным товарам.

Согласно пункту 8 Положения № 20 при определении того, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам, ключевым вопросом является не то, как рассчитывается сумма лицензионных платежей, а то, почему они уплачиваются и что именно покупатель (лицензиат) получает в обмен на их уплату.

Решение вопроса о том, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам, принимается на основе изучения и анализа вопроса, какие права на использование рассматриваемого объекта интеллектуальной собственности предоставлены лицензиату в соответствии с лицензионным договором и каким образом предоставленные права используются лицензиатом.

Соответственно, факт нанесения Товарного знака на ввозимые Обществом на основании контрактов товары не является подтверждением относимости лицензионных платежей к данным товарам. Вопрос включения лицензионных платежей в таможенную стоимость может быть рассмотрен в отношении тех товаров, по которым права на использование соответствующих товарных знаков были предоставлены лицензионным договором.

При этом Общество уплачивает лицензионные платежи за использование Товарного знака на табачной продукции, произведенной Обществом в РФ, а не за использование Товарного знака, размещенного на компонентах для ее производства, которыми являлись ввозимые товары.

Согласно пункту 1.1 статьи 1489 ГК РФ лицензионный договор о предоставлении права использования товарного знака должен содержать наряду с условиями, предусмотренными пунктом 6 статьи 1235 ГК РФ, перечень товаров, в отношении которых предоставляется право использования товарного знака.

В соответствии с пунктом 1 Лицензионного договора под табачной продукцией понимаются табачные продукты под Товарным знаком, а также иные приспособления и аксессуары, относящиеся к последним, приносящие прибыль и произведенные Обществом для использования потребителями.

Ввезенные Обществом Товары по спорным ДТ (пачки сигаретные, бумага папиросная оберточная для сигаретных фильтров) не являлись табачными продуктами (а являлись упаковочной тарой/одним из видов нетабачных материалов для производства сигарет).

Так, в соответствии с Техническим регламентом «Производство табачных изделий» б/н от 09.01.2018, продукцией, выпускаемой Обществом, являются готовые табачные продукты: «супертонкие сигареты с фильтром в твёрдой пачке марки ESSE. Количество сигарет в пачке 20 штук, в блоке ю пачек, в гофрокоробе 50 блоков» (см. ч. 2 «Характеристика выпускаемой продукции» указанного регламента).

Из статьи 2 Технического регламента также следует, что ввозимые Товары также не являются табачной продукцией, а являются «потребительской тарой» и «нетабачным материалом». В соответствии с положениями данной статьи:

- под табачными изделиями понимаются продукты, полностью или частично изготовленные из табачного листа в качестве сырьевого материала, приготовленного таким образом, чтобы использовать для курения, сосания, жевания или нюханья. К видам табачных изделий относят сигареты, сигары, сигариллы (сигариты), папиросы, табак для кальяна, табак курительный и т.д. (п. 3, 4 данной статьи);

- под сырьем для производства табачных изделий понимается табак, прошедший послеуборочную и (или) иную промышленную обработку (п. 2 данной статьи);

- под нетабачными материалами понимаются материалы, входящие в состав табачного изделия (за исключением сырья для производства табачных изделий) и придающие ему установленные изготовителем характеристики, особенности и форму. Нетабачные материалы подразделяются на следующие категории: папиросная, сигаретная, ободковая и мундштучная бумага, оберточная бумага для фильтров (фицелла), фильтрующий материал, клеи, чернила (п. 25 данной статьи);

- под потребительской тарой понимается минимальная единица упаковки табачных изделий, в которой табачные изделия приобретаются потребителем (п. 26 данной статьи);

- под табачной продукцией понимается табачное изделие, упакованное в потребительскую тару (п. 22 данной статьи);

- под наименованием табачной продукции понимается обозначение табачной продукции, присвоенное изготовителем (п. 23 данной статьи).

Ввезённые Обществом товары по спорным ДТ (пачки для сигарет, бумага для фильтра) также не являлись для Общества самостоятельными товарами для сбыта третьим лицам. Лицензионным договором также не было предусмотрено право Общества использовать Товарный знак для целей сбыта упаковочных и иных материалов.

Таким образом, Лицензионным договором прямо установлено, что лицензионные платежи уплачиваются Обществом за правомочия по использованию товарных знаков при производстве и реализации табачной продукции на территории РФ. Каких-либо неисключительных прав на использование Товарного знака при приобретении и дальнейшем ввозе товаров на территорию РФ Обществу на основании Лицензионного договора не было предоставлено.

Следовательно, роялти, уплачиваемые Обществом, относятся к готовым табачным продуктам с нанесенным на них Товарным знаком, произведенным и реализуемым Обществом в РФ, а не компонентам для ее производства, которыми являются ввозимые товары. Лицензионные платежи за использование Товарного знака на табачной продукции не должны включаться в таможенную стоимость ввозимых товаров.

Соответственно, выводы таможенного органа о включении роялти в лицензионную стоимость Товаров в ситуации, когда права по использованию товарных знаков в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ, Обществу не предоставлялись, противоречат не только таможенному законодательству, но и гражданскому законодательству. Таможенный орган фактически смешивает два способа использования товарного знака, предусмотренные статьей 1484 ГК РФ.

Выводы Хабаровской таможни о том, что допустимо включать лицензионные платежи, уплаченные Обществом в отношении пачек сигарет, в таможенную стоимость ввозимой упаковки и иных нетабачных материалов, противоречат положениям статьи 38 ТК ЕАЭС и Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года.

Суд поддерживает доводы заявителя о том, что расчет таможенного органа является методологически некорректным, поскольку Хабаровская таможня не учитывает временной разрыв и распределяет лицензионные платежи за 2019-2020 гг., рассчитываемые на основе реализованной в этот период готовой продукции, на ввозимые в 2019-2020 гг. материалы для производства готовой продукции

Так, если следовать позиции таможенного органа о том, что роялти за 2019 и 2020 гг. подлежат включению в таможенную стоимость ввозимых товаров, то лицензионные платежи за этот период должны быть включены в таможенную стоимость именно тех товаров, которые были использованы для производства реализованной Обществом готовой продукции в 2019 и 2020 гг. соответственно.

Однако, Хабаровская таможня включает в таможенную стоимость товаров (бумагу папиросную оберточную и пачки сигаретные), ввезенных в 2019-2020 гг., все лицензионные платежи за 2019-2020 гг.

Применяя вышеописанную методику, таможенный орган не учел факт того, что отпуск ввезенных товаров в производство, производственный цикл и процесс отгрузки готовой продукции занимают определенное количество времени. В этой связи продукция, реализованная в одном календарном году, может быть произведена с использованием товаров, ввезенных в предшествующем календарном году.

Соответственно, методика добавления роялти в таможенную стоимость товаров, использованная таможенным органом, является некорректной, поскольку только часть лицензионных платежей за 2019-2020 гг. была уплачена Обществом в отношении готовой продукции, в производстве которой использовались спорные товары.

Более того, указанное обстоятельство дополнительно демонстрирует, что добавление лицензионных платежей в таможенную стоимость ввозимых материалов для производства табачной продукции некорректно именно по той причине, что в соответствии с условиями Лицензионного договора роялти уплачиваются в отношении готовой и реализованной продукции. В этой связи объективно невозможно соотнести стоимость ввезенных материалов для производства и стоимость реализованной табачной продукции, изготовленной с использованием этих материалов, и необоснованно прямо распределять роялти, уплаченные за период, на ввозимые материалы, не являющиеся готовой продукцией.

Принимая во внимание положения подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, только при наличии всех указанных в данной норме условий возникает обязанность покупателя (импортера) добавлять стоимость вознаграждения лицензионных платежей к стоимости товара при его декларировании. В отсутствие хотя бы одного из условий покупатель (импортер) не имеет оснований для увеличения стоимости товара.

В рассматриваемом случае таможенный орган в нарушение статьи 200 АПК РФ не доказал наличие законных оснований для включения Обществом размера лицензионных платежей в цену товаров.

Принимая во внимание изложенное, суд пришел к выводу о несоответствии оспариваемых заявителем 19 решений Хабаровской таможни о внесении изменений в отношении товаров, поименованных в ДТ, положениям таможенного законодательства, что привело к нарушению прав и законных интересов ООО «Кей Ти Эн Джи РУС», что в соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ является основанием для признания оспариваемых решений недействительными.

В ходе судебного разбирательства также подтвержден довод заявителя о том, что таможенным органом были допущены технические (арифметические) ошибки при расчете сумм таможенных платежей и пеней к доплате по ДТ № 10009100/031120/0117972.

На основании статьи 326 ТК ЕАЭС Хабаровской таможней проведена проверка таможенных, иных документов и (или) сведений, в том числе, по ДТ № 10009100/031120/0117972. По результатам указанной проверки установлен факт неверного исчисления таможенных платежей по ДТ № 10009100/031120/0117972, что отражено в акте Хабаровской таможни от 10.02.2023 № 10703000/210/100223/А00018. В связи с этим таможенным органом принято решение от 13.02.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10009100/031120/0117972, в части внесения изменений в расчет таможенных платежей (суммы таможенной пошлины, НДС), которое реализовано путем заполнения 13.02.2023 новой КДТ (на минус). При этом основания для внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в указанной ДТ, в части таможенной стоимости, изложенные в акте камеральной таможенной проверки от 03.08.2022 № 10703000/210/030822/А000145, не изменились.

Излишне взысканные денежные средства по этой ДТ таможенным органом возвращены заявителю.

Вместе с тем, независимо от исправления таможенным органом арифметической ошибки в КТД № 10009100/031120/0117972/06, общество не согласно с позицией Хабаровской таможни о включении лицензионных платежей в таможенную стоимость товаров и излишним доначислением (взысканием) с этой связи таможенных пошлин, НДС и пени в размере 2 401 003,13 руб. Следовательно, решение от 13.02.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10009100/031120/0117972 также является незаконным и необоснованным, как и оспариваемые заявителем 19 решений Хабаровской таможни.

В целях восстановления экономических прав заявителя, суд считает необходимым обязать Хабаровскую таможню вернуть ООО «Кей Ти Эн Джи РУС» взысканные денежные средства в сумме 55 380 563 руб. 92 коп., размер которых подтвержден представителем таможни в ходе судебного разбирательства.

Судебные расходы заявителя по уплате государственной пошлины в сумме 57 000 руб. за подачу заявления в суд в соответствии со статьей 110 АПК РФ подлежат возмещению плательщику за счет Хабаровской таможни.

 

Руководствуясь статьями 49, 110, 167-170, 176, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Хабаровского края

Р Е Ш И Л:

Требования Общества с ограниченной ответственностью «Кей Ти Эн Джи РУС» удовлетворить.

 

Признать недействительными 19 решений Хабаровской таможни, направленных письмами от 30.09.2022 № 31-01-14/16036, от 03.10.2022 № 31-01-14/16168 и от 04.10.2022 № 31-01-14/16248, о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № № 10005030/211019/0287591, 10702070/061119/0231240, 10702070/021219/0253868, 10702070/121219/0263130, 10702070/180120/0011972, 10702070/110220/0033221, 10702070/250220/0040348, 10702070/250320/0058723, 1000100/280420/0028586, 10702070/070520/0092632, 10702070/120520/0095843, 10702070/110620/0123180, 10009100/100720/0047692, 10009100/180820/0071503, 10005030/200920/0273475, 10009100/300920/0097245, 10009100/031120/0117972, 10009100/171120/0126564, 10702070/191220/0315497, после выпуска товаров, принятых на основании акта камеральной таможенной проверки от 03.08.2022 № 10703000/210/030822/А000145 и письменного заключения от 12.09.2022 № 31-01-14/14910.

 

Признать недействительным решение Хабаровской таможни от 13.02.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары № 10009100/031120/0117972, после выпуска товаров, принятого на основании акта проверки от 10.02.2023 № 10703000/210/100223/А000018.

 

Обязать Хабаровскую таможню (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «Кей Ти Эн Джи РУС» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) взысканные денежные средства в сумме 55 380 563 руб. 92 коп.

 

Взыскать с Хабаровской таможни (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Кей Ти Эн Джи РУС» (ОГРН 

<

***>, ИНН 

<

***>) 57 000 рублей в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины.

 

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

 

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

 

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.

 

Судья                                                                                                        С.Д. Манник